公允價(jià)值計(jì)量與歷史成本計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響分析

1、 本科生畢業(yè)論文公允價(jià)值計(jì)量與歷史成本計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響分析 15 / 19文檔可自由編輯打印摘 要長(zhǎng)期以來，歷史成本一直是會(huì)計(jì)計(jì)量的主要模式，但隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)和信息化社會(huì)的發(fā)展，公允價(jià)值計(jì)量模式得到廣泛應(yīng)用。自2006年我國(guó)財(cái)政部頒布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開始，企業(yè)開始使用公允價(jià)值計(jì)量模式，從而減少歷史成本計(jì)量的使用，公允價(jià)值在會(huì)計(jì)計(jì)量中就顯得尤為重要。而本文正通過公允價(jià)值計(jì)量與歷史成本計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響分析比較:歷史成本僅反映事物的靜態(tài)形式，公允價(jià)值卻能反映會(huì)計(jì)事物的動(dòng)態(tài)信息。通過兩者的比較分析與在會(huì)計(jì)核算中的作用，將側(cè)重點(diǎn)探討如何保證公允價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過程中的正確使用。因此，通過分析兩者的

2、含義、優(yōu)缺點(diǎn)等，從中發(fā)現(xiàn)問題，然后提出問題、解決問題。經(jīng)分析，本文認(rèn)為公允價(jià)值比歷史成本更能反映事物的變化，反映資產(chǎn)與其他會(huì)計(jì)要素。關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；歷史成本；會(huì)計(jì)核算AbstractFor a long time, the historical cost has been the main mode of accounting measurement, but with the development of knowledge economy and information society, the fair value measurement model has been widely u

3、sed. Since 2006, China's Ministry of Finance issued "accounting standards for business enterprises", companies began to use fair value measurement model, thereby reducing the use of historical cost measurement and fair value in accounting measurement is particularly important. And this

4、 precisely through the measurement of fair value and the historical cost measurement of the accounting impact analysis: comparison of static form of historical cost only reflect the things, fair value can reflect the dynamic information of accounting matters. Through the comparative analysis of the

5、two and the role of accounting in the accounting, will focus on how to ensure that the fair value of the new accounting standards in the implementation process of the correct use of. Therefore, through the analysis of the meaning, advantages and disadvantages of the two, from the problem, and then p

6、ut forward the problem, to solve the problem. After analysis, this article believes that fair value is more than historical cost to reflect the changes of things, reflecting the assets and other accounting elements. Key words: fair value; historical cost; Accounting 目 錄1 前言11.1 研究背景11.2 研究的意義12 公允價(jià)值

7、計(jì)量與歷史成本計(jì)量的概論32.1 公允價(jià)值計(jì)量的概念32.2 公允價(jià)值計(jì)量的特點(diǎn)32.2.1 公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)點(diǎn)32.2.2 公允價(jià)值計(jì)量的缺點(diǎn)32.3 歷史成本計(jì)量的概念42.4 歷史成本計(jì)量的特點(diǎn)42.4.1 歷史成本計(jì)量的優(yōu)點(diǎn)42.4.2 歷史成本計(jì)量的缺點(diǎn)43 公允價(jià)值計(jì)量與歷史成本計(jì)量在我國(guó)的發(fā)展現(xiàn)狀53.1 歷史成本的在我國(guó)的發(fā)展?fàn)顩r53.2 公允價(jià)值在我國(guó)的發(fā)展?fàn)顩r54 公允價(jià)值計(jì)量與歷史成本計(jì)量在會(huì)計(jì)核算中的對(duì)比分析74.1 初始計(jì)量時(shí)的差異74.2 資產(chǎn)攤銷時(shí)的確定74.3 會(huì)計(jì)反應(yīng)的形式85 公允價(jià)值計(jì)量與歷史成本計(jì)量在會(huì)計(jì)核算中的問題及建議105.1 完善公允價(jià)值計(jì)量與歷

8、史成本計(jì)量的相關(guān)理論105.2 提高會(huì)計(jì)人員的職能和道德水平105.3 完善相關(guān)法律法規(guī)105.4 加強(qiáng)人員培訓(xùn)115.5 建議116 結(jié)論與展望12參考文獻(xiàn)13致謝151 前言1.1 研究背景會(huì)計(jì)計(jì)量的重要組成部包含了公允價(jià)值與歷史成本，對(duì)會(huì)計(jì)市場(chǎng)與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展尤為重要，對(duì)于會(huì)計(jì)核算有十分重要的作用1。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，歷史成本計(jì)量模式亦稱“歷史成本會(huì)計(jì)”。但隨著社會(huì)信息化的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的繁雜、企業(yè)大量的兼并、重組和聯(lián)營(yíng)行為使資產(chǎn)價(jià)值不斷變動(dòng)，歷史成本計(jì)量在各個(gè)時(shí)期失去了可比性，在歷史成本計(jì)量中，資產(chǎn)和負(fù)債逐漸無法適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生的變化，不能夠全面反映經(jīng)濟(jì)資源的賬面價(jià)值，而這些問題將嚴(yán)重影響

