稅務(wù)籌劃第三章稅務(wù)籌劃的基本技術(shù)

1、2021-12-17一、針對稅制要素的稅收籌劃的技術(shù)分類（一）減免稅技術(shù)免稅技術(shù)：免稅技術(shù)： 是按照稅法規(guī)定免除全部應(yīng)納稅款的一種是按照稅法規(guī)定免除全部應(yīng)納稅款的一種稅收籌劃技術(shù)稅收籌劃技術(shù) 。法定免稅、特定免稅、臨時(shí)免稅法定免稅、特定免稅、臨時(shí)免稅盡量爭取免稅和使免稅期最長化盡量爭取免稅和使免稅期最長化 減征技術(shù)：是按照稅法規(guī)定減除納稅人一部分應(yīng)納稅減征技術(shù)：是按照稅法規(guī)定減除納稅人一部分應(yīng)納稅款的一種稅收籌劃技術(shù)?？畹囊环N稅收籌劃技術(shù)。盡量爭取減稅待遇和使減稅最大化、減稅期最長化盡量爭取減稅待遇和使減稅最大化、減稅期最長化。 2021-12-17例如 甲、乙、丙三個(gè)國家，公司所得稅的普通稅

2、率基本相同，甲、乙、丙三個(gè)國家，公司所得稅的普通稅率基本相同，其他條件基本相似或利弊基本相抵。一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)的商其他條件基本相似或利弊基本相抵。一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)的商品品9090以上出口到世界各國，甲國對該企業(yè)所得按普通以上出口到世界各國，甲國對該企業(yè)所得按普通稅率征稅；乙國為鼓勵(lì)外向型企業(yè)發(fā)展，對此類企業(yè)減稅率征稅；乙國為鼓勵(lì)外向型企業(yè)發(fā)展，對此類企業(yè)減征征3030的所得稅，減稅期為的所得稅，減稅期為5 5年；丙國對此類企業(yè)減征年；丙國對此類企業(yè)減征4040所得稅，而且沒有減稅期限的規(guī)定。打算長期經(jīng)營此所得稅，而且沒有減稅期限的規(guī)定。打算長期經(jīng)營此項(xiàng)業(yè)務(wù)的企業(yè)，完全可以考慮把公司或其子公司辦到丙項(xiàng)業(yè)

3、務(wù)的企業(yè)，完全可以考慮把公司或其子公司辦到丙國去，從而在合法的情況下，使節(jié)減的稅款最大化。國去，從而在合法的情況下，使節(jié)減的稅款最大化。2021-12-17（二）分割技術(shù)分割技術(shù)：是指使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分割分割技術(shù)：是指使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分割而使減少的應(yīng)納稅款最大化的稅收籌劃技術(shù)。而使減少的應(yīng)納稅款最大化的稅收籌劃技術(shù)。使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或兩個(gè)以上納稅人之間進(jìn)行分割而使節(jié)減的的稅款使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或兩個(gè)以上納稅人之間進(jìn)行分割而使節(jié)減的的稅款最大化。最大化。所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的適用稅率一般是累進(jìn)稅率，計(jì)稅基礎(chǔ)越大，適用所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的適用稅率一般是累進(jìn)稅

4、率，計(jì)稅基礎(chǔ)越大，適用的邊際稅率也越高。的邊際稅率也越高。所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或兩個(gè)以上納稅人之間進(jìn)行分割，可以減小計(jì)稅所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或兩個(gè)以上納稅人之間進(jìn)行分割，可以減小計(jì)稅基礎(chǔ)，降低最高邊際適用稅率，節(jié)減稅款。例如，一國應(yīng)稅所得基礎(chǔ)，降低最高邊際適用稅率，節(jié)減稅款。例如，一國應(yīng)稅所得1010萬元萬元以下的適用稅率為以下的適用稅率為1010，1 01 0萬萬2020萬元部分的適用稅率為萬元部分的適用稅率為1515，2020萬萬3030萬元部分的適用稅率為萬元部分的適用稅率為2020，該國允許夫婦分別或合并申報(bào)，一，該國允許夫婦分別或合并申報(bào)，一對某年各有應(yīng)稅所得對某年各有應(yīng)稅所得1212萬元的

