融資租入固定資產(chǎn)

1、融資歷租入固定資產(chǎn)：租賃按其性質(zhì)和形式的不同可分為經(jīng)營租賃和融資租賃兩種。融資租賃，是指在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關的主要風險和報酬的一種租賃。經(jīng)營租賃，是指融資租賃以外的另一種租賃。 融資租賃與經(jīng)營租賃相比，其特點和區(qū)別主要體現(xiàn)在： （1）租期較長（一般達到租賃資產(chǎn)使用年限）； （2）租約一般不能取消； （3）支付的租金包括了設備的價款、租賃費和借款利息等； （4）租賃期滿，承租人有優(yōu)先選擇廉價購買租賃資產(chǎn)的權(quán)利。也就是說，在融資租賃的方式下，與租賃資產(chǎn)有關的主要風險和報酬已由出租人轉(zhuǎn)歸承租人。 從上述分析可以看出，企業(yè)采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，盡管從法律形式上資產(chǎn)的所有權(quán)在租賃期間仍

2、然屬于出租方，但由于資產(chǎn)租賃期基本上包括了資產(chǎn)有效使用年限，承租企業(yè)實質(zhì)上獲得了租賃資產(chǎn)所提供的主要經(jīng)濟利益，同時承擔與資產(chǎn)有關的風險。因此企業(yè)應將融資租入資產(chǎn)作為一項固定資產(chǎn)計價入賬，同時確認相應的負債，并計提固定資產(chǎn)的折舊。 例某企業(yè)采用融資租賃方式租人生產(chǎn)線一條，按租賃協(xié)議確定的租賃價款為1000000元，另外支付運雜費、途中保險費、安裝調(diào)試費等200000元（包括租期結(jié)束購買該生產(chǎn)線應付的價款）。按租賃協(xié)議規(guī)定，租賃價款分五年于每年年初支付，該生產(chǎn)線的折舊年限為5年，采用直線法計提折舊（不考慮凈殘值），租賃期滿，該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)擁有。該企業(yè)融資租賃資產(chǎn)占全部資產(chǎn)總額的5。有關會計處

3、理如下： 租入生產(chǎn)線 借：在建工程1000000 貸：長期應付款應付融資租賃款1000000 借：在建工程200000 貸：銀行存款200000 資產(chǎn)交付使用 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)1200000 貸：在建工程1200000 每期（分5期）支付融資租賃費時 借：長期應付款應付融資租賃款200000 貸：銀行存款200000 計提折舊 借：制造費用240000 貸：累計折舊240000 租賃期滿，資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)入企業(yè) 借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)  1200000 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)1200000 在租賃談判和簽訂租賃合同過程中承租人發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目

4、的初始直接費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費等，應當確認為當期費用。 損益類科目的結(jié)轉(zhuǎn)：損益類科目的結(jié)轉(zhuǎn)有兩種方法，一種是帳結(jié)法,就是每月要編制轉(zhuǎn)帳憑證,將收入和支出都結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤.二種是表結(jié)法,就是不用做憑證,我們只在利潤表中的本月數(shù)中,得到本月及本年利潤數(shù).你可以用任何一種方法。兩種方法各有利弊.第一種側(cè)重體現(xiàn)直觀,避免結(jié)轉(zhuǎn)錯誤,減少工作量.第二種側(cè)重簡捷明了.我現(xiàn)在就采用表結(jié)法.關于利潤必須在年底結(jié)轉(zhuǎn)的問題，是因為會計年度是公歷年度即1月1日-12月31日.不可以提前結(jié)轉(zhuǎn)的.盈余公積的結(jié)轉(zhuǎn)隨利潤分配發(fā)生而提取的,所以也就不能提前結(jié)轉(zhuǎn)的.勞務公司帳務處理：勞務公司帳務處理相對來說,并不

5、復雜,與其他行業(yè)的主要區(qū)別在于:1.營業(yè)稅征繳基數(shù)、計提稅金按差額計算即可.但帳務處理不變,2.關于成本方面,會計科目就以主營業(yè)務成本(勞務成本)而設置,收入設為主營業(yè)務收入(或勞務收入),注意收入與成本的配比原則就行了.3.假如你企業(yè)規(guī)模比較大,承接項目較多,成本與收入下可按項目分設子科目,通過各項目歸集其成本,以便于正確區(qū)分其各項目的成本和盈利情況,而純勞務公司的成本主要支出就是派遣人員的社保、工資。支付給勞務公司的管理人員工資、社保通過管理費用列支。一、建筑勞務承包公司成本核算，應該設置“勞務成本”科目。 勞務成本科目 1、本科目核算企業(yè)對外提供勞務發(fā)生的成本。 2、本科目應當按照提供勞