9、決策者的正確決策。在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中，歷史成本計(jì)量始終反映會(huì)計(jì)信息事務(wù)的靜態(tài)，不能體現(xiàn)出價(jià)值隨時(shí)間的變動(dòng)而有所變動(dòng)，它只能反映了事物的歷史變化。歷史成本的固定性不僅是它的優(yōu)點(diǎn)，同時(shí)也限制了歷史成本在會(huì)計(jì)環(huán)境中的變化，造成了自身的局限性,阻礙了會(huì)計(jì)信息的發(fā)展。因此，為了適應(yīng)我國(guó)的基本國(guó)情，就必須適應(yīng)我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展為目標(biāo)來尋找適應(yīng)屬于我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的歷史成本計(jì)量模式。在2006年2月15日我國(guó)財(cái)政部頒布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中公允價(jià)值計(jì)量模式得到較廣泛的應(yīng)用。公允價(jià)值計(jì)量模式能較好的反映事物動(dòng)態(tài)的會(huì)計(jì)信息，能夠適應(yīng)靈活多變的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，從而反映出價(jià)值隨時(shí)間變化而變化的的會(huì)計(jì)信息，在會(huì)計(jì)核算中，公允價(jià)值

10、很好的解決了資產(chǎn)與負(fù)債在歷史成本無法解決的問題。同時(shí)較好地適應(yīng)了會(huì)計(jì)環(huán)境的變化、經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的變化，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況能夠合理的反映出來，使財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性得到提高，因此，公允價(jià)值計(jì)量更加符合決策者的要求，公允價(jià)值計(jì)量能夠及時(shí)有效的反映資產(chǎn)和負(fù)債的變化2。準(zhǔn)確的披露企業(yè)的資金走向情況，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍、償還能力和所承擔(dān)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)能夠準(zhǔn)確的被反映出來。因此，本文就以公允價(jià)值計(jì)量和歷史成本計(jì)量的的概念以及在會(huì)計(jì)環(huán)境中的發(fā)展?fàn)顩r去分析研究。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中能夠體現(xiàn)公允價(jià)值最大化作用，需要就公允價(jià)值與歷史成本對(duì)會(huì)計(jì)核算所產(chǎn)生的問題進(jìn)行探討，并提出解決對(duì)策。1.2 研究的意義隨著社會(huì)不斷的前進(jìn)與發(fā)展，歷史成本計(jì)量

11、在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中是一條重要的基本原則，會(huì)計(jì)計(jì)量的主導(dǎo)模式為歷史成本計(jì)量模式。在我國(guó)，會(huì)計(jì)計(jì)量也是一直遵守歷史成本計(jì)量模式。在2006年我國(guó)頒布最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使公允價(jià)值計(jì)量模式得到大規(guī)模應(yīng)用。但在會(huì)計(jì)核算中，公允價(jià)值計(jì)量和歷史成本計(jì)量模式都有各自的優(yōu)點(diǎn)與不足。在會(huì)計(jì)市場(chǎng)中歷史成本只反映物體的靜態(tài)形式，而公允價(jià)值卻能反映資產(chǎn)在會(huì)計(jì)市場(chǎng)的變化形式3。通過兩者的比較分析，本文將重點(diǎn)探討在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過程中公允價(jià)值計(jì)量將如何能被正確使用。通過兩者對(duì)會(huì)計(jì)核算的比較分析，從兩者的含義、優(yōu)缺點(diǎn)進(jìn)行比較，從而找出公允價(jià)值計(jì)量與歷史成本計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)核算所產(chǎn)生的問題，然后提出問題、分析問題、解決問題。經(jīng)比較認(rèn)為，公

12、允價(jià)值計(jì)量比歷史成本計(jì)量更能反映事物的本質(zhì)與資產(chǎn)以及其他會(huì)計(jì)要素的內(nèi)在特征以及會(huì)計(jì)目標(biāo)。在會(huì)計(jì)核算中，公允價(jià)值能合理反映事物在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)與會(huì)計(jì)環(huán)境中的變化，反映資產(chǎn)與負(fù)債對(duì)于會(huì)計(jì)核算的影響。2 公允價(jià)值計(jì)量與歷史成本計(jì)量的概論2.1 公允價(jià)值計(jì)量的概念在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價(jià)格計(jì)量。公允價(jià)值計(jì)量是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下維護(hù)產(chǎn)權(quán)秩序的必要手段，也是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要途徑，它代表了會(huì)計(jì)信息體系變革的總體趨勢(shì)4。2.2 公允價(jià)值計(jì)量的特點(diǎn)2.2.1 公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)點(diǎn)公允價(jià)值計(jì)量符合企業(yè)相關(guān)的要求，它能及時(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)