5、夫婦就可以分別申報(bào)納稅。一些國家的稅萬元的夫婦就可以分別申報(bào)納稅。一些國家的稅務(wù)局向納稅人免費(fèi)寄發(fā)的納稅宣傳小冊子來指導(dǎo)納稅人如何分割所得和務(wù)局向納稅人免費(fèi)寄發(fā)的納稅宣傳小冊子來指導(dǎo)納稅人如何分割所得和財(cái)產(chǎn)，以便節(jié)稅。財(cái)產(chǎn)，以便節(jié)稅。2021-12-17三 扣除技術(shù) 扣除技術(shù)：即稅前扣除技術(shù)，是指在計(jì)算繳納稅款是，對扣除技術(shù)：即稅前扣除技術(shù)，是指在計(jì)算繳納稅款是，對于構(gòu)成計(jì)稅依據(jù)的某些項(xiàng)目，準(zhǔn)予從計(jì)稅依據(jù)中扣除的一于構(gòu)成計(jì)稅依據(jù)的某些項(xiàng)目，準(zhǔn)予從計(jì)稅依據(jù)中扣除的一種稅收優(yōu)惠。種稅收優(yōu)惠。 盡量使稅收扣除額、寬免額和沖抵額等最大化。盡量使稅收扣除額、寬免額和沖抵額等最大化。在同樣多在同樣多收入的

6、情況下，各項(xiàng)扣除額、寬免額和虧損等沖抵額越大，收入的情況下，各項(xiàng)扣除額、寬免額和虧損等沖抵額越大，計(jì)稅基礎(chǔ)就越少，應(yīng)納稅額也越少，所節(jié)減的稅款就越大。計(jì)稅基礎(chǔ)就越少，應(yīng)納稅額也越少，所節(jié)減的稅款就越大。例如，國家允許公司按兩種方法扣除國內(nèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)：一例如，國家允許公司按兩種方法扣除國內(nèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)：一是按公司銷售收入的一定比例計(jì)算扣除；二是按限額規(guī)定是按公司銷售收入的一定比例計(jì)算扣除；二是按限額規(guī)定的實(shí)際發(fā)生額扣除。公司就完全可以選擇扣除招待費(fèi)較多的實(shí)際發(fā)生額扣除。公司就完全可以選擇扣除招待費(fèi)較多的方法計(jì)稅。的方法計(jì)稅。2021-12-17（四） 稅率差異技術(shù)稅率差異技術(shù)：是在不違法的情況下，

7、精良利稅率差異技術(shù)：是在不違法的情況下，精良利用稅率的差異，使減少的應(yīng)納稅款最大化的稅用稅率的差異，使減少的應(yīng)納稅款最大化的稅收籌劃技術(shù)。收籌劃技術(shù)。盡量利用稅率的差異使減稅最大化。盡量利用稅率的差異使減稅最大化。在開放經(jīng)濟(jì)在開放經(jīng)濟(jì)下，一個(gè)企業(yè)完全可以利用稅率的差異使節(jié)減的下，一個(gè)企業(yè)完全可以利用稅率的差異使節(jié)減的稅款最大化。例如，甲國的公司所得稅稅率是稅款最大化。例如，甲國的公司所得稅稅率是3030；乙國為；乙國為3838；丙國為；丙國為3333，那么在其他條件，那么在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下，投資者到甲基本相似或利弊基本相抵的條件下，投資者到甲國開辦公司就可使減稅最大化。國

8、開辦公司就可使減稅最大化。2021-12-17（五）抵免技術(shù) 抵免技術(shù)：是指當(dāng)對納稅人來源與國內(nèi)外的全部所得或抵免技術(shù)：是指當(dāng)對納稅人來源與國內(nèi)外的全部所得或財(cái)產(chǎn)課征所得稅時(shí)，允許以其在國外繳納的所得稅或財(cái)財(cái)產(chǎn)課征所得稅時(shí)，允許以其在國外繳納的所得稅或財(cái)產(chǎn)稅稅款抵免應(yīng)納稅款的一種稅收優(yōu)惠。產(chǎn)稅稅款抵免應(yīng)納稅款的一種稅收優(yōu)惠。 使稅收抵免額盡量最大化。使稅收抵免額盡量最大化。各個(gè)國家往往規(guī)定了多各個(gè)國家往往規(guī)定了多種稅收抵免。例如，對國外所得已納稅款抵免、研究開種稅收抵免。例如，對國外所得已納稅款抵免、研究開發(fā)費(fèi)等鼓勵(lì)性抵免。稅收抵免額越大，應(yīng)納稅額越小，發(fā)費(fèi)等鼓勵(lì)性抵免。稅收抵免額越大，應(yīng)納稅

