第五章債權(quán)性和股權(quán)性投資

1、一、投資的概念一、投資的概念對(duì)外投資：對(duì)外投資：權(quán)益性投資、債權(quán)性投資權(quán)益性投資、債權(quán)性投資對(duì)內(nèi)投資：對(duì)內(nèi)投資： 房地產(chǎn)投資、固定資產(chǎn)投資、房地產(chǎn)投資、固定資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資、存貨投資無形資產(chǎn)投資、存貨投資廣義投資狹義投資對(duì)外投資：對(duì)外投資：權(quán)益性投資、債權(quán)性投資權(quán)益性投資、債權(quán)性投資二、投資的分類二、投資的分類取得的債權(quán)投資，成為另一企業(yè)的債權(quán)人。取得的債權(quán)投資，成為另一企業(yè)的債權(quán)人。取得的股權(quán)投資，成為另一企業(yè)的股東。取得的股權(quán)投資，成為另一企業(yè)的股東。債權(quán)性投資股權(quán)性投資債權(quán)性投資權(quán)益性投資長(zhǎng)期股權(quán)投資交易性金融資產(chǎn)可供出售的金融資產(chǎn)持有至到期投資 一、交易性金融資產(chǎn)概述一、交易性金

2、融資產(chǎn)概述（一）交易性金融資產(chǎn)的概念（一）交易性金融資產(chǎn)的概念類別類別初始計(jì)量初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值，公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益入當(dāng)期損益公允價(jià)值，公允價(jià)值，變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益損益持有至到期投資持有至到期投資公允價(jià)值公允價(jià)值交易費(fèi)用計(jì)交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬入初始入賬成本成本攤余成本攤余成本貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值，公允價(jià)值，變動(dòng)計(jì)入權(quán)益變動(dòng)計(jì)入權(quán)益 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)取得成本資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值高于賬面余

3、額的差額資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值低于賬面余額的差額出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價(jià)值變動(dòng)損益企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值可以按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別設(shè)置“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等明細(xì)科目進(jìn)行核算 公允價(jià)值變動(dòng)損益 資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值低于賬面余額的差額資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值高于賬面余額的差額 投資收益投資收益 企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失 二、交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量二、交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量（一）交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)（一）交易性金融資產(chǎn)確認(rèn) 1.初始確認(rèn)初始確認(rèn) 滿足以下條

4、件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為交滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)：易性金融資產(chǎn)：取得該金融資產(chǎn)的目的取得該金融資產(chǎn)的目的, ,主要是為了近期內(nèi)出售主要是為了近期內(nèi)出售屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分分, ,且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。式對(duì)該組合進(jìn)行管理。屬于衍生工具。如國債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期屬于衍生工具。如國債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等貨等 2.終止確認(rèn)終止確認(rèn) 當(dāng)企業(yè)交易性金融資產(chǎn)符合以下條件之一當(dāng)企業(yè)交易性金融資產(chǎn)符合以下條件之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其終止確

5、認(rèn)：時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其終止確認(rèn)：收取該交易性金融資產(chǎn)收取該交易性金融資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的合同權(quán)未來現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止；利終止；該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，且該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，且符合符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件。認(rèn)條件。 1.初始計(jì)量初始計(jì)量 按其公允價(jià)值計(jì)量。其相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直按其公允價(jià)值計(jì)量。其相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。接計(jì)入當(dāng)期損益。 2.后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量 按其公允價(jià)值計(jì)量。交易性金融資產(chǎn)因公按其公允價(jià)值計(jì)量。交易性金融資產(chǎn)因公允價(jià)值變動(dòng)而形成的利得或損失允價(jià)值變動(dòng)而形成的利得或損失,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益

6、。損益。三、交易性金融資產(chǎn)核算三、交易性金融資產(chǎn)核算(一一) 交易性金融資產(chǎn)的取得交易性金融資產(chǎn)的取得按公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)成本”科目。支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益【例例1 1】【例例2】 (二二)交易性金融資產(chǎn)在交易性金融資產(chǎn)在持有期間持有期間取得的取得的現(xiàn)金股利或利息現(xiàn)金股利或利息被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日將一次還本、分期付息的債券按票面利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收

7、利息”科目，并確認(rèn)為投資收益。舉例見舉例見P92P92【例例3 3】【例例4】 (三三)交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量 資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公公允價(jià)值計(jì)量，允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入入當(dāng)期損益當(dāng)期損益。借記或貸記。借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公公允價(jià)值變動(dòng)允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記或借記科目，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損益損益”科目?？颇?。舉例見舉例見P93 【例例5】【】【例例6】處置交易性金融資產(chǎn)，增加貨幣資金，借記處置交易性金融資產(chǎn)，增加貨幣資金，借記“