13、債的變化。在金融創(chuàng)新方面，公允價(jià)值計(jì)量能夠適應(yīng)它的需要，反映出交易的實(shí)質(zhì)與真實(shí)性，反映經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中對(duì)金融工具中的未來現(xiàn)金流量?jī)糁档墓烙?jì)，有利于在金融工具中的核算與創(chuàng)新。因此，公允價(jià)值能計(jì)量、反映金融衍生工具產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)，向信息使用者提供信息。同時(shí)，將金融衍生工具的風(fēng)險(xiǎn)分散化，也符合穩(wěn)健性原則。公允價(jià)值計(jì)量能全面真實(shí)地反映會(huì)計(jì)收益，會(huì)計(jì)收益是來自于交易期間已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的投入和對(duì)應(yīng)費(fèi)用之間的差額。公允價(jià)值變動(dòng)造成的其中利益和損失，這樣會(huì)計(jì)收益的不足就會(huì)被彌補(bǔ)，從而向經(jīng)濟(jì)收益看齊，能更加準(zhǔn)確的披露企業(yè)的現(xiàn)金流量，更加確切的反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力和償還能力及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更合理的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和企業(yè)

14、的真實(shí)收益，可以更加全面的評(píng)價(jià)企業(yè)的管理經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。公允價(jià)值計(jì)量符合配比原則的要求，其計(jì)量的主要目標(biāo)之一是在于計(jì)算本期的企業(yè)利潤(rùn)，利潤(rùn)包括勞動(dòng)者創(chuàng)造的純利潤(rùn)和由經(jīng)濟(jì)因素影響形成的價(jià)格差，現(xiàn)行利益對(duì)兩者不加區(qū)分，從而出現(xiàn)不實(shí)現(xiàn)象，但在公允價(jià)值計(jì)量下，利潤(rùn)是現(xiàn)實(shí)收入與公允價(jià)值計(jì)量的成本費(fèi)用配比的結(jié)果，因而體現(xiàn)了配比原則。公允價(jià)值計(jì)量提高信息決策的有用性，公允價(jià)值計(jì)量提供的會(huì)計(jì)信息與其公允價(jià)值具有高度相關(guān)性，可以提高信息決策的有用性，從而避免做出錯(cuò)誤的判斷，為信息的決策與經(jīng)營(yíng)提供更有力的支持。2.2.2 公允價(jià)值計(jì)量的缺點(diǎn)公允價(jià)值計(jì)量可靠性差，容易受人為的影響，判斷難度大，容易造成會(huì)計(jì)信息失去它的真實(shí)

15、性。使用公允價(jià)值計(jì)量的成本高，每個(gè)會(huì)計(jì)期末都需要分析公允價(jià)值的各種因素，需要對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債做出正確的判斷，這需要耗費(fèi)大量的人力和財(cái)力，以及物資的消耗費(fèi)用。利潤(rùn)操縱是公允價(jià)值計(jì)量最容易發(fā)生的，在虛擬的市場(chǎng)交易情況下，較強(qiáng)的主觀性和較差的可操作性，使管理當(dāng)局容易利用公允價(jià)值進(jìn)行利潤(rùn)操縱，使會(huì)計(jì)信息失真，作為估計(jì)公允價(jià)值計(jì)量的現(xiàn)值技術(shù)人員在會(huì)計(jì)計(jì)量中很難操作。2.3 歷史成本計(jì)量的概念在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)是指按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量；負(fù)債按照其現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動(dòng)中的償還負(fù)債預(yù)期需

16、要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。2.4 歷史成本計(jì)量的特點(diǎn)2.4.1 歷史成本計(jì)量的優(yōu)點(diǎn)歷史成本計(jì)量自身就有優(yōu)越性，對(duì)于的歷史本身而講，它有較強(qiáng)的可靠性、客觀性和可驗(yàn)證性。2.4.2 歷史成本計(jì)量的缺點(diǎn)在持續(xù)通貨膨脹或劇烈物價(jià)變動(dòng)的歷史成本計(jì)量中，不能準(zhǔn)確真實(shí)反映一個(gè)企業(yè)當(dāng)期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，不能夠合理的反映企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債狀況。歷史成本計(jì)量只能對(duì)確定的經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行計(jì)量，對(duì)一些不確定的知識(shí)資源，即人力資源、企業(yè)價(jià)值和知識(shí)產(chǎn)權(quán)，卻無法在會(huì)計(jì)信息中反映。 歷史成本計(jì)量?jī)H僅只能反映過去的交易事項(xiàng)，卻很難滿足信息使用者對(duì)當(dāng)前市場(chǎng)信息的需求，它不具有及時(shí)性和相關(guān)性。3 公允價(jià)值計(jì)量與歷史成本計(jì)量