6、務種類進行明細核算。 3、企業(yè)發(fā)生的各項勞務成本，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”、“原材料”等科目。 企業(yè)（建造承包商）對外單位、專項工程等提供機械作業(yè)（包括運輸設備）的成本，借記本科目，貸記“機械作業(yè)”科目。 結(jié)轉(zhuǎn)勞務的成本，借記“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務支出”等科目，貸記本科目。 4、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未完成或尚未結(jié)轉(zhuǎn)的勞務成本。 二、施工企業(yè)成本核算，應該設置“工程施工”科目。 工程施工科目 1、本科目核算施工企業(yè)實際發(fā)生的工程施工合同成本和合同毛利。 2、本科目應設置以下兩個明細科目： （1）合同成本 本科目核算各項工程施工合同發(fā)生的實際成本，一般包括施工

7、企業(yè)在施工過程中發(fā)生的人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費用等。該科目應按成本核算對象和成本項目進行歸集。 成本項目一般包括人工費、材料費、機械使用費、其他直接費和間接費用。其他直接費包括有關的設計和技術援助費用、施工現(xiàn)場材料的二次搬運費、生產(chǎn)工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費用、場地清理費用、臨時設施攤銷費用、水電費等。間接費用是企業(yè)下屬各施工單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用，包括施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費等。 其中，

8、屬于人工費、材料費、機械使用費和其他直接費等直接成本費用，直接計人有關工程成本，間接費用可先在本科目（合同成本）下設置“間接費用”明細科目進行核算，月份終了，再按一定分配標準，分配計人有關工程成本。 （2）合同毛利 本科目核算各項工程施工合同確認的合同毛利。 3、施工企業(yè)進行施工發(fā)生的各項費用，借記本科目（合同成本），貸記“應付工資”、“原材料”等科目。按規(guī)定確認工程合同收人、費用時，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目（合同毛利）科目。 4、合同完工結(jié)清“工程施工”和“工程結(jié)算”賬戶時，借記“工程結(jié)算”科目，貸記本科目。 5、本科目期末借方余額，反映

9、尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。 2009-04-24 16:27 補充問題 這樣呀，謝謝你， 還有一點不懂的，請指教！ 如果承包有幾個工程的話，在勞務成本下明細科目下設三級時細科目對嗎？ 這科目可以有余額的呀，是不是到等工程完工的時候確認收入及結(jié)轉(zhuǎn)成本呢？超過一個會計年度 的，如果發(fā)生的成本預期可以收回，就按成本確認收入， 我看過書本上說過的處理方法，但是實際還是不知怎么用，像完工百分比法，都不具備條件。 1、建筑勞務承包公司，如果對外提供的是勞務支出，應該按“勞務成本”科目核算成本。 2、建筑勞務承包公司，如果承包工程項目，要通過“工程施工”科目核算成本。交繳稅收問題：問：如果A公司（

10、建筑安裝企業(yè)）為B公司提供安裝勞務200萬元，并將其中工程100萬元分包給C公司，如何繳稅？A公司應該為B公司開具200萬元發(fā)票，還是A、C公司各開100萬元發(fā)票？答：A公司作為B公司建筑安裝勞務的總包方，A公司直接向B公司出具總包合同200萬元金額的發(fā)票。根據(jù)營業(yè)稅暫行條例第五條第（三）款規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。A公司計算繳納營業(yè)稅時，只需要就差額100萬元（200100）申報應納營業(yè)稅。同時，A公司又將其中部分工程分包給C公司，C公司應向A公司出具分包合同100萬元金額的發(fā)票，該部分分包營業(yè)額100萬