8、銀行存款銀行存款”等科目，注銷金融資產(chǎn)的賬面余等科目，注銷金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記額，貸記“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，科目，按其差額，增減投資收益，貸記或借記增減投資收益，貸記或借記“投資收益投資收益”科目。科目。結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益，借記或貸記結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益，借記或貸記“公允價(jià)公允價(jià)值變動(dòng)損益值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記科目，貸記或借記“投資收益投資收益”科目科目。 ( (四四) )交易性金融資產(chǎn)的處置交易性金融資產(chǎn)的處置一、持有至到期投資的特征一、持有至到期投資的特征不是為了獲得另一企業(yè)的不是為了獲得另一企業(yè)的剩余資產(chǎn)，而是為了獲取剩余資產(chǎn)，而是為了獲取高于銀行存

9、款利率的利息，高于銀行存款利率的利息，并保證按期收回本息，如并保證按期收回本息，如購買公司債券等。購買公司債券等。特征特征到期日固定、回收金額固定或可確定到期日固定、回收金額固定或可確定企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期 企業(yè)有能力將該金融資產(chǎn)持有至到期 投資目的：投資目的：二、持有至到期投資的買價(jià)與面值二、持有至到期投資的買價(jià)與面值主要受債券主要受債券票面利率票面利率與與市場(chǎng)利率市場(chǎng)利率關(guān)系的影響關(guān)系的影響 平價(jià)購入：平價(jià)購入：買價(jià)與票面價(jià)值相同買價(jià)與票面價(jià)值相同 條件：票面利率條件：票面利率=市場(chǎng)利率市場(chǎng)利率 溢價(jià)購入：溢價(jià)購入：買價(jià)買價(jià)票面價(jià)值票面價(jià)

10、值 條件：票面利率條件：票面利率市場(chǎng)利率市場(chǎng)利率 折價(jià)購入：折價(jià)購入：買價(jià)買價(jià)票面價(jià)值票面價(jià)值 條件：票面利率條件：票面利率市場(chǎng)利率市場(chǎng)利率溢價(jià)：為以后每期多取得利息而事前付出的代價(jià)。折價(jià)：為以后因每期少取得利息而事先得到的補(bǔ)償。溢折價(jià)的實(shí)質(zhì)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為其初始投按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為其初始投資成本。資成本。實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為短期應(yīng)收項(xiàng)目處理息，作為短期應(yīng)收項(xiàng)目處理。總帳：總帳：“持有至到期投資持有至到期投資”明細(xì)帳：明細(xì)帳：“成本成本”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”和和“

11、應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”入賬價(jià)值入賬價(jià)值設(shè)置帳戶設(shè)置帳戶關(guān)注付息方式：關(guān)注付息方式：到期一次還本付息到期一次還本付息 分期付息，到期一次還本債券分期付息，到期一次還本債券三、持有至到期投資的初始計(jì)量三、持有至到期投資的初始計(jì)量 賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置持有至到期投資持有至到期投資成本成本 取得持有至到期取得持有至到期投資的面值投資的面值持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 尚未攤銷的借差（溢價(jià)）尚未攤銷的借差（溢價(jià)） 發(fā)生借差（溢價(jià)）發(fā)生借差（溢價(jià)） 收回持有至到期收回持有至到期投資的面值投資的面值尚未收回持有至尚未收回持有至到期投資的面值到期投資的面值攤銷借差（溢價(jià)）攤銷借差（溢價(jià)） 攤銷貸差攤銷

12、貸差 （折價(jià)）（折價(jià)）發(fā)生貸差發(fā)生貸差 （折價(jià)）（折價(jià)）尚未攤銷的貸差尚未攤銷的貸差 （折價(jià)）（折價(jià)）注意：借方余額為附加帳戶，貸方余額為抵減帳戶借方余額為附加帳戶，貸方余額為抵減帳戶 賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 分期計(jì)算應(yīng)收利息分期計(jì)算應(yīng)收利息到期收回應(yīng)計(jì)利息到期收回應(yīng)計(jì)利息 尚未收回的應(yīng)計(jì)利息尚未收回的應(yīng)計(jì)利息注意注意:到期一次還本付息，應(yīng)收利息使用到期一次還本付息，應(yīng)收利息使用“持有至持有至到期投資到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”帳戶核算帳戶核算分期付息，到期一次還本，應(yīng)收利息使用分期付息，到期一次還本，應(yīng)收利息使用“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”帳戶核算帳戶核算債券借差

13、（溢價(jià)）貸差（折價(jià)）債券借差（溢價(jià)）貸差（折價(jià)）債券借差（溢價(jià)）債券借差（溢價(jià)）債券貸差債券貸差（折價(jià)）折價(jià)）=(債券投債券投資成本資成本-應(yīng)計(jì)應(yīng)計(jì)利息利息)-債券債券面值面值計(jì)算結(jié)果：正數(shù)為借差，負(fù)數(shù)為貸差計(jì)算結(jié)果：正數(shù)為借差，負(fù)數(shù)為貸差公式中公式中 “ “應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”是取得投資時(shí)，構(gòu)成債券投資是取得投資時(shí)，構(gòu)成債券投資成本的利息。成本的利息。 【例例1】 北方公司北方公司2006年年1月月1日購入日購入A公司當(dāng)日發(fā)行的公司當(dāng)日發(fā)行的三年期債券三年期債券100 000元，準(zhǔn)備將其持有至到期日。債券元，準(zhǔn)備將其持有至到期日。債券年利率為年利率為12，采取到期一次還本分年付息方式發(fā)行，采取

