第二章增值稅gs

1、第二章增值稅第一節(jié)概述一、增值稅的產(chǎn)生和發(fā)展二、增值稅的概念以商品或勞務(wù)的增值額為課稅對象征收的稅種。理論增值額：是指生產(chǎn)者或經(jīng)營者在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價(jià)值。從兩方面理解：1. 就某個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營單位而言，增值額就是其商品銷售額扣除規(guī)定的非增值項(xiàng)目后的余額。2.就商品生產(chǎn)的全過程而言，一個(gè)商品從生產(chǎn)到流通各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)的增值額之和，相當(dāng)于該商品進(jìn)入最終消費(fèi)的銷售總值。法定增值額：以法律形式規(guī)定的增值額。（ 1） 關(guān)鍵點(diǎn)： c固定資產(chǎn)項(xiàng)目、非固定資產(chǎn)項(xiàng)目（ 2）法定增值額意義：體現(xiàn)本國的經(jīng)濟(jì)政策；統(tǒng)一計(jì)算稅額。增值稅：以商品的法定增值額為課稅對象的征收一種稅。增值稅的類型生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅

2、、消費(fèi)型增值稅四、增值稅的特點(diǎn)1. 只就銷售額中的增值部分課稅，克服了重復(fù)課稅。即僅就銷售額中屬于本單位創(chuàng)造的尚未征過稅的價(jià)值征稅，對銷售額中在其他單位已納過稅轉(zhuǎn)移到本單位的那部分價(jià)值不征稅。2. 具有征收上的廣泛性和連續(xù)性。 （多環(huán)節(jié)征收）3. 具有稅收中性效應(yīng) 。我國增值稅的特點(diǎn)：1 價(jià)外稅2 以“購進(jìn)扣稅法”計(jì)算3稅率設(shè)置4對不同經(jīng)營規(guī)模的納稅人采取不同的計(jì)征方法增值稅的作用第二節(jié)增值稅的要素一、納稅義務(wù)人一般納稅人1 年應(yīng)稅銷售額在標(biāo)準(zhǔn)以上的生產(chǎn)和商業(yè)企業(yè)2 賬務(wù)健全的小規(guī)模生產(chǎn)型企業(yè)小規(guī)模納稅人1 年應(yīng)稅銷售額在50 萬元以下的生產(chǎn)型企業(yè)2 年應(yīng)稅銷售額在80 萬元以下的商業(yè)型企業(yè)3

3、 個(gè)人、單位和組織、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)二、征稅范圍（一）一般情況：銷售或進(jìn)口的有形動(dòng)產(chǎn)；提供的加工、修理修配勞務(wù)（二）特殊情況：特殊項(xiàng)目；特殊行為：1視同銷售2兼營不同稅率貨物3混合銷售4兼營非應(yīng)稅勞務(wù)共同點(diǎn)1. 視同銷售貨物情況下，必須以銷售額為計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅銷售額必須按規(guī)定的順序確定，而不能用移送貨物的賬面價(jià)值；銷售額的確定按下列順序：當(dāng)月貨物平均售價(jià)；近期同類貨物平均售價(jià)；組成計(jì)稅價(jià)格2. 視同銷售發(fā)生時(shí)，所涉及的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定可以抵扣。3. 都不會(huì)取得銷售收入，都不會(huì)做財(cái)務(wù)收入處理，但視同銷售不僅繳納增值稅，還會(huì)涉及繳納企業(yè)所得稅的情況。不同點(diǎn)：對購買貨物的處理不同

4、1. 購買的貨物用于投資、分配、贈(zèng)送，即向外部移送視同銷售，做銷項(xiàng)稅額計(jì)算2. 購買的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)，本單位內(nèi)部使用不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；已抵扣的，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理?！纠} 2- 1·多選題】下列各項(xiàng)中屬于視同銷售行為應(yīng)當(dāng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額的有（）。A. 將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目B.將購買的貨物委托外單位加工C.將購買的貨物無償贈(zèng)送他人D.將購買的貨物用于集體福利【答案】 AC【例題 2- 2·計(jì)算題】某市一家電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，12 月份將自產(chǎn)家電移送職工活動(dòng)中心一批，成本價(jià)20 萬元，市場銷售價(jià)格23 萬元（不含稅） 。企業(yè)核算時(shí)按成本價(jià)格直接沖

5、減了庫存商品?！窘馕觥窟@種做法錯(cuò)誤，應(yīng)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額 23× 17% 3.91 （萬元）（三）稅收優(yōu)惠法定免稅項(xiàng)目、特定稅收優(yōu)惠三、稅率針對一般納稅人征收范圍的兩檔稅率：17% 13%針對小規(guī)模納稅人企業(yè)性質(zhì)的征收率：3%簡易計(jì)稅方法的其他征收率6%； 4%下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：( 一 ) 納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：1. 一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依 4%征收率減半征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)， 按照財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改

