會計-固定資產(chǎn)-無形資產(chǎn)教材

1、固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)的確認與計價 固定資產(chǎn)取得的會計處理 固定資產(chǎn)的折舊 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 固定資產(chǎn)的處置 固定資產(chǎn)的清查固定資產(chǎn)界定與確認 思考：某企業(yè)購入小汽車一輛作為固定資產(chǎn)處理嗎？ 固定資產(chǎn)的定義要件： 為使用而持有 生產(chǎn)商品 提供勞務(wù) 出租 經(jīng)營管理 使用壽命長 使用年限超過一個會計年度 固定資產(chǎn)的確認還應(yīng)滿足資產(chǎn)確認的條件 經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 成本能夠可靠計量 注意融資租賃取得的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的計價初始計價固定資產(chǎn)的取得方式固定資產(chǎn)的取得方式計價方法計價方法購置買價+相關(guān)稅費自行建造全部建造支出股東投入合同、協(xié)議價或評估確認融資租入見后改建、擴建參見后續(xù)支出部分的講解接受捐贈

2、同類資產(chǎn)市場價或發(fā)票價+相關(guān)費用其他資產(chǎn)換入、低償債務(wù)取得 在以后章節(jié)講解關(guān)于固定資產(chǎn)的增值稅抵扣同時滿足以下條件時，購置的固定資產(chǎn)，增值稅可以抵扣： 一般納稅人 生產(chǎn)設(shè)備或運輸工具一般納稅人購進的下列固定資產(chǎn)，其進項稅不得抵扣 用于非增值稅應(yīng)稅項目 （如用于營業(yè)稅項目的固定資產(chǎn)，如服裝生產(chǎn)企業(yè)購入的設(shè)計用設(shè)備） 用于免征增值稅項目購進的固定資產(chǎn) 用于集體福利或者個人消費購進的固定資產(chǎn) 增值稅納稅人自制設(shè)備使用本企業(yè)產(chǎn)品問題 一是自制設(shè)備用于非增值稅項目，在制作設(shè)備領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品時，視同銷售貨物，應(yīng)該將自產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)納的銷項稅計入自制設(shè)備成本。 二是自制設(shè)備用于增值稅項目，在制作設(shè)備領(lǐng)用本企

3、業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品時，就不是視同自產(chǎn)產(chǎn)品銷售行為。 三是將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于不動產(chǎn)和開發(fā)無形資產(chǎn) ，視同銷售貨物，一般納稅人發(fā)生此類行為，應(yīng)該將自產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)納的銷項稅計入資產(chǎn)成本。工程物資如發(fā)生盤虧、報廢、毀損時，扣除保險公司或過失人賠償部分的差額，分情況進行處理： 如工程已經(jīng)完工，或工程全部報廢、毀損，將凈損失記入營業(yè)外支出。 如工程尚未完成，計入工程項目成本。在建工程發(fā)生單項工程報廢或毀損，減殘值及過失人或保險公司賠款后的凈損失，分情況處理： 工程如尚未達到預(yù)計可使用狀況，計入工程成本。 工程達到預(yù)定可使用狀況，屬于籌建期的，直接計入管理費用。 工程達到預(yù)定可使用狀況，且不屬于籌建期的，直接計入營業(yè)外

4、支出。 如為非常災(zāi)害造成的，或工程全部報廢、毀損，應(yīng)直接記入營業(yè)外支出。已達預(yù)定可使用狀態(tài)，尚未辦理竣工決算的，估價轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，開始計提折舊，待辦理手續(xù)后作必要的調(diào)整（調(diào)整原暫估入賬的價值，但不調(diào)整原已計提的折舊額，即按照新的價值扣除原已計提折舊后的金額與剩余年限決定新的折舊額）。 發(fā)行證券取得： 1、固定資產(chǎn)公允價； 2、發(fā)行證券的公允價（當認為其更準確時）； 3、固定資產(chǎn)的評估價（以上兩者均無公允價值可查）。 借：固定資產(chǎn) 貸：股本 資本公積例：例： A企業(yè)用設(shè)備一臺對B企業(yè)進行投資（作長期股權(quán)投資處理）。設(shè)備原價100萬，累計折舊40萬。B企業(yè)給予A企業(yè)50萬股，每股面值1元，市價3元

