探析資產(chǎn)減值準備計提對資產(chǎn)評估的影響

1、探析資產(chǎn)減值準備計提對資產(chǎn)評估的影響摘要：財政部于20XX年 2 月 15 日發(fā)布了新修訂的會計準則基本準則和 38 項具體會計準則 ( 以下稱“新會計準則” ) 。 新會計準則的執(zhí)行 , 將會給我國會計帶來重大而深遠的影響 , 同樣也給資產(chǎn)評估帶來諸多影響。本文通過對新會計準則會計準則第 8 號資產(chǎn)減值的分析 , 結(jié)合資產(chǎn)評估行業(yè)在我國的發(fā)展現(xiàn)狀 , 淺析新會計準則下計提資產(chǎn)減值準備對資產(chǎn)評估帶來的影響。關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值準備 資產(chǎn)評估 影響一、資產(chǎn)減值概述會計準則第 8 號資產(chǎn)減值 ( 以下簡稱“新資產(chǎn)減值準則” ) 中規(guī)定 , 資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。 本準則中的資產(chǎn)

2、, 除了特別規(guī)定外 , 包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。 這里導入了資產(chǎn)組的概念。 同時還規(guī)定 , 應當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的,應當估計其可收回金額 , 資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的 , 應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額 , 減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失 , 計入當期損益 , 同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認 , 在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。這些對資產(chǎn)評估都帶來了新的啟發(fā)和思考。二、資產(chǎn)組的運用帶來的影響新資產(chǎn)減值中規(guī)定, 有跡象表明一項資產(chǎn)可能發(fā)生減值的, 應當以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計其可收回金額。如果難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計,

3、應當按照該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。資產(chǎn)組的認定 , 應當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。資產(chǎn)組與管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式有關(guān) , 比如生產(chǎn)線或者管理區(qū)域等。資產(chǎn)組的認定 , 充實了資產(chǎn)減值判斷的多元思維 , 使資產(chǎn)減值會計更科學、 更完整。資產(chǎn)組的可收回金額應當按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。 資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的 , 應當確認相應的減值損失。新資產(chǎn)減值準則中資產(chǎn)組的運用 , 對資產(chǎn)評估帶來了一些啟發(fā) , 有利于充實資產(chǎn)評估的思維方式。 在采用成

4、本加和法對資產(chǎn)負債表中各項資產(chǎn)和負債進行評估時 , 如果某項單項資產(chǎn)的市場價格難以單獨調(diào)查 , 且該單項資產(chǎn)對現(xiàn)金流入的貢獻難以單獨預測時 , 就無法準確地對該項單項資產(chǎn)進行具體的評定估算。在這種情況下 , 我們可以借鑒新會計準則中關(guān)于資產(chǎn)組的認定方法, 將能夠共同帶來現(xiàn)金流入的多項單項資產(chǎn), 組合成為一個資產(chǎn)組, 這個資產(chǎn)組相當于局部獲利體 , 也可看成是從持續(xù)使用中產(chǎn)生現(xiàn)金流入的最小的可辨認資產(chǎn)組合, 對這個資產(chǎn)組進行合并評估 , 通過對這個資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流入進行分析和預測 , 采用收益現(xiàn)值法計算得出資產(chǎn)組的公允價值。資產(chǎn)組的在資產(chǎn)評估中的引入和運用 , 可以在一定程度上規(guī)避成本加和法的

5、缺點。在成本加和法對價值進行評估過程中 , 人為地將共同發(fā)生作用共同帶來現(xiàn)金流的資產(chǎn)組合分拆為按實物形態(tài)體現(xiàn)的單項資產(chǎn) , 然后對這些單項資產(chǎn)進行分別評估 , 在這些單項資產(chǎn)的市場價值不易單獨獲取時 , 這些單項資產(chǎn)的評估值準確性就要面臨考驗。而資產(chǎn)組在資產(chǎn)評估中的引入和運用 , 可以有效地解決資產(chǎn)組合的分拆評估準確性問題 , 是成本加和法評估向價值評估的一種過度。三、減值準備轉(zhuǎn)回限制帶來的影響新資產(chǎn)減值準則列舉了七種跡象作為判斷是否存在減值的標準。這七種跡象是指 : 資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌, 經(jīng)營所處的經(jīng)濟、法律等環(huán)境發(fā)生重大變化 , 有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞 , 資產(chǎn)

6、已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置等。 新準則規(guī)定在資產(chǎn)負債表如果存在上述的跡象 , 就需要認定相應的減值。資產(chǎn)減值是資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值?？墒栈亟痤~根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。 資產(chǎn)賬面價值大于該資產(chǎn)可收回金額部分確認為資產(chǎn)減值損失。為了規(guī)避某些可能發(fā)生的通過資產(chǎn)減值計提和轉(zhuǎn)回來惡意操縱利潤的現(xiàn)象,新資產(chǎn)減值準則明確規(guī)定 , 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn) ( 不包括存貨、投資、建造合同資產(chǎn)、 生物資產(chǎn)及金融資產(chǎn) ) 減值損失 , 一經(jīng)確認 , 不得轉(zhuǎn)回 , 只允許在資產(chǎn)處置時再進行會計處理。而國際會計準則認為 , 資

7、產(chǎn)減值損失的沖回反映一項資產(chǎn)在使用或出售方面的潛在服務能力 , 比確認資產(chǎn)減值損失時有所提高 , 從提供資產(chǎn)真實價值量度的角度考慮 , 資產(chǎn)減值是應該允許恢復的 ( 對于商譽減值損失則不允許轉(zhuǎn)回 ), 應認定那些引起資產(chǎn)潛在服務能力提高的估計改變。無論是允許根據(jù)實際情況計提資產(chǎn)減值還是將資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回 , 都是為了真實地反映資產(chǎn)的內(nèi)在價值。但新資產(chǎn)減值準則可能是基于我國經(jīng)濟環(huán)境、會計水平、監(jiān)管模式和運用風險等因素的考慮 , 而禁止對根據(jù)歷史上的狀況計提的減值進行轉(zhuǎn)回 , 可以說這種禁止是針對可能存在的惡意操縱利潤的屏障 , 但實際上如果歷史上計提減值的資產(chǎn)狀況在現(xiàn)時已發(fā)生重大變化時 , 禁止轉(zhuǎn)回

8、將使得資產(chǎn)的真實價值不能得到完全的反映。 因此 , 在資產(chǎn)評估過程中 , 應特別注意已計提的減值禁止轉(zhuǎn)回對評估過程的影響 , 不能受歷史上已經(jīng)計提的減值準備的限制 ,應對歷史上計提減值準備的原因和計提過程進行重新分析和調(diào)查, 如果歷史上形成減值的因素和原因已發(fā)生變化 , 資產(chǎn)的公允價值和可收回價值已得到提升 , 則應該根據(jù)現(xiàn)有的實際情況進行評定估算。 也就是說 , 在資產(chǎn)評估過程中 , 雖然某項資產(chǎn)賬面計提了減值 , 但可能現(xiàn)時減值因素已不復存在 , 那么評估時就應根據(jù)現(xiàn)時的狀況確定公允價值 , 以體現(xiàn)資產(chǎn)的真正價值。總之 , 新準則資產(chǎn)減值不僅是對會計行業(yè)提出了新的要求和規(guī)范, 對資產(chǎn)評估行業(yè)也給與了新的機遇和挑戰(zhàn)