04復(fù)式記賬與會(huì)計(jì)循環(huán)-04復(fù)式記賬與會(huì)計(jì)循環(huán)

1、 第四章第四章 復(fù)式記賬與會(huì)計(jì)循環(huán)復(fù)式記賬與會(huì)計(jì)循環(huán)你需要：你需要：理解并把握復(fù)式記賬的基本原理理解并把握復(fù)式記賬的基本原理清楚會(huì)計(jì)循環(huán)的基本步驟清楚會(huì)計(jì)循環(huán)的基本步驟了解會(huì)計(jì)憑證的種類、賬簿的種類及錯(cuò)賬的更正方法了解會(huì)計(jì)憑證的種類、賬簿的種類及錯(cuò)賬的更正方法明確試算表的作用、編制方法、不足之處及錯(cuò)誤的查找明確試算表的作用、編制方法、不足之處及錯(cuò)誤的查找方法方法了解工作底稿的內(nèi)容和格式了解工作底稿的內(nèi)容和格式理解并掌握兩種會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)的概念及區(qū)別、期末賬項(xiàng)理解并掌握兩種會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)的概念及區(qū)別、期末賬項(xiàng)調(diào)整的基本內(nèi)容、實(shí)賬戶與虛賬戶的結(jié)賬調(diào)整的基本內(nèi)容、實(shí)賬戶與虛賬戶的結(jié)賬理解報(bào)表的意義及編制

2、原則。理解報(bào)表的意義及編制原則。1 第一節(jié)第一節(jié) 復(fù)式記賬復(fù)式記賬n一、會(huì)計(jì)科目與賬戶一、會(huì)計(jì)科目與賬戶n（一）會(huì)計(jì)科目（一）會(huì)計(jì)科目n會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容分類的項(xiàng)目。n例如：將資產(chǎn)要素進(jìn)行分類，可分為庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、原材料、固定資產(chǎn)等，“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”“原材料”就是會(huì)計(jì)科目。n會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，為全面、系統(tǒng)、分類的反映和監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，以及由此而引起的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、經(jīng)營(yíng)收入、經(jīng)營(yíng)支出和經(jīng)營(yíng)成果等的增減變動(dòng)情況創(chuàng)造了條件。 常用會(huì)計(jì)科目表見(jiàn)表4-1 2一、資產(chǎn)類一、資產(chǎn)類 n01 1001 01 1001 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 n02 1002 02

3、 1002 銀行存款銀行存款 n03 1012 03 1012 其他貨幣資金其他貨幣資金 n04 1101 交易性金融資產(chǎn) n05 1121 應(yīng)收票據(jù) n06 1122 應(yīng)收賬款 n07 1123 預(yù)付賬款 n08 1131 應(yīng)收股利 n09 1132 應(yīng)收利息 n10 1221 其他應(yīng)收款 n11 1231 壞賬準(zhǔn)備 n12 1321 12 1321 代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) n13 1401 13 1401 材料采購(gòu)材料采購(gòu) n14 1402 14 1402 在途物資在途物資 n15 1403 15 1403 原材料原材料 n16 1404 16 1404 材料成本差異材料成本差異 n17

4、 1405 17 1405 庫(kù)存商品庫(kù)存商品 n18 1406 18 1406 發(fā)出商品發(fā)出商品 n19 1407 19 1407 商品進(jìn)銷差價(jià)商品進(jìn)銷差價(jià) n20 1408 20 1408 委托加工物資委托加工物資n21 1411 21 1411 周轉(zhuǎn)周轉(zhuǎn)材料材料n22 1471 22 1471 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 n2323 1501 1501 持有至到期投資持有至到期投資 n24 1502 24 1502 持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備 n25 1503 可供出售金融資產(chǎn) n26 1511 26 1511 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 n27 1512 27 1512 長(zhǎng)

5、期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 n28 1521 投資性房地產(chǎn) n29 1531 長(zhǎng)期應(yīng)收款 n30 1601 30 1601 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) n31 1602 31 1602 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 n32 1603 32 1603 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 n33 1604 在建工程 n34 1605 工程物資 n35 1606 固定資產(chǎn)清理 n36 1701 36 1701 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) n37 1702 37 1702 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 n38 1703 38 1703 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 n39 1711 商譽(yù) n40 1801 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 n41 1

6、811 遞延所得稅資產(chǎn) n42 1901 42 1901 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢 表表4-1 4-1 會(huì)計(jì)科會(huì)計(jì)科表表3二、 負(fù)債類n43 2001 43 2001 短期借款短期借款 n44 2101 44 2101 交易性金融負(fù)債交易性金融負(fù)債 n45 2201 45 2201 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) n46 2202 46 2202 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 n47 2205 47 2205 預(yù)收賬款預(yù)收賬款 n48 2211 48 2211 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 n49 2221 49 2221 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) n50 2231 50 2231 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 n51 2232 51 2

7、232 應(yīng)付股利應(yīng)付股利 n52 2241 52 2241 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 n53 2314 53 2314 代理業(yè)務(wù)負(fù)債代理業(yè)務(wù)負(fù)債 n54 2401 遞延收益 n55 2501 長(zhǎng)期借款 n56 2502 應(yīng)付債券 n57 2701 長(zhǎng)期應(yīng)付款 n58 2702 未確認(rèn)融資費(fèi)用 n59 2711 專項(xiàng)應(yīng)付款 n60 2801 預(yù)計(jì)負(fù)債 n61 2901 遞延所得稅負(fù)債 三、共同類三、共同類 n62 3002 貨幣兌換n63 3101 衍生工具 n64 3201 套期工具 n65 3202 被套期項(xiàng)目 四、所有者權(quán)益類四、所有者權(quán)益類 n66 4001 實(shí)收資本 n67 4002 資本

