建筑行業(yè)“營改增”分析

1、一、建筑業(yè)“營改增”分析 2013年初住建部與中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)，建筑業(yè)年初住建部與中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)，建筑業(yè)“營改增營改增”稅負(fù)變化情況的調(diào)研報(bào)告稅負(fù)變化情況的調(diào)研報(bào)告 ：這份文件的主要內(nèi)容是，由于現(xiàn)有稅收和經(jīng)營環(huán)境的局限性，按財(cái)稅部門營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案中實(shí)行既定建筑業(yè)11%的稅率，所謂稅負(fù)不變或者略有減輕只是理論測算。按照實(shí)際測算，稅負(fù)增加的企業(yè)達(dá)到85%以上，而且絕大多數(shù)企業(yè)稅負(fù)增加幅度超過90%。文件建議建筑業(yè)“營改增”試點(diǎn)稅率調(diào)整為6%。一、建筑業(yè)“營改增”分析 2013年初住建部委托中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)，建筑業(yè)年初住建部委托中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)，建筑業(yè)“營改營改增增”稅負(fù)變化情況的調(diào)研報(bào)告稅負(fù)變化情況的

2、調(diào)研報(bào)告 ： 此次挑選的66家企業(yè)的理論測算結(jié)果，“營改增”后，平均減輕稅負(fù)為83%。而實(shí)際測算結(jié)果是，平均增加稅負(fù)為93%，折合營業(yè)稅稅率是5.80%，增加2.8個(gè)百分點(diǎn)。 中國建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)又在66家企業(yè)中選出更具有代表性的24家企業(yè)進(jìn)行單獨(dú)匯總。其理論測算結(jié)果是， “營改增”后，平均減輕稅負(fù)為63%。而實(shí)際測算結(jié)果是，平均增加稅負(fù)為94%，折合營業(yè)稅稅率是5.83%，增加2.83個(gè)百分點(diǎn)一、建筑業(yè)“營改增”分析 2013年初住建部委托中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)，建筑業(yè)年初住建部委托中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)，建筑業(yè)“營改營改增增”稅負(fù)變化情況的調(diào)研報(bào)告稅負(fù)變化情況的調(diào)研報(bào)告 ： 理論和實(shí)際兩種調(diào)研測算結(jié)果之所以反差較

3、大，主要是理論測算的方法嚴(yán)重脫離實(shí)際。 中國建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的理論測算是以十分理想的稅收環(huán)境為前提，即假設(shè)向建筑施工企業(yè)提供產(chǎn)品與服務(wù)的全社會(huì)各行業(yè)均實(shí)行了增值稅，且建筑施工企業(yè)無一遺漏均能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。在進(jìn)項(xiàng)稅稅率中，只有國家統(tǒng)一規(guī)定的17%、13%、11%和6%四檔，不存在小規(guī)模納稅人、簡易納稅法、進(jìn)項(xiàng)稅比例扣除法以及諸如節(jié)能減排免稅等優(yōu)惠政策和甲方供料等實(shí)際問題。一、建筑業(yè)“營改增”分析 理論測試案例：理論測試案例： 某個(gè)工程項(xiàng)目總造價(jià)為1.11億元，其中材料費(fèi)為7020萬元，承建企業(yè)近期沒有購置設(shè)備。 按照目前的營業(yè)稅政策，該工程承建企業(yè)此項(xiàng)目應(yīng)該繳納的營業(yè)稅為：11100萬元3%333

4、萬元。 如果改征增值稅，該工程承建企業(yè)從材料到生產(chǎn)都是價(jià)稅分離的。假定增值稅稅率為11%，上述工程項(xiàng)目不含稅總造價(jià)為1億元，其中材料費(fèi)為6000萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅為1020萬元。那么，銷項(xiàng)稅額=10000萬元11%=1100萬元；進(jìn)項(xiàng)稅額為1020萬元；應(yīng)交增值稅為：1100萬元1020萬元=80萬元。一、建筑業(yè)“營改增”分析 產(chǎn)值減少10% 營改增后建筑業(yè)產(chǎn)值=營業(yè)額（1+11%）=營業(yè)額90% 增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=工程價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用工程價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用11%進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=購進(jìn)貨購進(jìn)貨物或勞務(wù)支付上物或勞務(wù)支付上一環(huán)節(jié)稅金一環(huán)節(jié)稅金途徑1:直接材料采購（17%，3%

5、，0%）途徑2:工程分包及勞務(wù)分包（11%或3%）途徑3:設(shè)備租賃（17%或3%）途徑4:自有設(shè)備采購（17%，3%）途徑5:施工用水電（17%，3%）途徑6:其他工程相關(guān)費(fèi)支付稅金（如運(yùn)費(fèi)）一、建筑業(yè)“營改增”分析稅負(fù)平衡點(diǎn)營業(yè)額3%=營業(yè)額（1+11%） 11%-進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅增值稅=應(yīng)納營業(yè)稅（假設(shè)毛利12%）進(jìn)項(xiàng)稅額=營業(yè)額7%進(jìn)項(xiàng)稅額=營業(yè)額7%或成本7.9%改變工程計(jì)價(jià)規(guī)則1、建安造價(jià)=人工費(fèi)+材料費(fèi)+施工機(jī)具使用費(fèi)+企業(yè)管理費(fèi)+規(guī)費(fèi)+利潤+稅金 =利稅前費(fèi)用+利潤+稅金工程計(jì)價(jià)影響工程計(jì)價(jià)影響2、營業(yè)稅下： 稅金=（利稅前費(fèi)用+利潤）/ (1-3%)3% 建安造價(jià)= (利稅前費(fèi)用