9、額越小，所節(jié)減的稅款就越大。對一個(gè)必須不斷進(jìn)行科研開發(fā)才所節(jié)減的稅款就越大。對一個(gè)必須不斷進(jìn)行科研開發(fā)才能求得生存和發(fā)展的公司來說，在其他條件基本相似或能求得生存和發(fā)展的公司來說，在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下，就可以選擇繳納稅款更少的方利弊基本相抵的條件下，就可以選擇繳納稅款更少的方案。案。2021-12-17（六） 退稅技術(shù)退稅技術(shù)：是資按稅法規(guī)定交納的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時(shí)部分退稅技術(shù)：是資按稅法規(guī)定交納的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時(shí)部分或全部退還納稅人的一種稅收籌劃技術(shù)。如出口退稅、投資退稅?；蛉客诉€納稅人的一種稅收籌劃技術(shù)。如出口退稅、投資退稅。 盡量爭取退稅待遇和使退稅額

10、最大化的節(jié)稅技術(shù)。盡量爭取退稅待遇和使退稅額最大化的節(jié)稅技術(shù)。一些國家對一些國家對某些投資、某些已納預(yù)提稅等有退稅規(guī)定，在已繳納稅款的情況下，某些投資、某些已納預(yù)提稅等有退稅規(guī)定，在已繳納稅款的情況下，退稅無疑是節(jié)減了稅款。中國稅法規(guī)定，對報(bào)關(guān)離境的出口產(chǎn)品，退稅無疑是節(jié)減了稅款。中國稅法規(guī)定，對報(bào)關(guān)離境的出口產(chǎn)品，除國家規(guī)定不能退稅的產(chǎn)品外，一律退還已征的增值稅和消費(fèi)稅。除國家規(guī)定不能退稅的產(chǎn)品外，一律退還已征的增值稅和消費(fèi)稅。出口退稅的產(chǎn)品，按照國家統(tǒng)一核定的退稅稅率計(jì)算退稅。出口退稅的產(chǎn)品，按照國家統(tǒng)一核定的退稅稅率計(jì)算退稅。 企業(yè)采企業(yè)采用出口退稅避稅法，一定要熟悉有關(guān)退稅范圍及退稅計(jì)

11、算方法，努用出口退稅避稅法，一定要熟悉有關(guān)退稅范圍及退稅計(jì)算方法，努力使本企業(yè)出口符合合理退稅的要求。至于有的企業(yè)伙同稅務(wù)人員力使本企業(yè)出口符合合理退稅的要求。至于有的企業(yè)伙同稅務(wù)人員或海關(guān)人員騙取或海關(guān)人員騙取“出口退稅出口退稅”的做法，是不可取的。的做法，是不可取的。2021-12-17（七）延期納稅技術(shù) 延期納稅技術(shù)：是對納稅人應(yīng)納稅款部分或全部的繳納延期納稅技術(shù)：是對納稅人應(yīng)納稅款部分或全部的繳納期限適當(dāng)延長的一種稅收優(yōu)惠。期限適當(dāng)延長的一種稅收優(yōu)惠。 盡量采用延期繳納稅的節(jié)稅技術(shù)。盡量采用延期繳納稅的節(jié)稅技術(shù)。遞延納稅是納稅人根遞延納稅是納稅人根據(jù)稅法的規(guī)定可以將應(yīng)納稅款推遲一定期限

12、繳納。遞延據(jù)稅法的規(guī)定可以將應(yīng)納稅款推遲一定期限繳納。遞延納稅固然不能減少應(yīng)納稅款，但納稅期的推遲可以使納納稅固然不能減少應(yīng)納稅款，但納稅期的推遲可以使納稅人無償使用這筆款項(xiàng)而不需支付利息，對納稅人來說稅人無償使用這筆款項(xiàng)而不需支付利息，對納稅人來說是降低了稅收負(fù)擔(dān)，納稅期的遞延有利于資金的周轉(zhuǎn)，是降低了稅收負(fù)擔(dān)，納稅期的遞延有利于資金的周轉(zhuǎn)，節(jié)省了利息的支出，還可使納稅人享受通貨膨脹帶來的節(jié)省了利息的支出，還可使納稅人享受通貨膨脹帶來的好處好處。2021-12-17因?yàn)檠悠诤罄U納的稅款由于通貨膨脹幣值下降，更加降低了實(shí)際的稅因?yàn)檠悠诤罄U納的稅款由于通貨膨脹幣值下降，更加降低了實(shí)際的稅額。納稅