17、在我國(guó)的發(fā)展現(xiàn)狀3.1 歷史成本的在我國(guó)的發(fā)展?fàn)顩r在會(huì)計(jì)信息計(jì)量中我國(guó)采取歷史成本原則。即企業(yè)的各種資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其取得或構(gòu)建時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本進(jìn)行核算。一直以來歷史成本計(jì)量都是作為會(huì)計(jì)計(jì)量的基石存在著。在1929年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)之前，資產(chǎn)重估增加對(duì)歷史成本的沖擊、物價(jià)變動(dòng)對(duì)歷史成本的沖擊和公允價(jià)值出現(xiàn)后對(duì)歷史成本的沖擊、充分證明了歷史成本是適應(yīng)了歷史的發(fā)展需要而長(zhǎng)期存在的主要會(huì)計(jì)計(jì)量屬性5。1990年到1997年間，正是中國(guó)打開國(guó)門走向國(guó)際市場(chǎng)，歷史成本的可靠性與可驗(yàn)證適合了當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)環(huán)境的發(fā)展，適應(yīng)了社會(huì)的需求，由于當(dāng)時(shí)我國(guó)正處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌階段，資產(chǎn)集中，資本主義市場(chǎng)的不完善，因而，決策有用性占主導(dǎo)

18、地位，我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的主導(dǎo)模式為歷史成本計(jì)量模式。歷史成本本身的計(jì)量?jī)?yōu)點(diǎn)和所具有的價(jià)值相關(guān)性證實(shí)歷史成本在現(xiàn)實(shí)生活中是不可替代的。歷史成本有很多優(yōu)點(diǎn)，但是，歷史成本也有缺點(diǎn)，最突出的是缺乏相關(guān)性，它面臨諸挑戰(zhàn)與沖擊。1997年后，我國(guó)公司證劵的成立和上市公司的發(fā)展，使得傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)體系面臨巨大的挑戰(zhàn)，許多無法收回的應(yīng)收賬款被記錄在賬簿上，然而未實(shí)現(xiàn)的損益卻為被報(bào)告出來的，這就局限了歷史成本的發(fā)展，對(duì)于市靈活多變的會(huì)計(jì)環(huán)境與不斷發(fā)展的會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，歷史成本只能反映事物的歷史狀況，不能及時(shí)的預(yù)測(cè)未來發(fā)展?fàn)顩r。歷史成本計(jì)量始終反映靜態(tài)的會(huì)計(jì)信息，不能體現(xiàn)出價(jià)值隨時(shí)間的變動(dòng)而變動(dòng)。不能有效的反映資產(chǎn)與負(fù)債

19、的當(dāng)期流動(dòng)狀況，現(xiàn)在，隨著社會(huì)的發(fā)展與進(jìn)步，中小企業(yè)不斷壯大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日趨復(fù)雜，以及我國(guó)基本國(guó)情的需要，歷史成本計(jì)量不能滿足我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境的需求，對(duì)于不斷發(fā)展的會(huì)計(jì)市場(chǎng)，這就局限了歷史成本的適用范圍。正是歷史成本的局限性，成就了公允價(jià)值的發(fā)展。3.2 公允價(jià)值在我國(guó)的發(fā)展?fàn)顩r上世紀(jì)90年代我國(guó)改革開放不斷深入，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜，與歐美等發(fā)達(dá)市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)交易日益頻繁。而公允價(jià)值已在歐美市場(chǎng)得到廣泛應(yīng)用，為近一步建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，與國(guó)際接軌，同時(shí)又節(jié)約不同模式的轉(zhuǎn)換資本，我國(guó)1998年引進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量模式。其中債務(wù)重組、投資中首次引用公允價(jià)值的概念7。然而由于國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)與產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)諸多要素的不完善

20、，公允價(jià)值計(jì)量引進(jìn)并不是很順利，許多企業(yè)在債務(wù)重組弄虛作假，編造假利潤(rùn)，出具不真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告。使公允價(jià)值不能很好的被使用。歷史成本計(jì)量模式下理論結(jié)和實(shí)務(wù)界熟悉的比較，公允價(jià)值計(jì)量模式下的實(shí)務(wù)監(jiān)管審計(jì)有待進(jìn)一步健全。直到2001年初，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速、市場(chǎng)進(jìn)一步完善以及制度的健全，加之國(guó)際地位的提升，我國(guó)財(cái)政部重新修訂了債務(wù)重組、投資等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，淡化了公允價(jià)值的應(yīng)用，更多的采用了賬面價(jià)值。此次引進(jìn)公允價(jià)值充分考慮了我國(guó)現(xiàn)狀以及公允價(jià)值的適應(yīng)性，隨著國(guó)際地位的不斷提升，我國(guó)財(cái)政部2006年2月15日頒布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則，它最引人矚目的焦點(diǎn)就是充分考慮我國(guó)基本國(guó)情基礎(chǔ)上對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性得以

