依法行政不僅要做到有法可依

1、依法行政，就是各級政府依據(jù)國家法律法規(guī)對社會實(shí)施行政管理，是各級領(lǐng)導(dǎo)的一項(xiàng)重要工作。行政之所以必須依法，是因?yàn)榉?法規(guī)是人們社會實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的科學(xué)總結(jié)，科學(xué)地反映了社會管理活動的 客觀規(guī)律。依法行政不僅要做到有法可依， 還要努力達(dá)到有法必依，執(zhí) 法必嚴(yán)，違法必究。稅務(wù)機(jī)關(guān)是代表國家依照稅收法律、法規(guī)，組織稅 收收入，管理稅收工作的行政執(zhí)法機(jī)關(guān)。稅收本身的特性決定了稅收工 作要以國家稅法為依托，依法治稅是對稅收工作的基本要求。特別是 國稅機(jī)關(guān)，主要負(fù)責(zé)中央稅和共享稅的征收管理，執(zhí)行的是國家統(tǒng)一 稅法，依法治稅的要求更加突出。依法治稅取得的顯著成效實(shí)施新稅制和稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)以后，北京市國稅局按照“優(yōu)質(zhì)

2、服務(wù) 塑形象，嚴(yán)格教育建隊(duì)伍，顧全大局樹精神，深化改革創(chuàng)事業(yè)”的要 求，堅(jiān)持依法治稅，取得了顯著成效。（一）稅收法制觀念初步確立。改革開放使我國開始步入依法治 國的新時期。從80年代后期開始，國務(wù)院連續(xù)發(fā)出文件，強(qiáng)調(diào)依法治 稅，整頓稅收秩序。經(jīng)過多年努力，稅收法制觀念在稅務(wù)機(jī)關(guān)和全社會 已初步確立，協(xié)商辦稅、隨意減免稅現(xiàn)象明顯減少，統(tǒng)一稅法、集中稅 權(quán)的原則得以堅(jiān)持，依法治稅的局面初步形成。（二）稅制改革推進(jìn)了依法治稅。1994年新稅制的實(shí)施，標(biāo)志著我國稅收制度發(fā)生了深刻的革命，開始邁入適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體 制要求的運(yùn)行軌道。北京市國稅局在依照國家稅法，加強(qiáng)以“兩稅” 為重點(diǎn)的各稅管理的同時

3、，嚴(yán)格規(guī)范執(zhí)法行為，開展稅收執(zhí)法檢查。 在對執(zhí)行稅收法律、法規(guī)、有關(guān)政策和征管措施及文明執(zhí)法等方面的 全面檢查中，進(jìn)一步促進(jìn)了新稅制各項(xiàng)政策法規(guī)的落實(shí)，規(guī)范了執(zhí)法 行為，促進(jìn)了各項(xiàng)工作的開展。（三）在征管改革中堅(jiān)持依法治稅。通過建立“以申報納稅和優(yōu) 化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查”的新征 管模式，依據(jù)稅法進(jìn)一步明確了征納雙方的權(quán)利與義務(wù)，建立了必要 的程序和機(jī)制，提高了征管質(zhì)量和效率，促進(jìn)了依法治稅。目前北京 市國稅系統(tǒng)新的征管模式初步形成并逐步到位，陸續(xù)制定了一些配套 制度，對規(guī)范稅務(wù)干部的執(zhí)法行為，提高服務(wù)質(zhì)量和工作效率提供了 切實(shí)保障。同時，稅務(wù)專業(yè)稽查體系也初步形