6、+利潤 ) (1+3%/(1-3%) 3、增值稅下: 稅金=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額（變數(shù)，無法報(bào)價(jià)）建安造價(jià)=利稅前費(fèi)用+利潤+稅金 =（利稅前除稅費(fèi)用+進(jìn)項(xiàng)稅額）+利潤+應(yīng)納稅額 =利稅前除稅費(fèi)用+利潤+（應(yīng)納稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額） =利稅前除稅費(fèi)用+利潤+銷項(xiàng)稅額一、建筑業(yè)“營改增”分析 二、經(jīng)營模式的影響 一、聯(lián)營、轉(zhuǎn)包、掛靠 1、目前，在施工企業(yè)內(nèi)部，聯(lián)營合作項(xiàng)目普遍存在，聯(lián)營合作方大部分不是合法的正規(guī)企業(yè)，且部分合作方是自然人，沒有健全的會(huì)計(jì)核算體系，工程成本核算形同虛設(shè)，采購的材料、分包工程、租賃的機(jī)械設(shè)備和設(shè)施料基本沒有正式的稅務(wù)發(fā)票，也沒有索取發(fā)票的意識(shí)2、實(shí)際稅負(fù)有可能達(dá)到6%11%，

7、超過總包方的管理費(fèi)率，甚至超過項(xiàng)目的利潤率，總包方和聯(lián)營合作方都將無利可取，涉稅風(fēng)險(xiǎn)會(huì)威脅到聯(lián)營合作項(xiàng)目管理模式的生存和發(fā)展。3、通過進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票可以很容易發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)包行為4、核定征收三、成本項(xiàng)目的影響1、增值稅暫行條例規(guī)定小規(guī)模納稅人按3%征收，建筑施工企業(yè)涉及的上游企業(yè)小規(guī)模納稅人不是小數(shù)目，他們不能提供增值稅專用發(fā)票。2、建筑施工地處偏僻，需要購買的輔助材料，很多都由農(nóng)民經(jīng)營。而且季節(jié)性特強(qiáng)，緊俏時(shí)，貨主要求現(xiàn)金交易，也不可能提供增值稅專用發(fā)票。3、混業(yè)經(jīng)營（包工包料17%、甲供材）、施工企業(yè)自行采購的設(shè)備、材料、勞務(wù)等與工程總造價(jià)之比十分有限4、磚、瓦、石灰、自來水、商品混凝土（僅限于以水泥

8、為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）等。3%三、成本項(xiàng)目的影響5、 建筑工程人工費(fèi)占工程總造價(jià)的20%30%，而勞務(wù)用工主要來源于建筑勞務(wù)公司及零散的農(nóng)民工。勞務(wù)公司作為微利企業(yè)，承受不了這么重的稅負(fù)，勢必走向破產(chǎn)，或?qū)⒍愗?fù)轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)。6、很多大型建筑企業(yè)新增設(shè)備少，沒有大宗設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。存量資產(chǎn)所包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，7、異地工程:抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅匯總到企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地，由機(jī)構(gòu)所在地在繳納增值時(shí)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，對(duì)大型建筑企業(yè)而言，由于工程項(xiàng)目眾多、分布也比較廣，增值稅稅票收集并不容易。180天8、建筑業(yè)存在預(yù)付工程款、合同完成后一次性結(jié)算價(jià)款以及大型項(xiàng)目所采取的按工程進(jìn)度支付款項(xiàng)、竣工后清算等結(jié)

9、算方式，因此會(huì)產(chǎn)生大部分工程施工與營業(yè)收入不匹配、稅款征收波動(dòng)大的情況。三、成本項(xiàng)目的影響9、建筑業(yè)分為房屋建筑業(yè)、土木工程建筑業(yè)、建筑安裝業(yè)、建筑裝飾和其他建筑業(yè)等行業(yè)。不同類型行業(yè)的成本結(jié)構(gòu)以及利潤率差別較大，存在多種施工承包方式，行業(yè)之間經(jīng)營特點(diǎn)、成本費(fèi)用和相關(guān)的稅收規(guī)定的差異也較大。10、大型集團(tuán)整體參加招投票標(biāo)，實(shí)際業(yè)務(wù)由子公司分拆實(shí)施。三、成本項(xiàng)目的影響 案例：收入收入是100元，按增值稅11%稅率計(jì)算應(yīng)繳銷項(xiàng)稅9.91元。成本費(fèi)用成本費(fèi)用：鋼材約占25元進(jìn)項(xiàng)稅3.63元、商品混凝土可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅0.85元；其他一些材料可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅1.45元，合計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅為5.93元應(yīng)繳增值稅稅額應(yīng)繳增值稅稅額= 9.91元5.93元=3.98元。原營業(yè)稅原營業(yè)稅=100*3%=3元?？紤]混業(yè)經(jīng)營：考慮混業(yè)經(jīng)營：假定100元收入中材料占60%， 則繳銷項(xiàng)稅額為60（117%）17%40（111%）11%=12.68元每百元產(chǎn)值要多繳0.9812.689.91=3.75元。四、籌劃應(yīng)對(duì)建議 1、加強(qiáng)業(yè)務(wù)人員增訓(xùn)，更新稅法知識(shí)、加強(qiáng)業(yè)務(wù)人員增訓(xùn)，更新稅法知識(shí) 2、測算、測算“營改增營改增”影響，考慮成本構(gòu)成要素，將相關(guān)業(yè)務(wù)影響，考慮成本構(gòu)成要素，將相關(guān)業(yè)務(wù)拆分整合。拆分整合。 3、做好稅務(wù)管理工作，、做好稅務(wù)管理工作，合理確認(rèn)納稅義