21、廣泛應(yīng)用。為了規(guī)范我國(guó)公允價(jià)值的計(jì)量和披露，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則制定了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)-公允價(jià)值計(jì)量，本準(zhǔn)則自2014年7月1日起實(shí)施。公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境中經(jīng)歷了首次啟用、棄用、又重新使用階段，可見，我國(guó)公允價(jià)值發(fā)展經(jīng)歷了許多波折，又將公允價(jià)值重新引入到新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，主要是因?yàn)楣蕛r(jià)值具備足夠的理論基礎(chǔ)，同時(shí)也具備現(xiàn)實(shí)條件，它不僅是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然選擇，也加速了我過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的接軌，更加推動(dòng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，公允價(jià)值計(jì)量適應(yīng)了我國(guó)的基本國(guó)情，適應(yīng)了廣大中小企業(yè)的發(fā)展，是我國(guó)必不可少的會(huì)計(jì)信息屬性8。4 公允價(jià)值計(jì)量與歷史成本計(jì)量在會(huì)計(jì)核算中的對(duì)比分析4.1 初始計(jì)

22、量時(shí)的差異現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定在歷史成本計(jì)量模式下:資產(chǎn)的入賬價(jià)值在歷史下。成本，為資產(chǎn)取得時(shí)的實(shí)際資產(chǎn)的消耗，而且確定后不得隨意更改。歷史成本最好的表述就是賬面價(jià)值。公允價(jià)值計(jì)量模式則不然，公允價(jià)值是基于市場(chǎng)信息的一種評(píng)價(jià)，它隨著市場(chǎng)變化，公允價(jià)值處在經(jīng)常性的變化之中，因此互相融合，資產(chǎn)的入賬價(jià)值就不一定是一成不變的，而是根據(jù)公允價(jià)值的變動(dòng)在不斷地進(jìn)行調(diào)整與變動(dòng)。一般講，資產(chǎn)或減值或增值，公允價(jià)值可以小于歷史成本、可以大于歷史成本。這就視資產(chǎn)的情況而定。舉例說明：以公允價(jià)值計(jì)量且發(fā)生變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的計(jì)量，以公允價(jià)值計(jì)量且發(fā)生變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和指定為

23、一公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接記入當(dāng)期損益。處置該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)需調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。以案例得知，公允價(jià)值計(jì)量模式和歷史成本計(jì)量模式在初始計(jì)量時(shí)對(duì)資產(chǎn)的入賬價(jià)值是不同的，很明顯，歷史成本計(jì)量下的資產(chǎn)入賬價(jià)值反映出歷史的賬面價(jià)值，由于歷史成本是基于過去的已發(fā)生的交易或事項(xiàng)形成的市場(chǎng)價(jià)格，因此具有可靠性。歷史成本有原始憑證作為依據(jù)，又具有可驗(yàn)證性。因此，歷史成本計(jì)量對(duì)于資產(chǎn)的初始計(jì)量是真實(shí)可靠的。公允價(jià)值計(jì)量下的資產(chǎn)入賬可以

24、隨著市場(chǎng)的變化而去變化，反映了特定的時(shí)點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)狀況，市場(chǎng)對(duì)資產(chǎn)的定價(jià)，極大提高了會(huì)計(jì)的相關(guān)性，采用公允價(jià)值計(jì)量更能滿足企業(yè)的需求，但由于公允價(jià)值的大量不確定因素，對(duì)于資產(chǎn)的初始計(jì)量并不是真實(shí)可靠的。4.2 資產(chǎn)攤銷時(shí)的確定在歷史成本計(jì)量模式下 ，資產(chǎn)的攤銷對(duì)象毫無疑問是歷史成本，或平均攤銷，或加速攤銷，這就是歷史成本計(jì)量的資產(chǎn)攤銷方式。對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量模式來講，資產(chǎn)攤銷對(duì)象的選擇方式有兩種:公允價(jià)值和實(shí)際成本。許多學(xué)者認(rèn)為，攤銷的對(duì)象應(yīng)是公允價(jià)值。但是，我認(rèn)為實(shí)際成本應(yīng)該是資產(chǎn)攤銷的對(duì)象。因?yàn)槠髽I(yè)為取得該資產(chǎn)的實(shí)際付出代價(jià)并非公允價(jià)值。例如：對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行攤銷計(jì)入管理費(fèi)用和制造費(fèi)用等科目，當(dāng)資產(chǎn)增