14、到期一次還本分年付息方式發(fā)行，北方公司實(shí)際支付價(jià)款北方公司實(shí)際支付價(jià)款l00 000元，未支付交易費(fèi)。元，未支付交易費(fèi)。 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 000債券購入成本等于面值債券購入成本等于面值【例例2】康柏公司于康柏公司于2006年年5月月31日購入日購入B公司當(dāng)日發(fā)行債公司當(dāng)日發(fā)行債券，支付款項(xiàng)券，支付款項(xiàng)25 808元，債券面值元，債券面值25 000元的四年期債券，元的四年期債券，票面利率為票面利率為11，興華公司每年，興華公司每年5月月31日和日和11月月30日各付息日各付息一次，一次，2010年年5月月31日期滿

15、。經(jīng)計(jì)算實(shí)際利率為日期滿。經(jīng)計(jì)算實(shí)際利率為10%。借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 25 000 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 808 貸：銀行存款貸：銀行存款 25 808債券購入成本高于面值債券購入成本高于面值舉例見舉例見P97頁頁 【例9】 P98頁頁 【例10】【例例3】假定興華公司假定興華公司2006年年6月月30日購入日購入C公司當(dāng)日發(fā)公司當(dāng)日發(fā)行債券，實(shí)際支付價(jià)款行債券，實(shí)際支付價(jià)款24 080元，債券面值元，債券面值25 000元，元，票面年利率為票面年利率為11，期限，期限5年，興華公司每年年，興華公司每年6月月30日與日與12月月31日各付息一次

16、。經(jīng)計(jì)算，實(shí)際利率日各付息一次。經(jīng)計(jì)算，實(shí)際利率12。借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 2 5000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 920 銀行存款銀行存款 24 080債券購入成本低于面值債券購入成本低于面值舉例見舉例見 P98頁頁 【例11】 三、持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量三、持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量按按攤余成本攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。攤余成本，攤余成本，是指該金融資是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的余額：產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的余額：扣除已償還的本金；扣除已償還的本金；加上應(yīng)計(jì)利息，加減尚未攤銷的溢價(jià)尚未攤銷的折價(jià)；加上應(yīng)計(jì)利息

17、，加減尚未攤銷的溢價(jià)尚未攤銷的折價(jià)；扣除已發(fā)生的減值損失?？鄢寻l(fā)生的減值損失。注意：注意：溢價(jià)和折價(jià)的攤銷，可以采用實(shí)際利率法和直線法。溢價(jià)和折價(jià)的攤銷，可以采用實(shí)際利率法和直線法。應(yīng)計(jì)利息，指到期一次還本付息的利息應(yīng)計(jì)利息，指到期一次還本付息的利息 (一一)債券計(jì)息債券計(jì)息采用權(quán)責(zé)發(fā)生制采用權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息投資收益投資收益票票面面利利息息面值面值票面利率票面利率注意：注意：計(jì)息方式不同，應(yīng)收利息核算使用不同的帳戶計(jì)息方式不同，應(yīng)收利息核算使用不同的帳戶分期付息，采用分期付息，采用“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”，到期一次付息采用到期一次付息采用“持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”

18、【例例】 承承【例例】北方公司每年末計(jì)算所持北方公司每年末計(jì)算所持A公司債公司債券投資收益。券投資收益。借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 12 000 貸：投資收益貸：投資收益 12 000借：銀行存款借：銀行存款 12 000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 12 000確定實(shí)際利率，持有至到期投資初始確認(rèn)時(shí)，確定實(shí)際利率，持有至到期投資初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定其實(shí)際利率，并在該持有至到期應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定其實(shí)際利率，并在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。變。實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適

19、用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。所使用的利率。 實(shí)際利率實(shí)際利率（二）溢價(jià)和折價(jià)的攤銷（二）溢價(jià)和折價(jià)的攤銷 債券溢價(jià)攤銷的含義債券溢價(jià)攤銷的含義為以后逐期多得利息而預(yù)先付出的代價(jià)。這部分預(yù)先付出的代價(jià)，應(yīng)在債券存續(xù)期內(nèi)分期從利息收入中扣回。稱做溢價(jià)的攤銷。 票面利息收入票面利息收入實(shí)際投資收益實(shí)際投資收益攤銷結(jié)果：攤銷結(jié)果：1、溢價(jià)攤銷、溢價(jià)攤銷應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息票面利息票面利息投資收益投資收益票面利息票面利息 - 攤銷溢價(jià)攤銷溢價(jià) 債券溢價(jià)攤銷的方法債券溢價(jià)攤銷的