11、元的應納營業(yè)稅，由C公司自行申報工資薪金和勞務報酬是納稅人生產(chǎn)成本和管理費用的重要組成部分，區(qū)分一項勞動支出是工資薪金還是勞務報酬，可從以下幾個方面考慮： 1、從適用法律角度來看，工資性支出是指按勞動法第十六條規(guī)定用人單位和勞動者簽訂勞動合同后支付的工資報酬；而勞務報酬一般是根據(jù)合同法的有關承攬合同、技術合同、居間合同等規(guī)定簽訂合同而取得的報酬。簽訂勞動合同的員工，享有勞動法的權(quán)利義務，和用工單位存在著雇傭被雇傭的關系，用人單位除了支付工資報酬之外，還應履行繳納社會保險的義務；勞務報酬則不存在這種關系，其勞動具有獨立性、自由性，其行為受合同法調(diào)整。 2、從管理方式還看，支付工資的員工都記載在企

12、業(yè)的職工名冊中，并且企業(yè)日常都進行考勤或簽到，而支付勞務報酬的人員一般則不這樣管理。公司雇用的保姆不屬于勞動法所規(guī)定的關系，比如一般公司禁止員工兼職，而保姆則一般同時為幾家公司或客戶服務，對某一客戶按時收費。 3、從財務核算角度來看，工資報酬的支付一般通過“應付工資”科目核算；勞務報酬一般通過“生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“銷售費用”等科目核算。 4、從稅務管理角度看，工資報酬的支付應用工資表按實列支，并按規(guī)定代扣代繳工資薪金類個人所得稅；納稅人支付勞務報酬則需要取得相應的勞務發(fā)票，并按規(guī)定代扣代繳勞務報酬類個人所得稅。兩種支出的計稅方式完全不同。折舊年限：中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第六

13、十條規(guī)定： 除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下： （一）房屋、建筑物，為20年； （二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年； （三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為5年； （四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年； （五）電子設備，為3年。 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原值反映企業(yè)在固定資產(chǎn)方面的投資和企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、裝備水平等，它還是進行固定資產(chǎn)核算、計算折舊的依據(jù)。1 固定資產(chǎn)購置后，以固定資產(chǎn)的買價加上運雜費，安裝費等記入固定資產(chǎn)帳戶構(gòu)成固定資產(chǎn)原值；在固定資產(chǎn)入賬的次月開始，按月進行計提折舊，記入累計折舊帳戶，固定資產(chǎn)原值減去累計折

14、舊的差額構(gòu)成固定資產(chǎn)余額。固定資產(chǎn)原值是指帳面固定資產(chǎn)原始購置的金額，固定資產(chǎn)余額是固定資產(chǎn)原值減去累計折舊的結(jié)果。用公式表述，前者是被減數(shù)，后者是差。 在歷史計價法下，固定資產(chǎn)原值就是進帳時固定資產(chǎn)所體現(xiàn)的帳面價值，其中可能包括購買該固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的一些費用，例如中介費，合同費用等。當然也包括固定資產(chǎn)本身的價值。每個固定資產(chǎn)在進帳時企業(yè)都會按照會計原則估計一個固定資產(chǎn)壽命，以及處置時的殘值，原值減去殘值再除以壽命年數(shù)，就是每年應該計提的折舊。（在直線折舊法下），年末會計都應該將原值減去計提的折舊，減出來的數(shù)字就是固定資產(chǎn)的凈值了。 固定資產(chǎn)的原值一般為取得固定資產(chǎn)的原始成本，即固定資產(chǎn)的賬面

15、原價。企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時，以月初應提取折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為依據(jù)，本月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊；本月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊。 編輯本段計算方法 固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原值-累計折舊2 殘值是預計的以后可以回收的價值，通常殘值率是5%或10% 無論是生產(chǎn)經(jīng)營性固定資產(chǎn)還是非生產(chǎn)經(jīng)營性固定資產(chǎn)，其資產(chǎn)的類型不同，資產(chǎn)取得的方式不同。計算固定資產(chǎn)原值的方法和內(nèi)容也不同?；窘ㄔO項目的交付使用，其固定資產(chǎn)的原值就是建設單位交付使用財產(chǎn)清冊中所確定的價值。包括固定資產(chǎn)尚未交付使用或者已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的固定資產(chǎn)的借款利息和有關費用，以及外幣借款的匯兌差額。廠房、建筑物等