25、值時(shí)，會(huì)增加費(fèi)用；當(dāng)資產(chǎn)減值時(shí)，會(huì)減少費(fèi)用，造成費(fèi)用不真實(shí)性。公允價(jià)值的性質(zhì)近似于一種客觀評(píng)估價(jià)值，它不符合費(fèi)用類的核算，因此，實(shí)際成本應(yīng)是資產(chǎn)攤銷的對(duì)象，不是公允價(jià)值。而以公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)信息既要反映資產(chǎn)的公允價(jià)值，又要反映資產(chǎn)的實(shí)際成本，所以，采用雙賬戶反映方式。雙賬戶是指在相應(yīng)的資產(chǎn)類賬戶設(shè)置兩個(gè)賬戶，既保留各類資產(chǎn)類賬戶反映其實(shí)際成本和增設(shè)公允價(jià)值調(diào)整差額賬戶，即：公允價(jià)值調(diào)整差額=公允價(jià)值-實(shí)際成本。這是公允價(jià)值計(jì)量下的攤銷方式。以案例得知，公允價(jià)值計(jì)量模式和歷史成本計(jì)量模式對(duì)資產(chǎn)的攤銷有不同方式，歷史成本計(jì)量在資產(chǎn)攤銷是是平均攤銷或加速攤銷，而公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)信息既要反應(yīng)資

26、產(chǎn)的實(shí)際成本，又要反應(yīng)公允價(jià)值，對(duì)于企業(yè)而言，歷史成本只是簡(jiǎn)單地反映了資產(chǎn)的攤銷方式，公允價(jià)值就反映了企業(yè)的實(shí)際情況。這就是二者對(duì)資產(chǎn)攤銷是所體現(xiàn)的不同。4.3 會(huì)計(jì)反應(yīng)的形式在歷史成本計(jì)量模式下，只需反映資產(chǎn)的單賬戶實(shí)際成本即可。在公允價(jià)值計(jì)量模式下，由于資產(chǎn)的攤銷對(duì)象仍然是實(shí)際成本，因?yàn)闀?huì)計(jì)不僅反映其公允價(jià)值又要反映實(shí)際成本，因此，需要設(shè)置雙賬戶，在會(huì)計(jì)報(bào)表中，有反應(yīng)資產(chǎn)實(shí)際成本的賬戶，也有反映公允價(jià)值的實(shí)際成本的差額賬戶，如果公允價(jià)值大于實(shí)際成本，則兩個(gè)賬戶為借方余額；公允價(jià)值小于實(shí)際從成本時(shí)，實(shí)際成本賬戶為借方余額，差額賬戶為借方余額。對(duì)于現(xiàn)行的會(huì)計(jì)科目表，出于謹(jǐn)慎性考慮，只針對(duì)資產(chǎn)賬

27、戶設(shè)置減值準(zhǔn)備賬戶，這只是一種過渡形式，如果公允價(jià)值能夠被準(zhǔn)確把掌握，會(huì)計(jì)科目表不僅反映資產(chǎn)的減值，還要反映資產(chǎn)的增值9。舉例說明：某項(xiàng)專利權(quán)實(shí)際成本5000元，入賬時(shí)其公允價(jià)值8000元，即：借：無形次產(chǎn)5000 貸：銀行存款5000同時(shí)借：公允價(jià)值調(diào)整差額3000 貸：資本公積3000若當(dāng)期期末該項(xiàng)無形次產(chǎn)的公允價(jià)值為10000元，則補(bǔ)調(diào)差額，即：借：公允價(jià)值調(diào)整差額2000 貸;資本公積2000若當(dāng)期期末該項(xiàng)無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為為7000元，則充當(dāng)差額，即：借：資本公積1000 貸：公允價(jià)值調(diào)整差額1000即:調(diào)整后的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值永遠(yuǎn)是當(dāng)期的公允價(jià)值攤銷時(shí)，沖減資產(chǎn)的實(shí)際成本部分，即

28、：借：管理費(fèi)用 貸:資產(chǎn)類相關(guān)賬戶若資產(chǎn)的實(shí)際成本以攤銷完，則從公允價(jià)值調(diào)整差額和資本公積中沖轉(zhuǎn)，若資產(chǎn)實(shí)際成本為攤銷完，則即：借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：資產(chǎn)類科目以案例得知，公允價(jià)值計(jì)量模式和歷史成本計(jì)量模式在會(huì)計(jì)反應(yīng)形式是不同的，歷史成本只是簡(jiǎn)單的反映了資產(chǎn)的單賬戶實(shí)際成本，公允價(jià)值在會(huì)計(jì)中不僅反映實(shí)際成本，還要反映公允價(jià)值。通過對(duì)比總結(jié)得出，在靜態(tài)環(huán)境下，歷史成本計(jì)量能夠真實(shí)有效的反應(yīng)企業(yè)的資產(chǎn)狀況。在動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)環(huán)境中，公允價(jià)值計(jì)量能夠較好的反映出企業(yè)的資金流動(dòng)狀況。即：公允價(jià)值計(jì)量更能反映企業(yè)資產(chǎn)的流向，反映事物的在會(huì)計(jì)環(huán)境的發(fā)展變化，使企業(yè)能夠得到合理規(guī)劃。但是，公允價(jià)值計(jì)量的缺點(diǎn)影響了它的