20、方法（1）直線攤銷法）直線攤銷法 直線攤銷法的會(huì)計(jì)處理直線攤銷法的會(huì)計(jì)處理 直線攤銷法的含義直線攤銷法的含義各期溢價(jià)溢價(jià)攤銷額攤銷額=債券債券溢價(jià)溢價(jià) 債券計(jì)債券計(jì)息次數(shù)息次數(shù)【例5】承例2康柏公司采用直線法攤銷溢價(jià)，計(jì)算投資收益 債券溢價(jià)攤銷表（直線法）付息日期付息日期現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入投資收益投資收益攤銷溢價(jià)攤銷溢價(jià)攤余成本攤余成本（1 1）（2 2）=2.5=2.5萬萬5.5%5.5%（3 3）= =（2 2）- -（4 4）（4 4）8088088 8（5 5）= = 每期期初賬面價(jià)值每期期初賬面價(jià)值（4 4）2006.05.312006.05.312006.11.302006.11.3

21、02007.05.312007.05.312007.11.302007.11.302008.05.312008.05.312008.11.302008.11.302009.05.312009.05.312009.11.302009.11.302010.05.312010.05.311 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 2741 2741 2741 2741 2741 2741 2741 2741 2741 2741 2741 2741 2741 2741 2741 27

22、410110110110110110110110110110110110110110110110125 80825 80825 70725 70725 60625 60625 50525 50525 40425 40425 30325 30325 20225 20225 10125 10125 00025 000合計(jì)合計(jì)11 00011 00010 19210 192808808 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 l 375 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 101 投資收益投資收益 1 274 票面利息（ 2 ）實(shí)際利率攤銷法）實(shí)際利率攤銷法實(shí)際利率攤銷法的會(huì)計(jì)處理實(shí)際利率攤銷法

23、的會(huì)計(jì)處理實(shí)際利率攤銷法的含義實(shí)際利率攤銷法的含義實(shí)際利實(shí)際利息收益息收益=市場(chǎng)市場(chǎng)利率利率期初債券期初債券攤余成本攤余成本各期溢價(jià)溢價(jià)攤銷額攤銷額=票面票面利息利息-實(shí)際利實(shí)際利息收益息收益若康柏公司期末攤銷溢價(jià)，計(jì)算投資收益，采用實(shí)際利率法。 債券溢價(jià)攤銷表（實(shí)際利率法）債券溢價(jià)攤銷表（實(shí)際利率法）借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 l 375 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 84.60 投資收益投資收益 l 290.40付息日期付息日期 現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入投資收益投資收益攤銷溢價(jià)攤銷溢價(jià)攤余成本攤余成本（1 1）（2 2）=25000=250005.5%5.5%（3 3）= =

24、期初賬面價(jià)值期初賬面價(jià)值5%5%（4 4）= =（2 2）（3 3）（5 5）= = 期初賬面價(jià)值期初賬面價(jià)值 （4 4）2006.05.312006.05.312006.11.302006.11.302007.05.312007.05.312007.11.302007.11.302008.05.312008.05.312008.11.302008.11.302009.05.312009.05.312009.11.302009.11.302010.05.312010.05.311 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 37

25、51 3751 3751 3751 3751 290.401 290.401 286.171 286.171 281.731 281.731 277.071 277.071 272.171 272.171 267.031 267.031 261.631 261.631 255.801 255.8084.6084.6088.8388.8393.2793.2797.9397.93102.83102.83107.97107.97113.37113.37119.20119.2025 808.0025 808.0025 723.4025 723.4025 634.5725 634.5725 541.30

26、25 541.3025 443.3725 443.3725 340.5425 340.5425 232.5725 232.5725 119.2025 119.2025 000.0025 000.00合計(jì)合計(jì)11 00011 00010 19210 192808808 票面利息 債券折價(jià)攤銷的含義債券折價(jià)攤銷的含義為以后逐期少得利息而預(yù)先得到的補(bǔ)償。這部分預(yù)先得到的補(bǔ)償，應(yīng)在債券存續(xù)期內(nèi)分期從增加利息收入。稱做折價(jià)的攤銷。 票面利息收入票面利息收入 實(shí)際利息收益實(shí)際利息收益攤銷結(jié)果：攤銷結(jié)果：2、折價(jià)攤銷、折價(jià)攤銷應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息票面利息票面利息投資收益投資收益票面利息票面利息 +攤銷折價(jià)攤銷折

27、價(jià) 債券折價(jià)攤銷的方法債券折價(jià)攤銷的方法（1）直線攤銷法）直線攤銷法 直線攤銷法的會(huì)計(jì)處理直線攤銷法的會(huì)計(jì)處理 直線攤銷法的含義直線攤銷法的含義各期折價(jià)折價(jià)攤銷額攤銷額=債券債券折價(jià)折價(jià) 債券計(jì)債券計(jì)息次數(shù)息次數(shù)【例6】承例3興華公司采用直線法攤銷折價(jià)，計(jì)算投資收益 債券折價(jià)攤銷表（直線法）借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 1 375 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 92 貸：投資收益貸：投資收益 1 467付息日期付息日期現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入投資收益投資收益攤銷折價(jià)攤銷折價(jià)攤余成本攤余成本（1 1）（2 2）=2.5=2.5萬萬5.5%5.5%（3 3）= =（2 2）+ +（4 4）（4

