融資租入固定資產(chǎn)

1、融資歷租入固定資產(chǎn)：租賃按其性質(zhì)和形式的不同可分為經(jīng)營租賃和融資租賃兩種。融資租賃，是指在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬的一種租賃。經(jīng)營租賃，是指融資租賃以外的另一種租賃。 融資租賃與經(jīng)營租賃相比，其特點和區(qū)別主要體現(xiàn)在： （1）租期較長（一般達(dá)到租賃資產(chǎn)使用年限）； （2）租約一般不能取消； （3）支付的租金包括了設(shè)備的價款、租賃費(fèi)和借款利息等； （4）租賃期滿，承租人有優(yōu)先選擇廉價購買租賃資產(chǎn)的權(quán)利。也就是說，在融資租賃的方式下，與租賃資產(chǎn)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬已由出租人轉(zhuǎn)歸承租人。 從上述分析可以看出，企業(yè)采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，盡管從法律形式上資產(chǎn)的所有權(quán)在租賃期間仍

2、然屬于出租方，但由于資產(chǎn)租賃期基本上包括了資產(chǎn)有效使用年限，承租企業(yè)實質(zhì)上獲得了租賃資產(chǎn)所提供的主要經(jīng)濟(jì)利益，同時承擔(dān)與資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險。因此企業(yè)應(yīng)將融資租入資產(chǎn)作為一項固定資產(chǎn)計價入賬，同時確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債，并計提固定資產(chǎn)的折舊。 例某企業(yè)采用融資租賃方式租人生產(chǎn)線一條，按租賃協(xié)議確定的租賃價款為1000000元，另外支付運(yùn)雜費(fèi)、途中保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等200000元（包括租期結(jié)束購買該生產(chǎn)線應(yīng)付的價款）。按租賃協(xié)議規(guī)定，租賃價款分五年于每年年初支付，該生產(chǎn)線的折舊年限為5年，采用直線法計提折舊（不考慮凈殘值），租賃期滿，該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)擁有。該企業(yè)融資租賃資產(chǎn)占全部資產(chǎn)總額的5。有關(guān)會計處

3、理如下： 租入生產(chǎn)線 借：在建工程1000000 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款1000000 借：在建工程200000 貸：銀行存款200000 資產(chǎn)交付使用 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)1200000 貸：在建工程1200000 每期（分5期）支付融資租賃費(fèi)時 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款200000 貸：銀行存款200000 計提折舊 借：制造費(fèi)用240000 貸：累計折舊240000 租賃期滿，資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)入企業(yè) 借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)  1200000 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)1200000 在租賃談判和簽訂租賃合同過程中承租人發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目

4、的初始直接費(fèi)用，如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 損益類科目的結(jié)轉(zhuǎn)：損益類科目的結(jié)轉(zhuǎn)有兩種方法，一種是帳結(jié)法,就是每月要編制轉(zhuǎn)帳憑證,將收入和支出都結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤.二種是表結(jié)法,就是不用做憑證,我們只在利潤表中的本月數(shù)中,得到本月及本年利潤數(shù).你可以用任何一種方法。兩種方法各有利弊.第一種側(cè)重體現(xiàn)直觀,避免結(jié)轉(zhuǎn)錯誤,減少工作量.第二種側(cè)重簡捷明了.我現(xiàn)在就采用表結(jié)法.關(guān)于利潤必須在年底結(jié)轉(zhuǎn)的問題，是因為會計年度是公歷年度即1月1日-12月31日.不可以提前結(jié)轉(zhuǎn)的.盈余公積的結(jié)轉(zhuǎn)隨利潤分配發(fā)生而提取的,所以也就不能提前結(jié)轉(zhuǎn)的.勞務(wù)公司帳務(wù)處理：勞務(wù)公司帳務(wù)處理相對來說,并不

5、復(fù)雜,與其他行業(yè)的主要區(qū)別在于:1.營業(yè)稅征繳基數(shù)、計提稅金按差額計算即可.但帳務(wù)處理不變,2.關(guān)于成本方面,會計科目就以主營業(yè)務(wù)成本(勞務(wù)成本)而設(shè)置,收入設(shè)為主營業(yè)務(wù)收入(或勞務(wù)收入),注意收入與成本的配比原則就行了.3.假如你企業(yè)規(guī)模比較大,承接項目較多,成本與收入下可按項目分設(shè)子科目,通過各項目歸集其成本,以便于正確區(qū)分其各項目的成本和盈利情況,而純勞務(wù)公司的成本主要支出就是派遣人員的社保、工資。支付給勞務(wù)公司的管理人員工資、社保通過管理費(fèi)用列支。一、建筑勞務(wù)承包公司成本核算，應(yīng)該設(shè)置“勞務(wù)成本”科目。 勞務(wù)成本科目 1、本科目核算企業(yè)對外提供勞務(wù)發(fā)生的成本。 2、本科目應(yīng)當(dāng)按照提供勞