5、。該設(shè)備雙方同意的公允價值為90萬元。A企業(yè)、B企業(yè)分別如何進行會計處理？固定資產(chǎn)增加的會計處理購置不需安裝不需安裝借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等科目需要安裝需要安裝購入時：借：在建工程 貸：銀行存款等安裝時：借：在建工程 貸：銀行存款等安裝結(jié)束：借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程固定資產(chǎn)增加的會計處理自建1、自營工程：購入工程所需物資時：借：工程物資 貸：銀行存款建造過程：借：在建工程 貸：工程物資（領(lǐng)用工程所需物資） 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 （輔助生產(chǎn)車間為工程項目提供勞務(wù)） 原材料（領(lǐng)用生產(chǎn)原料，注意增值稅的處理） 主營業(yè)務(wù)收入（領(lǐng)用自產(chǎn)的庫存商品，增值稅的處理） 庫存商品（領(lǐng)用外購或自制

6、的庫存商品） 應(yīng)付職工薪酬（支付工程人員工資）工程完工：借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程（剩余工程物資退為原材料，如何處理）固定資產(chǎn)增加的會計處理自建 2、出包工程： 出包并預(yù)付工程款： 借：在建工程 貸：銀行存款 補付工程款： 借：在建工程 貸：銀行存款 工程驗收交付使用： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 思考：如何判斷建造過程結(jié)束思考：如何判斷建造過程結(jié)束？三、固定資產(chǎn)增加的會計處理其他方式取得 1、股東投入：（不反映折舊） 借：固定資產(chǎn) 貸：股本（實收資本） 2、接受捐贈 借：固定資產(chǎn) 貸：營業(yè)外收入存在棄置費用的固定資產(chǎn) 區(qū)別：棄置費用（特殊行業(yè)、特定固定資產(chǎn)、期限較長）or一般清理費用 棄置費

7、用是未來的一項義務(wù)支出，需要折現(xiàn)（復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)）后計入固定資產(chǎn)的賬面價值固定資產(chǎn)折舊概述 問題的引入 某公司所在地的房地產(chǎn)持續(xù)升溫，導(dǎo)致其辦公樓的市價上漲。該公司的王總經(jīng)理看到財務(wù)部門遞送的財務(wù)報表后，不解地問張會計師：“怎么房價已經(jīng)上漲了還要計提折舊呢？折舊不是意味著價值的減損嗎？”請你替張會計師回答這個問題。固定資產(chǎn)折舊概述 計提折舊體現(xiàn)：權(quán)責發(fā)生制原則、收入與費用配比原則。 折舊（ depreciation ）強調(diào)的是固定資產(chǎn)因消耗而進行的成本分攤過程。通過這種分攤使得固定資產(chǎn)的成本得到補償。 折舊不是一種使固定資產(chǎn)的賬面凈值與市價保持一致的方法，它不屬于計價范疇。 折舊僅代表固定資產(chǎn)已

8、耗用部分的原始成本，與固定資產(chǎn)的市場價值無關(guān)。凈殘值凈殘值 折舊的計提（圖示）固定資產(chǎn)成本固定資產(chǎn)成本折舊費用折舊費用折舊費用折舊費用折舊費用折舊費用折舊費用折舊費用累計折舊累計折舊（預(yù)計使用年限）（預(yù)計使用年限）固定資產(chǎn)折舊概述 折舊空間范圍：企業(yè)應(yīng)對確認的固定資產(chǎn)計提折舊，除： （1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 注意： 已投入使用，未辦竣工手續(xù)的工程項目，當年調(diào)整原價與折舊，如跨年度除調(diào)原價外，還要調(diào)未來折舊額。 轉(zhuǎn)入在建工程（如更新改造停用的固定資產(chǎn)），不計提折舊。 折舊時間范圍： 購置當月不提折舊，處置當年仍提折舊。 折舊方法： 年限平均法、

