合并報(bào)表抵消分錄

1、合計(jì)報(bào)表抵銷分錄的歸納整理1、股權(quán)取得日（一）、同一控制下：（1 ）.全資子公司（ 100% 股權(quán)）：同一控制下母公司的投資=子公司的所有者權(quán)益抵消分錄：（1）母公司的投資和子公司的所有者權(quán)益直接對(duì)沖。（2）將子公司的留存收益并入。歸屬于母公司的少數(shù)股（2）.非全資子公司： 子公司的所有者權(quán)益一部分歸屬于母公司， 另一部分歸屬于其他股東。部分和母公司的投資對(duì)沖；母公司的投資=子公司的所有者權(quán)益X母公司份額歸屬于其他股東的部分和 東權(quán)益”對(duì)沖。少數(shù)股東權(quán)益=子公司的所有者權(quán)益X其他公司份額抵消分錄：1、母公司的投資和子公司的所有者權(quán)益對(duì)沖，并產(chǎn)生“少數(shù)股東權(quán)益”借：子公司所有者權(quán)益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投

2、資 少數(shù)股東權(quán)益2、將子公司的留存收益按母公司所占份額并入：借：資本公積貸：盈余公積（二）、非同一控制下：（1 ）.全資子公司（ 100% 股權(quán)）： 抵消分錄應(yīng)包括以下內(nèi)容：1. 將被合并方可辨認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債（凈資產(chǎn)）的賬面價(jià)值調(diào)整到公允價(jià)值。2. 沖抵母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資（貸方） 。3. 沖抵子公司的所有者權(quán)益（借方） 。4. 差額：借差商譽(yù)貸差留存收益（2）.非全資子公司： 抵消分錄應(yīng)包括以下內(nèi)容：1. 將被合并方可辨認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債（凈資產(chǎn)）的賬面價(jià)值調(diào)整到公允價(jià)值。2. 沖抵母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資（貸方）。3. 沖抵子公司的所有者權(quán)益（借方）。4. 產(chǎn)生少數(shù)股東權(quán)益=子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值X

3、少數(shù)股東所占份額5. 差額：借差商譽(yù)貸差留存收益2、股權(quán)取得日后母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資于子公司的所有者權(quán)益的抵銷:（一）、同一控制下：借：子公司所有者權(quán)益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資母公司對(duì)子公司股權(quán)投資價(jià)值 資產(chǎn)減值損失期初未分配利潤(rùn)（二）、非同一控制下:借；股本-資本公積 盈余公積未分配利潤(rùn)-存賞等商眷貸'長(zhǎng)期股權(quán)投進(jìn) 少數(shù)股東權(quán)益,子公司股東杈就眛賬面價(jià)值少數(shù)股東權(quán)益【長(zhǎng)期股權(quán)投資成本中那于子公司可誹認(rèn)凈資產(chǎn)的蹴肯咅盼1暗公司對(duì)子公司股杈投盜價(jià)值子公司股東權(quán)益期未公允價(jià)値冥少數(shù)腰杈比例內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷（以應(yīng)收賬款為例）（一）、單獨(dú)年份:（1）借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）（2 ）借：應(yīng)

4、收賬款貸：資產(chǎn)減值損失注意：分錄（2 ）中“應(yīng)收賬款”在賬務(wù)處理中是“壞賬準(zhǔn)備”，但是在編制報(bào)表時(shí)“壞賬 準(zhǔn)備”已經(jīng)并入“應(yīng)收賬款”，所以上述抵消分錄中直接沖抵“應(yīng)收賬款”（報(bào)表項(xiàng)目）（二）、連續(xù)年份：（1 ）債權(quán)債務(wù)對(duì)沖：借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款（2 ）調(diào)整期初未分配利潤(rùn)：借：應(yīng)收賬款貸：期初未分配利潤(rùn)（3 ）調(diào)整當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備：（或相反）借：應(yīng)收賬款貸：資產(chǎn)減值損失注：（2 ）和（ 3）分錄可以合并三、內(nèi)部購(gòu)銷存貨的抵銷（一）、單獨(dú)年份：（1 ）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本分錄（ 1 ）金額為：內(nèi)部銷售收入數(shù)（2 ）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：存貨分錄（2）金額：內(nèi)部銷售形成的期末存貨

5、中虛增的價(jià)值=期末存貨X內(nèi)部銷售利潤(rùn)率內(nèi)部銷售利潤(rùn)率=（銷售收入一銷售成本）十銷售收入（二）、連續(xù)年份：（ 1 ）借：期初未分配利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（ 2 ）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（3 ）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：存貨分錄（ 1）金額：內(nèi)部銷售形成的期初存貨中虛增的價(jià)值，即單獨(dú)年份中分錄（2）的金額。四、內(nèi)部銷售固定資產(chǎn)的抵銷（一）、單獨(dú)年份： 抵消分錄：（ 1 ）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本固定資產(chǎn)原價(jià)（ 2 ）借：累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用 等分錄（ 2）的金額為：當(dāng)期多提的折舊（二）、連續(xù)年份：抵消分錄：1 ）調(diào)整期初未分配利潤(rùn)和固定資產(chǎn)原價(jià)借：期初未分配利潤(rùn)貸：固定資產(chǎn)原價(jià)2 ）調(diào)整