8、公積 n68 4101 盈余公積 n69 4103 本年利潤(rùn) n70 4104 利潤(rùn)分配 n71 4201 庫(kù)存股 五、成本類五、成本類 n72 5001 72 5001 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 n73 5101 73 5101 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 n74 5201 勞務(wù)成本 n75 5301 研發(fā)支出 表表4-1 會(huì)計(jì)科會(huì)計(jì)科表表4六、損益類六、損益類 n76 6001 76 6001 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 n77 6051 77 6051 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 n78 6101 公允價(jià)值變動(dòng)損益 n79 6111 投資收益 n80 6301 營(yíng)業(yè)外收入 n81 6401 81 6401 主

9、營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 n82 6402 82 6402 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 n83 6403 營(yíng)業(yè)稅金及附加 n84 6601 銷售費(fèi)用 n85 6602 管理費(fèi)用 n86 6603 財(cái)務(wù)費(fèi)用 n87 6701 資產(chǎn)減值損失 n88 6711 營(yíng)業(yè)外支出 n89 6801 所得稅費(fèi)用 n90 6901 90 6901 以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整 表表4-1 會(huì)計(jì)科會(huì)計(jì)科表表5 會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目與與會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素的對(duì)應(yīng)關(guān)系的對(duì)應(yīng)關(guān)系會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)科目的分類中會(huì)計(jì)科目的分類損益類損益類成本類成本類資產(chǎn)類資產(chǎn)類負(fù)債類負(fù)債類所有者所有者權(quán)益類權(quán)益類利潤(rùn)利潤(rùn)所有

10、所有權(quán)歸權(quán)歸屬于屬于所有所有者者資產(chǎn)類資產(chǎn)類負(fù)債類負(fù)債類所有者所有者權(quán)益類權(quán)益類收入類收入類費(fèi)用類費(fèi)用類利潤(rùn)類利潤(rùn)類與利潤(rùn)的計(jì)算直與利潤(rùn)的計(jì)算直接有關(guān)的收入和接有關(guān)的收入和費(fèi)用費(fèi)用6（二）會(huì)計(jì)賬戶（二）會(huì)計(jì)賬戶 要對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)、連續(xù)的登記，并把由此引起的會(huì)計(jì)要素的基本內(nèi)容的變動(dòng)情況分門(mén)別類地反映和監(jiān)督，還必須根據(jù)會(huì)計(jì)科目在賬簿中開(kāi)設(shè)賬戶，以便滿足經(jīng)營(yíng)管理的需要。n1 1、賬戶、賬戶n賬戶是按照會(huì)計(jì)科目在賬簿中進(jìn)行分類、系統(tǒng)、連續(xù)記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種手段。 每個(gè)賬戶都有一個(gè)名稱會(huì)計(jì)科目。n2 2、賬戶的結(jié)構(gòu)、賬戶的結(jié)構(gòu)n賬戶是分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)及其結(jié)果的載體。具有一定結(jié)構(gòu)（或格式）

11、。賬戶的結(jié)構(gòu)應(yīng)劃為兩部分：n一部分登記增加額；另一部分登記減少額。n通常在賬戶上劃分為左右兩方，分別登記增加額與減少額（或減少額與增加額），增減相抵后的差額，成為賬戶的余額。7n（1）借貸記賬法的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)）借貸記賬法的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)n會(huì)計(jì)科目（賬戶名稱）會(huì)計(jì)科目（賬戶名稱） 年年月月 日日憑證號(hào)數(shù)憑證號(hào)數(shù)摘要摘要借方金額借方金額貸方金額貸方金額借或貸借或貸余余額額8學(xué)習(xí)中我們應(yīng)用的賬戶簡(jiǎn)化結(jié)構(gòu)（或格式）學(xué)習(xí)中我們應(yīng)用的賬戶簡(jiǎn)化結(jié)構(gòu)（或格式）“T”形賬戶形賬戶 借方借方 賬戶名稱賬戶名稱 貸方貸方n資產(chǎn)類賬戶：資產(chǎn)類賬戶：n期末余額期末余額= =期初余額期初余額+ +本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額本期貸

12、方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額n負(fù)債類賬戶：負(fù)債類賬戶：n期末余額期末余額= =期初余額期初余額+ +本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額9 1.資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶 借方 貸方 期初余額 本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額 . . . . . . 本期增加發(fā)生額合計(jì) 本期減少發(fā)生額合計(jì) 期末余額期末余額 2. 負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶 借方 貸方 期初余額 本期減少發(fā)生額 本期增加發(fā)生額 . . . . . . 本期減少發(fā)生額合計(jì) 本期增加發(fā)生額合計(jì) 期末余額期末余額 10 3. 成本類賬戶成本類賬戶 借方 貸方期初余額 期初余額 本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額

13、. . . . . . 本期增加發(fā)生額合計(jì) 本期減少發(fā)生額合計(jì)期末余額期末余額 11 4.費(fèi)用類賬戶費(fèi)用類賬戶 借方 貸方 本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額 （或轉(zhuǎn)銷或結(jié)轉(zhuǎn)） . . . . . . 本期增加發(fā)生額合計(jì) 本期減少發(fā)生額合計(jì) 5. 5. 收入類賬戶收入類賬戶 借方 貸方本期減少發(fā)生額 本期增加發(fā)生額 （或轉(zhuǎn)銷或結(jié)轉(zhuǎn)） . . . . . . 本期減少發(fā)生額合計(jì) 本期增加發(fā)生額合計(jì) 損損益益賬賬戶戶結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)12資產(chǎn)資產(chǎn) + + 收入收入費(fèi)用費(fèi)用= = 負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益+ + 利潤(rùn)利潤(rùn)資產(chǎn)資產(chǎn)= 負(fù)債負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益+收入收入費(fèi)用費(fèi)用 資產(chǎn)資產(chǎn) + 費(fèi)用費(fèi)用

