高級會計例題

1、1.   P公司為母公司，2014年1月1日，P公司用銀行存款33 000萬元從證券市場上購入Q公司發(fā)行在外80%的股份并能夠控制Q公司。同日，Q公司賬面所有者權(quán)益為40 000萬元（與可辨認凈資產(chǎn)公允價值相等），其中：股本為30 000萬元，資本公積為2 000萬元，盈余公積為800萬元，未分配利潤為7 200萬元。P公司和Q公司不屬于同一控制的兩個公司。（1）Q公司2014年度實現(xiàn)凈利潤4 000萬元，提取盈余公積400萬元；2014年宣告分派2013年現(xiàn)金股利1 000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2015年實現(xiàn)凈利潤5 000萬元，提取盈余公積500萬元，2015年宣

2、告分派2014年現(xiàn)金股利1 100萬元。（2）P公司2014年銷售100件A產(chǎn)品給Q公司，每件售價5萬元，每件成本3萬元，Q公司2014年對外銷售A產(chǎn)品60件，每件售價6萬元。2015年P公司出售100件B產(chǎn)品給Q公司，每件售價6萬元，每件成本3萬元。Q公司2015年對外銷售A產(chǎn)品40件，每件售價6萬元；2015年對外銷售B產(chǎn)品80件，每件售價7萬元。（3）P公司2014年6月25日出售一件產(chǎn)品給Q公司，產(chǎn)品售價為100萬元，增值稅為17萬元，成本為60萬元，Q公司購入后作管理用固定資產(chǎn)入賬，預計使用年限5年，預計凈殘值為零，按直線法提折舊。（4）假定不考慮所得稅等因素的影響。要求：（1）編制

3、P公司2014年和2015年與長期股權(quán)投資業(yè)務有關的會計分錄。（2）計算2014年12月31日和2015年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額。（3）編制該企業(yè)集團2014年和2015年的合并抵銷分錄。（金額單位用萬元表示。）提示：答題框內(nèi)不能輸入超過2000個字符。如果超過2000字符，請使用附件上傳功能。上傳附件1）編制P公司2007年和2008年與長期股權(quán)投資業(yè)務有關的會計分錄。2007年1月1日借：長期股權(quán)投資 33 000貸：銀行存款 33 0002007年分派2006年現(xiàn)金股利1000萬元借：應收股利（1000×80%） 800貸：長期股權(quán)投資 800借：銀

4、行存款 800貸：應收股利 8002008年分派2007年現(xiàn)金股利1100萬元應收股利=1100×80%880（萬元）應收股利累積數(shù)800+8801680萬元投資后應得凈利累積數(shù)0+4000×80%3200萬元應恢復投資成本800萬元借：應收股利（1100×80%）880長期股權(quán)投資 800貸：投資收益 1680借：銀行存款 880貸：應收股利 880（2）計算2007年12月31日和2008年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額。 2007年按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面金額33000+4000×80%-1000×80%35

5、400（萬元）2008年按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面金額35400+5000×80%-1100×80%38520（萬元）（3）編制該集團公司2007年和2008年的合并抵銷分錄。（金額單位用萬元表示。）2007年抵銷分錄1）投資業(yè)務借：股本 30 000資本公積 2 000盈余公積 1 200未分配利潤 9 800商譽 1 000貸：長期股權(quán)投資 35 400少數(shù)股東權(quán)益 8 600（30000+1000+9800+1200+1000）×20%8600借：投資收益 3 200少數(shù)股東損益（4000×20）800未分配利潤年初 7 200貸：本年利潤

6、分配提取盈余公積 400應付股利 1 000未分配利潤年末（7200+4000-1000-400）9 8002）內(nèi)部商品銷售業(yè)務借：營業(yè)收入 500貸：營業(yè)成本 500借：營業(yè)成本 80貸：存貨 803）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易借：營業(yè)收入 100貸：營業(yè)成本 60固定資產(chǎn)原價 40借：固定資產(chǎn)累計折舊 4貸：管理費用 42008年抵銷分錄1）投資業(yè)務借：股本 30 000資本公積 2 000盈余公積 1 700未分配利潤13 200 （9800+5000-500-1100）商譽 1 000貸：長期股權(quán)投資 38 520少數(shù)股東權(quán)益 9 380（30000+2000+1700+13200）×

7、20%9380借：投資收益 4 000少數(shù)股東損益（4000×20） 1 000未分配利潤年初 9 800貸：本年利潤分配提取盈余公積 500應付股利 1 100未分配利潤年末 13 2002）內(nèi)部商品銷售業(yè)務A產(chǎn)品：借：未分配利潤年初 80貸：營業(yè)成本 80B產(chǎn)品借：營業(yè)收入 600貸：營業(yè)成本 600借：營業(yè)成本 60 20×（6-3）貸：存貨 603）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易借：未分配利潤年初 40貸：固定資產(chǎn)原價 40借：固定資產(chǎn)累計折舊 4貸：未分配利潤年初 4借：固定資產(chǎn)累計折舊 8貸：管理費用 8    2. 