6、務(wù)種類進(jìn)行明細(xì)核算。 3、企業(yè)發(fā)生的各項勞務(wù)成本，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“原材料”等科目。 企業(yè)（建造承包商）對外單位、專項工程等提供機(jī)械作業(yè)（包括運(yùn)輸設(shè)備）的成本，借記本科目，貸記“機(jī)械作業(yè)”科目。 結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)的成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。 4、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未完成或尚未結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本。 二、施工企業(yè)成本核算，應(yīng)該設(shè)置“工程施工”科目。 工程施工科目 1、本科目核算施工企業(yè)實際發(fā)生的工程施工合同成本和合同毛利。 2、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個明細(xì)科目： （1）合同成本 本科目核算各項工程施工合同發(fā)生的實際成本，一般包括施工

7、企業(yè)在施工過程中發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用等。該科目應(yīng)按成本核算對象和成本項目進(jìn)行歸集。 成本項目一般包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)和間接費(fèi)用。其他直接費(fèi)包括有關(guān)的設(shè)計和技術(shù)援助費(fèi)用、施工現(xiàn)場材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗試驗費(fèi)、工程定位復(fù)測費(fèi)、工程點交費(fèi)用、場地清理費(fèi)用、臨時設(shè)施攤銷費(fèi)用、水電費(fèi)等。間接費(fèi)用是企業(yè)下屬各施工單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費(fèi)用，包括施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎金、職工福利費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財產(chǎn)保險費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等。 其中，

8、屬于人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)等直接成本費(fèi)用，直接計人有關(guān)工程成本，間接費(fèi)用可先在本科目（合同成本）下設(shè)置“間接費(fèi)用”明細(xì)科目進(jìn)行核算，月份終了，再按一定分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計人有關(guān)工程成本。 （2）合同毛利 本科目核算各項工程施工合同確認(rèn)的合同毛利。 3、施工企業(yè)進(jìn)行施工發(fā)生的各項費(fèi)用，借記本科目（合同成本），貸記“應(yīng)付工資”、“原材料”等科目。按規(guī)定確認(rèn)工程合同收人、費(fèi)用時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目（合同毛利）科目。 4、合同完工結(jié)清“工程施工”和“工程結(jié)算”賬戶時，借記“工程結(jié)算”科目，貸記本科目。 5、本科目期末借方余額，反映

9、尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。 2009-04-24 16:27 補(bǔ)充問題 這樣呀，謝謝你， 還有一點不懂的，請指教！ 如果承包有幾個工程的話，在勞務(wù)成本下明細(xì)科目下設(shè)三級時細(xì)科目對嗎？ 這科目可以有余額的呀，是不是到等工程完工的時候確認(rèn)收入及結(jié)轉(zhuǎn)成本呢？超過一個會計年度 的，如果發(fā)生的成本預(yù)期可以收回，就按成本確認(rèn)收入， 我看過書本上說過的處理方法，但是實際還是不知怎么用，像完工百分比法，都不具備條件。 1、建筑勞務(wù)承包公司，如果對外提供的是勞務(wù)支出，應(yīng)該按“勞務(wù)成本”科目核算成本。 2、建筑勞務(wù)承包公司，如果承包工程項目，要通過“工程施工”科目核算成本。交繳稅收問題：問：如果A公司（

10、建筑安裝企業(yè)）為B公司提供安裝勞務(wù)200萬元，并將其中工程100萬元分包給C公司，如何繳稅？A公司應(yīng)該為B公司開具200萬元發(fā)票，還是A、C公司各開100萬元發(fā)票？答：A公司作為B公司建筑安裝勞務(wù)的總包方，A公司直接向B公司出具總包合同200萬元金額的發(fā)票。根據(jù)營業(yè)稅暫行條例第五條第（三）款規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。A公司計算繳納營業(yè)稅時，只需要就差額100萬元（200100）申報應(yīng)納營業(yè)稅。同時，A公司又將其中部分工程分包給C公司，C公司應(yīng)向A公司出具分包合同100萬元金額的發(fā)票，該部分分包營業(yè)額100萬