29、大范圍用，使公允價(jià)值計(jì)量受到阻礙，因此，對(duì)于這些問題，需要找到合理的解決方法，公允價(jià)值的未來才會(huì)更加美好10。5 公允價(jià)值計(jì)量與歷史成本計(jì)量在會(huì)計(jì)核算中的問題及建議5.1 完善公允價(jià)值計(jì)量與歷史成本計(jì)量的相關(guān)理論在會(huì)計(jì)計(jì)量屬性中，歷史成本還是公允價(jià)值都有它不能滿足的范圍，歷史成本只反映事物發(fā)展的歷史形態(tài)，不能隨著時(shí)間的變化和市場(chǎng)及其他的因素改變而去反映事物的變化，因此，歷史成本對(duì)于會(huì)計(jì)核算而言有它的局限性，正是這種局限有時(shí)還會(huì)嚴(yán)重扭曲會(huì)計(jì)信息，因此，在特殊環(huán)境下，就必須選擇新的會(huì)計(jì)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，即對(duì)歷史成本原則的補(bǔ)充和修訂11。使其完善，從而能夠全面反映會(huì)計(jì)信息。而公允價(jià)值它雖然能夠反映事物的變化

30、和動(dòng)態(tài)，但我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的市場(chǎng)化文化程度低，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低等，這些都局限了公允價(jià)值的大范圍推廣與使用，只有將公允價(jià)值計(jì)量的理論日益完善，人員素質(zhì)的提高，才能夠最大化發(fā)揮公允價(jià)值的作用。只有完善公允價(jià)值計(jì)量與歷史成本計(jì)量的會(huì)計(jì)信息，才能更好在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中茁壯成長(zhǎng)。5.2 提高會(huì)計(jì)人員的職能和道德水平提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)和道德水平是獲得公允價(jià)值的有效途徑。首先加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，要求會(huì)計(jì)人員在不違反法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)需要加強(qiáng)誠(chéng)信建設(shè)，牢固樹立務(wù)實(shí)求真的職業(yè)操守，誠(chéng)實(shí)守信，不弄虛作假，從根本上消除虛假的現(xiàn)象發(fā)生。實(shí)施過程中需要大量的職業(yè)判斷，因此，為企業(yè)操縱利潤(rùn)提供了方便，為了

31、提高財(cái)務(wù)報(bào)表信息的質(zhì)量，必須提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)和道德水平。同時(shí)加強(qiáng)人員培訓(xùn)，需要會(huì)計(jì)人員熟悉和掌握新的會(huì)計(jì)處理方法和程序，提高對(duì)交易和事物的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告作出判斷處理的能力，減少偏差和舞弊發(fā)生12。5.3 完善相關(guān)法律法規(guī)要培養(yǎng)具有公允價(jià)值觀念能夠把理論與實(shí)務(wù)相結(jié)合的會(huì)計(jì)人員，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的道德意識(shí)和法律意識(shí)，我國(guó)的市場(chǎng)體系還不太成熟，企業(yè)之間交易還不夠完善，需要完善相關(guān)法律法規(guī)，針對(duì)企業(yè)活動(dòng)中涉及的各種財(cái)務(wù)制定詳細(xì)的規(guī)章制度，使每位會(huì)計(jì)人員處理經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，能做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究13。只有法律法規(guī)的進(jìn)一步規(guī)范和完善，企業(yè)制度的明確要求，才能為舞弊事件提供保障。會(huì)計(jì)

32、法制化是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，也是我國(guó)會(huì)計(jì)改革實(shí)現(xiàn)其服務(wù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的重要手段，因此，只有健全的法律制度才能保障會(huì)計(jì)工作的有效實(shí)行，這就要求不斷推進(jìn)和完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系。5.4 加強(qiáng)人員培訓(xùn)為了提高財(cái)會(huì)人員的水平、規(guī)范財(cái)務(wù)工作行為、提升財(cái)務(wù)管理水平，結(jié)合會(huì)計(jì)法和陜西省財(cái)政監(jiān)督條例等法律法規(guī)的貫徹落實(shí)和培訓(xùn)，進(jìn)一步熟悉掌握了相關(guān)財(cái)務(wù)工作流程，提高了財(cái)會(huì)人員素質(zhì)，更加牢固樹立“誠(chéng)信為本、操守為重、堅(jiān)持準(zhǔn)則、不做假賬”的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，對(duì)嚴(yán)守財(cái)經(jīng)紀(jì)律、優(yōu)化財(cái)會(huì)秩序、提升財(cái)務(wù)管理水平起到了積極的促進(jìn)作用。會(huì)計(jì)工作是專業(yè)性較強(qiáng)的工作，特別是在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)活動(dòng)繁雜形勢(shì)下，會(huì)計(jì)人員必須自發(fā)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，促使