4、成。（四）強(qiáng)化稅收法制化基礎(chǔ)建設(shè)。一是不間斷地抓好新稅制各項(xiàng) 政策法規(guī)的宣傳培訓(xùn)；二是抓好稅務(wù)干部經(jīng)常性的業(yè)務(wù)和政策法制培 訓(xùn)；三是抓好稅收法制化建設(shè)，健全法制工作機(jī)構(gòu)，調(diào)整充實(shí)人員， 加強(qiáng)稅收法制基礎(chǔ)工作；四是完善稅收執(zhí)法體系；五是注重加強(qiáng)稅法 宣傳，不斷提高社會和公民納稅意識，改善執(zhí)法環(huán)境。（五）規(guī)范稅收管理，確保稅收收入穩(wěn)步增長。新稅制實(shí)施以來, 對以“兩稅”為重點(diǎn)的各稅管理日益規(guī)范，措施不斷完善；重點(diǎn)稅源監(jiān)控不斷強(qiáng)化，占全部稅收收入 70%。以上的稅源納入監(jiān)控范圍，保 證了稅收收入均衡入庫和進(jìn)度；強(qiáng)化稅務(wù)檢查，最大限度地減少稅款 流失；對緩交稅款嚴(yán)格按規(guī)定程序報審，加大執(zhí)法力度，壓縮欠

5、稅規(guī) 模。有效的征管，嚴(yán)肅的執(zhí)法，有力地保證了各項(xiàng)稅收收入的組織入 庫，為平衡中央、地方財(cái)政收支做出了應(yīng)有的貢獻(xiàn)，為首都經(jīng)濟(jì)建設(shè) 提供了有力的資金保證。推進(jìn)依法治稅的對策黨的十五大提出了依法治國的基本方略，對依法治稅也提出了更 高要求。十五大報告提出，要依法保護(hù)各類企業(yè)的合法權(quán)益和公平競 爭，并對它們進(jìn)行監(jiān)督管理。要完善個人所得稅制，開征遺產(chǎn)稅等新 稅種的要求?！币_處理國家、企業(yè)、個人之間和中央與地方之間 的分配關(guān)系，逐步提高財(cái)政收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重和中央財(cái)政收 入占全國財(cái)政收入的比重，并適應(yīng)所有制結(jié)構(gòu)變化和政府職能轉(zhuǎn)變， 調(diào)整財(cái)政收支結(jié)構(gòu)，建立穩(wěn)固、平衡的國家財(cái)政?！边@是對進(jìn)一步深

6、化稅制改革提出的新要求?！耙婪ūＷo(hù)外商投資企業(yè)的權(quán)益，實(shí)行國 民待遇，加強(qiáng)引導(dǎo)和監(jiān)管?！边@對進(jìn)一步完善涉外稅收政策，加強(qiáng)涉 外稅收征管提出了新的要求。市場主體的活動，市場體系的維系，國 家對市場的宏觀調(diào)控，以公有制為主體、多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的 基本經(jīng)濟(jì)制度的鞏固完善，按勞分配為主體的多種分配方式的有效運(yùn) 作，市場對資源配置基礎(chǔ)性作用的發(fā)揮，都需要法律的規(guī)范、引導(dǎo)、制約和保障。在國際交往中，也需要按照國與國之間約定的規(guī)則和國 際慣例辦事。這些都是市場經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求，只有依法治國，才能符 合建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的需要。同樣，稅收是市場經(jīng)濟(jì)條件下 國家參與社會分配，進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。因

7、此，市場經(jīng)濟(jì)要求 強(qiáng)化稅收，依法治國要求依法治稅。依法治稅，實(shí)質(zhì)上是正確地運(yùn)用法律、法規(guī)管理稅收工作，也就 是實(shí)現(xiàn)稅收管理法制化、規(guī)范化、科學(xué)性、制度化。在實(shí)際工作中， 我們要更新觀念，增強(qiáng)依法治稅的自覺性。首先，要從講政治的認(rèn)識 高度把握依法治稅。依法治稅，依法行政，依法維護(hù)國家利益和納稅 人權(quán)益，也就是按人民的意志辦事。法律包括稅法是人民意志的集中 體現(xiàn)，人民是國家的主人，稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部必須嚴(yán)格依法辦事， 依法行政。其次，要正確認(rèn)識和處理政策規(guī)定與法律的關(guān)系、行政手 段與法律手段的關(guān)系。依法治稅中的“法”，既包括國家立法機(jī)關(guān)制 定的稅收及有關(guān)法律，也包括根據(jù)稅法及法定權(quán)限制定的行政規(guī)章