13、人在某一年內(nèi)收到特別高的所得，有可能被允許將這些所得額。納稅人在某一年內(nèi)收到特別高的所得，有可能被允許將這些所得平均分散到數(shù)年之后去計(jì)稅和納稅，或是對取得高所得年度應(yīng)納稅款平均分散到數(shù)年之后去計(jì)稅和納稅，或是對取得高所得年度應(yīng)納稅款采用分期繳納的方式，以避免納稅人的稅負(fù)過重。采用分期繳納的方式，以避免納稅人的稅負(fù)過重。如果允許納稅人對其營業(yè)財(cái)產(chǎn)采用初期折舊或自由折舊法，可以如果允許納稅人對其營業(yè)財(cái)產(chǎn)采用初期折舊或自由折舊法，可以減少高折舊年度的應(yīng)稅所得，從而實(shí)現(xiàn)延期納稅，鼓勵(lì)投資。如果國減少高折舊年度的應(yīng)稅所得，從而實(shí)現(xiàn)延期納稅，鼓勵(lì)投資。如果國家規(guī)定公司國外投資所得只要留在國外不匯回，就可以

14、暫不納稅，那家規(guī)定公司國外投資所得只要留在國外不匯回，就可以暫不納稅，那么把國外投資所得留在國外，就會(huì)有更多的資金可供利用，將來可取么把國外投資所得留在國外，就會(huì)有更多的資金可供利用，將來可取得更多的收益。稅收遞延的途徑很多，納稅人可充分利用稅法給予的得更多的收益。稅收遞延的途徑很多，納稅人可充分利用稅法給予的優(yōu)惠，積極創(chuàng)造自身?xiàng)l件，在遵守法律規(guī)范的前提下進(jìn)行稅收籌劃，優(yōu)惠，積極創(chuàng)造自身?xiàng)l件，在遵守法律規(guī)范的前提下進(jìn)行稅收籌劃，享受應(yīng)得的稅收實(shí)惠。享受應(yīng)得的稅收實(shí)惠。2021-12-17二、 會(huì)計(jì)政策選擇技術(shù) （一）存貨計(jì)價(jià)法：（一）存貨計(jì)價(jià)法：先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、

15、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法。存貨成本的計(jì)算，對產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤計(jì)所移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法。存貨成本的計(jì)算，對產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤計(jì)所得稅有較大影響。在實(shí)行累進(jìn)稅制的環(huán)境下，選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平得稅有較大影響。在實(shí)行累進(jìn)稅制的環(huán)境下，選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法，對企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨計(jì)價(jià)，可使記入各期產(chǎn)品成本的材料等存貨的均法，對企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨計(jì)價(jià)，可使記入各期產(chǎn)品成本的材料等存貨的價(jià)格比較均衡。不致因利潤忽高忽低，加重企業(yè)稅負(fù)。在實(shí)行比例稅率的環(huán)價(jià)格比較均衡。不致因利潤忽高忽低，加重企業(yè)稅負(fù)。在實(shí)行比例稅率的環(huán)境下，對存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，必須充分考慮市場物價(jià)變化

16、趨勢的影響。在境下，對存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，必須充分考慮市場物價(jià)變化趨勢的影響。在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，選擇后進(jìn)先出法對存貨計(jì)價(jià)；在物價(jià)持續(xù)下降時(shí)，則應(yīng)選物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，選擇后進(jìn)先出法對存貨計(jì)價(jià)；在物價(jià)持續(xù)下降時(shí)，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法提高企業(yè)當(dāng)期存貨成本，減少當(dāng)期應(yīng)稅所得；而在物價(jià)上下波擇先進(jìn)先出法提高企業(yè)當(dāng)期存貨成本，減少當(dāng)期應(yīng)稅所得；而在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下，宜采用加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法，避免因各期利潤變動(dòng)造成企動(dòng)的情況下，宜采用加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法，避免因各期利潤變動(dòng)造成企業(yè)各期應(yīng)稅所得上下波動(dòng)，特別是由于稅收必須用現(xiàn)金支付與按賬面收益計(jì)業(yè)各期應(yīng)稅所得上下波動(dòng)，特別是由于稅收必須用現(xiàn)金支付與按賬