14、 = 負(fù)債負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益+收入收入借方記減少借方記減少 貸方記增加貸方記增加借方記增加借方記增加 貸方記減少貸方記減少13 （1 1）資產(chǎn)、成本、）資產(chǎn)、成本、損類損類賬戶賬戶 增加增加 減少減少（2 2）負(fù)債、股東權(quán)益及）負(fù)債、股東權(quán)益及益類益類賬戶賬戶 減少減少 增加增加 借方借方 賬戶名稱賬戶名稱 貸方貸方 借方借方 賬戶名稱賬戶名稱 貸方貸方14二、記賬方法二、記賬方法n（一）概述n1、單式記賬法的概念和特點(diǎn)n沒(méi)有完整的賬戶體系。一般只設(shè)有欠人、人欠賬戶，以及現(xiàn)金賬戶。因此，僅反映一部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 n2、復(fù)式記賬法的概念和特點(diǎn)n需要設(shè)置完整的賬戶體系,對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都進(jìn)行

15、反映和記錄。都要反映其來(lái)龍去脈兩個(gè)方面。 15二、記賬方法二、記賬方法n（二）借貸記賬法（二）借貸記賬法n1.借貸記賬法的概念和依據(jù)n2.借貸記賬法的基本內(nèi)容16n1.1.借貸記賬法的概念和依據(jù)借貸記賬法的概念和依據(jù)n（1）借貸記賬法的概念n以“借”和“貸”為記賬符號(hào)，對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶的相反方向以相等金額全面地、相互聯(lián)系地進(jìn)行記錄的一種專門(mén)方法。n（2）借貸記賬法的理論依據(jù)n“資產(chǎn)負(fù)債+所有者權(quán)益” 會(huì)計(jì)方程式包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和數(shù)學(xué)上恒等關(guān)系。任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都不會(huì)破壞資產(chǎn)與負(fù)債、所有者權(quán)益之間的數(shù)量平衡關(guān)系。n“借”“貸”（“Debit”“Credit”）兩字已成為

16、通用的記賬符號(hào)。17n2.2.借貸記賬法基本內(nèi)容借貸記賬法基本內(nèi)容n1 1） “ “借借”、“貸貸”符號(hào)的含義符號(hào)的含義 n“借”、“貸”符號(hào)的含義，在其發(fā)展初期具有直接含義，“借”表示“應(yīng)該給我的”。“貸”表示“我應(yīng)給的”，日后“借”“貸”含義發(fā)生了變化，成為一種抽象的符號(hào)，具有雙重含義。n“借”表示資金運(yùn)動(dòng)數(shù)量變化時(shí)：n（1）表示資金或費(fèi)用增加；n（2）表示負(fù)債、權(quán)益或收入減少。n“貸”表示資金運(yùn)動(dòng)數(shù)量變化時(shí)：n（1）表示負(fù)債、權(quán)益或收入增加；n（2）表示資產(chǎn)或費(fèi)用減少。n2 2）借貸記賬法的賬戶設(shè)置）借貸記賬法的賬戶設(shè)置n3 3）借貸記賬法的記賬規(guī)則）借貸記賬法的記賬規(guī)則n“有借必有貸，

17、借貸必相等”。18下列以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，說(shuō)明借貸記賬法的記賬規(guī)則。下列以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，說(shuō)明借貸記賬法的記賬規(guī)則。n（1）國(guó)家以廠房、機(jī)器設(shè)備作價(jià)2 000 000元向企業(yè)投資。n這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面引起資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶中的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目增加增加，應(yīng)記其借方；另一方面引起所有所有者者權(quán)益類賬戶權(quán)益類賬戶中的“實(shí)收資本”項(xiàng)目增加增加，應(yīng)記其貸方。n（2）企業(yè)用銀行存款歸還銀行短期借款800 000元。n該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面引起負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶中“短期借款”項(xiàng)目減少減少，應(yīng)記其借方；另一方面引起資產(chǎn)類資產(chǎn)類賬戶賬戶中“銀行存款”項(xiàng)目減少減少，應(yīng)記其貸方。n（3）向銀行取得借款60 000元直接歸還應(yīng)

18、付購(gòu)貨賬款。n該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面引起負(fù)債賬戶負(fù)債賬戶中的“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目減少減少，應(yīng)記其借方；另一方面引起負(fù)債類負(fù)債類賬戶賬戶中的“短期借款”項(xiàng)目增加增加，應(yīng)記其貸方。n(4)從銀行存款提取現(xiàn)金10 000元備用。n這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面引起資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶中的“庫(kù)存現(xiàn)金”項(xiàng)目增加增加，應(yīng)記其借方；另一方面引起資產(chǎn)資產(chǎn)類賬戶類賬戶中的“銀行存款”項(xiàng)目減少減少，應(yīng)記其貸方。19n（5）生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用材料70 000元。n這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面引起成本類賬戶成本類賬戶中的“生產(chǎn)成本”項(xiàng)目增加增加，應(yīng)記其借方；另一方面引起資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶中的“原材料”項(xiàng)目減少減少，應(yīng)記其貸方。n（6）本月投產(chǎn)