8、、 法規(guī)等。同樣，行政手段也必須合法、規(guī)范。我們在實(shí)際工作中體現(xiàn) 依法治稅，強(qiáng)化國家公務(wù)員”以法為本，以法為度，依法辦事”的觀 念，要把握依法、依權(quán)、依序這三個重點(diǎn)。依法，就是在工作中嚴(yán)格 按照法律規(guī)定，不與法律的基本原則和具體規(guī)定抵觸。依權(quán)，就是各 級稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部嚴(yán)格按照法律授權(quán)范圍開展工作，不得超越權(quán) 限自定政策。依序，就是執(zhí)法過程要合乎法定程序，在執(zhí)法過程中不 僅要依據(jù)實(shí)體法的規(guī)定，而且要嚴(yán)格遵循法定程序，維護(hù)征納雙方的 合法權(quán)益。首先，普及稅法教育要從學(xué)生開始。比如，為初中生設(shè)置一些相關(guān)課程，推薦一些有 關(guān)稅法的趣味讀物，讓學(xué)生在步社會之前就具備了納稅意識，認(rèn)識到自己作為公民的責(zé)

9、任 和義務(wù)=其次，新聞媒體要擔(dān)當(dāng)宣傳稅法的重任對積扳納稅的事跡應(yīng)大力提倡和贊揚(yáng)，就 必須推行稅收行政執(zhí)法責(zé)任制，并將其列稅收工作目標(biāo)責(zé)任制進(jìn)行考核1 .執(zhí)法責(zé)任要按照法治的要求，細(xì)化每個執(zhí)法崗位的工作規(guī)程，并按照法定權(quán)限確定備部門、崗位、環(huán)節(jié) 的執(zhí)法責(zé)任、執(zhí)法依據(jù)、責(zé)任要求和工作程序。要讓法制的精神、法制的要求涵蓋每一項(xiàng) 征管活動，體現(xiàn)到每一個崗位。責(zé)任定位、定崗后，還要向社會公開，以剎于監(jiān)督和執(zhí)行。2制度體系實(shí)行稅收執(zhí)法責(zé)任管理，必須有相應(yīng)的制度加以保障。要將稅收執(zhí)法的T作步驟、順序、時限、標(biāo)準(zhǔn)、要求及責(zé)任追究等內(nèi)容，以制度的形式加規(guī)范，使各項(xiàng)稅收工作 有法可依、有章可循。3考核評議成立考核

10、領(lǐng)導(dǎo)部門，按照規(guī)章定期對各執(zhí)法崗位的執(zhí)法 質(zhì)量予以考核：評議結(jié)果將作為考察稅務(wù)干部工作業(yè)績的主要依據(jù)，并與獎懲制度掛鉤， 獎優(yōu)罰劣。4.責(zé)任追究責(zé)任追究分為三個層次：一是崗位責(zé)任追究對稅務(wù)人員沒有完成 職責(zé)范圍內(nèi)的工作，應(yīng)視其情況，給予經(jīng)濟(jì)追究或行政追究。二是稅務(wù)執(zhí)法過錯追究。對 稅務(wù)人員在執(zhí)法過程中出現(xiàn)的執(zhí)法過錯，視情節(jié)輕重，分清責(zé)任，分別對直接責(zé)任人和負(fù) 責(zé)人給予經(jīng)濟(jì)或行政追究 =三是稅務(wù)違法違紀(jì)追究。對稅務(wù)員在執(zhí)法過程中觸犯國家法律 的行為，給予當(dāng)事人行政處分，構(gòu)成犯罪的移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任：（四）強(qiáng)化執(zhí)法監(jiān)督為了給稅收執(zhí)法工作安一道安全閘”，就必須將稅收執(zhí)法監(jiān)察納征管工作的鏈條。一