17、面收益計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額矛盾的客觀存在，可能會(huì)使企業(yè)在應(yīng)納稅額過高的年度算企業(yè)應(yīng)納稅所得額矛盾的客觀存在，可能會(huì)使企業(yè)在應(yīng)納稅額過高的年度沒有足夠現(xiàn)金支付稅收，陷入財(cái)務(wù)困境。沒有足夠現(xiàn)金支付稅收，陷入財(cái)務(wù)困境。 2021-12-17上述上述5 5種不同的計(jì)價(jià)方法，產(chǎn)生的結(jié)果對企業(yè)成本多少及利潤多少或種不同的計(jì)價(jià)方法，產(chǎn)生的結(jié)果對企業(yè)成本多少及利潤多少或納稅多少的影響是不同的。一般來說，材料價(jià)格總是不斷上漲的，納稅多少的影響是不同的。一般來說，材料價(jià)格總是不斷上漲的，后進(jìn)的材料先出去，計(jì)入成本的費(fèi)用就高；而先進(jìn)先出法勢必使計(jì)后進(jìn)的材料先出去，計(jì)入成本的費(fèi)用就高；而先進(jìn)先出法勢必使計(jì)入成本的費(fèi)用

18、相對較低。企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況，靈活選擇使用。如入成本的費(fèi)用相對較低。企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況，靈活選擇使用。如果企業(yè)正處所得稅的免稅期，企業(yè)獲得的利潤越多，其得到的免稅果企業(yè)正處所得稅的免稅期，企業(yè)獲得的利潤越多，其得到的免稅額就越多，這樣，企業(yè)就可以通過選擇先進(jìn)先出計(jì)算材料費(fèi)用，以額就越多，這樣，企業(yè)就可以通過選擇先進(jìn)先出計(jì)算材料費(fèi)用，以減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)?，擴(kuò)大當(dāng)期利潤；相反，如果企業(yè)正處于減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)?，擴(kuò)大當(dāng)期利潤；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，其實(shí)現(xiàn)利潤越多，則繳納所得稅越多，那么，企業(yè)就可以征稅期，其實(shí)現(xiàn)利潤越多，則繳納所得稅越多，那么，企業(yè)就可以選擇后進(jìn)先出法，將當(dāng)期的材料費(fèi)用

19、盡量擴(kuò)大，以達(dá)到減少當(dāng)期利選擇后進(jìn)先出法，將當(dāng)期的材料費(fèi)用盡量擴(kuò)大，以達(dá)到減少當(dāng)期利潤，少繳納所得稅的目的。潤，少繳納所得稅的目的。 2021-12-17 我國稅法規(guī)定，存貨我國稅法規(guī)定，存貨“計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變，確實(shí)需要改變計(jì)價(jià)方法的，應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開變，確實(shí)需要改變計(jì)價(jià)方法的，應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案”。顯然，如果企業(yè)進(jìn)行存貨。顯然，如果企業(yè)進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)方法的籌劃，就必須準(zhǔn)確預(yù)測下一年度的物價(jià)走勢，計(jì)價(jià)方法的籌劃，就必須準(zhǔn)確預(yù)測下一年度的物價(jià)走勢，而物價(jià)走勢受很多因素的影響，要求一般企業(yè)人員作出而物價(jià)走勢受

20、很多因素的影響，要求一般企業(yè)人員作出正確預(yù)測是很困難的。因此，在不能確定物價(jià)走勢的情正確預(yù)測是很困難的。因此，在不能確定物價(jià)走勢的情況下，貿(mào)然改變存貨計(jì)價(jià)方法是不明智的。實(shí)際上，此況下，貿(mào)然改變存貨計(jì)價(jià)方法是不明智的。實(shí)際上，此項(xiàng)稅收籌劃的可操作性不是很強(qiáng)。項(xiàng)稅收籌劃的可操作性不是很強(qiáng)。 2021-12-17（二）折舊計(jì)算法折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中，通過逐漸損耗折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中，通過逐漸損耗( (包括有形損耗和無形損包括有形損耗和無形損耗耗) )而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或商品流通費(fèi)中的那部分價(jià)值。折舊的核算是一而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或商品流通費(fèi)中的那部分價(jià)值。折舊的核算是一個(gè)成本分?jǐn)偟倪^程，即將