9、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。 折舊計提的影響因素 使用壽命、折舊基數(shù)（應(yīng)計折舊額）、預(yù)計凈殘值下列哪些固定資產(chǎn)要提折舊：下列哪些固定資產(chǎn)要提折舊：A.A.超期使用的汽車超期使用的汽車B.B.購入暫時不需用的新設(shè)備購入暫時不需用的新設(shè)備C.C.已經(jīng)完工但尚未使用的建筑物已經(jīng)完工但尚未使用的建筑物D.D.季節(jié)性大修理的機器季節(jié)性大修理的機器E. E.融資租入取得的固定資產(chǎn)融資租入取得的固定資產(chǎn)F.F.更新改造停止使用的固定資產(chǎn)更新改造停止使用的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊具體方法 1、年限平均法： 年折舊率=1/預(yù)計使用年限 月折舊率=年折舊率/12 月折舊額=固定資產(chǎn)原值X （1-預(yù)計凈殘值

10、率） X月折舊率 2、工作量法： 單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值X（1-預(yù)計凈殘值）/預(yù)計總工作量 月折舊額=月工作量X單位工作量折舊額固定資產(chǎn)折舊具體方法 注意：加速折舊計提的原因。 3、雙倍余額遞減法： 年折舊率=2/預(yù)計使用年限 月折舊率=年折舊率/12 月折舊額=固定資產(chǎn)年初賬面余額賬面余額X月折舊率 最后兩月平均處理 4、年數(shù)總和法 年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計使用年數(shù)總和 月折舊率=年折舊率/12 月折舊額=固定資產(chǎn)原值X（1-預(yù)計凈殘值） X月折舊率固定資產(chǎn)折舊會計處理 借：制造費用（生產(chǎn)車間） 管理費用（管理部門） 其他業(yè)務(wù)支出（出租的固定資產(chǎn)） 在建工程？ 貸：累計折舊 注意

11、：非整年折舊的會計處理與計算。舉 例 企業(yè)2006年1月5日購入某項固定資產(chǎn)，原值為50 000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為2 000元。分別按雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計算2006年應(yīng)計提折舊額。固定資產(chǎn)折舊折舊影響因素的復(fù)核 折舊影響因素發(fā)生變化，應(yīng)調(diào)整： 未來使用年限 預(yù)計凈殘值 折舊方法 按照未來適用法進行會計處理，調(diào)整未來折舊額。固定資產(chǎn)后續(xù)支出* 注意區(qū)別改良與修理（美容與看?。┳⒁鈪^(qū)別改良與修理（美容與看病） 對于固定資產(chǎn)的修理。 對于固定資產(chǎn)改良（包括：cf.改擴建、更新改造、裝修）。 對于無法判斷上述情況時，或者固定資產(chǎn)的修理和改良結(jié)合在一起。 融資租入固定資產(chǎn)后續(xù)支

12、出，比照上述原則處理。 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過“長期待攤費用”核算。資本化后續(xù)支出的會計處理 資本化的具體步驟： 更新改造需資本化 固定資產(chǎn)停止計提折舊，并轉(zhuǎn)入在建工程 后續(xù)支出計入在建工程 更新改造結(jié)束，在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn) 按照新的折舊因素（新的剩余使用壽命、預(yù)計凈殘值、折舊方法）重新計提折舊如資本化支出存在替換原有固定資產(chǎn)特定組成部分情況時： 應(yīng)終止確認被替換部分資產(chǎn)的賬面價值 同時將資本化支出部分計入固定資產(chǎn)賬面價值 如無法確定被替換部分賬面價值，則應(yīng)以替換部分成本（資本化支出）作為被替換部分的賬面價值費用化后續(xù)支出 維護修理支出直接計入管理費用或銷售費用 不能采用預(yù)提

13、或待攤方式處理關(guān)于后續(xù)支出發(fā)生后的折舊 應(yīng)該注意后續(xù)資本化支出折舊的計提： 改擴建： 如增值部分單獨存在，分別計提折舊。 如增值部分與原固定資產(chǎn)連成一體，取兩者耐用年限孰低者作為計提折舊的年限。 裝修： 裝修單獨按照其收益期（兩次裝修間隔期與固定資產(chǎn)尚可使用年限孰低）計提折舊，但如果下次裝修前還有裝修費未折舊完，應(yīng)將“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)裝修”的余額一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“營業(yè)外支出”。 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良支出，應(yīng)通過“在建工程”與“長期待攤費用”科目進行核算，并在剩余租賃期與尚可使用年限孰低的期間內(nèi)攤銷。固定資產(chǎn)清理的會計核算 適用的范圍：當固定資產(chǎn)需要轉(zhuǎn)讓或者出售、報廢或者毀損時，需要從固定資產(chǎn)賬戶