11、是可以借鑒Isogooo認(rèn)證體系的管理辦法，實(shí)行一把手負(fù)責(zé)下的內(nèi)監(jiān)員制度本著對執(zhí)法者再執(zhí)法，對檢查者再檢查的原則，在易出現(xiàn)政策偏差和易產(chǎn)生違法違紀(jì)行為的環(huán)節(jié)中，設(shè) 立內(nèi)監(jiān)員，制定相應(yīng)的監(jiān)察項(xiàng)目，定期監(jiān)察，對所查事實(shí)寫出監(jiān)察報告二是可以通過加強(qiáng) 來信、來訪接待、設(shè)立聯(lián)系信箱、召開座談會等形式、自覺接受廣大納稅人和社會各界以 及公眾輿論的監(jiān)督。（作者單位：天津市南開區(qū)國稅局1培養(yǎng)公民自覺納稅意識之我見國依法治稅的基本要求依法治稅既是保護(hù)納稅人權(quán)利的需要，也是保護(hù)廣大稅務(wù)干部的需要。稅務(wù)干部在行 政執(zhí)法過程中無論是在執(zhí)行稅收政策、執(zhí)法程序還是在公開辦稅、優(yōu)化服務(wù)等方面的不作 為、緩作為及濫作為越來越

12、受到法紀(jì)監(jiān)督和責(zé)任追究，如果執(zhí)法人員稍不注意，就會有很 大的法律風(fēng)險。廣大稅務(wù)干部要充分認(rèn)識到規(guī)范稅務(wù)行政執(zhí)法、依法治稅的重要性。依法 治稅的基本要求包括以下幾方面：1 .納稅人的權(quán)利必須得到更多的尊重和保障。依法治稅要求構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān) 系，規(guī)范稅務(wù)行政執(zhí)法行為，尊重和保護(hù)納稅人的基本權(quán)利，擴(kuò)大稅基，保護(hù)廣大納稅人 依法納稅的積極性。納稅人的權(quán)利是其履行納稅義務(wù)的基礎(chǔ)和條件，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù) 干部在執(zhí)法中應(yīng)當(dāng)遵守的法定義務(wù)。妨礙了納稅人行使應(yīng)有的權(quán)利，稅務(wù)行政執(zhí)法行為就 有可能承擔(dān)被復(fù)議、起訴和敗訴的可能性。2 .執(zhí)法依據(jù)必須準(zhǔn)確。在稅收征收、稅務(wù)行政處罰等稅收行政執(zhí)法中，稅務(wù)行政行

13、為必須嚴(yán)格根據(jù)法律、行政法規(guī)、地方行政法規(guī)、部委規(guī)章、地方政府規(guī)章、一般規(guī)范性 文件等法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。特別是對一般規(guī)范性文件的適用，應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度，要仔細(xì)推 敲其是否有違反稅收法律行政法規(guī)的地方。3 .處罰程序必須合法。根據(jù)行政處罰法和稅收征管法的有關(guān)規(guī)定，在進(jìn)行 稅收行政處罰時應(yīng)注意四個原則：先行警告原則，對違反稅收法規(guī)所規(guī)定義務(wù)的不作為的 行為進(jìn)行處罰時應(yīng)先行警告；告知原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)在行政處罰決定作出之前應(yīng)當(dāng)告知行政 相對人作出稅收行政處罰決定的事實(shí)、理由及依據(jù)，并告知行政相對人依法享有的權(quán)利， 充分聽取行政相對人的意見，對其提出的事實(shí)、理由及依據(jù)成立的，應(yīng)當(dāng)采納；聽證原則， 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)