33、會(huì)計(jì)人員不斷提升自己和掌握新知識(shí)，提高自身素養(yǎng)，以適應(yīng)新的發(fā)展要求，保證會(huì)計(jì)人員正確使用會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)是對(duì)提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和對(duì)會(huì)計(jì)信息的保障。 5.5 建議在未來公允價(jià)值計(jì)量模式必將扮演越來越重要的角色。因此改善公允價(jià)值的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，提高公允價(jià)值的水平，推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量模式與國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展的接軌，我國(guó)必須完善公允價(jià)值理論框架體系，減少內(nèi)部阻力和完善公允價(jià)值市場(chǎng)應(yīng)用條件、減少外在阻力，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員水平、減少失誤，降低交易成本。規(guī)范企業(yè)治理和內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制、減少執(zhí)行層面壓力、建立外部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)范企業(yè)行為。從公允價(jià)值使用前景來看，公允價(jià)值的應(yīng)用是必然的趨勢(shì)，我們不能逃避，應(yīng)

34、當(dāng)結(jié)合應(yīng)用中的問題去探討、研究、然后總結(jié)。以適應(yīng)我的的國(guó)情，建立深厚的理論和現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，并在推行公允價(jià)值過程中解決各種問題，從而保證公允價(jià)值的順利進(jìn)行14。6 結(jié)論與展望本文通過研究公允價(jià)值計(jì)量與歷史成本計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響分析以及公允價(jià)值與歷史成本在我國(guó)的發(fā)展?fàn)顩r，總結(jié)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值計(jì)量模式的廣泛應(yīng)用遠(yuǎn)超于歷史成本的計(jì)量模式。歷史成本在1998年以前，在我國(guó)會(huì)計(jì)中廣泛應(yīng)用，屬于它的“黃金時(shí)代”，而以后，隨著社會(huì)的不斷前進(jìn)，會(huì)計(jì)也在日新月異的發(fā)展，我國(guó)中小企業(yè)的迅速崛起，對(duì)于會(huì)計(jì)核算的影響日益明顯，歷史成本的固定性無法適應(yīng)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的核算資金與負(fù)債，歷史成本計(jì)量得出的會(huì)計(jì)信息受不同經(jīng)

35、濟(jì)因素的影響，使信息使用者在現(xiàn)實(shí)中需要面對(duì)現(xiàn)在和未來的經(jīng)濟(jì)決策，這樣是歷史成本計(jì)量得到的信息就有可能不具備可靠性，不能夠滿足企業(yè)核算需求，而我國(guó)發(fā)布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值計(jì)量模式恰恰解決企業(yè)的問題，公允價(jià)值能夠完整的反映市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需求與變化，公允價(jià)值計(jì)量屬性符合我國(guó)的發(fā)展環(huán)境，適應(yīng)我國(guó)基本國(guó)情，對(duì)于經(jīng)濟(jì)的變化能隨環(huán)境的變化而改變，得到較為可靠地會(huì)計(jì)信息。因此，從本文探索中，筆者認(rèn)為，公允價(jià)值計(jì)量較之歷史成本計(jì)量更能反映市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化與發(fā)展。公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)運(yùn)用經(jīng)歷了一波三折，從引入到回避再到重新全面運(yùn)用，這都說明公允價(jià)值它的獨(dú)特效應(yīng)，雖然公允價(jià)值計(jì)量具有諸多優(yōu)點(diǎn)，但它也有數(shù)據(jù)不完整、資料不容易取得，計(jì)量過程主觀隨意性過大，得出的信息不夠可靠的缺點(diǎn)。但是，會(huì)計(jì)制度的健全和人員素質(zhì)的提高、以及人們對(duì)于會(huì)計(jì)核算的不斷探索，公允價(jià)值理論將日臻完善，并在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展和經(jīng)濟(jì)環(huán)境逐漸完善過程中，會(huì)計(jì)由歷史成本計(jì)量向公允價(jià)值計(jì)量方面過渡15。因此，公允價(jià)值計(jì)量必將成為未來主流的會(huì)計(jì)計(jì)量模式，得到廣泛的推廣和應(yīng)用。參考文獻(xiàn)1孫滿.關(guān)于公允價(jià)值和歷史成本會(huì)計(jì)計(jì)量模式的比較分析J.中國(guó)集體經(jīng)濟(jì),2012，01：153.2史國(guó)文,劉珍,張改玲,趙剛.淺談公允價(jià)值計(jì)量與歷史成本