第十二講 個(gè)人所得稅法

1、第十二講第十二講 個(gè)人所得稅法個(gè)人所得稅法一、個(gè)人所得稅法概述一、個(gè)人所得稅法概述二、征稅對(duì)象二、征稅對(duì)象三、計(jì)稅依據(jù)、稅率、與應(yīng)納稅額的計(jì)算三、計(jì)稅依據(jù)、稅率、與應(yīng)納稅額的計(jì)算四、稅收優(yōu)惠與稅收抵免四、稅收優(yōu)惠與稅收抵免五、征收與管理五、征收與管理六、改革與創(chuàng)新六、改革與創(chuàng)新個(gè)人所得稅法概述個(gè)人所得稅法概述一、概念一、概念l個(gè)人所得稅：個(gè)人所得稅：指對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。l個(gè)人所得稅法：個(gè)人所得稅法：指國(guó)家制定的調(diào)整在個(gè)人所得稅征納與管理過(guò)程中產(chǎn)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。 l現(xiàn)行的個(gè)人所得稅基本規(guī)范是于2011年6月30日通過(guò)的關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定。這是個(gè)

2、人所得稅法的第六次修正。二、個(gè)人所得稅制度的基本模式二、個(gè)人所得稅制度的基本模式個(gè)人所得稅制個(gè)人所得稅制度基本模式度基本模式分類所得稅制分類所得稅制綜合所得稅制綜合所得稅制分類綜合所得分類綜合所得稅制稅制三、我國(guó)個(gè)人所得稅法的產(chǎn)生與發(fā)展三、我國(guó)個(gè)人所得稅法的產(chǎn)生與發(fā)展l 三套稅收法律、法規(guī)并存三套稅收法律、法規(guī)并存 1980年新中國(guó)首部個(gè)人所得稅法審議通過(guò) 1986年先后頒布城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例和個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例l 三個(gè)稅種統(tǒng)一為三個(gè)稅種統(tǒng)一為“個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅”一種一種 1993年通過(guò)關(guān)于修改的決定l 經(jīng)歷五次修改經(jīng)歷五次修改 2011年6月個(gè)人所得稅法第六次修訂個(gè)人所得

3、稅的納稅人與征稅對(duì)象個(gè)人所得稅的納稅人與征稅對(duì)象一、個(gè)人所得稅的納稅人一、個(gè)人所得稅的納稅人l納稅人：納稅人：在中國(guó)境內(nèi)有住所或者雖無(wú)住所但在境內(nèi)居住滿1年，以及無(wú)住所又不居住或者居住不滿1年但從我國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人。 l以住所和居住時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn)劃分以住所和居住時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn)劃分 可分為兩類： 1.居民納稅人 2.非居民納稅人居民納稅人居民納稅人非居民納稅人非居民納稅人在我國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住在我國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿所而在境內(nèi)居住滿1 1年的個(gè)人年的個(gè)人在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所且居住不住，或者無(wú)住所且居住不滿滿1 1年的個(gè)人年的個(gè)人無(wú)限納稅義務(wù)

4、無(wú)限納稅義務(wù)有限納稅義務(wù)有限納稅義務(wù)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外的就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅全部所得繳納個(gè)人所得稅僅就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的僅就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅所得繳納個(gè)人所得稅1.1.我國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，即我國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，即因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在我國(guó)習(xí)慣性居住的個(gè)人。而在我國(guó)習(xí)慣性居住的個(gè)人。2.2.在我國(guó)境內(nèi)居住滿在我國(guó)境內(nèi)居住滿1 1年，即年，即在一個(gè)納稅年度中在我國(guó)境內(nèi)在一個(gè)納稅年度中在我國(guó)境內(nèi)居住居住365365日的個(gè)人。日的個(gè)人。1.1.在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且不在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且不居住在我國(guó)的個(gè)人。居住在我國(guó)的