14、告知行政相對人有要求舉行聽證的權(quán)利，行政相對人要求聽證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng) 當(dāng)組織聽證；書面處罰原則，不管是適用簡易程序，一般程序和聽證程序，都必須作出行 政處罰決定書，否則作出的稅務(wù)處罰決定不生效。4 .執(zhí)行方法必須適用。法律規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅款征收的強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)，但對稅務(wù)處 罰的執(zhí)行，除可按日加收所處罰款的3%的罰款外，只能申請由人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。所以,稅務(wù)機(jī)關(guān)切不可盲目行事，造成濫用執(zhí)行權(quán)。稅務(wù)行政執(zhí)法中存在的問題1 .實(shí)體違法。包括：錯用稅率，錯征稅款。由于個別稅務(wù)干部對現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)理解不夠全面，對納 稅人發(fā)生的納稅行為認(rèn)定不夠準(zhǔn)確，錯用稅率，錯征稅款。忽視起征點(diǎn)和免征額?，F(xiàn)行的稅收條例

15、對起征點(diǎn)和免征額都作了明確的規(guī)定。有的稅 務(wù)干部往往忽視起征點(diǎn)、免征額的規(guī)定，只要有收入就征稅，造成了實(shí)體違法。越權(quán)處罰問題。根據(jù)新稅收征管法第74條規(guī)定，稅務(wù)所只有罰款額在二千元以下的行政處罰的權(quán)力，其他處罰由縣以上稅務(wù)局（分局）決定，而實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)有的稅務(wù)所 在對納稅人進(jìn)行處罰時超越了自己的權(quán)限。以罰代刑問題。根據(jù)刑法規(guī)定，納稅人偷稅額在1萬元以上且偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上的，應(yīng)追究刑事責(zé)任。在實(shí)際中相當(dāng)多的納稅人， 其偷稅行為已觸犯 刑法 但沒有被移送，存在以罰代刑的現(xiàn)象。處罰失當(dāng)。對于偷稅行為，按照新稅收征管法第63條規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少

16、繳的稅款50%以上5倍以下的罰款，實(shí)際工作中有一些稅務(wù)機(jī)關(guān)按定額進(jìn)行處罰。2 .程序違法。包括：忽視出示檢查證件程序。在實(shí)際工作中，特別是對那些熟悉的企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時， 往往忽視了出示稅務(wù)檢查證件的程序，認(rèn)為彼此都認(rèn)識，沒必要出示證件，沒有把出示檢 查證件當(dāng)作一項(xiàng)必經(jīng)的法律程序?qū)Υ?，納稅人礙于面子或者認(rèn)為都熟悉也不要求出示證件。還有的檢查證件不進(jìn)行年檢，使用無效的檢查證執(zhí)法，導(dǎo)致程序違法。忽視責(zé)令改正程序。征管法第40條第1款明確規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅 務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施

17、。這里明確規(guī)定了限期繳 納的前提條件，對逾期不繳者才能實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行措施。而有些稅務(wù)干部在實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行措 施時往往忽略了這一前提條件，或是在限期繳納的同時實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行，導(dǎo)致程序違法。忽視處罰告知程序。告知當(dāng)事人做出行政處罰的事實(shí)、理由、依據(jù)及相應(yīng)的權(quán)利是依 法行政的必要程序。而我們有些稅務(wù)干部往往忽視這一點(diǎn)，在進(jìn)行稅務(wù)檢查之后，只要納 稅人無異議，便下達(dá)決定書進(jìn)行征稅和處罰。特別是對達(dá)到一般程序的行政處罰，不下達(dá) 稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書。忽視了向納稅人告知要求聽證、申請復(fù)議或者向人民法院 起訴的權(quán)利。有的只是口頭告知，缺少必要的法律文書，一旦引發(fā)行政訴訟案件便將導(dǎo)致 敗訴。忽視審理決定程序。國家