19、的A產(chǎn)品100件已完工入庫(kù)，其制造成本100 000元。n這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面引起資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶中的“庫(kù)存商品”項(xiàng)目增加，應(yīng)記其借方；另一方面引起成本類賬戶成本類賬戶中的“生產(chǎn)成本”項(xiàng)目減少減少，應(yīng)記其貸方。n（7）銷售A產(chǎn)品80臺(tái)，每臺(tái)制造成本1 000元每臺(tái)售價(jià)2 000元，計(jì)160 000元，貨款已存銀行。n這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面引起資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶中的“銀行存款”項(xiàng)目增加增加，應(yīng)記其借方；另一方面引起收入類賬戶收入類賬戶中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目增加增加，應(yīng)記其貸方。20n（8）結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品生產(chǎn)成本80 000元。n這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面引起費(fèi)用費(fèi)用( (損損) )類賬戶類賬戶中的

20、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)目增加增加，應(yīng)記其借方；另一方面引起資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶中的“庫(kù)存商品”項(xiàng)目減少減少，應(yīng)記其貸方。n (9)將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入160 000元，結(jié)轉(zhuǎn)到利潤(rùn)賬戶。n這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面引起收入收入（益）（益）類賬戶類賬戶中“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目減少減少，應(yīng)記其借方；另一方面引起所有者所有者權(quán)益類賬戶權(quán)益類賬戶中的“本年利潤(rùn)”項(xiàng)目增增加加，應(yīng)記其貸方。n（10）經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)以資本公積50 000元轉(zhuǎn)贈(zèng)資本。n這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面引起所有者所有者權(quán)益類賬戶權(quán)益類賬戶中“資本公積”項(xiàng)目減少，應(yīng)記其借方；另一方面引起所有者所有者權(quán)益類賬戶權(quán)益類賬戶中“實(shí)收資本”項(xiàng)目增加增加，應(yīng)記其貸方。21

21、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬規(guī)律經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬規(guī)律n第一，必須第一，必須同時(shí)同時(shí)記入兩個(gè)（或兩個(gè)以上）賬戶；記入兩個(gè)（或兩個(gè)以上）賬戶；n第二，所記入的賬戶可以屬于第二，所記入的賬戶可以屬于同一類同一類，也可屬于，也可屬于不不同類同類；n如例中：如例中：n經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（4 4）同屬資產(chǎn)類；）同屬資產(chǎn)類；n經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（1 1）則涉及資產(chǎn)類和權(quán)益類；）則涉及資產(chǎn)類和權(quán)益類；n經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（2 2）則涉及資產(chǎn)類和負(fù)債類。）則涉及資產(chǎn)類和負(fù)債類。n第三，第三，借方和貸方借方和貸方所記錄的金額必須所記錄的金額必須相等相等。n即即：“有借必有貸，借貸必相等。有借必有貸，借貸必相等?！眓上述十筆經(jīng)濟(jì)業(yè)

22、務(wù)的記賬規(guī)則均是有借有貸，借貸上述十筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬規(guī)則均是有借有貸，借貸相等。相等。22n4 4）借貸記賬法的試算平衡方法）借貸記賬法的試算平衡方法n借貸記賬法對(duì)借貸記賬法對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄（全部賬戶）（全部賬戶）的的試算，是一種借貸直接平衡法。包括兩個(gè)內(nèi)容：試算，是一種借貸直接平衡法。包括兩個(gè)內(nèi)容：n（1 1）借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì)；）借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì)；n（2 2）期末借方余額合計(jì)期末貸方余額合計(jì)。）期末借方余額合計(jì)期末貸方余額合計(jì)。n例中：十筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其借方發(fā)生額合計(jì)為例中：十筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其借方發(fā)生額合計(jì)為3 3 490 000490 000元，其貸方

23、發(fā)生額合計(jì)亦為元，其貸方發(fā)生額合計(jì)亦為3 490 0003 490 000元。元。23總賬科目總賬科目期初金額期初金額本期金額本期金額期末金額期末金額借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方庫(kù)存現(xiàn)金10 000銀行存款160 000 810 000原材料70 000庫(kù)存商品100 00080 000生產(chǎn)成本70 000100 000固定資產(chǎn)2 000 000短期借款800 00060 000應(yīng)付賬款60 000實(shí)收資本2 050 000資本公積50 000本年利潤(rùn)160 000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入160 000160 000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80 000合計(jì)合計(jì)3 490 0003 490 0002

24、4 第二節(jié) 會(huì)計(jì)循環(huán)概述一、會(huì)計(jì)循環(huán)的概念一、會(huì)計(jì)循環(huán)的概念n會(huì)計(jì)循環(huán)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)，從取得或填制反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證起，到編制出會(huì)計(jì)報(bào)表為止，全面、連續(xù)地進(jìn)行會(huì)計(jì)處理所必須經(jīng)歷的各個(gè)會(huì)計(jì)工作步驟。它始于會(huì)計(jì)期初，終于會(huì)計(jì)期末，并周而復(fù)始，循環(huán)往復(fù)，故稱為會(huì)計(jì)循環(huán)。二、會(huì)計(jì)循環(huán)的步驟二、會(huì)計(jì)循環(huán)的步驟 如圖4-1所示。經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)原原始始憑憑證證記記賬賬憑憑證證日日記記賬賬現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬銀行存款日銀行存款日 記賬記賬分分類類賬賬總分類賬總分類賬明細(xì)分明細(xì)分類賬類賬試試算算表表調(diào)調(diào)整整工工作作底底稿稿對(duì)對(duì)賬賬、結(jié)結(jié)賬賬財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)報(bào)表表資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表利潤(rùn)表現(xiàn)金