28、 4）=920=9201010（5 5）= = 每期期初賬面價(jià)值每期期初賬面價(jià)值 + +（4 4）2006.06.302006.06.302006.12.312006.12.312007.06.302007.06.302007.12.312007.12.312008.06.302008.06.302008.12.312008.12.312009.06.302009.06.302009.12.312009.12.312010.06.302010.06.302010.12.312010.12.312011.06.302011.06.301 3751 3751 3751 3751 3751 3751

29、 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 4671 4671 4671 4671 4671 4671 4671 4671 4671 4671 4671 4671 4671 4671 4671 4671 467 1 467 1 4671 467929292929292929292929292929292929292929224 08024 08024 17224 17224 26424 26424 35624 35624 44824 44824 54024 54024 63224 63224 72

30、424 72424 81624 81624 90824 90825 00025 000合計(jì)合計(jì)13 75013 75014 67014 670920920 票面利息（ 2 ）實(shí)際利率攤銷法）實(shí)際利率攤銷法實(shí)際利率攤銷法的會(huì)計(jì)處理實(shí)際利率攤銷法的會(huì)計(jì)處理實(shí)際利率攤銷法的含義實(shí)際利率攤銷法的含義實(shí)際利實(shí)際利息收益息收益=市場(chǎng)市場(chǎng)利率利率期初債券期初債券攤余成本攤余成本各期折價(jià)各期折價(jià)攤銷額攤銷額=票面票面利息利息-實(shí)際利實(shí)際利息收益息收益若興華公司期末攤銷折價(jià)，計(jì)算投資收益，采用實(shí)際利率法。 債券折價(jià)攤銷表（實(shí)際利率法）借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 1 375.00 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)

31、整利息調(diào)整 69.80 貸：投資收益貸：投資收益 1 444.80付息日期付息日期現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入投資收益投資收益攤銷折價(jià)攤銷折價(jià)攤余成本攤余成本（1 1）（2 2）=2.5=2.5萬萬5.5%5.5%（3 3）= =期初賬面價(jià)值期初賬面價(jià)值6%6%（4 4）= =（2 2）（3 3）（5 5）= = 期初賬面價(jià)值期初賬面價(jià)值 + +（4 4）2006.06.302006.06.302006.12.312006.12.312007.06.302007.06.302007.12.312007.12.312008.06.302008.06.302008.12.312008.12.312009.06

32、.302009.06.302009.12.312009.12.312010.06.302010.06.302010.12.312010.12.312011.06.302011.06.301 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 444.801 444.801 449.001 449.001 453.431 453.431 458.131 458.131 463.121 463.121 468.411 468.411 474.011 4

33、74.011 479.951 479.951 486.251 486.251 492.901 492.9069.8069.8074.0074.0078.4378.4383.1383.1388.1288.1293.4193.4199.0199.01104.95104.95111.25111.25117.90117.9024 080.0024 080.0024 149.8024 149.8024 223.8024 223.8024 302.2324 302.2324 385.3624 385.3624 473.4824 473.4824 566.8924 566.8924 665.9024 665

34、.9024 770.8524 770.8524 882.1024 882.1025 000.0025 000.00合計(jì)合計(jì)13 75013 75014 67014 670920920 票面利息采用實(shí)際利率法確認(rèn)投資收益和債券溢折價(jià)攤銷，并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)債券攤余成本。若實(shí)際利率與名義（票面）利率相差不多，計(jì)算的利息收入相差很少，可采用名義利率計(jì)算攤余成本我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定： (三三)投資收回投資收回 按實(shí)際收到的金額,，增加銀行存款核銷持有至到期投資賬面余額（含成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息等明細(xì)項(xiàng)目），若提取了持有至到期投資減值準(zhǔn)備，也應(yīng)同時(shí)注銷該賬戶按實(shí)際收款與已核銷賬戶之間的差額，確認(rèn)投資損益轉(zhuǎn)

35、讓出售到期兌付收回本息按實(shí)際收到的金額，增加銀行存款核銷持有至到期投資賬面余額，分期付利分期付利息方式下，息方式下，核銷“持有至到期投資成本”賬戶即可，到期一次付息方式下，到期一次付息方式下，尚需核銷“持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息”賬戶，若提取了持有至到期投資減值準(zhǔn)備，也應(yīng)同時(shí)注銷該賬戶若實(shí)際收款與已核銷賬戶之間存在差額，確認(rèn)投資損益【例例7】 承承例例4北方公司北方公司2008年年12月月31日，債券到期，日，債券到期，收回債券本金和最后一期利息。收回債券本金和最后一期利息。借：銀行存款借：銀行存款 112 000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 100 000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 1