6、革若干問題的通知 ( 財(cái)稅 2008170 號(hào) ) 第四條的規(guī)定執(zhí)行。一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。2. 小規(guī)模納稅人 ( 除其他個(gè)人外，下同 ) 銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。( 二 ) 納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。所稱舊貨， 是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物( 含舊汽車、 舊摩托車和舊游艇) ，但不包括自己使用過的物品。( 三 ) 一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：

7、1. 縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為 5 萬千瓦以下 ( 含 5 萬千瓦 ) 的小型水力發(fā)電單位。2. 建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。3. 以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰( 不含粘土實(shí)心磚、瓦) 。4. 用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。5. 自來水。6. 商品混凝土 ( 僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土) 。一般納稅人選擇簡易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36 個(gè)月內(nèi)不得變更。( 四 ) 一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值

8、稅：1. 寄售商店代銷寄售物品 ( 包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi) ) ；2. 典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；3. 經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。三、對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照 6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（一般納稅人）基本公式：應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額- 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一、當(dāng)期的含義銷項(xiàng)的當(dāng)期（納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間）不得滯后；進(jìn)項(xiàng)的當(dāng)期（可以抵扣的時(shí)間）不得提前。二、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率重點(diǎn)銷售額的確定（一）一般情況銷售額 =價(jià)款 +價(jià)外費(fèi)用注意：價(jià)外費(fèi)用包

9、含的范圍和換算的問題換算公式 -計(jì)稅銷售額（不含稅銷售額）=含稅銷售額÷（1+17%）注意：1 零售環(huán)節(jié)和開普通發(fā)票進(jìn)行銷售的銷售額都是含稅銷售額，都要換算后再計(jì)算增值稅2 價(jià)外費(fèi)用一定要先換算再并入貨物價(jià)款中計(jì)算增值稅（二）特殊銷售方式下銷售額的確定視同銷售行為、折扣方式、以舊換新、還本銷售、以物易物、包裝物押金三、進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)算以票抵稅：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)完稅憑證計(jì)算扣稅：免稅農(nóng)產(chǎn)品的扣稅（13%）、運(yùn)費(fèi)的扣稅（7%）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅（見教材）例題 2-3某飲料廠當(dāng)月銷售汽水等飲料。當(dāng)月購進(jìn)白糖、檸檬酸等原料，購貨金額15 萬。另外，當(dāng)月為職工食堂購進(jìn)一臺(tái)大冰柜， 增值稅專用發(fā)票

10、上注明稅額為4800 元；為職工幼兒園購進(jìn)一批兒童用桌、椅、木床，增值稅專用發(fā)票上注明稅額為1360 元。計(jì)算當(dāng)月增值稅額進(jìn)項(xiàng)稅額。解答進(jìn)項(xiàng)稅額=15 × 17% =2.55（萬元）職工食堂、職工幼兒園購進(jìn)的貨物屬用于集體福利，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣?！纠} 2- 4·計(jì)算題】某企業(yè)外購原材料一批， 取得的增值稅專用發(fā)票上注明銷售額為150000 元，增值稅稅額為 25500元。本月該企業(yè)用該批原材料的20%向 A 企業(yè)投資，原材料加價(jià)10%后作為投資額；月底，企業(yè)職工食堂裝修領(lǐng)用該批原材料的10%。【解析】銷項(xiàng)稅150000× 20%×（ 1 10%）

11、15; 17% 5610（元）進(jìn)項(xiàng)稅 25500 150000× 10%× 17%22950（元）【例題 2- 5·單選題】某生產(chǎn)企業(yè)月末盤存發(fā)現(xiàn)上月購進(jìn)的原材料被盜，金額50000 元（其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)用4650元）。該批貨物進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額為（）。A.8013.7元B.8035.5元C.8059.5元D.8500 元【答案】 C【解析】進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額= （ 50000-4650 ）× 17%+ 4650÷（ 1-7%）× 7%=8059.5 （元）（二）進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣時(shí)間 -見教材例題 2-6某商貿(mào)公司當(dāng)月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：購進(jìn)貨物

12、，增值稅專用發(fā)票上注明貨款為 200 萬元。同時(shí)，支付貨物運(yùn)費(fèi)，貨運(yùn)發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)為 3 萬元。銷售貨物， 開具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為500 萬元。 另以舊換新方式向消費(fèi)者銷售貨物，價(jià)值 80 萬元（已扣除收購舊貨支付的款額6 萬）加工制作一批廣告性禮品送給客戶及購貨人，加工單位開具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為8萬元。計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。分析： 1購進(jìn)貨物有專用發(fā)票，以票扣稅；運(yùn)費(fèi)有貨運(yùn)發(fā)票，計(jì)算扣稅。2 銷售貨物有專用發(fā)票，以票計(jì)稅；以舊換新方式銷售不得扣除收購價(jià)款，向消費(fèi)者銷售的價(jià)款是含稅價(jià)，要換算。3 屬于視同銷售行為。同時(shí)符合規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。解答銷項(xiàng)稅額=500 &#