18、稅務(wù)總局明確規(guī)定：調(diào)查取證與處罰決定應(yīng)當(dāng)分開進(jìn)行。而 我們有的稅務(wù)干部在進(jìn)行檢查之后，即不審理，也不下達(dá)法律文書，當(dāng)即填票、征稅、罰 款，直接組織入庫。有的則事后進(jìn)行審理，后補(bǔ)決定書等法律文書，出現(xiàn)了先入庫后決定 的現(xiàn)象。從現(xiàn)實(shí)情況看，有相當(dāng)一部分單位對逾期申報和發(fā)票違章罰款均沒有下達(dá)稅務(wù) 行政處罰決定書。忽視法律文書送達(dá)程序。依法送達(dá)是稅務(wù)執(zhí)法中又一個必經(jīng)程序，而在我們的實(shí)際工 作中，由于怕麻煩等原因，往往忽略文書送達(dá)程序，導(dǎo)致行政執(zhí)法違法。如：在執(zhí)法檢查 中，我們發(fā)現(xiàn)有相當(dāng)一部分法律文書無送達(dá)回證；有的稅務(wù)干部代替納稅人在回證上簽字，即送達(dá)人與被送達(dá)人由同一人簽字；有的沒寫送達(dá)人姓名；有的

19、送達(dá)回證不加蓋送達(dá)單位 公章；有的遇有企業(yè)無人或拒收，便由送達(dá)人在見證欄內(nèi)簽名即為了事；有的執(zhí)法人員在 一份送達(dá)回證上注明所送達(dá)的文書有稅務(wù)稽查通知書、稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書、稅務(wù)處理決定書、稅務(wù)行政處罰決定書，實(shí)施四書一并送達(dá)；有的送達(dá)回證沒填 寫所送達(dá)文書的名稱?？傊?，送達(dá)回證的使用填寫問題較多。3 .適用法律不夠準(zhǔn)確。在運(yùn)用法律的過程中，除應(yīng)注明所引用的法律、法規(guī)、規(guī)章的名稱外，還應(yīng)注明到具 體的條、款、項(xiàng)、目。而我們有些稅務(wù)干部往往只寫“根據(jù)稅收征管治的有關(guān)規(guī)定”， 而沒有具體到條、款、項(xiàng)、目。有的還引用廢止的法規(guī)文件作為執(zhí)法依據(jù)。如1997年有人發(fā)現(xiàn)，還有稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)征管條例、印花稅

20、條例等法規(guī)處罰的問題。根據(jù)法律規(guī) 定和人民法院的要求，在行政執(zhí)法中適用法律法規(guī)時，除引用其名稱外，還必須引用到具 體的條、款、項(xiàng)、目。目前基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在引用法律法規(guī)時，往往引用法律法規(guī)不具體，或是只引用規(guī)范性文件。根據(jù)行政訴訟法規(guī)定，人民法院審理行政案件，以法律和行 政法規(guī)、地方性法規(guī)為依據(jù)，參照國務(wù)院部委制定、發(fā)布的規(guī)章。因此稅務(wù)機(jī)關(guān)制定稅務(wù) 處理決定書時，引用的法律法規(guī)，最低層次也應(yīng)為國家稅務(wù)總局、財(cái)政部文件。4 .法律文書使用不夠規(guī)范。包括：使用不規(guī)范的法律文書。按照中華人民共和國行政處罰法的規(guī)定，有些法律文書 已不能體現(xiàn)行政處罰的要求。諸如：用稅務(wù)事項(xiàng)通知書代替稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知 書