36、2 000【例例8】 承承例例5康柏公司2010年年6月月30日，債券到期，收日，債券到期，收回債券本金和最后一期利息?；貍窘鸷妥詈笠黄诶?。借：銀行存款借：銀行存款 26 375 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 25 000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 1 375【例例9】 承承例例6興華公司2010年年6月月30日，債券到期，收日，債券到期，收回債券本金和最后一期利息?；貍窘鸷妥詈笠黄诶?。借：銀行存款借：銀行存款 26 375 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 25 000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 1 375 四、投資項(xiàng)目之間的轉(zhuǎn)換四、投資項(xiàng)目之間的轉(zhuǎn)換以公允價(jià)值計(jì)量公

37、允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的以公允價(jià)值計(jì)量公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)與其它金融資產(chǎn)之間不能重分類金融資產(chǎn)與其它金融資產(chǎn)之間不能重分類持有至到期投資應(yīng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有持有至到期投資應(yīng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。發(fā)生變化至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行處理處理。金融資產(chǎn)重分類金融資產(chǎn)重分類相對(duì)于該類投資在出售或重分類前的相對(duì)于該類投資在出售或重分類前的總額較大總額較大時(shí)時(shí):在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有

38、至到期投資扣除已處置或重分投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)在本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得在本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。例外例外:出售日或重分類日距離該到期日或贖回日較近，出售日或重分類日距離該到期日或贖回日較近，市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值無顯著影響市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值無顯著影響根據(jù)合同定期償付或提前還款收回該投資幾乎所根據(jù)合同定期償付或提前還款收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類有初始

39、本金后，將剩余部分予以出售或重分類出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會(huì)重出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)所引起復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)所引起持有至到期投資重分類的會(huì)計(jì)處理持有至到期投資重分類的會(huì)計(jì)處理按持有至到期投資公允價(jià)值按持有至到期投資公允價(jià)值記入記入“可供出售金融可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)”賬戶賬戶核銷核銷“持有至到期投資持有至到期投資”賬戶（含成本、利息調(diào)賬戶（含成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息等明細(xì)項(xiàng)目）和整、應(yīng)計(jì)利息等明細(xì)項(xiàng)目）和“持有至到期投資持有至到期投資減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備”賬戶賬戶上述賬戶之間的借方（或貸方）差額記入上述賬戶之間的借方（或貸方

40、）差額記入“資本資本公積公積”賬戶賬戶五、持有至到期投資的減值五、持有至到期投資的減值資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資按賬面價(jià)值與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值較低計(jì)量賬面價(jià)值未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，按賬面價(jià)值計(jì)量未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值賬面價(jià)值，按未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)量，計(jì)提減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值損失的確認(rèn)將賬面價(jià)值減記至未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，并形成持有至到期投資的減值準(zhǔn)備?？梢园凑赵摮钟兄恋狡谕顿Y初始確定的實(shí)際利率折現(xiàn)計(jì)算，可以采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實(shí)際利率折現(xiàn)計(jì)算持有至到期投資減值損失的轉(zhuǎn)回確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該投資的價(jià)值得以恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原確認(rèn)的減值損

41、失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。 賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備 持有至到期投資持有至到期投資計(jì)提減值損失計(jì)提減值損失 持有至到期投資持有至到期投資轉(zhuǎn)回減值損失轉(zhuǎn)回減值損失 持有至到期投資持有至到期投資減值準(zhǔn)備余額減值準(zhǔn)備余額 轉(zhuǎn)銷持有至到期轉(zhuǎn)銷持有至到期投資減值準(zhǔn)備投資減值準(zhǔn)備沒有被劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)沒有被劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。企業(yè)購入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債企業(yè)購入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金券和基金

42、沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)資產(chǎn)對(duì)被投資單位不具控制、共同控制、重大應(yīng)對(duì)被投資單位不具控制、共同控制、重大應(yīng)影響、有市價(jià)的股權(quán)投資影響、有市價(jià)的股權(quán)投資包括：包括：概念概念可供出售的金融資產(chǎn)的核算初始計(jì)量按公允價(jià)值與相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始取得成本。支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資益持有期間利息或現(xiàn)金股利期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)額應(yīng)計(jì)入資本

43、公積處置取得的價(jià)款與金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資損益；同時(shí)，將原直接計(jì)入資本公積的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入投資損益可供出售的金融資產(chǎn)可供出售的金融資產(chǎn)成本成本 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 股票股票債券債券可可供出售的金融資產(chǎn)供出售的金融資產(chǎn)成本成本 利息調(diào)整利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 【例例】 201年年5月月6日，甲公司支付價(jià)款日，甲公司支付價(jià)款10 160 000元（含交易費(fèi)用元（含交易費(fèi)用10 000元和已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)元和已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利金股利150 000元），購入乙公司發(fā)行的股票元），購入乙公司發(fā)行的股票2 000

44、 000股，占乙公司有表決權(quán)股份的股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5。借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 150 000 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)成本成本 10 010 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 160 000201年年5月月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利利150 000元。元。借：銀行存款借：銀行存款 50 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 50 000可供出售的金融資產(chǎn)可供出售的金融資產(chǎn)股票股票201年年6月月30日，該股票市價(jià)為每股日，該股票市價(jià)為每股5.2元。元。期末公允價(jià)值期末公允價(jià)值= 5.2*2 000 000= 10 400 0