6、期初未分配利潤(rùn)和以前累計(jì)多提的折舊借：累計(jì)折舊貸：期初未分配利潤(rùn)3 ）調(diào)整當(dāng)期當(dāng)期多提的折舊 借：累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用 等（三）、連續(xù)年份，在固定資產(chǎn)清理期的特殊處理在固定資產(chǎn)清理期， “固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”均已轉(zhuǎn)入清理， 賬面余額都不存在了， 進(jìn)入了“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”。因此，在固定資產(chǎn)清理期，上述抵消分錄中的“固定資產(chǎn)原價(jià)”和“累計(jì)折舊”需用 “營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”替代。五、內(nèi)部交易資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的抵消（以存貨為例）一）、單獨(dú)年份： 可變現(xiàn)凈值V內(nèi)部銷售成本例：內(nèi)部銷售存貨，成本 =3.2 萬(wàn)元，售價(jià) =4 萬(wàn)元，期末存貨可變現(xiàn)凈值 =3.1 萬(wàn)元。 分析：期末存

7、貨賬面成本 4 萬(wàn)元（含未實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn) 0.8 萬(wàn)元），計(jì)提減值準(zhǔn)備 0.9 萬(wàn) 元。實(shí)際存貨真實(shí)價(jià)值為 3.2 萬(wàn)元，應(yīng)提減值準(zhǔn)備 0.1 萬(wàn)元。即： 實(shí)提 0.9 萬(wàn)元應(yīng)提 0.1 萬(wàn)元抵消分錄為：借：存貨 0.8 貸：資產(chǎn)減值損失 0.8分錄金額：內(nèi)部銷售利潤(rùn) 內(nèi)部銷售成本V可變現(xiàn)凈值V內(nèi)部銷售價(jià)格例：內(nèi)部銷售存貨，成本 =3.2 萬(wàn)元，售價(jià) =4 萬(wàn)元，期末存貨可變現(xiàn)凈值 =3.5 萬(wàn)元。 分析：期末存貨賬面成本 4 萬(wàn)元（含未實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn) 0.8 萬(wàn)元），計(jì)提減值準(zhǔn)備 0.5 萬(wàn) 元。實(shí)際存貨真實(shí)價(jià)值為 3.2 萬(wàn)元，不應(yīng)提減值準(zhǔn)備。即： 實(shí)提 0.5 萬(wàn)元應(yīng)提 0抵消分錄為：借：存

8、貨 0.5 貸：資產(chǎn)減值損失 0.5分錄金額：計(jì)提的減值準(zhǔn)備 內(nèi)部銷售價(jià)格V可變現(xiàn)凈值例：內(nèi)部銷售存貨，成本 =3.2 萬(wàn)元，售價(jià) =4 萬(wàn)元，期末存貨可變現(xiàn)凈值 =4.5 萬(wàn)元。 分析：期末存貨賬面成本 4 萬(wàn)元（含未實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn) 0.8 萬(wàn)元），不計(jì)提減值準(zhǔn)備。精品資料實(shí)際存貨真實(shí)價(jià)值為 3.2萬(wàn)元，不提減值準(zhǔn)備。即:實(shí)提 0應(yīng)提 0所以：無(wú)抵消分錄（二）、連續(xù)年份：（思考）六、內(nèi)部債券利息費(fèi)用和投資收益抵消抵消分錄:借：投資收益內(nèi)部債券投資的利息收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用內(nèi)部債券融資的利息費(fèi)用七、抵消內(nèi)部股權(quán)投資收益及子公司利潤(rùn)分配（一）、全資子公司，且子公司期初未分配利潤(rùn) 為0抵消分錄：借：投資收益 *母公司貸：提取盈余公積應(yīng)付普通股股利,子公司期末未分配利潤(rùn)（二）、全資子公司，且子公司期初未分配利潤(rùn) 不為0抵消分錄：借：投資收益 * 母公司期初未分配利潤(rùn)"貸：提取盈余公積I子公司應(yīng)付普通股股利 I 期末未分配利潤(rùn) 丿（三）、非全資子公司，且子公司期初未分配利潤(rùn) 為0抵消分錄：借：投資收益 * 母公司少數(shù)股東損益貸：提取盈余公積應(yīng)付普通股股利r 子公司期末未分配利潤(rùn)（四）、非全資子公司，且子公司期初未分配利潤(rùn) 不為0抵消分錄:借：投資收益 + 母公司少數(shù)股東損益期初未分配利潤(rùn)貸：提取盈余公積>子公司應(yīng)付普通股