21、固定資產(chǎn)取得成本按合理而系統(tǒng)的方式，在個(gè)成本分?jǐn)偟倪^程，即將固定資產(chǎn)取得成本按合理而系統(tǒng)的方式，在它的估計(jì)有效使用期間內(nèi)進(jìn)行攤配。這不僅是為了收回投資，使企業(yè)它的估計(jì)有效使用期間內(nèi)進(jìn)行攤配。這不僅是為了收回投資，使企業(yè)在將來有能力重置固定資產(chǎn)，而且是為了把資產(chǎn)的成本分配于各個(gè)受在將來有能力重置固定資產(chǎn)，而且是為了把資產(chǎn)的成本分配于各個(gè)受益期，實(shí)現(xiàn)期間收入與費(fèi)用的正確配比。益期，實(shí)現(xiàn)期間收入與費(fèi)用的正確配比。 由于折舊要計(jì)入產(chǎn)品成本，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本的大小、利潤的由于折舊要計(jì)入產(chǎn)品成本，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本的大小、利潤的高低和應(yīng)納稅所得額的多少。因此，怎樣計(jì)算折舊便成為十分重要的高低和應(yīng)

22、納稅所得額的多少。因此，怎樣計(jì)算折舊便成為十分重要的事情。在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)該考慮以下幾個(gè)因素：事情。在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)該考慮以下幾個(gè)因素：(1)(1)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原值；原值；(2)(2)固定資產(chǎn)殘值；固定資產(chǎn)殘值；(3)(3)固定資產(chǎn)清理費(fèi)用；固定資產(chǎn)清理費(fèi)用；(4)(4)固定資產(chǎn)使用年固定資產(chǎn)使用年限。限。 固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法很多，常用的折舊方法有以下幾種：固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法很多，常用的折舊方法有以下幾種： 2021-12-17 1、使用年限法。使用年限法是根據(jù)固定資產(chǎn)的原始價(jià)值、使用年限法。使用年限法是根據(jù)固定資產(chǎn)的原始價(jià)值扣除預(yù)計(jì)凈殘值，按預(yù)計(jì)使用年限平均計(jì)算折

23、舊的一種方扣除預(yù)計(jì)凈殘值，按預(yù)計(jì)使用年限平均計(jì)算折舊的一種方法。使用年限法又稱年限平均法、直線法，它將折舊均衡法。使用年限法又稱年限平均法、直線法，它將折舊均衡分配于使用期內(nèi)的各個(gè)期間。因此，用這種方法所計(jì)算的分配于使用期內(nèi)的各個(gè)期間。因此，用這種方法所計(jì)算的折舊額，在各個(gè)使用年份或月份中都是相等的。折舊額，在各個(gè)使用年份或月份中都是相等的。 2、產(chǎn)量法。產(chǎn)量法是假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力會(huì)隨著使、產(chǎn)量法。產(chǎn)量法是假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力會(huì)隨著使用程度而減退，因此將年限平均法中固定資產(chǎn)的有效使用用程度而減退，因此將年限平均法中固定資產(chǎn)的有效使用年限改為使用這項(xiàng)資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量。年限改為使

24、用這項(xiàng)資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量。 3、工作小時(shí)法。這種方法與產(chǎn)量法類似，只是將生產(chǎn)產(chǎn)、工作小時(shí)法。這種方法與產(chǎn)量法類似，只是將生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量改為工作小時(shí)數(shù)即可。品或勞務(wù)數(shù)量改為工作小時(shí)數(shù)即可。 2021-12-174、加速折舊法。加速折舊法又稱遞減折舊費(fèi)用法，指固定資加速折舊法。加速折舊法又稱遞減折舊費(fèi)用法，指固定資產(chǎn)每期計(jì)提的折舊費(fèi)用，在早期提得多，在后期則提得少，產(chǎn)每期計(jì)提的折舊費(fèi)用，在早期提得多，在后期則提得少，從而相對加快了折舊的速度。從而相對加快了折舊的速度。 采用加速折舊法，可使固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快得到采用加速折舊法，可使固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快得到補(bǔ)償。但這并

25、不是指把固定資產(chǎn)提前報(bào)廢或多提折舊，因?yàn)檠a(bǔ)償。但這并不是指把固定資產(chǎn)提前報(bào)廢或多提折舊，因?yàn)椴徽摬捎煤畏N方法計(jì)提折舊，從固定資產(chǎn)全部使用期間來看，不論采用何種方法計(jì)提折舊，從固定資產(chǎn)全部使用期間來看，折舊總額不變，因此，對企業(yè)的凈收益總額并無影響。但從折舊總額不變，因此，對企業(yè)的凈收益總額并無影響。但從各個(gè)具體年份來看，由于采用加速的折舊法，使應(yīng)計(jì)折舊額各個(gè)具體年份來看，由于采用加速的折舊法，使應(yīng)計(jì)折舊額在固定資產(chǎn)使用前期攤提較多而后期攤提較少，必然使企業(yè)在固定資產(chǎn)使用前期攤提較多而后期攤提較少，必然使企業(yè)凈利前期相對較少而后期較多。凈利前期相對較少而后期較多。 （見教材（見教材P214）20