25、流量表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)所有者權(quán)益變動(dòng)表益變動(dòng)表25第三節(jié) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與原始憑證n一、會(huì)計(jì)憑證的意義一、會(huì)計(jì)憑證的意義n會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，據(jù)以登記賬簿的一種具有法律證明效力的書(shū)面文件。n二、原始憑證二、原始憑證n會(huì)計(jì)憑證按其填制程序和用途可分為原始憑證和記賬憑證。n（一）原始憑證的種類n（二）原始憑證的基本內(nèi)容n（三）原始憑證的填制n（四）原始憑證的審核26第四節(jié) 會(huì)計(jì)分錄與記賬憑證n一、會(huì)計(jì)分錄一、會(huì)計(jì)分錄n在借貸記賬法下，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后都會(huì)涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶，因此賬戶之間形成了對(duì)應(yīng)關(guān)系。具有對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶成為對(duì)應(yīng)賬戶。n為了便于對(duì)賬和檢查錯(cuò)誤，保

26、證記錄的正確性，要求在發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄。n1.1.概念概念n會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按借貸記賬法的記賬規(guī)則，確定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱分錄。n2.2.要素要素n會(huì)計(jì)分錄包括三個(gè)要素：記賬符號(hào)、對(duì)應(yīng)賬戶和金額。27n3.3.分類分類n簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄（復(fù)雜會(huì)計(jì)分錄）。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄（復(fù)雜會(huì)計(jì)分錄）。n復(fù)合會(huì)計(jì)分錄可以分解為若干簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄。復(fù)合會(huì)計(jì)分錄可以分解為若干簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄。n簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄舉例簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄舉例: : 企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金1 0001 000元，備發(fā)元，備發(fā)工資。工資。n這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企業(yè)現(xiàn)金增加，記入這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

27、使企業(yè)現(xiàn)金增加，記入“庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶的賬戶的借方；銀行存款減少，應(yīng)記入借方；銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款銀行存款”賬戶貸方。賬戶貸方。會(huì)會(huì)計(jì)分錄計(jì)分錄如下如下: :n 借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 1 0001 000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 0001 00028n復(fù)合會(huì)計(jì)分錄錄舉例復(fù)合會(huì)計(jì)分錄錄舉例: : 企業(yè)從甲工廠購(gòu)買(mǎi)企業(yè)從甲工廠購(gòu)買(mǎi)A A材材料，收到甲工廠開(kāi)來(lái)的專用發(fā)票，價(jià)款料，收到甲工廠開(kāi)來(lái)的專用發(fā)票，價(jià)款1 0001 000元，增值稅額為元，增值稅額為170170元元, ,以銀行存款支付。材以銀行存款支付。材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。n借：原材料借：原材料 A

28、A材料材料 1 0001 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 170170n 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 1701 17029編制下列（編制下列（1）-（10）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄：）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄：n（1）國(guó)家以廠房、機(jī)器設(shè)備作價(jià)2 000 000元向企業(yè)投資。n（2）企業(yè)用銀行存款歸還銀行短期借款800 000元。n（3）向銀行取得借款60 000元直接歸還應(yīng)付購(gòu)貨賬款。n（4）從銀行存款提取現(xiàn)金10 000元備用。n（5）生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用材料70 000元。n（6）本月投產(chǎn)的A產(chǎn)品100件已完工入庫(kù)，其制造成本100 000元。n（7）銷售A產(chǎn)品80臺(tái)，每臺(tái)制造成本1 0

29、00元每臺(tái)售價(jià)2 000元，計(jì)160 000元，貨款已存銀行。n（8）結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品生產(chǎn)成本80 000元。n (9)將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入160 000元，結(jié)轉(zhuǎn)到利潤(rùn)賬戶。n（10）經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)以資本公積50 000元轉(zhuǎn)贈(zèng)資本。30n二、記賬憑證二、記賬憑證n在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，會(huì)計(jì)人員要根據(jù)記錄經(jīng)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，會(huì)計(jì)人員要根據(jù)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的原始憑證編制會(huì)計(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的原始憑證編制會(huì)計(jì)分錄，列示應(yīng)借應(yīng)貸賬戶的名稱和金額。在分錄，列示應(yīng)借應(yīng)貸賬戶的名稱和金額。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)分錄通常是編制在具有規(guī)實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)分錄通常是編制在具有規(guī)定格式的記賬憑證中。定格式的記賬憑證中。n記賬

30、憑證是根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表記賬憑證是根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容編制的，載有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要內(nèi)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容編制的，載有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要內(nèi)容和會(huì)計(jì)分錄，直接作為記賬依據(jù)的憑證。容和會(huì)計(jì)分錄，直接作為記賬依據(jù)的憑證。n（一）記賬憑證的種類（一）記賬憑證的種類n（二）記賬憑證的基本內(nèi)容（二）記賬憑證的基本內(nèi)容31 會(huì)計(jì)憑證按其填制程序和用途可分為 原始憑證 記賬憑證 按其來(lái)源不同分為 按反映方法和填制手續(xù)不同分為 自制原始憑證 外來(lái)原始憑證 按反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容不同分為 累計(jì)憑證 匯總原始憑證 按 填 制 方 式不同分為 按是否匯總分為 一次憑證 付款憑證 轉(zhuǎn)賬憑證 收款憑證 單式記賬