8、0; 乙公司為甲公司的子公司，201×年年末，甲公司個別資產(chǎn)負債表中應收賬款12 0 000元中有90 000元為子公司的應付賬款；預收賬款20 000元中，有10 000元為子公司預付賬款；應收票據(jù)80 000元中有40 000元為子公司應付票據(jù)；乙公司應付債券40 000元中有20 000為母公司的持有至到期投資。甲公司按5計提壞賬準備。甲公司和乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%。要求：對此業(yè)務編制201×年合并財務報表抵銷分錄。提示：答題框內(nèi)不能輸入超過2000個字符。如果超過2000字符，請使用附件上傳功能。答案: 在合并工作底稿中編制的抵銷分錄為: 借:應付賬款

9、 90 000 貸:應收賬款 90 000 借:應收賬款-壞賬準備 450 貸:資產(chǎn)減值損失 450 借:所得稅費用 112.5 貸:遞延所得稅資產(chǎn) 112.5 借:預收賬款 10 000 貸:預付賬款 10 000 借:應付票據(jù) 40 000 貸:應收票據(jù) 40 000 借:應付債券 20 000 貸:持有至到期投資 20 000上傳附件文件操作   3.   甲公司為乙公司的母公司，擁有其60%的股權(quán)。發(fā)生如下交易：2014年6月30日，甲公司以2 000萬元的價格出售給乙公司一臺管理設備，賬面原值4 000萬元，已提折舊2 400萬元，剩

10、余使用年限為4年。甲公司采用年限平均法計提折舊，折舊年限為10年，預計凈殘值為0。乙公司購進后，以2 000萬元作為管理用固定資產(chǎn)入賬。乙公司采用年限平均法計提折舊，折舊年限為4年，預計凈殘值為0 ，甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%，編制合并財務報表抵消分錄時除所得稅外，不考慮其他因素的影響。要求：編制2014年末和2015年末合并財務報表抵銷分錄提示：答題框內(nèi)不能輸入超過2000個字符。如果超過2000字符，請使用附件上傳功能。答案: (1)2014 年末抵銷分錄 乙公司增加的固定資產(chǎn)價值中包含了 400 萬元的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 借:營業(yè)外收入4000000 貸:固定資產(chǎn)-原價 400

11、0000 未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計提的折舊 400/4*6/12= 50(萬元) 借:固定資產(chǎn)-累計折舊 500 000 貸:管理費用 500 000 抵銷所得稅影響 借:遞延所得稅資產(chǎn) 875000 (3500000*25%) 貸:所得稅費用 875000 (2)2015 年末抵銷分錄 將固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷 借:未分配利潤-年初 4000000 貸:固定資產(chǎn)-原價 4000000 將2014 年就未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計提的折舊予以抵銷: 借:固定資產(chǎn)-累計折舊 500 000 貸:未分配利潤-年初 500 000 將本年就未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計提的折舊予以抵銷借:固定資產(chǎn)

12、-累計折舊 100 000貸:管理費用 1000000 抵銷2014年確認的遞延所得稅資產(chǎn)對2015年的影響 借:遞延所得稅資產(chǎn) 875000 貸:未分配利潤-年初8750002015年年末遞延所得稅資產(chǎn)余額= (4000000-500000-1000000)* 25%=625000(元)2015 年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=625000-875000=-250000 (元)借:所得稅費用250000 貸: 遞延所得稅資產(chǎn)2500000資料： 甲公司出于投機目的，201×年6月1日與外匯經(jīng)紀銀行簽訂了一項60天期以人民幣兌換1 000 000美元的遠期外匯合同。有關匯率資料參見下表：日&