26、21-12-17 我國稅法對企業(yè)實(shí)行加速折舊有嚴(yán)格的限定。我國稅法規(guī)我國稅法對企業(yè)實(shí)行加速折舊有嚴(yán)格的限定。我國稅法規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法一般為直線法，對促進(jìn)科技定，企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法一般為直線法，對促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，須由納稅人提確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，須由納稅人提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級報(bào)國家稅務(wù)總出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審

27、核后，逐級報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后方可實(shí)行。可見，利用加速折舊法進(jìn)行稅收籌劃局批準(zhǔn)后方可實(shí)行?？梢?，利用加速折舊法進(jìn)行稅收籌劃在我國一般不具有可行性。在我國一般不具有可行性。2021-12-17 不同的折舊方法對納稅企業(yè)會(huì)產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對于固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和實(shí)物補(bǔ)償時(shí)間會(huì)造成早晚不同。其次，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度，因而造成累進(jìn)稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時(shí)間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達(dá)到最佳稅收效益。2021-12-17（三）費(fèi)用分?jǐn)偡?成本費(fèi)用分?jǐn)偡ㄊ峭ㄟ^對企業(yè)成本費(fèi)用項(xiàng)目成本費(fèi)

28、用分?jǐn)偡ㄊ峭ㄟ^對企業(yè)成本費(fèi)用項(xiàng)目的組合與核算，使其達(dá)到一個(gè)最佳值，以實(shí)現(xiàn)少的組合與核算，使其達(dá)到一個(gè)最佳值，以實(shí)現(xiàn)少納稅或不納稅的避稅方法。采用成本費(fèi)用避稅法納稅或不納稅的避稅方法。采用成本費(fèi)用避稅法的前提，是在政府稅法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及財(cái)務(wù)規(guī)的前提，是在政府稅法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及財(cái)務(wù)規(guī)定的范圍內(nèi)，運(yùn)用成本費(fèi)用值的最佳組合來實(shí)現(xiàn)定的范圍內(nèi)，運(yùn)用成本費(fèi)用值的最佳組合來實(shí)現(xiàn)最大限度地抵銷利潤，擴(kuò)大成本計(jì)算。可見，在最大限度地抵銷利潤，擴(kuò)大成本計(jì)算?？梢?，在合法范圍內(nèi)運(yùn)用一些技巧，是成本費(fèi)用避稅法的合法范圍內(nèi)運(yùn)用一些技巧，是成本費(fèi)用避稅法的基本特征?；咎卣鳌?2021-12-17 企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)間接費(fèi)用

29、的分?jǐn)偡椒ㄖ饕衅骄鶖備N法和實(shí)企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)間接費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ㄖ饕衅骄鶖備N法和實(shí)際攤銷法等。最常用的是平均攤銷法，它是將一定時(shí)期內(nèi)際攤銷法等。最常用的是平均攤銷法，它是將一定時(shí)期內(nèi)的全部間接費(fèi)用進(jìn)行平均攤銷。從而平均當(dāng)期利潤，最大的全部間接費(fèi)用進(jìn)行平均攤銷。從而平均當(dāng)期利潤，最大限度地抵消利潤，減少應(yīng)稅所得額，降低稅負(fù)。特別是年限度地抵消利潤，減少應(yīng)稅所得額，降低稅負(fù)。特別是年度各期盈虧懸殊很大，或年度利潤在數(shù)百萬的企業(yè)。前者度各期盈虧懸殊很大，或年度利潤在數(shù)百萬的企業(yè)。前者可相互抵消盈利，減少應(yīng)稅所得額，以降低稅負(fù)；后者則可相互抵消盈利，減少應(yīng)稅所得額，以降低稅負(fù)；后者則可在合法的前提下，將

30、費(fèi)用提前攤銷，將利潤向后遞延到可在合法的前提下，將費(fèi)用提前攤銷，將利潤向后遞延到年終，推遲繳稅時(shí)間，實(shí)現(xiàn)年終，推遲繳稅時(shí)間，實(shí)現(xiàn)“無息貸款無息貸款”。但必須提醒大。但必須提醒大家：這樣做的前提條件是符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)。家：這樣做的前提條件是符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)。2021-12-17(四）轉(zhuǎn)讓定價(jià)法 轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指兩個(gè)或兩個(gè)以上有經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)實(shí)體為共同獲轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指兩個(gè)或兩個(gè)以上有經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)實(shí)體為共同獲得更多利潤而在銷售活動(dòng)中驚醒的價(jià)格轉(zhuǎn)讓。這種價(jià)格的制定一般得更多利潤而在銷售活動(dòng)中驚醒的價(jià)格轉(zhuǎn)讓。這種價(jià)格的制定一般不決定于市場供求，不依照市場買賣規(guī)則和市場價(jià)格進(jìn)行交易