31、憑證 復(fù)式記賬憑證 非匯總記賬憑證 匯總記 賬憑證 記賬憑證 全總匯總 分類匯總 記賬憑證 匯總付款憑證 匯總轉(zhuǎn)賬憑證 匯總收款憑證 科目匯總表 323334n原始憑證 又稱原始單據(jù)， 它是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為原始記賬依據(jù)的一種會(huì)計(jì)憑證。n記賬憑證是會(huì)計(jì)人員根據(jù)合法原始憑證或匯總原始憑證編制，用以確定會(huì)計(jì)分錄，用為記賬直接依據(jù)的書(shū)面證明。如收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證等。n收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證n分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄的對(duì)應(yīng)關(guān)系中是否出現(xiàn)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款” 這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目。n注意：注意：n庫(kù)存現(xiàn)金與銀行存款庫(kù)存現(xiàn)金與銀行存款之間的相互之間的相互劃轉(zhuǎn)業(yè)

32、務(wù)，劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，避免重復(fù)記賬，避免重復(fù)記賬，只填付款憑證。只填付款憑證。35n例例1 1：收到紅光工廠前欠貨款：收到紅光工廠前欠貨款5 0005 000元，存入銀行。元，存入銀行。填制收款憑證。填制收款憑證。 n借：銀行存款借：銀行存款 20 00020 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款紅光工廠紅光工廠 20 00020 000n例例2 2：用現(xiàn)金用現(xiàn)金500500元購(gòu)買(mǎi)辦公用品。元購(gòu)買(mǎi)辦公用品。填制付款憑證。填制付款憑證。n 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 500500 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 500500n例例3 3：企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金：企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金1 0001 000元備用。元備用。填制

33、付款憑證。填制付款憑證。n 借：借：庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 1 0001 000 貸：貸：銀行存款銀行存款 1 0001 000n例例4 4：生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用生產(chǎn)用：生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用生產(chǎn)用A A材料材料8 0008 000元。元。填制轉(zhuǎn)賬憑證。填制轉(zhuǎn)賬憑證。n 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 8 0008 000 貸：原材料貸：原材料AA材料材料 8 0008 00036 第五節(jié) 記賬與賬簿n一一 、記賬與賬簿的含義、記賬與賬簿的含義n二、賬簿的種類二、賬簿的種類n（一）賬簿按用途分類 n賬簿按用途不同可分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿。 n（二）賬簿按外表形式分類 n賬簿按外表形式可分為訂本式賬簿、活頁(yè)式賬簿和

34、卡片式賬簿。 n（三）賬簿按賬頁(yè)格式分類n賬簿按賬頁(yè)格式不同，可分三欄式賬簿、數(shù)量金額式賬簿和多欄式賬簿。n三、賬簿的設(shè)置和登記三、賬簿的設(shè)置和登記n會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目賬戶賬戶賬簿賬簿n賬戶存在于賬簿之中。賬戶存在于賬簿之中。n日記：普通日記賬；特種日記賬。日記：普通日記賬；特種日記賬。n分類：總分類賬；明細(xì)分類賬。分類：總分類賬；明細(xì)分類賬。37按賬戶提供資料的詳細(xì)程度不同，賬戶可分為：按賬戶提供資料的詳細(xì)程度不同，賬戶可分為：n總分類賬（總賬）總分類賬（總賬）n名稱：科目名稱：科目n明細(xì)分類賬（明細(xì)賬）明細(xì)分類賬（明細(xì)賬）n三欄式三欄式: :借、貸、余三個(gè)基本金額欄別。適用于總借、貸、余三個(gè)

35、基本金額欄別。適用于總賬和只需記錄金額的明細(xì)賬。賬和只需記錄金額的明細(xì)賬。n多欄式多欄式: :借方或貸方設(shè)特別專欄借方或貸方設(shè)特別專欄, ,適用于費(fèi)用成本及適用于費(fèi)用成本及收入成果類的明細(xì)賬。收入成果類的明細(xì)賬。n數(shù)量金額式數(shù)量金額式: :適用于需掌握數(shù)量適用于需掌握數(shù)量 單價(jià)單價(jià) 金額的財(cái)產(chǎn)金額的財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬。物資明細(xì)賬。又稱總賬一級(jí)賬（科目），它是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類的項(xiàng)目。是對(duì)總分類賬進(jìn)一步分類的項(xiàng)目。 38 在我國(guó)，會(huì)計(jì)科目由在我國(guó)，會(huì)計(jì)科目由財(cái)政部統(tǒng)一制定。財(cái)政部統(tǒng)一制定。 總賬總賬通常根據(jù)通常根據(jù)會(huì)計(jì)科目表會(huì)計(jì)科目表設(shè)置設(shè)置 明細(xì)賬，應(yīng)堅(jiān)持明細(xì)賬，應(yīng)堅(jiān)持統(tǒng)一性統(tǒng)一性和和