13、#160;   期即期匯率60天遠期匯率30天遠期匯率6月1日R632/$1R635/$1 6月30日R636/$1 R638/$17月30日R637/$1  要求：根據(jù)相關資料做遠期外匯合同業(yè)務處理提示：答題框內(nèi)不能輸入超過2000個字符。如果超過2000字符，請使用附件上傳功能。答案: （1）6月1日簽訂遠期外匯合同，無需做賬務處理，只在備查賬做記錄。（2）6月30日30 天的遠期匯率與6月1日60天的遠期匯率上升0.03，(6.38-6.35)* 1 000 000=30 000（收益）。6月30日，該合同的公允價值調(diào)整為 30

14、 000元。 會計處理如下:借:衍生工具-遠期外匯合同 30 000 貸:公允價值變動損益 30 000 （3）7月30日合同到期日，即期匯率與遠期匯率相同， 都是R6.37/$1。甲企業(yè)按R6.35/$1 購入100 萬美元， 并按即期匯率R6.37/$1 賣出100 萬美元。從而最終實現(xiàn) 20 000 元的收益。 會計處理如下:按照7 月30 日公允價調(diào)整6 月30 日入賬 的賬面價。 (6.38-6.37)* 1 000 000=10000 借:公允價值變動損益 10 000 貸:衍生工具-遠期外匯合同 10 000 按遠期匯率購入美元，按即期價格賣出美元，最終實現(xiàn)損益。 借:銀行存款

15、(6.37*1000 000) 6370000 貸:銀行存款 (6.35*1000 000) 6350000 衍生工具-遠期外匯合同 (6.35*1000 000) 20000同時:公允價值變動損益=30 000 10000 =20 000 (收益) 借:公允價值變動損益20 000 貸:投資收益 20 000      2.   資料：按照中證100指數(shù)簽訂期貨合約，合約價值乘數(shù)為100，最低保證金比例為8 %。交易手續(xù)費水平為交易金額的萬分之三。假設某投資者看多，201×年6月29日在指數(shù)4 365點

16、時購入1手指數(shù)合約，6月30日股指期貨下降1%，7月1日該投資者在此指數(shù)水平下賣出股指合約平倉。要求：做股指期貨業(yè)務的核算。提示：答題框內(nèi)不能輸入超過2000個字符。如果超過2000字符，請使用附件上傳功能。 答: 交納保證金(4365* 100* 8%)=34920 元，交納手續(xù)費(4365*100*0.0003)= 130.95元。會計分錄如下:借: 衍生工具-股指期貨合同 34920 貸: 銀行存款 34920 借: 財務費用 130.95 貸: 銀行存款 130.95 (2)由于是多頭，6 月30 日股指期貨下降1%，該投資者發(fā)生虧損，需要按交易所要求補交保證金。 虧損額:4

17、 365* 1%* 100=4365元補交額:4365* 99%* 100* 8% - (34 920 - 4365)=4015.80元借: 公允價值變動損益 4365貸: 衍生工具-股指期貨合同 4365借: 衍生工具-股指期貨合同 4015.80貸: 銀行存款 4015.80 在6月30日編制的資產(chǎn)負債表中，“衍生工具-股指 期貨合同”賬戶借方余額 為34 920 4365 + 4015.8=34 570.8元為作資產(chǎn)列示于資產(chǎn)負債表的“其他流動資產(chǎn)”項目中。（3）7月1日平倉并交納平倉手續(xù)費平倉金額為4365* 99%* 100= 432135 元手續(xù)費金額為=(4 365* 99% *

18、 100* 0.0003)=129.64 元。 借: 銀行存款 432135 貸: 衍生工具-股指期貨合同 432135 借: 財務費用 129.64 貸:銀行存款 129.64 (4)平倉損益結(jié)轉(zhuǎn) 借: 投資收益 4365貸 :公允價值變動損益 43653.   A股份有限公司( 以下簡稱 A 公司 )對外幣業(yè)務采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。2015年 6月30日市場匯率為 1 美元 =6.25 元人民幣。 2015年6月 30日有關外幣賬戶期末余額如下 :   項目   外幣(美元)金額 折算匯率 折合人民幣金額

19、銀行存款   100 000            6.25          625 000應收賬款   500 000            6.25        

20、  3 125 000應付賬款   200 000            6.25          1 250 000A公司2015年 7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務 ( 不考慮增值稅等相關稅費 ):(1)7月15日收到某外商投入的外幣資本 500 000美元，當日的市場匯率為 1美元 =6.24 元人民幣，投資合同約定的匯率為1美元 =6.30 元人民幣，款項已由銀行收存