11、元的應(yīng)納營業(yè)稅，由C公司自行申報工資薪金和勞務(wù)報酬是納稅人生產(chǎn)成本和管理費(fèi)用的重要組成部分，區(qū)分一項勞動支出是工資薪金還是勞務(wù)報酬，可從以下幾個方面考慮： 1、從適用法律角度來看，工資性支出是指按勞動法第十六條規(guī)定用人單位和勞動者簽訂勞動合同后支付的工資報酬；而勞務(wù)報酬一般是根據(jù)合同法的有關(guān)承攬合同、技術(shù)合同、居間合同等規(guī)定簽訂合同而取得的報酬。簽訂勞動合同的員工，享有勞動法的權(quán)利義務(wù)，和用工單位存在著雇傭被雇傭的關(guān)系，用人單位除了支付工資報酬之外，還應(yīng)履行繳納社會保險的義務(wù)；勞務(wù)報酬則不存在這種關(guān)系，其勞動具有獨立性、自由性，其行為受合同法調(diào)整。 2、從管理方式還看，支付工資的員工都記載在企

12、業(yè)的職工名冊中，并且企業(yè)日常都進(jìn)行考勤或簽到，而支付勞務(wù)報酬的人員一般則不這樣管理。公司雇用的保姆不屬于勞動法所規(guī)定的關(guān)系，比如一般公司禁止員工兼職，而保姆則一般同時為幾家公司或客戶服務(wù)，對某一客戶按時收費(fèi)。 3、從財務(wù)核算角度來看，工資報酬的支付一般通過“應(yīng)付工資”科目核算；勞務(wù)報酬一般通過“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目核算。 4、從稅務(wù)管理角度看，工資報酬的支付應(yīng)用工資表按實列支，并按規(guī)定代扣代繳工資薪金類個人所得稅；納稅人支付勞務(wù)報酬則需要取得相應(yīng)的勞務(wù)發(fā)票，并按規(guī)定代扣代繳勞務(wù)報酬類個人所得稅。兩種支出的計稅方式完全不同。折舊年限：中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第六

13、十條規(guī)定： 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下： （一）房屋、建筑物，為20年； （二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年； （三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年； （四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年； （五）電子設(shè)備，為3年。 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原值反映企業(yè)在固定資產(chǎn)方面的投資和企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、裝備水平等，它還是進(jìn)行固定資產(chǎn)核算、計算折舊的依據(jù)。1 固定資產(chǎn)購置后，以固定資產(chǎn)的買價加上運(yùn)雜費(fèi)，安裝費(fèi)等記入固定資產(chǎn)帳戶構(gòu)成固定資產(chǎn)原值；在固定資產(chǎn)入賬的次月開始，按月進(jìn)行計提折舊，記入累計折舊帳戶，固定資產(chǎn)原值減去累計折

14、舊的差額構(gòu)成固定資產(chǎn)余額。固定資產(chǎn)原值是指帳面固定資產(chǎn)原始購置的金額，固定資產(chǎn)余額是固定資產(chǎn)原值減去累計折舊的結(jié)果。用公式表述，前者是被減數(shù)，后者是差。 在歷史計價法下，固定資產(chǎn)原值就是進(jìn)帳時固定資產(chǎn)所體現(xiàn)的帳面價值，其中可能包括購買該固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的一些費(fèi)用，例如中介費(fèi)，合同費(fèi)用等。當(dāng)然也包括固定資產(chǎn)本身的價值。每個固定資產(chǎn)在進(jìn)帳時企業(yè)都會按照會計原則估計一個固定資產(chǎn)壽命，以及處置時的殘值，原值減去殘值再除以壽命年數(shù)，就是每年應(yīng)該計提的折舊。（在直線折舊法下），年末會計都應(yīng)該將原值減去計提的折舊，減出來的數(shù)字就是固定資產(chǎn)的凈值了。 固定資產(chǎn)的原值一般為取得固定資產(chǎn)的原始成本，即固定資產(chǎn)的賬面

15、原價。企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時，以月初應(yīng)提取折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為依據(jù)，本月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊；本月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊。 編輯本段計算方法 固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原值-累計折舊2 殘值是預(yù)計的以后可以回收的價值，通常殘值率是5%或10% 無論是生產(chǎn)經(jīng)營性固定資產(chǎn)還是非生產(chǎn)經(jīng)營性固定資產(chǎn)，其資產(chǎn)的類型不同，資產(chǎn)取得的方式不同。計算固定資產(chǎn)原值的方法和內(nèi)容也不同。基本建設(shè)項目的交付使用，其固定資產(chǎn)的原值就是建設(shè)單位交付使用財產(chǎn)清冊中所確定的價值。包括固定資產(chǎn)尚未交付使用或者已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的固定資產(chǎn)的借款利息和有關(guān)費(fèi)用，以及外幣借款的匯兌差額。廠房、建筑物等