5、個(gè)人。2.2.在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且居在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且居住在我國(guó)境內(nèi)不滿住在我國(guó)境內(nèi)不滿1 1年的個(gè)年的個(gè)人。人。l 臨時(shí)離境：一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次不超過(guò)臨時(shí)離境：一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次不超過(guò)3030日日或者累計(jì)不超過(guò)或者累計(jì)不超過(guò)9090日，依然認(rèn)為居住滿一年。日，依然認(rèn)為居住滿一年。l 所得來(lái)源地的確定所得來(lái)源地的確定 下列所得不論支付地點(diǎn)是否在我國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得： 1.因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得； 2.將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得； 3.轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得； 4.許可各種特許權(quán)的在

6、中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得； 5.從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。二、個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象二、個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象l 征稅對(duì)象：征稅對(duì)象：自然人取得的各項(xiàng)所得l 我國(guó)列舉了我國(guó)列舉了1111項(xiàng)：項(xiàng)： 1 1、工資、薪金所得。 2 2、勞務(wù)報(bào)酬所得。 工資、薪金所得工資、薪金所得 VSVS 勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得一般指非獨(dú)立的個(gè)人一般指非獨(dú)立的個(gè)人勞動(dòng)所得勞動(dòng)所得一般屬于個(gè)人獨(dú)立從一般屬于個(gè)人獨(dú)立從事自由職業(yè)或個(gè)人獨(dú)事自由職業(yè)或個(gè)人獨(dú)立勞動(dòng)取得立勞動(dòng)取得區(qū)分依據(jù)：是否為個(gè)人獨(dú)立勞動(dòng)所得、是否存區(qū)分依據(jù)：是否為個(gè)人獨(dú)立勞動(dòng)所得、是否存在雇傭關(guān)系在雇傭關(guān)系3

7、 3、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得。4 4、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所。5 5、稿酬所得。因其特殊性與一般勞動(dòng)報(bào)酬所得相區(qū)分。6、特許權(quán)使用費(fèi)所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。 7、利息、股息、紅利所得。8、財(cái)產(chǎn)租賃所得。9、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。10、偶然所得。11、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)、稅率與應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)稅依據(jù)、稅率與應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、計(jì)稅依據(jù)一、計(jì)稅依據(jù)l 計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)：納稅人取得的應(yīng)納稅所得額。l 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額：指?jìng)€(gè)人取得的每項(xiàng)收入減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或扣除金額后的余額1.1.工資、薪金所得工資、薪金所

8、得l 應(yīng)納稅所得額：應(yīng)納稅所得額：每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額。l 附加減除費(fèi)用：附加減除費(fèi)用：對(duì)于在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在我國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得，以及在我國(guó)境內(nèi)有住所而在我國(guó)境外任職或受雇取得工資、薪金所得的納稅人，稅法規(guī)定了一個(gè)附加減除費(fèi)用1300元/月，即這類納稅人的實(shí)際費(fèi)用扣除為4800元/月。 l 適用附加減除費(fèi)用的范圍是適用附加減除費(fèi)用的范圍是： （1）在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員； （2）應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家； （3）在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人； （4）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅

9、務(wù)主管部門確定的其他人員。2 2. .個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得l 應(yīng)納稅所得額：應(yīng)納稅所得額：每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。3 3. .對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得得l 應(yīng)納稅所得額：應(yīng)納稅所得額：每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額。l 減除必要費(fèi)用：減除必要費(fèi)用：按月減除3500元 4 4. .勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)用所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得費(fèi)用所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得l 應(yīng)納稅所得額：應(yīng)納稅所得額：每次收入不超過(guò)4000元，減除費(fèi)用800元；4000元

10、以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。5 5. .財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得l 應(yīng)納稅所得額：應(yīng)納稅所得額：以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額。6 6. .利息、股息、紅利利息、股息、紅利所得、偶然所得和其所得、偶然所得和其他他l 應(yīng)納稅所得額：應(yīng)納稅所得額：每次收入額。 l 確定應(yīng)納稅所得額時(shí)注意的問(wèn)題確定應(yīng)納稅所得額時(shí)注意的問(wèn)題（1）共同所得的共同所得應(yīng)當(dāng)對(duì)每個(gè)人取得的收入分別依法減除費(fèi)用后分別計(jì)稅。（2）公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)應(yīng)納稅所得額30%的部分可扣除。（3）非現(xiàn)金所得應(yīng)納稅所得額，包括實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。分別按照各自規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得