45、00公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)= 10 400 000- 10 010 000= 390 000借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 390 000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 390 000201年年12月月31日，甲公司仍持有該股票；當(dāng)日，該日，甲公司仍持有該股票；當(dāng)日，該股票市價(jià)為每股股票市價(jià)為每股5元。元。期末公允價(jià)值期末公允價(jià)值= 5*2 000 000= 10 000 000公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)= 10 000 000- 10 400 000= -400 000借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 400 000 貸：

46、可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 400 000202年年5月月9日，乙公司宣告發(fā)放股利日，乙公司宣告發(fā)放股利200 000元。元。借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 200 000 貸：投資收益貸：投資收益 200 000202年年5月月13日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。利。借：銀行存款借：銀行存款 200 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 200 000202年年5月月20日，甲公司以每股日，甲公司以每股4.9元的價(jià)格將該股元的價(jià)格將該股票全部轉(zhuǎn)讓。票全部轉(zhuǎn)讓。借：銀行存款借：銀行存款 9 800 000 投資收益投資收益 200 0

47、00 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 10 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 10 010 000借：投資收益借：投資收益 10 000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 10 000或或:借：銀行存款借：銀行存款 9 800 000 投資收益投資收益 210 000 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 10 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 10 010 000 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 10 000【例例】207年年1月月1日甲公司支付價(jià)款日甲公司支付價(jià)款1 02

48、8.24元購元購入某公司發(fā)行的入某公司發(fā)行的3年期公司債券，該公司債券的票面年期公司債券，該公司債券的票面總金額為總金額為1 000元，票面利率元，票面利率4，實(shí)際利率為，實(shí)際利率為3，利息每年末支付，本金到期支付。甲公司將該公司利息每年末支付，本金到期支付。甲公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 1 000 利息調(diào)整利息調(diào)整 28.24 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 028.24可供出售的金融資產(chǎn)可供出售的金融資產(chǎn)債券債券收到債券利息：收到債券利息：票面利息票面利息= 1 0004=40 實(shí)際利息實(shí)際利息=1 0

49、28.243=30.847230.85攤銷溢價(jià)攤銷溢價(jià)= 40- 30.85=9.15 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 40 貸：投資收益貸：投資收益 30.85 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 9.15借：銀行存款借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 40確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng):年末攤余成本年末攤余成本=1 028.24-9.15=1 019.09公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)=1039.09- 1 019.09=20借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 20 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 20207年年12月月31日，

50、該債券的市場(chǎng)價(jià)格為日，該債券的市場(chǎng)價(jià)格為1 039.09元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 1045.09 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 1 000 利息調(diào)整利息調(diào)整 19.09 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 20 投資收益投資收益 6借：資本公積借：資本公積 20 貸：投資收益貸：投資收益 20或：或：借：銀行存款借：銀行存款 1045.09 資本公積資本公積 20 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 1 000 利息調(diào)整利息調(diào)整 19.09 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 20 投資收益投資收益 26208年年1月月5日出售債券，市價(jià)日出售債券，市價(jià)1045.09元

51、。元?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)減值損失的計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量 可供出售金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回可供出售金融資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回計(jì)入當(dāng)期損益，原因公允價(jià)值下降計(jì)入資本計(jì)入當(dāng)期損益，原因公允價(jià)值下降計(jì)入資本公積中的形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)公積中的形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益入當(dāng)期損益可供出售債務(wù)工具，通過當(dāng)期損益轉(zhuǎn)回?？晒┏鍪蹅鶆?wù)工具，通過當(dāng)期損益轉(zhuǎn)回?？晒┏鍪蹤?quán)益工具，通過資本公積轉(zhuǎn)回，可供出售權(quán)益工具，通過資本公積轉(zhuǎn)回，不得通過當(dāng)期損益轉(zhuǎn)回。不得通過當(dāng)期損益轉(zhuǎn)回。 對(duì)對(duì)子公司子公司投資，企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單

52、位實(shí)施投資，企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控控制制的權(quán)益性投資。的權(quán)益性投資。 對(duì)對(duì)合營(yíng)企業(yè)合營(yíng)企業(yè)投資，企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同投資，企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制共同控制的權(quán)益性投資。的權(quán)益性投資。 對(duì)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資，企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加投資，企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響重大影響的權(quán)益性投資。的權(quán)益性投資。 企業(yè)對(duì)被投資單位企業(yè)對(duì)被投資單位不具有不具有控制、共同控制或重大影響、控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。益性投資。需編

53、制合并會(huì)計(jì)報(bào)表母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)母公司直接和間接方式合計(jì)擁有被投資單位半數(shù)以上表母公司直接和間接方式合計(jì)擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)決權(quán) 控制擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)擁有被投資單位半數(shù)以下的表決權(quán)通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)單位半數(shù)以上表決權(quán)根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策營(yíng)政策有權(quán)任免被投資單位的董事