13、215; 17%+（ 80+6）÷（ 1+17%） ×17%+8×（ 1+10%）× 17%=85+12.5+1.496=98.996（萬元）進(jìn)項(xiàng)稅額=200×17%+3×7%+8× 17%=34+0.21+1.36=35.57（萬元）應(yīng)納稅額=98.996-35.57=63.426（萬元）第四節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算的其他問題一、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率要點(diǎn)： 1 銷售額應(yīng)含價(jià)外費(fèi)用，但不含增值稅；2 銷售額必須進(jìn)行換算二、特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理3 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額1 兼營不同稅率貨物或應(yīng)稅

14、勞務(wù)定義：既經(jīng)營適用高稅率的貨物或勞務(wù)，又經(jīng)營適用低稅率的貨物計(jì)算：不同稅率的貨物或勞務(wù)，如果可以分別核算銷售收入和其購進(jìn)材料的價(jià)款，則分別適用不同稅率計(jì)算；否則，銷項(xiàng)稅額的計(jì)算以銷售收入合計(jì)從高適用稅率，進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算以購進(jìn)材料價(jià)款合計(jì)從低適用稅率。2 混合銷售行為定義：一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅勞務(wù)又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)特點(diǎn)：強(qiáng)調(diào)同一項(xiàng)銷售行為當(dāng)中存在兩類經(jīng)營項(xiàng)目的混合，它們之間有從屬關(guān)系，是不可分的。稅務(wù)處理：按納稅人的經(jīng)營主業(yè)，只交一種稅。（增值稅或營業(yè)稅）3 兼營非應(yīng)稅勞務(wù)定義：增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)。特點(diǎn)：強(qiáng)調(diào)同一納稅人經(jīng)營活動(dòng)中存在兩類經(jīng)

15、營項(xiàng)目，而它們之間無從屬關(guān)系，可以區(qū)分。稅務(wù)處理：按納稅人的核算水平：分別核算的各自交稅；未分別核算的只交增值稅。練習(xí)：判斷經(jīng)營行為應(yīng)交的稅種生產(chǎn)防盜門的企業(yè)負(fù)責(zé)銷售、安裝郵局銷售集郵商品汽車制造廠生產(chǎn)、修理汽車飯店提供客房、餐飲服務(wù)并設(shè)有超市例題 2-7200400工程，獲得裝修款50 萬元，裝修過程中，購進(jìn)一批貨物供使用，有電器、五金材料3 萬元，輔助材料 4 萬元，電焊機(jī)一臺(tái)0.3 萬元，金屬切割機(jī)一臺(tái)0.2 萬元。購銷價(jià)格均為不含稅價(jià)。業(yè)務(wù)未能分開核算，計(jì)算應(yīng)納增值稅額。分析：增值稅納稅人的兼營行為，并且業(yè)務(wù)未單獨(dú)核算，因此，全部收入繳納增值稅。計(jì)算：銷項(xiàng)稅額 =（ 400+50） &

16、#215;17%=76.5進(jìn)項(xiàng)稅額=（ 200+3+4+0.3+0.2 ） × 17%=35.275應(yīng)納稅額 =76.5-35.275=41.225（萬元）三、運(yùn)費(fèi)的處理1 作為銷項(xiàng)稅額處理銷售貨物由本企業(yè)非獨(dú)立核算的車隊(duì)負(fù)責(zé)運(yùn)輸向購貨方收取的運(yùn)費(fèi)本企業(yè)銷售貨物并代付運(yùn)費(fèi)而后又向購貨方收回的運(yùn)費(fèi)2 作為進(jìn)項(xiàng)稅額處理一定是運(yùn)輸勞務(wù)由運(yùn)輸企業(yè)提供，有貨票貨票抬頭開給買方，買方作進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；抬頭開給賣方，賣方作進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。計(jì)算要點(diǎn)運(yùn)費(fèi)作為進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，無換算問題。直接用 運(yùn)費(fèi)金額× 7% 計(jì)算。運(yùn)費(fèi)作為銷項(xiàng)稅時(shí)，要視為含稅收入，即屬價(jià)外費(fèi)用，必須進(jìn)行換算。計(jì)算公式為： 運(yùn)費(fèi)金額÷（ 1+17%）× 17%思考：甲向乙銷售一批貨物， 甲委托運(yùn)輸公司運(yùn)輸，貨運(yùn)發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)為1000 元。甲收取貨款的同時(shí)又收取了 400 元運(yùn)輸費(fèi)用。 運(yùn)費(fèi)的增值稅應(yīng)如何繳納？第五節(jié)