21、，便是缺少必要的告知事項(xiàng)。還有的稅務(wù)機(jī)關(guān)使用自制的法律文書就更不規(guī)范了。在 有關(guān)部門的執(zhí)法檢查中，發(fā)現(xiàn)有的基層稅務(wù)機(jī)關(guān)使用自印的送達(dá)回證上印有“如納稅 人拒收，送達(dá)人簽字即為送達(dá)”的字樣。填寫不夠規(guī)范。法律文書填寫的好壞有時直接關(guān)系到該項(xiàng)行政行為是否合法有效。正 是這樣一個很重要的問題，往往被一些執(zhí)法人員所忽視。如：有的稅務(wù)干部在下達(dá)稅務(wù) 處理決定書時不填寫違規(guī)行為或不填寫處理意見；有的不填文書的編號、日期；有的無 審批人簽字蓋章或無審批權(quán)人簽字蓋章；有的不加蓋機(jī)關(guān)公章或加蓋無決定權(quán)的單位公章；有的用語不當(dāng)，語句不通，字跡潦草，涂改勾劃。5 .證據(jù)存在重大瑕疵。認(rèn)定違法事實(shí)的主要證據(jù)存在瑕疵，

22、證據(jù)互相證明，不能構(gòu) 成證據(jù)鏈。這些問題主要表現(xiàn)在：有些起主要證據(jù)作用的稅務(wù)稽查底稿無納稅人簽字，起不到證據(jù)作用。所取主要證據(jù) 不足以支持稅務(wù)處理結(jié)論。處罰告知的筆錄沒有申辯內(nèi)容。根據(jù)行政處罰法規(guī)定，“拒絕聽取當(dāng)事人的陳述、申辯，行政處罰決定不能成立；當(dāng)事人放棄陳述或者申辯權(quán)利的除外”。因此稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng) 當(dāng)把當(dāng)事人書面陳述、申辯情況整理在案。當(dāng)事人有陳述申辯材料的，應(yīng)當(dāng)整理歸檔，口 頭陳述、申辯的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)制作陳述申辯筆錄，并由當(dāng)事人簽字或蓋章。當(dāng)事人放棄 陳述或者申辯權(quán)利的，也應(yīng)制作陳述申辯筆錄，填寫“當(dāng)事人無陳述、申辯意見”，并由 當(dāng)事人簽字或蓋章后存檔。目前基層稽查案卷中大多沒有納稅人

23、陳述申辯筆錄。檢查筆錄中遺漏證件出示內(nèi)容。根據(jù)行政處罰法規(guī)定，執(zhí)法人員當(dāng)場作出行政處 罰決定、進(jìn)行調(diào)查或進(jìn)行檢查時，應(yīng)向當(dāng)事人或者有關(guān)人員出示執(zhí)法證件，不出示執(zhí)法證 件表明身份的，屬于行政執(zhí)法程序違法的行為，當(dāng)事人可以向人民法院起訴。為證實(shí)稅務(wù) 人員在檢查時出示了執(zhí)法證件及取證過程合法有效，應(yīng)當(dāng)制作內(nèi)容包括檢查時間、地點(diǎn)、 證件出示情況、檢查方法等內(nèi)容的檢查筆錄，由當(dāng)事人簽字后存入稽查案卷。規(guī)范稅務(wù)行政執(zhí)法的若干建議完善和規(guī)范稅收行政執(zhí)法立法是基礎(chǔ)，執(zhí)法是核心，監(jiān)督是保障。我國稅收行政執(zhí)法 已經(jīng)建立了良好的基礎(chǔ)，現(xiàn)階段的重點(diǎn)工作是發(fā)揮優(yōu)勢、鞏固成果、加強(qiáng)監(jiān)督、改善環(huán)境。1 .完善稅收法律體系。規(guī)范的稅收行政執(zhí)法需要完整的稅收法律體系的支持，完善 稅收法律體系是稅收行政執(zhí)法的前提和基礎(chǔ)。完善基礎(chǔ)性的稅收法律體系，主要做好以下 幾項(xiàng)工作：一是修改稅收征管法，使之與行政處罰法、行政訴訟法更加協(xié)調(diào)配套,理順稅收管理體制，保障納稅人權(quán)利，建立良好的征納關(guān)系。二是擬定稅務(wù)機(jī)構(gòu)組織法或 條例，規(guī)范稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置，組織形式，職責(zé)職權(quán)，