54、會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員在被投資單位董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)在被投資單位董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)任何一個(gè)合營(yíng)方均不能單獨(dú)控制合營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)任何一個(gè)合營(yíng)方均不能單獨(dú)控制合營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及合營(yíng)企業(yè)基本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策需要各合營(yíng)方一致同意涉及合營(yíng)企業(yè)基本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策需要各合營(yíng)方一致同意各合營(yíng)方可能通過合同或協(xié)議的形式任命其中的一個(gè)合營(yíng)各合營(yíng)方可能通過合同或協(xié)議的形式任命其中的一個(gè)合營(yíng)方對(duì)合營(yíng)企業(yè)的日?；顒?dòng)進(jìn)行管理方對(duì)合營(yíng)企業(yè)的日?；顒?dòng)進(jìn)行管理,但其必須在各合營(yíng)方但其必須在各合營(yíng)方已經(jīng)一致同意的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策范圍內(nèi)行使管理權(quán)。已經(jīng)一致

55、同意的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策范圍內(nèi)行使管理權(quán)。 共同控制在被投資單位的董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表在被投資單位的董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表參與被投資單位的政策制定過程參與被投資單位的政策制定過程,包括股利分配政策等包括股利分配政策等的制定的制定與被投資單位之間發(fā)生重要交易與被投資單位之間發(fā)生重要交易向被投資單位派出管理人員向被投資單位派出管理人員向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料重大影響關(guān)注：在確定能否對(duì)被投資單位施加重大影響時(shí)，要考慮企業(yè)及其他方持有的現(xiàn)行可執(zhí)行潛在表決權(quán)在假定轉(zhuǎn)換為對(duì)被投資單位的股權(quán)后產(chǎn)生的影響，如被投資單位發(fā)行的現(xiàn)行可轉(zhuǎn)換的認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)及可轉(zhuǎn)換公

56、司債券等的影響。 投資企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或投資企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，重大影響，在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。性投資。 不具重大重大影響 “初始投資成本”是指企業(yè)為獲得一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資而付出的代價(jià)。一般包括買價(jià)和其他相關(guān)費(fèi)用。長(zhǎng)期股權(quán)投資形成的方式不同，其初始投資成本的確定方法也不完全相同。（一）以支付現(xiàn)金方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（一）以支付現(xiàn)金方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本，按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本，包括購買過程中支付的手

57、續(xù)費(fèi)等必要支出。包括購買過程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出。支付價(jià)款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)支付價(jià)款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目核算。放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目核算。舉例見舉例見P110P110頁頁 例例1919將購入總成本按照各種證券的公允價(jià)值占公允價(jià)值總額的比重，在各種證券之間進(jìn)行合理分?jǐn)傎徣氲淖C券中，只有一種證券有公允價(jià)值，以其公允價(jià)值作為該證券成本，另一證券成本則按照總成本減去該證券公允價(jià)值確定。 購入證券均無公允價(jià)值，可先按各種證券面值比例進(jìn)行分配，待取得公允價(jià)值資料后再予以調(diào)整注意：注意：一筆資金購入兩種以上的證券，證券的初始計(jì)量舉例見舉

58、例見P110P110頁頁 例例2020以債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 以債權(quán)換股權(quán)，并做出相應(yīng)的讓步基本原則：基本原則：視同處置資產(chǎn)處理長(zhǎng)期股權(quán)投資按公允價(jià)值入賬長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值與換出債權(quán)的帳面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資具有商業(yè)實(shí)質(zhì)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)長(zhǎng)期股權(quán)投資按換出或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值與換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益長(zhǎng)期股權(quán)投資按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值入賬長(zhǎng)期股權(quán)投資按發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值入賬，但不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)

59、投資的成本，應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)舉例見舉例見P111P111頁頁 例例2121長(zhǎng)期股權(quán)投資按按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。舉例見舉例見P111P111頁頁 例例2222三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量與投資損益三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量與投資損益的確認(rèn)及計(jì)量的確認(rèn)及計(jì)量（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資損益的兩種觀點(diǎn)（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資損益的兩種觀點(diǎn) 1 1、收到利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)確認(rèn)收益、收到利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)確認(rèn)收益長(zhǎng)期股權(quán)投資以投資成本計(jì)價(jià)長(zhǎng)期股權(quán)投資以投資成本計(jì)價(jià)收到利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)確認(rèn)為投資收益收到

60、利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)確認(rèn)為投資收益2 2、按被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損所享、按被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損所享有的份額確認(rèn)損益有的份額確認(rèn)損益長(zhǎng)期股權(quán)投資以享有被投資單位所有者權(quán)益的份額計(jì)長(zhǎng)期股權(quán)投資以享有被投資單位所有者權(quán)益的份額計(jì)價(jià)，價(jià)，按被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損所享有的份額按被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損所享有的份額確認(rèn)損益，確認(rèn)損益，成本法權(quán)益法投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制長(zhǎng)期股權(quán)投資投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資適用范圍適用范圍投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允