14、轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理賬戶予以核算。 具體程序： （1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 （2）發(fā)生的清理費用（包括相關(guān)的）應(yīng)交稅費 （3）出售收入和殘料處理 （4）保險賠償處理 （5）清理凈損益的處理 固定資產(chǎn)清理 a.清理固定資產(chǎn)凈值 價款收入 b.清理費用 變價收入 c.營業(yè)稅 殘料收入 保險賠款收入 結(jié)果：籌建期間，轉(zhuǎn)長期待攤費用； 經(jīng)營期間，轉(zhuǎn)營業(yè)外支出； 清算期間，轉(zhuǎn)“清算損益”。固定資產(chǎn)清理的會計核算固定資產(chǎn)清理的會計核算 1、轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)時： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：固定資產(chǎn)（凈值） 2、發(fā)生清理費用時： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 固定資產(chǎn)清理的會計核算 3、取得殘值變價收入時：（報廢時） 借：

15、銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 4、交納營業(yè)稅：（銷售時） 借：固定資產(chǎn)清理 貸；應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 5、結(jié)算凈收益： 借或貸：固定資產(chǎn)清理 貸或借：營業(yè)外收入（營業(yè)外支出）固定資產(chǎn)的期末計價 發(fā)生減值時： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準備 并重新計算折舊固定資產(chǎn)減值概述 問題的引入 思考：思考：有人指出，固定資產(chǎn)的折舊，特別是加速折舊法在客觀上起到了規(guī)避因技術(shù)進步、市場需求變化等原因?qū)е鹿潭ㄙY產(chǎn)貶值的作用，再對固定資產(chǎn)計提減值準備似乎沒有必要。 財政部會計司也在2000年底對固定資產(chǎn)是否計提減值準備專門發(fā)出過征求意見稿。減值準備運用的原因： 穩(wěn)健性原則的運用（資產(chǎn)持有損失的認定，如壞賬準備

16、和存貨跌價準備） 公允價值（市價、可變現(xiàn)凈值、可收回金額）對歷史成本的補充 因此，企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應(yīng)當計提減值準備。減值不同于折舊： 折舊是成本結(jié)轉(zhuǎn)的范疇，它是資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為費用的一種形式，而減值準備是計價屬性的范疇； 折舊的計提具有系統(tǒng)性，有具體的計算方法，減值準備的計提則沒有具體的計算方法，需要視實際情況而定； 折舊是將資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為成本費用，而減值準備是確認持有損失的過程。減值不同于折舊： 然而，兩者都將最終使固定資產(chǎn)的價值逐漸減然而，兩者都將最終使固定資產(chǎn)的價值逐漸減少至零（不考慮凈殘值）。這一點為發(fā)生減值少至零（不考慮

17、凈殘值）。這一點為發(fā)生減值情況下，固定資產(chǎn)計提折舊提供了計算依據(jù)。情況下，固定資產(chǎn)計提折舊提供了計算依據(jù)。 例如：固定資產(chǎn)原賬面價值100萬元，預(yù)計可使用10年，無殘值，直線法計提折舊。第二年末固定資產(chǎn)可收回金額為40萬元，可使用年限預(yù)計不變。請問第三年該固定資產(chǎn)應(yīng)計提多少折舊？固定資產(chǎn)減值準備的具體核算 成本與可收回金額孰低法 可收回金額：目前銷售凈值與未來的持有收益現(xiàn)值的孰高。 當可收回金額低于成本時： 借：資產(chǎn)減值損失 40萬元 貸：固定資產(chǎn)減值準備 40萬元無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)的取得與初始計量 無形資產(chǎn)的攤銷與后續(xù)計量 無形資產(chǎn)的處置與報廢 研究與開發(fā)支出的核算無形資產(chǎn)的界定與確認 思考