11、額。二、個(gè)人所得稅的稅率二、個(gè)人所得稅的稅率l 個(gè)人所得稅稅率：個(gè)人所得稅稅率：個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額與應(yīng)納稅所得額之間的比例。l 我國(guó)規(guī)定了三類稅率：我國(guó)規(guī)定了三類稅率： （一）工資、薪金所得 （二）個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得 （三）其他所得（一）工資、薪金所得（一）工資、薪金所得（7級(jí)超額累進(jìn)）級(jí)超額累進(jìn)） 級(jí)數(shù)級(jí)數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額全月應(yīng)納稅所得額稅率（稅率（%） 速算扣除（元）速算扣除（元） 1不超過(guò)不超過(guò)1500元的元的 3 0 2超過(guò)超過(guò)1500元的至元的至4500元的部分元的部分 10 105 3超過(guò)超過(guò)4500元的至元的至9000元的部分元的部分

12、20 555 4超過(guò)超過(guò)9000元的至元的至35000元的部分元的部分 25 1005 5超過(guò)超過(guò)35000元的至元的至55000元的部分元的部分 30 2755 6超過(guò)超過(guò)55000元的至元的至80000元的部分元的部分 35 5505 7超過(guò)超過(guò)80000部分部分 45 13505 工資、薪金所得使用稅率表工資、薪金所得使用稅率表（二）個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)（二）個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得 級(jí)數(shù)級(jí)數(shù) 全年應(yīng)納稅所得額全年應(yīng)納稅所得額 稅率稅率（%）速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) （元）（元） 1不超過(guò)不超過(guò)15000元的元的 5

13、 0 2 超過(guò)超過(guò)15000元的至不超過(guò)元的至不超過(guò)30000元的部分元的部分 10 750 3超過(guò)超過(guò)30000元的至不超過(guò)元的至不超過(guò)60000元的部分元的部分 20 3750 4超過(guò)超過(guò)60000元的至不超過(guò)元的至不超過(guò)100000元的部分元的部分 30 9750 5超過(guò)超過(guò)100000元的部分元的部分 35 14750個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)承租經(jīng)營(yíng)所得適用稅率承包經(jīng)承租經(jīng)營(yíng)所得適用稅率（三）其他所得l 適用適用20%20%的比例稅率：的比例稅率：稿酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、

14、紅利所得、偶然所得和其他所得。l 實(shí)際適用實(shí)際適用14%14%的稅率：的稅率：對(duì)稿酬所得還規(guī)定按應(yīng)納稅所得額減征30%。l 加成征收：加成征收：個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得一次超過(guò)2萬(wàn)元至5萬(wàn)元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再加征五成；超過(guò)5萬(wàn)元部分加征十成。勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率表勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率表 級(jí)數(shù)級(jí)數(shù) 每次應(yīng)納稅所得每次應(yīng)納稅所得稅率（稅率（%）速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)（元）（元） 1不超過(guò)不超過(guò)20000元的部分元的部分 20 0 2超過(guò)超過(guò)20000元的部分到元的部分到50000元的部分元的部分 30 2000 3 超過(guò)超過(guò)50000元的部分元的部分 40 7000三、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的

15、計(jì)算（一）工資、薪金所得（一）工資、薪金所得 應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額適用稅率- -速算扣除數(shù)= =(每月收入額-3500元或4800元） 適用稅率- -速算扣除數(shù) 【案例分析】（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)=(全年收入額-成本、費(fèi)用和損失） 適用稅率-速算扣除數(shù) （三）對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得（三）對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)=(納稅年度收入總額-年必要費(fèi)用）適用稅率-速算扣除數(shù)（四）勞務(wù)報(bào)酬所得（四）勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適

16、用稅率=（每次收入額-800） 20%每次收入超過(guò)4000元的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)=每次收入額(1-20%)適用稅率-速算扣除數(shù)【案例分析】（五）稿酬所得（五）稿酬所得 每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率(1-30%)=(每次收入額-800)20%(1-30%) 每次收入超過(guò)4000元的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率(1-30%)=每次收入額（1-20%)20%(1-30%) 【案例分析】（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得 每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率=(每次收入額-800)20% 每次收入超過(guò)4000元的應(yīng)納稅額=