16、固定資產(chǎn)的整體購置，其固定資產(chǎn)的原值就是固定資產(chǎn)的購買價，包括購置固定資產(chǎn)時所支付的一些必須支出的費用以及廠房、建筑物的局部改造所實際發(fā)生的成本支出。在原有基礎上進行改建、擴建的固定資產(chǎn)，其固定資產(chǎn)的原值就是原固定資產(chǎn)的實際價值減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，加上改建、擴建時的實際成本支出。機器、設備等類型的固定資產(chǎn)購置，其固定資產(chǎn)的原價就是機器、設備的購價，加上機器，設備正式使用運行前的成本支出，包括運輸費用，安裝費用等。接受捐贈的固定資產(chǎn)，其固定資產(chǎn)的原價是同類資產(chǎn)的市場價格，或者有關憑據(jù)確定的固定資產(chǎn)的價值，加上接受固定資產(chǎn)受捐贈時發(fā)生的各項費用。從外單位有償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其固定資

17、產(chǎn)的原值是調(diào)入時的價格，加上調(diào)入固定資產(chǎn)時所支付的包裝費用、運輸費用和安裝費用。3 編輯本段確定依據(jù)  根據(jù)固定資產(chǎn)的不同來源，確定固定資產(chǎn)原始價值的依據(jù)如下：1 （1）企業(yè)購入的固定資產(chǎn)原始價值按照買價或售出單位的賬面價值扣除原安裝成本），加上支付的運費、保險費、包裝費、安裝成本等計價； （2）企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)原始價值按照建造過程中實際發(fā)生的全部支出計價； （3）融資租入固定資產(chǎn)原始價值按照租賃協(xié)議確定的價款加上企業(yè)支付的運輸費、包裝費、保險費和安裝調(diào)試費計價； （4）其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)原始價值按照投資單位的賬面價值計價，如果評估確認的價值大于投出單位固定資

18、產(chǎn)原價，以評估價值或者按照合同、協(xié)議約定確認的價值確認； （5）進行改建、擴建的固定資產(chǎn)原始價值按照原有固定資產(chǎn)原價，加上改建、擴建發(fā)生的支出，減去改建、擴建過程中取得的變價收入計價； （6）盤盈固定資產(chǎn)原始價值按照固定資產(chǎn)的凈值、市價或完全重置價值計價； （7）接受捐贈固定資產(chǎn)原始價值按照市場價格或者按照贈與人提供的有關憑證金額加上企業(yè)負擔的運輸費、保險費和安裝調(diào)試費計價。 什么是經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn)是指企業(yè)采用租賃形式取得、使用，并按期支付租金的固定資產(chǎn)。分為經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)和融資租入固定資產(chǎn)兩種形式。 經(jīng)營性租入是臨時租入，資產(chǎn)所有權(quán)不屬承租人，承租人只定期支付租金。租入固定

19、資產(chǎn)的所有權(quán)仍屬于租出單位。 經(jīng)營性租賃是一種臨時租賃，不需計提折舊，其有償使用方式是支付租金，期滿將設備退還給出租方，租金按月預提到期一次性列為費用更為有利，能實現(xiàn)相對節(jié)稅。融資租賃是一種將借錢與借物相結(jié)合的長期租賃方式，對于出租方來說，能按時收回本息，投資風險小，對于租入方來說，租入設備視同自有固定資產(chǎn)，按月計提折舊，沒付款就沖減利潤，可以節(jié)約所得稅支出。 編輯本段經(jīng)營性租入與融資租入的區(qū)別經(jīng)營性租入是臨時租入，資產(chǎn)所有權(quán)不屬承租人，承租人只定期支付租金。租入固定資產(chǎn)的所有權(quán)仍屬于租出單位。 融資租入固定資產(chǎn)指采用融資租賃辦法租入的機器設備。根據(jù)現(xiàn)行財務會計制度的規(guī)定，工業(yè)、農(nóng)業(yè)、施工、商品流通、運輸、金融、保險等企業(yè)對于融資租入的機器設備，應作為企業(yè)增加的固定資產(chǎn)進行管理，在“固定資產(chǎn)”科目中設置“融資租入固定資產(chǎn)”二級科目進行核算。融資租入機器設備在安裝調(diào)試完畢交付使用時，應將其購置成本（包括買價、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費）作為機器設備原值，記入“固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)”科目的借方和“長期應付款”科目的貸方，作為負債進行會計處理