18、：無實務(wù)形態(tài)的資產(chǎn)就是無形資產(chǎn)嗎？ 無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認，非貨幣性資產(chǎn)。 可辨認是指： 能夠從企業(yè)中分離或劃分出來，能夠單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予、租賃或者交換（商譽的特殊性） 源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論該權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或分離 無形資產(chǎn)的確認應(yīng)符合資產(chǎn)的確認條件 經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 成本能夠可靠計量無形資產(chǎn)的初始計量取得方式取得方式計價方法計價方法外購買價+相關(guān)稅費其他直接支出（測試費等）特殊延遲支付按照融資租賃的方式進行處理（詳述見后）股東投入合同、協(xié)議價或評估確認（價格不公允除外）自行開發(fā)按照研

19、究與開發(fā)支出的處理方法核算（見后）其他資產(chǎn)換入、低償債務(wù)取得在以后章節(jié)講解 三種特殊取得方式延遲付款 超過正常信用條件的延遲付款，實質(zhì)上形成了融資租賃。應(yīng)按照融資租賃取得無形資產(chǎn)的方式進行核算，同融資租賃取得固定資產(chǎn)。 如：A公司擬以分期付款的方式從B公司購買一項專利權(quán)。該專利權(quán)總價200萬元，A公司分2年購買，年末付款。假定銀行同期利率為6，2年期年金現(xiàn)值系數(shù)為1.8334。如何進行會計處理？ 取得無形資產(chǎn)，不能按照200萬入賬，而應(yīng)按照融資租賃的方式進行折現(xiàn)。 借：無形資產(chǎn)專利權(quán) 1833400 （100萬1.8334） 未確認融資費用 166600 貸：長期應(yīng)付款 2000000 分兩年

20、攤銷未確認融資費用。三種特殊取得方式土地使用權(quán) 一般情況下，按照支付的價款相關(guān)稅費確認為無形資產(chǎn)。 企業(yè)使用土地使用權(quán)，自行開發(fā)廠房等地上建筑物時，不能與地上建筑物合并計價，而應(yīng)單獨作為無形資產(chǎn)計價。土地使用權(quán)不轉(zhuǎn)作在建工程核算。 企業(yè)外購建筑物所支付的款項，應(yīng)在建筑物與土地使用權(quán)之間進行分配；難以分配的，全部作為固定資產(chǎn)處理。三種特殊取得方式研究與開發(fā) 企業(yè)自行研制無形資產(chǎn)應(yīng)分為研究與開發(fā)兩個階段分別核算。 研究階段：支出全部費用化 開發(fā)階段：支出有條件資本化 技術(shù)上可行（能夠?qū)崿F(xiàn)出售或使用目標） 具有完成開發(fā)并使用或出售的意圖 證實其能產(chǎn)生經(jīng)濟利益（運用無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場、無形資產(chǎn)

21、本身存在市場、無形資產(chǎn)將在企業(yè)內(nèi)部使用） 有足夠的資源（技術(shù)、財務(wù)）支持，完成開發(fā)并有能力使用或出售 開發(fā)支出能夠刻可靠計量 開發(fā)成本指，直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)，以及使該資產(chǎn)以預(yù)定方式運作的所有必要支出，包括開發(fā)過程中： 耗費的材料成本 勞務(wù)成本 注冊費 使用的其他專利權(quán)與特許權(quán)的攤銷 能夠資本化的借款費用具體會計處理 專設(shè)“研發(fā)支出”科目，用于反映研發(fā)過程。 發(fā)生研發(fā)支出時： 借：研發(fā)支出費用化支出 研發(fā)支出資本化支出 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 銀行存款 累計攤銷等 每期結(jié)轉(zhuǎn)費用化支出 借：管理費用 貸：研發(fā)支出費用化支出 達到預(yù)定可使用狀態(tài) 借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出資本化支出無形資產(chǎn)攤銷使用年限的確定 無形資產(chǎn)的使用壽命： 合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，且合同或法律規(guī)定了明確的使用年限時： 無形資產(chǎn)的使用壽命不應(yīng)超過上述使用年限（采用孰低原則） 如果上述法定權(quán)利能夠到期續(xù)延，且續(xù)約成本對企業(yè)而言不具有重要性時，續(xù)約期可以包括在使用年限的估計基數(shù)中 如果續(xù)約成本具有重要性，則按照企業(yè)取得了一項新的無形資產(chǎn)進行核算 合同或法律未規(guī)定使用年限的，企業(yè)應(yīng)綜合判斷該無形資產(chǎn)的使用期限。 如果按照上述方法仍無法判斷使用年限的，應(yīng)將其作為使