21、。(2)7月18日，進口一臺機器設備，設備價款 400 000美元，尚未支付，當日的市場匯率為 1 美元 =6.23 元人民幣。該機器設備正處在安裝調(diào)試過程中，預計將于2015年 11月完工交付使用。(3)7月20日，對外銷售產(chǎn)品一批，價款共計 200 000美元，當日的市場匯率為 1 美元 =6.22 元人民幣，款項尚未收到。(4)7月28日，以外幣存款償還 6月份發(fā)生的應付賬款 200 000美元，當日的市場匯率為 1 美元 =6.21 元人民幣。(5)7月31日，收到 6月份發(fā)生的應收賬款 300 000美元，當日的市場匯率為 1 美元 =6.20 元人民幣。要求：1) 編制7月份發(fā)生的

22、外幣業(yè)務的會計分錄 ；2) 分別計算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額, 并列出計算過程 ；3) 編制期末記錄匯兌損益的會計分錄。(本題不要求寫出明細科目)提示：答題框內(nèi)不能輸入超過2000個字符。如果超過2000字符，請使用附件上傳功能。答：1) 編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務的會計分錄借:銀行存款 ￥3120000 貸:股本 ￥3120000 借:在建工程 ￥2492000 貸:應付賬款 ￥249000 借:應收賬款 ￥1244000 貸:主營業(yè)務收入 ￥1244000 借:應付賬款 ￥1242000 貸:銀行存款 ￥1242000 借:銀行存款 ￥1860000 貸:應收賬款 ￥1 860 000 2)

23、分別計算7 月份發(fā)生的匯兌損益凈額， 并列出計算過程銀行存款外幣賬戶余額= 100000+500000-200000+300 000 =700000 (元)賬面人民幣余額 =625000+3120000-1242000+1860000= 4363000 (元)匯兌損益金額=700000*6.2 -4363000= -23000(元) 應收賬款 外幣賬戶余額 500000+200000 -300 000=400000(元)賬面人民幣余額 3125000+1244000-1860000=2509000(元)匯兌損益金額=400000*6.2-2509000=-29000(元) 應付賬款外幣賬戶余額

24、 200000+400000-200 000=400000(元) 賬面人民幣余額 1250000+2492000-1242000=2500000(元) 匯兌損益金額400000*6.2-2500000=-20000(元) 匯兌損益凈額 -23000-29000+20000= -32000(元) 即計入財務費用的匯兌損益 -32000(元) 3)編制期末記錄匯兌損益的會計分錄 借:應付賬款 20 000 財務費用 32 000 貸:銀行存款 23 000 應收賬款 29 000      4.     資料

25、某資產(chǎn)出售存在兩個不同活躍市場的不同售價，企業(yè)同時參與兩個市場的交易，并且能夠在計量日獲得該資產(chǎn)在這兩個不同市場中的價格。甲市場中出售該資產(chǎn)收取的價格為 RMB98，該市場交易費用為 RMB55，資產(chǎn)運抵該市場費用為RMB20。乙市場中出售該資產(chǎn)將收取的價格為RMB86，該市場交易費用為 RMB42，資產(chǎn)運抵該市場費用為 RMB18。要求：（1）計算該資產(chǎn)在甲市場與乙市場銷售凈額。（2）如果甲市場是該資產(chǎn)主要市場，則該資產(chǎn)公允價值額是多少？（3）如果甲市場與乙市場都不是資產(chǎn)主要市場，則該資產(chǎn)公允價值額是多少？提示：答題框內(nèi)不能輸入超過2000個字符。如果超過2000字符，請使用附件上傳功能。答

26、: 根據(jù)公允價值定義的要點，計算結(jié)果如下:(1) 甲市場該資產(chǎn)收到的凈額為 RMB23(98-55-20); 乙市場該資產(chǎn)收到的凈額為RMB26(86-42-18)。 (2) 該資產(chǎn)公允價值額=RMB98-RMB20=RMB78。 (3) 該資產(chǎn)公允價值額=RMB86-RMB18=RMB68。甲市場和乙市場均不是資產(chǎn)主要市場，資產(chǎn)公允價值將使用最有利市場價格進行計量。企業(yè)主體在乙市場中能夠使出售資產(chǎn) 收到的凈額最大化(RMB26)，因此是最有利市場。 一、論述題（共 3 道試題，共 100 分。）1.   A企業(yè)在201&#