17、應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)=每次收入額(1-20%)20% （七）利息、股息、紅利所得（七）利息、股息、紅利所得 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率=每次收入額20%（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得 每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率=（每次收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用-800） 20% 每次收入超過(guò)4000元的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)=(每次收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用)(1-20%)20% 從2001年1月1日起對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房取得的所得，暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。 【案例分析】（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 應(yīng)納

18、稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率=（收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅資）20% （十）偶然所得的計(jì)算（十）偶然所得的計(jì)算 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率=每次收入額20% （十一）其他所得（十一）其他所得 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率=每次收入額20%個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠與稅收抵免個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠與稅收抵免一、個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠一、個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠 （一）免稅優(yōu)惠（一）免稅優(yōu)惠 （二）減稅優(yōu)惠（二）減稅優(yōu)惠 （三）對(duì)在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的納（三）對(duì)在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的納稅人的特別免稅優(yōu)惠稅人的特別免稅優(yōu)惠 （一）免稅優(yōu)惠下列各項(xiàng)所得，免納個(gè)人所得稅：下列各項(xiàng)所得，免納個(gè)人所得稅：一、省級(jí)人民政府、國(guó)

19、務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，一、省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金二、國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息二、國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息三、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼三、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼四、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金四、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金五、保險(xiǎn)賠款五、保險(xiǎn)賠款六、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)六、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)七、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休七、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給

20、干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)八、依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的八、依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得九、中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得九、中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得十、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得十、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得 （二）減稅優(yōu)惠 有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅： 一、殘疾、孤老人員和烈屬的所得 二、因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的 三、其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部

21、門批準(zhǔn)減稅的（三）對(duì)在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的納稅人的特別免稅優(yōu)惠1.1.居民納稅人境外所得的免稅優(yōu)惠居民納稅人境外所得的免稅優(yōu)惠l 居住1年以上5年以下：可只就我國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅；l 居住超過(guò)5年：第6年起，應(yīng)就我國(guó)境內(nèi)外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。2.2.非居民納稅人境內(nèi)所得的免稅優(yōu)惠非居民納稅人境內(nèi)所得的免稅優(yōu)惠l 在一個(gè)納稅年度中在我國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)90日的個(gè)人，其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得，由境外雇主支付且不由該雇主在境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅。二、個(gè)人所得稅的稅收抵免l 稅收抵免：稅收抵免：納稅人從我國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其

22、在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。l 目的：目的：為避免國(guó)際雙重征稅l 注意：注意：一是準(zhǔn)予抵免的應(yīng)是納稅人的實(shí) 繳稅額； 二是準(zhǔn)予抵免的稅額不能超過(guò)規(guī)定的限額。個(gè)人所得稅的征收與管理個(gè)人所得稅的征收與管理一、納稅申報(bào)與扣繳一、納稅申報(bào)與扣繳l 納稅人：納稅人：取得應(yīng)稅所得的個(gè)人 。 l 扣繳義務(wù)人：扣繳義務(wù)人：以支付所得的單位或個(gè)人 。l 征稅方式：征稅方式：1.自行申報(bào) 2.源泉扣繳（一）自行申報(bào)（一）自行申報(bào)納稅申報(bào)范圍：納稅申報(bào)范圍：（一）年所得12萬(wàn)元以上的；（二）從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；（三）從中國(guó)境外取得所得的；（四）取得應(yīng)稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)

23、人的；（五）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。 年所得12萬(wàn)元以上的納稅人不包括在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，且在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人?！揪唧w計(jì)算方法】（二）代扣代繳（二）代扣代繳l 扣繳義務(wù)人：扣繳義務(wù)人：凡支付個(gè)人應(yīng)納稅所得的企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會(huì)組織、軍隊(duì)、駐華機(jī)構(gòu)、個(gè)體戶等單位或者個(gè)人。l 性質(zhì)：性質(zhì)：是扣繳義務(wù)人的法定義務(wù)。 駐華機(jī)構(gòu)不包括外國(guó)駐華使領(lǐng)館和聯(lián)合國(guó)及其他依法享有外交特權(quán)和豁免的國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)。 二、納稅期限二、納稅期限（一）自行納稅申報(bào)的納稅期限（一）自行納稅申報(bào)的納稅期限1.年所得12萬(wàn)元以上的，在納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)申報(bào)；2.工資、薪金所得應(yīng)納稅款，由扣繳義務(wù)