31、，而不決定于市場供求，不依照市場買賣規(guī)則和市場價(jià)格進(jìn)行交易，而只服從于公司的整體利潤的需要。只服從于公司的整體利潤的需要。轉(zhuǎn)讓價(jià)格的具體運(yùn)用不盡相同，但其作用卻是特定的：轉(zhuǎn)讓價(jià)格的具體運(yùn)用不盡相同，但其作用卻是特定的：（1 1）避稅或者拖延繳納所得稅。轉(zhuǎn)讓價(jià)格可以使轉(zhuǎn)出方與接受）避稅或者拖延繳納所得稅。轉(zhuǎn)讓價(jià)格可以使轉(zhuǎn)出方與接受方的實(shí)際稅負(fù)趨緩，乃至消失。它適用于規(guī)定起征點(diǎn)的超額累進(jìn)所方的實(shí)際稅負(fù)趨緩，乃至消失。它適用于規(guī)定起征點(diǎn)的超額累進(jìn)所得稅稅率的情況。得稅稅率的情況。（2 2）減少從價(jià)計(jì)征的關(guān)稅。利用有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)發(fā)生進(jìn)出口）減少從價(jià)計(jì)征的關(guān)稅。利用有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)發(fā)生進(jìn)出口業(yè)務(wù)，通過

32、拆裝、分包、增減批量等方式使納稅額減少。業(yè)務(wù)，通過拆裝、分包、增減批量等方式使納稅額減少。2021-12-17（3 3）集團(tuán)公司尤其是跨國集團(tuán)公司通過轉(zhuǎn)讓價(jià)格實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小。利用）集團(tuán)公司尤其是跨國集團(tuán)公司通過轉(zhuǎn)讓價(jià)格實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小。利用高稅區(qū)與低稅區(qū)的稅收差異，逃避高稅區(qū)，使高稅區(qū)成本增多，利潤減高稅區(qū)與低稅區(qū)的稅收差異，逃避高稅區(qū)，使高稅區(qū)成本增多，利潤減少，而使低稅區(qū)相反，確保公司整體稅負(fù)最輕。少，而使低稅區(qū)相反，確保公司整體稅負(fù)最輕。轉(zhuǎn)讓定價(jià)的形式多種多樣，其根本出發(fā)點(diǎn)無非就一條，即減少高稅率區(qū)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的形式多種多樣，其根本出發(fā)點(diǎn)無非就一條，即減少高稅率區(qū)的應(yīng)稅收入，因此，轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅法也

33、可以總結(jié)為：的應(yīng)稅收入，因此，轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅法也可以總結(jié)為：當(dāng)甲企業(yè)稅率高，乙企業(yè)稅率低時(shí)，甲降低對乙的產(chǎn)品售價(jià)和壓低對當(dāng)甲企業(yè)稅率高，乙企業(yè)稅率低時(shí)，甲降低對乙的產(chǎn)品售價(jià)和壓低對乙的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；乙的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；當(dāng)甲企業(yè)稅率低，乙企業(yè)稅率高時(shí)，甲抬高對乙的產(chǎn)當(dāng)甲企業(yè)稅率低，乙企業(yè)稅率高時(shí)，甲抬高對乙的產(chǎn)品售價(jià)和提高了對乙的收費(fèi)，以此減輕整體所得稅負(fù)，此外還能減輕或品售價(jià)和提高了對乙的收費(fèi)，以此減輕整體所得稅負(fù)，此外還能減輕或規(guī)避預(yù)提所得稅，減輕關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅等。規(guī)避預(yù)提所得稅，減輕關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅等。2021-12-17武漢華鵬公司在深圳設(shè)一子公司武漢華鵬公司在深圳設(shè)一子公司愛華實(shí)業(yè)公司，華鵬公司將甲商品，愛華實(shí)業(yè)公司，華鵬公司將甲商品，進(jìn)價(jià)進(jìn)價(jià)10001000萬元，市價(jià)萬元，市價(jià)14001400萬元，現(xiàn)以萬元，現(xiàn)