27、215;年6月19日經(jīng)人民法院宣告破產(chǎn)，破產(chǎn)管理人接管破產(chǎn)企業(yè)時編制的接管日資產(chǎn)負債表如下：接管日資產(chǎn)負債表編制單位：A企業(yè)               201×年6月19日             單位：元資產(chǎn)行次清算開始日行次負債及所有者權(quán)益清算開始日流動資產(chǎn)：   流動負債： 貨幣資金

28、0;121380 短期借款362000以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 50000 應付票據(jù)85678應收票據(jù)   應付賬款139018.63應收賬款 621000 其他應付款10932其他應收款 22080 應付職工薪酬19710存貨 2800278 應交稅費193763.85流動資產(chǎn)合計 3614738 流動負債合計811102.48非流動資產(chǎn)：   非流動負債： 長期股權(quán)投資 36300&

29、#160;長期借款5620000固定資產(chǎn) 1031124 非流動負債合計5620000在建工程 556422 股東權(quán)益： 無形資產(chǎn) 482222 實收資本776148非流動資產(chǎn)合計 2106068 盈余公積23767.82    未分配利潤-1510212.3    股東權(quán)益合計-710296.48資產(chǎn)合計 5720806 負債及股東權(quán)益合計5720806除上列資產(chǎn)負債表列示的有關資料外，經(jīng)清查發(fā)現(xiàn)以下情況

30、：（1）固定資產(chǎn)中有一原值為660000元，累計折舊為75000元的房屋已為3年期的長期借款450000元提供了擔保。（2）應收賬款中有22000元為應收甲企業(yè)的貨款，應付賬款中有32000元為應付甲企業(yè)的材料款。甲企業(yè)已提出行使抵銷權(quán)的申請并經(jīng)過破產(chǎn)管理人批準。（3）破產(chǎn)管理人發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)宣告日前2個月，曾無償轉(zhuǎn)讓一批設備，價值180000元，根據(jù)破產(chǎn)法規(guī)定屬無效行為，該批設備現(xiàn)已追回。（4）貨幣資金中有現(xiàn)金1500元，其他貨幣資金10000元，其余為銀行存款。（5）2800278元的存貨中有原材料1443318元，庫存商品1356960元。（6）除為3年期的長期借款提供了擔保的固定資

31、產(chǎn)外，其余固定資產(chǎn)的原值為656336元，累計折舊為210212元。請根據(jù)上述資料編制破產(chǎn)資產(chǎn)與非破產(chǎn)資產(chǎn)的會計處理。提示：答題框內(nèi)不能輸入超過2000個字符。如果超過2000字符，請使用附件上傳功能。答:(1)確認擔保資產(chǎn) 借:擔保資產(chǎn)-固定資產(chǎn) 450000 破產(chǎn)資產(chǎn)-固定資產(chǎn) 135000 累計折舊 75000 貸:固定資產(chǎn)-房屋 660000(2)確認抵銷資產(chǎn) 借:抵銷資產(chǎn)-應收賬款-甲企業(yè) 22000 貸:應收賬款-甲企業(yè) 22000 (3)確認破產(chǎn)資產(chǎn) 借:破產(chǎn)資產(chǎn)-設備 180000 貸:清算損益 180000 (4)確認破產(chǎn)資產(chǎn) 借:破產(chǎn)資產(chǎn)-其他貨幣資金 10000 -銀行存

32、款 109880 -現(xiàn)金 1500 -原材料 1443318 -庫存商品 1356960 -交易性金融資產(chǎn) 50000 -應收賬款 599000 -其他應收款 22080 -固定資產(chǎn) 446124 -無形資產(chǎn) 482222 -在建工程 556422 -長期股權(quán)投資 36300 累計折舊 210212貸: 現(xiàn)金 1500銀行存款 109880其他貨幣資金 10000交易性金融資產(chǎn) 50000原材料 1443318庫存商品 1356960應收賬款 599000其他應收款 22080固定資產(chǎn) 446124在建工程 556422無形資產(chǎn) 482222長期股權(quán)投資 363002.  