24、人或納稅人在次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)；特定行業(yè)的可實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定；3.個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)投資者取得的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅款，按年計(jì)算，分月預(yù)繳，由納稅人在每月終了后7日內(nèi)申報(bào)，分季預(yù)繳的，納稅人在每個(gè)季度終了后7日內(nèi)辦理納稅申報(bào)；納稅年度終了后，納稅人在3個(gè)月內(nèi)進(jìn)行匯算清繳。4.納稅人年終一次性取得對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的，自取得所得之日起30日內(nèi)辦理納稅申報(bào)；在1個(gè)納稅年度內(nèi)分次取得承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的，在每次取得所得后的次月7日內(nèi)申報(bào)預(yù)繳，納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳。5.從中國(guó)境外取得所得的納稅人，在納稅年度終了后30日內(nèi)

25、向中國(guó)境內(nèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。6.除以上規(guī)定的情形外，納稅人取得其他各項(xiàng)所得須申報(bào)納稅的在取得所得的次月7日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。（二）扣繳稅款的繳納期限（二）扣繳稅款的繳納期限1.扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表、代扣代收稅款憑證和包括每一納稅人姓名、單位、職務(wù)、收入、稅款等內(nèi)容的支付個(gè)人收入明細(xì)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。2.扣繳義務(wù)人違反上述規(guī)定不報(bào)送或者報(bào)送虛假納稅資料的，一經(jīng)查實(shí)，其未在支付個(gè)人收入明細(xì)表中反映的向個(gè)人支付的款項(xiàng)，在計(jì)算扣繳義務(wù)人應(yīng)納稅所得額時(shí)不得作為成本費(fèi)用扣除。3.扣繳義務(wù)人因有特

26、殊困難不能按期報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表及其他有關(guān)資料的，經(jīng)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以延期申報(bào)。個(gè)人所得稅的改革與創(chuàng)新個(gè)人所得稅的改革與創(chuàng)新一、現(xiàn)存主要問(wèn)題一、現(xiàn)存主要問(wèn)題主要問(wèn)題主要問(wèn)題現(xiàn)行稅制現(xiàn)行稅制模式很難模式很難體現(xiàn)公平體現(xiàn)公平合理合理結(jié)構(gòu)不合結(jié)構(gòu)不合理理,費(fèi)用扣費(fèi)用扣除方式不除方式不科學(xué)科學(xué),稅負(fù)稅負(fù)不公不公逃稅現(xiàn)逃稅現(xiàn)象比較象比較嚴(yán)重嚴(yán)重稅收征稅收征管制度管制度不健全不健全二、改革措施與建議二、改革措施與建議措施與建議措施與建議選擇合理的選擇合理的稅制模式稅制模式合理設(shè)計(jì)稅率結(jié)構(gòu)合理設(shè)計(jì)稅率結(jié)構(gòu)和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以期公平稅負(fù)以期公平稅負(fù)加強(qiáng)個(gè)人所加強(qiáng)個(gè)人所得稅的監(jiān)管得稅的監(jiān)

27、管完善稅收完善稅收征管制度征管制度完善個(gè)人所得稅完善個(gè)人所得稅立法，促進(jìn)個(gè)稅立法，促進(jìn)個(gè)稅法制化法制化l 年所得年所得1212萬(wàn)元以上，是指納稅人在一個(gè)納稅年度取萬(wàn)元以上，是指納稅人在一個(gè)納稅年度取得各項(xiàng)應(yīng)稅所得的合計(jì)數(shù)額達(dá)到得各項(xiàng)應(yīng)稅所得的合計(jì)數(shù)額達(dá)到1212萬(wàn)以上。各項(xiàng)所萬(wàn)以上。各項(xiàng)所得的年所得按照下列方法計(jì)算：得的年所得按照下列方法計(jì)算： 1.工資、薪金所得按照未減除費(fèi)用及附加減除費(fèi)用的收入額計(jì)算。 2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，按照應(yīng)納稅所得額計(jì)算。 3.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，按照每一納稅年度的收入總額計(jì)算。 4.勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照未減除費(fèi)