36、靈活性靈活性相結(jié)合的原則。相結(jié)合的原則。 總分類賬總分類賬（一級(jí)賬）（一級(jí)賬）明細(xì)分類賬明細(xì)分類賬（二級(jí)賬）（二級(jí)賬）（三級(jí)賬）（三級(jí)賬）（四級(jí)賬）（四級(jí)賬） 原材料(制造企業(yè)制造企業(yè))金屬材料鋼材板材線材銅材 板材線材生產(chǎn)成本(制造企業(yè)制造企業(yè))一車(chē)間基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品B產(chǎn)品 庫(kù)存商品(商業(yè)企業(yè)商業(yè)企業(yè))進(jìn)口香煙甲級(jí)乙級(jí)國(guó)產(chǎn)香煙甲級(jí)乙級(jí)39分類賬的過(guò)賬方法平行登記法n1 1 . .過(guò)賬的依據(jù)相同過(guò)賬的依據(jù)相同n總賬和明細(xì)賬都要依據(jù)分錄過(guò)入，不得根據(jù)總賬過(guò)明細(xì)賬(或者相反：根據(jù)明細(xì)賬過(guò)總賬)。n2.2.金額相等金額相等 n過(guò)入總賬的金額與過(guò)入所屬明細(xì)賬金額相等。n3 3 . .方向相同方向相同

37、n過(guò)入總賬的方向與過(guò)入所屬明細(xì)賬的方向一致：總賬過(guò)入借方，所屬明細(xì)賬也過(guò)入借方，反之亦然。n總賬與明細(xì)賬平行登記，必然出現(xiàn)兩種結(jié)果：n1)總賬借(貸)方發(fā)生額= 所屬明細(xì)賬借(貸)方發(fā)生額n2)總賬期初(末)余額=所屬明細(xì)賬期初(末)余額 40第六節(jié)第六節(jié) 試算、調(diào)整與編表試算、調(diào)整與編表n一、試算表一、試算表n（一）試算表的作用n1.試算n試算，就是運(yùn)用復(fù)式記賬的原理來(lái)檢驗(yàn)各賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)、借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)是否平衡的方法。為試算而列的表，稱為試算平衡表，簡(jiǎn)稱試算表。n2.作用n（1）通過(guò)試算平衡，可以檢驗(yàn)賬戶記錄或計(jì)算是否基本正確。n（2）通過(guò)試算，可以粗略地

38、了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。n（3）通過(guò)試算，為結(jié)賬和編制報(bào)表提供了方便。 41n（二）試算表的編制方法（二）試算表的編制方法n編制的依據(jù)是復(fù)式記賬法的記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等”及會(huì)計(jì)恒等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系。 n即賬戶的借方余額合計(jì)=賬戶的貸方余額合計(jì)；n資產(chǎn)類賬戶余額合計(jì)=負(fù)債類賬戶余額合計(jì)+所有者權(quán)益類賬戶余額合計(jì)。n若試算結(jié)果發(fā)現(xiàn)本期發(fā)生額或余額中借方和貸方不平衡平衡，則會(huì)計(jì)記錄或計(jì)算過(guò)程必有誤，必須及時(shí)查找更正。n（三）試算表的不足之處（三）試算表的不足之處n只能說(shuō)明會(huì)計(jì)分錄或計(jì)算基本正確基本正確，而不能肯定記賬的過(guò)程完全正確。試算平衡存在無(wú)法查驗(yàn)的錯(cuò)誤：

39、n漏記或重記；金額同時(shí)出錯(cuò) ；記錯(cuò)了賬戶。 42表表46 總分類賬戶本期發(fā)生額及期末余額試算表總分類賬戶本期發(fā)生額及期末余額試算表企業(yè)名稱： 年 月 日 金額單位： 順序號(hào) 會(huì)計(jì)科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方金額貸方金額借方金額貸方金額借方金額貸方金額 合 計(jì)43n（四）會(huì)計(jì)記錄錯(cuò)誤的更正方法（四）會(huì)計(jì)記錄錯(cuò)誤的更正方法n1.1.劃線更正法劃線更正法n在登記以前發(fā)現(xiàn)的記賬憑證上的差錯(cuò)，或在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)的賬簿記錄中的文字或數(shù)字的錯(cuò)誤，應(yīng)采用劃線更正法。n2.2.紅字更正法紅字更正法n如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目或金額有錯(cuò)誤，并以登記入賬時(shí)，可采用紅字更正法更正。n紅字沖錯(cuò)，藍(lán)字更正。

40、n3.3.補(bǔ)充登記法補(bǔ)充登記法n記賬后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸科目沒(méi)有錯(cuò)誤，但所記金額小于應(yīng)記金額時(shí)，可用補(bǔ)充登記法更正。n藍(lán)字補(bǔ)充更正。44n二、期末賬項(xiàng)調(diào)整二、期末賬項(xiàng)調(diào)整n（一）期末賬項(xiàng)調(diào)整的理論依據(jù)（一）期末賬項(xiàng)調(diào)整的理論依據(jù)n1.會(huì)計(jì)期間假設(shè)會(huì)計(jì)期間假設(shè)n企業(yè)在持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，不斷地取得收入、發(fā)生支出，從而引起會(huì)計(jì)要素發(fā)生變化。會(huì)計(jì)要提供有用的信息，就必須將企業(yè)的這種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按一定階段（如月、季、年）劃分為各個(gè)時(shí)期，定期總結(jié)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，這就有了確定會(huì)計(jì)期間的要求，會(huì)計(jì)期間假設(shè)由此而產(chǎn)生。n 有了會(huì)計(jì)期間的假設(shè)，就有了就產(chǎn)生了“前期”、“本期”和“后期”的概

41、念。正因?yàn)槿绱?，到?huì)計(jì)期末，就需要明確哪些收入、費(fèi)用應(yīng)歸于本期，哪些收入、費(fèi)用應(yīng)歸屬于其他的會(huì)計(jì)期間，以便正確地確定每一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。45n2.會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)n會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)主要有兩種：收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。n（1）收付實(shí)現(xiàn)制n（2）權(quán)責(zé)發(fā)生制n我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。46n（1）收付實(shí)現(xiàn)制n收付實(shí)現(xiàn)制也叫現(xiàn)金制、現(xiàn)金收付基礎(chǔ)，它是以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)本期收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生，從而確定本期的損益。n例如：例如：某企業(yè)出租房屋，每月租金10 000元，元月份預(yù)收一年房屋租金款項(xiàng)元月份預(yù)收一年房屋租金款項(xiàng)120 000元，元， 按照收付實(shí)現(xiàn)