16、固定資產(chǎn)的整體購置，其固定資產(chǎn)的原值就是固定資產(chǎn)的購買價，包括購置固定資產(chǎn)時所支付的一些必須支出的費(fèi)用以及廠房、建筑物的局部改造所實際發(fā)生的成本支出。在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，其固定資產(chǎn)的原值就是原固定資產(chǎn)的實際價值減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價收入，加上改建、擴(kuò)建時的實際成本支出。機(jī)器、設(shè)備等類型的固定資產(chǎn)購置，其固定資產(chǎn)的原價就是機(jī)器、設(shè)備的購價，加上機(jī)器，設(shè)備正式使用運(yùn)行前的成本支出，包括運(yùn)輸費(fèi)用，安裝費(fèi)用等。接受捐贈的固定資產(chǎn)，其固定資產(chǎn)的原價是同類資產(chǎn)的市場價格，或者有關(guān)憑據(jù)確定的固定資產(chǎn)的價值，加上接受固定資產(chǎn)受捐贈時發(fā)生的各項費(fèi)用。從外單位有償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其固定資

17、產(chǎn)的原值是調(diào)入時的價格，加上調(diào)入固定資產(chǎn)時所支付的包裝費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用和安裝費(fèi)用。3 編輯本段確定依據(jù)  根據(jù)固定資產(chǎn)的不同來源，確定固定資產(chǎn)原始價值的依據(jù)如下：1 （1）企業(yè)購入的固定資產(chǎn)原始價值按照買價或售出單位的賬面價值扣除原安裝成本），加上支付的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝成本等計價； （2）企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)原始價值按照建造過程中實際發(fā)生的全部支出計價； （3）融資租入固定資產(chǎn)原始價值按照租賃協(xié)議確定的價款加上企業(yè)支付的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)和安裝調(diào)試費(fèi)計價； （4）其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)原始價值按照投資單位的賬面價值計價，如果評估確認(rèn)的價值大于投出單位固定資

18、產(chǎn)原價，以評估價值或者按照合同、協(xié)議約定確認(rèn)的價值確認(rèn)； （5）進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)原始價值按照原有固定資產(chǎn)原價，加上改建、擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改建、擴(kuò)建過程中取得的變價收入計價； （6）盤盈固定資產(chǎn)原始價值按照固定資產(chǎn)的凈值、市價或完全重置價值計價； （7）接受捐贈固定資產(chǎn)原始價值按照市場價格或者按照贈與人提供的有關(guān)憑證金額加上企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)和安裝調(diào)試費(fèi)計價。 什么是經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn)是指企業(yè)采用租賃形式取得、使用，并按期支付租金的固定資產(chǎn)。分為經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)和融資租入固定資產(chǎn)兩種形式。 經(jīng)營性租入是臨時租入，資產(chǎn)所有權(quán)不屬承租人，承租人只定期支付租金。租入固定

19、資產(chǎn)的所有權(quán)仍屬于租出單位。 經(jīng)營性租賃是一種臨時租賃，不需計提折舊，其有償使用方式是支付租金，期滿將設(shè)備退還給出租方，租金按月預(yù)提到期一次性列為費(fèi)用更為有利，能實現(xiàn)相對節(jié)稅。融資租賃是一種將借錢與借物相結(jié)合的長期租賃方式，對于出租方來說，能按時收回本息，投資風(fēng)險小，對于租入方來說，租入設(shè)備視同自有固定資產(chǎn)，按月計提折舊，沒付款就沖減利潤，可以節(jié)約所得稅支出。 編輯本段經(jīng)營性租入與融資租入的區(qū)別經(jīng)營性租入是臨時租入，資產(chǎn)所有權(quán)不屬承租人，承租人只定期支付租金。租入固定資產(chǎn)的所有權(quán)仍屬于租出單位。 融資租入固定資產(chǎn)指采用融資租賃辦法租入的機(jī)器設(shè)備。根據(jù)現(xiàn)行財務(wù)會計制度的規(guī)定，工業(yè)、農(nóng)業(yè)、施工、商品流通、運(yùn)輸、金融、保險等企業(yè)對于融資租入的機(jī)器設(shè)備，應(yīng)作為企業(yè)增加的固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，在“固定資產(chǎn)”科目中設(shè)置“融資租入固定資產(chǎn)”二級科目進(jìn)行核算。融資租入機(jī)器設(shè)備在安裝調(diào)試完畢交付使用時，應(yīng)將其購置成本（包括買價、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)）作為機(jī)器設(shè)備原值，記入“固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)”科目的借方和“長期應(yīng)付款”科目的貸方，作為負(fù)債進(jìn)行會計處理