28、用（每次800元或者每次收入的20%）的收入額計(jì)算。 5.財(cái)產(chǎn)租賃轉(zhuǎn)讓所得，按照未減除費(fèi)用（每次800元或者每次收入的20%）和修繕費(fèi)用的收入額計(jì)算。 6.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照應(yīng)納稅所得額計(jì)算，即按照以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)過(guò)程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額計(jì)算。7.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，按照收入額全額計(jì)算。l 一個(gè)納稅年度中取得的各項(xiàng)收入不含以下所得：（1）個(gè)人所得稅法第4條第19項(xiàng)規(guī)定的免稅所得；（2）個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第6條規(guī)定可以免稅的來(lái)源于中國(guó)境外的所得；（3）個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第25條規(guī)定的按照國(guó)家規(guī)定單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)

29、費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金。 【返回】l 案情介紹案情介紹 上海市某外資企業(yè)高級(jí)經(jīng)理林某2011年12月取得工資、薪金所得10000（不包含養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金以及住房公積金等準(zhǔn)予稅前扣除項(xiàng)目），股份分紅2000元，差旅費(fèi)津貼500元，獨(dú)生子女補(bǔ)貼200元，加班費(fèi)1000元，個(gè)人先進(jìn)獎(jiǎng)2000元，全年一次性獎(jiǎng)金36000元。l 問(wèn)題問(wèn)題 林某2011年12月工資薪金所得應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅多少元？l 案例分析案例分析 林某2011年12月收入共七筆，具體分析如下： 第一，獨(dú)生子女補(bǔ)貼200元和差旅費(fèi)津貼500元屬于免稅項(xiàng)目，不計(jì)稅； 第二，加班費(fèi)1000元和個(gè)人先進(jìn)

30、獎(jiǎng)2000應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定與當(dāng)月工資合并計(jì)稅； 第三，股份分紅屬于資本利得，列入利息、股息、紅利項(xiàng)目征稅，在工資薪金所得中不征稅； 第四，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅： 3600012=3000元，適用10%的稅率，速算扣除數(shù)為105，即3600010%-105=3495（元） 第五，根據(jù)新修改的中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法（自2011年9月1日起施行），第6條第1款：“應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用三千五百元后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！?林某當(dāng)月工資、薪金所得為10000元，應(yīng)納稅所得額=10000+1000+2000-3500=9500

31、元l 結(jié)論結(jié)論 ：2011年12月林某工資薪金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=（13000-3500）25%-1005+3495=4865元 【返回】 l 勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得 案情介紹案情介紹 臺(tái)灣地區(qū)著名學(xué)者劉某，為臺(tái)灣大學(xué)的教授，2011年9月應(yīng)邀在北京大學(xué)講學(xué)3次（后于10月再講學(xué)2次），每次收入均為5000元；期間為某單位干部進(jìn)行培訓(xùn)，取得收入60000元（都已經(jīng)扣除稅費(fèi)）。l 問(wèn)題問(wèn)題 該臺(tái)灣學(xué)者劉某就上述收入在9月份繳納的個(gè)人所得稅為多少？ 案例分析案例分析 l 一、勞務(wù)報(bào)酬所得，根據(jù)不同勞務(wù)項(xiàng)目的特點(diǎn)分別規(guī)定為：只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。劉某應(yīng)邀在北京大學(xué)的五次講學(xué)，只有三次在9月，歸為一次故9月講學(xué)所得應(yīng)納稅額=50003（1-20%）20%=2400元l 二、依照最新個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第十一條規(guī)定：“稅法第三條第四項(xiàng)所說(shuō)的勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高，是指?jìng)€(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過(guò)2萬(wàn)元。對(duì)前款應(yīng)納稅所得額超過(guò)2萬(wàn)元至5萬(wàn)元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過(guò)5萬(wàn)元的部分，加征十成?！惫?月的培訓(xùn)所得應(yīng)納稅額=60000（1-2