42、制，這筆120 000元的款項(xiàng)應(yīng)該作為本月的收入。 47n（2）權(quán)責(zé)發(fā)生制n權(quán)責(zé)發(fā)生制也叫應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)，它是以權(quán)利或責(zé)任是否形成、發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定本期收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生，從而確定本期的損益。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，企業(yè)的收入和費(fèi)用的確認(rèn)，均以權(quán)利已經(jīng)形成或責(zé)任已經(jīng)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)。 n前例前例：元月份預(yù)收一年房屋租金款項(xiàng)元月份預(yù)收一年房屋租金款項(xiàng)120 000元，元，按權(quán)責(zé)發(fā)生制，本月房屋租金收入僅為10 000元，應(yīng)將這筆租出房屋的租金10 000元確定為本月的收入。 剩110 000元分別以相等金額計(jì)入 2-12月份 。48n二、期末賬項(xiàng)調(diào)整二、期末賬項(xiàng)調(diào)整n（二）期末賬項(xiàng)調(diào)整的基本內(nèi)容（二）期末賬項(xiàng)調(diào)

43、整的基本內(nèi)容n1.應(yīng)計(jì)收入的調(diào)整n2.應(yīng)計(jì)費(fèi)用的調(diào)整n3.預(yù)收收入的調(diào)整n4.預(yù)付費(fèi)用的調(diào)整n5.固定資產(chǎn)折舊的調(diào)整49n1.1.應(yīng)計(jì)收入的調(diào)整應(yīng)計(jì)收入的調(diào)整 n例例1 1：假設(shè)華豐公司2010年12月初將一閑置設(shè)備出租給長(zhǎng)江公司使用，租期為3個(gè)月，租金共750元，于期滿時(shí)一次支付。按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，只要華豐公司履行了與這項(xiàng)租金收入有關(guān)的義務(wù)（責(zé)任），就取得了收取這筆收入的權(quán)利。因此，在12月底結(jié)賬前，華豐公司已取得收取12月份租金收入250元的權(quán)利，盡管未收到現(xiàn)金，但是還是應(yīng)該按期登記入賬，作調(diào)整分錄如下： n借：應(yīng)收賬款 250n 貸：其他業(yè)務(wù)收入 25050n2.2.應(yīng)計(jì)費(fèi)用的調(diào)整應(yīng)計(jì)

44、費(fèi)用的調(diào)整 n例例2 2：12月1日，從銀行取得短期借款120 000元，期限3個(gè)月，年利率為10%。12月31日，應(yīng)確定當(dāng)月利息費(fèi)用1 000元（120 00010%1/12），同時(shí)，作調(diào)整分錄如下：n借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000n 貸：應(yīng)付利息 1 00051n3.3.預(yù)收收入的調(diào)整預(yù)收收入的調(diào)整 n例例3 3：2010年10月初，華豐公司收到甲工廠預(yù)付房屋租金1 500元，租期3個(gè)月。到12月底，應(yīng)將本月已實(shí)現(xiàn)部分500元轉(zhuǎn)作本期收入。n（1）10月份收到預(yù)付租金時(shí)所作分錄為：n借：庫(kù)存現(xiàn)金 1 500n 貸：預(yù)收賬款 1 500n（2）10、11、12月份應(yīng)作調(diào)整分錄為：n 借：預(yù)收賬款

45、500n 貸：其他業(yè)務(wù)收入 50052n4.4.預(yù)付費(fèi)用的調(diào)整預(yù)付費(fèi)用的調(diào)整 n例例4 4： 2010年4月1日，某企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，租賃期限為5年，該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用年限為10年。為了提高該項(xiàng)固定資產(chǎn)的生產(chǎn)效率，該企業(yè)于購(gòu)進(jìn)時(shí)對(duì)租賃資產(chǎn)進(jìn)行了改良，并支出了96 000元的改良費(fèi)用。賬務(wù)處理為：n發(fā)生改良支出時(shí)：n借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 96 000n 貸：銀行存款 96 000n每月攤銷時(shí)：n年攤銷額=96 0005=19 200（元/年）n月攤銷額=19 20012=1 600（元/月）n借：管理費(fèi)用 1 600n貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 1 60053n5.5.固定資產(chǎn)折舊的調(diào)整固定資產(chǎn)折舊的調(diào)整 n例5：按規(guī)定的折舊方法計(jì)算本月應(yīng)提固定資產(chǎn)折舊15 000元，其中，生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊11 00元，行政管理部門(mén)用固定資產(chǎn)折舊4 000元。月底應(yīng)作調(diào)整分錄如下：n（1）借：制造費(fèi)用 11 000n 貸：累計(jì)折舊 11 000n（2） 借：管理費(fèi)用 4 000n 貸：累計(jì)折舊 4 000n（3 3）合并做：）合并做：n借：制造費(fèi)用 11 000n 管理費(fèi)用 4 000n 貸：累計(jì)折舊 15 00054n三、工作底稿三、工作底稿n（一）工作底稿的內(nèi)容和格式（一）工作底稿的內(nèi)容和格式n（二）工作底稿的編制方法（二）工作底稿的編制方法