33、 請根據(jù)題1的相關資料對破產(chǎn)權(quán)益和非破產(chǎn)權(quán)益進行會計處理（破產(chǎn)清算期間預計破產(chǎn)清算費用為625000元，已經(jīng)過債權(quán)人會議審議通過）。提示：答題框內(nèi)不能輸入超過2000個字符。如果超過2000字符，請使用附件上傳功能。借：長期借款    450 000貸：擔保債務長期借款  450 000確認抵消債務借：應付賬款      32 000貸：抵消債務            22 0

34、00     破產(chǎn)債務              10 000確認優(yōu)先清償債務借：應付職工薪酬     19 710    應交稅費        193 763  貸：優(yōu)先清償債務應付職工薪酬  &

35、#160;19 710                  應交稅費       193 763借：清算損益       625 000  貸：優(yōu)先清償債務應付破產(chǎn)清算費用   625 000確認破產(chǎn)債務借：短期借款 &#

36、160;           362 000應付票據(jù)              85 678應付賬款             107 019其他應付款      

37、;      10 932長期應付款          5 170 000貸：破產(chǎn)債務短期借款    362 000              應付票據(jù)     85 678   

38、           應付賬款    107 019              其他應付款   10 932              長期

39、借款   5 170 000確認清算凈資產(chǎn)：借：實收資本         776 148盈余公積          23 768清算凈資產(chǎn)       710 296貸：利潤分配未分配利潤    1 510 212    

40、0; 3.   資料： 1.租賃合同 2012年12月10日，甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：（1）租賃標的物：××生產(chǎn)線。（2）租賃期開始日：租賃物運抵甲公司生產(chǎn)車間之日（即2013年1月1日）。（3）租賃期：從租賃期開始日算起36個月（即2013年1月1日2015年12月31日）。（4）租金支付方式：自租賃期開始日起每年年末支付租金1 000 000元。（5）該生產(chǎn)線在2013年1月1日乙公司的公允價值為2 600 000元。（6）租賃合同規(guī)定的利率為8%（年利率）。（7）該生產(chǎn)線為全新設備，估計使用年限為5年。（8）2

41、014年和2015年兩年，甲公司每年按該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品微波爐的年銷售收入的1%向乙公司支付經(jīng)營分享收入。 2.甲公司對租賃固定資產(chǎn)會計制度規(guī)定（1）采用實際利率法確認本期應分攤的未確認融資費用。（2）采用年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊。（3）2014年、2015年甲公司分別實現(xiàn)微波爐銷售收入10 000 000元和15 000 000元。（4）2015年12月31日，將該生產(chǎn)線退還乙公司。（5）甲公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、差旅費10 000元。3.其他資料：（PA，3，8%）=2.5771要求：（1）    

42、0;  租賃開始日的會計處理（2）       未確認融資租賃費用的攤銷（3）       租賃固定資產(chǎn)折舊的計算和核算（4）       租金和或有租金的核算（5）       租賃到期日歸還設備的核算提示：答題框內(nèi)不能輸入超過2000個字符。如果超過2000字符，請使用附件上傳功能。解: (1)甲公司租賃開始日的會計處理: 第一步，判斷租賃類型

43、:本例中租賃期(3 年)占租賃資產(chǎn)尚可使用年限(5)年的 60%(小于 75%)，沒有滿足融資租賃 的第 3 條標準。另外，最低租賃付款額的現(xiàn)值為 2577100 元(計算過程見后)大于租賃資產(chǎn)原賬 面價值的 90%，即 2340000(2600000×90%)元，滿足融資租賃的第 4 條標準，因此，甲 公司應 當將該項租賃認定為融資租賃。 第二步，計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的入賬價值: 最低租賃付款額=各期租金之和+承租人擔保的資產(chǎn)余值=1000000×3+0=3000000(元)計算現(xiàn)值 的過程如下:每期租金 1000000 元的年金現(xiàn)值=1000

44、000×(PA，3，8%)查表得知: (PA，3，8%) =2.5771， 每期租金的現(xiàn)值之和=1000000×2.5771=2577100 (元) 小于租賃資產(chǎn)公允價值 2600000 元。根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應為其折現(xiàn)值 2577100 元。 第三步，計算未確認融資費用: 未確認融資費用=最低租賃付款額-最低租賃付款額現(xiàn)值=3000000-2577100=422900(元) 第四步，將初始直接費用計入資產(chǎn)價值，賬務處理為: 2013 年 1 月 1 日，租入程控生產(chǎn)線:租賃資產(chǎn)入賬價=2577100+10000=2587100(元)， 借:固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn) 2587100， 未確認融資費用 422900;貸:長期應付款-應付融資租賃款 3000000， 銀行存款 10000。 (2)攤銷未確認融資費用的會計處理: 第一步，確定融資費用分攤率:以折現(xiàn)率就是其融資費用的分攤率，即 8%。 第二步，在租賃期內(nèi)采用實際利率法