秦榮生編《審計(jì)學(xué)》(第八版)教材習(xí)題參考答案

1、秦榮生編審計(jì)學(xué)（第八版）教材習(xí)題參考答案第1章 總論P(yáng)13案例分析題1解答： 飛狐運(yùn)輸股份有限公司中止標(biāo)志會(huì)計(jì)師事務(wù)所 2013年 度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作是不合理的，盡管杜杰以前是該項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人，但他現(xiàn)在是公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)，不具備審計(jì)人員的身份和獨(dú)立性。民間審計(jì)是以獨(dú)立的第三者身份進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)結(jié)果才能被社會(huì)各界接受。 P14案例分析題2解答： 1.英國南海公司破產(chǎn)案審計(jì)開創(chuàng)了近代民間審計(jì)的先河， 對(duì)世界民間審計(jì)的發(fā)展具有里程碑的意義和影響。始于18世紀(jì)60年代的工業(yè)革命推動(dòng)了英國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，股份公司 隨之誕生和發(fā)展，在股份公司誕生的那一刻起就將審計(jì)的 發(fā)展納入了新的歷史時(shí)期?？梢哉f，股份公司的發(fā)展

2、孕育了現(xiàn)代民間審計(jì)的產(chǎn)生，英國南海公司破產(chǎn)案造就了世 界第一位民間審計(jì)師，同時(shí)也揭開了民間審計(jì)發(fā)展的序幕。 2.在民間審計(jì)發(fā)展的200多年歷史中，人們研究和探討民間審計(jì)理論及實(shí)務(wù)，均將英國南海公司破產(chǎn)案作為時(shí)間起點(diǎn)，并將此案例作為世界第一起正式民間審計(jì)案例?？梢姡?英國南海公司破產(chǎn)案審計(jì)對(duì)世界民間審計(jì)發(fā)展意義重大、影響深遠(yuǎn)。 第2章 審計(jì)的種類、方法和程序P53計(jì)算分析題1解答： 根據(jù)2014年1月15日的實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果，用調(diào)節(jié)法核實(shí)的2013年12月31日的結(jié)存數(shù)如下： 品種 一等品 二等品 三等品 錯(cuò)誤 男式 540 260 50 總數(shù)相符，但一、二等品混淆了等級(jí) 女式 820 280 10

3、0 童式 440 120 30 一等品發(fā)生了短缺 從上面數(shù)字可知，該公司2013年12月31日產(chǎn)成品明細(xì)賬的數(shù)字是不真實(shí)和不正確的，有的混淆了等級(jí)，有的發(fā)生了短缺。 教材P54計(jì)算分析題2題目更正：應(yīng)收賬款編號(hào)改為0001-4500，選擇300張進(jìn)行函證。 P54計(jì)算分析題2解答： 0417,3404,2038,3779，23050005,0020,0035,0050,0065P55計(jì)算分析題3解答： 劉林確定據(jù)此計(jì)算的樣本規(guī)模應(yīng)為80。內(nèi)部控制存在性屬性的誤差率上限為7%，根據(jù)計(jì)算結(jié)果，該公司內(nèi)控不可以接受。若可以接受，下一步應(yīng)計(jì)劃和實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試或細(xì)節(jié)測(cè)試審計(jì)程序。如果誤差率上限超過可容忍

4、誤差率，則須擴(kuò)大樣本規(guī)模，重復(fù)前面的抽樣和審查程序，看新的樣本中有多少錯(cuò)誤項(xiàng)目，再確定可容忍誤差上限。擴(kuò)大樣本規(guī)模，甚至再次擴(kuò)大樣本規(guī)模后仍然達(dá)不到令人滿意的水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮放棄依賴被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，并據(jù)此設(shè)計(jì)進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序或細(xì)節(jié)測(cè)試程序。n'=1.96×150×5000÷650002=511n=5111+5115000=464所需的樣本規(guī)模為464個(gè)。每一項(xiàng)目的平均金額=835200÷464=1800（元）假設(shè)經(jīng)計(jì)算樣本標(biāo)準(zhǔn)差為120，計(jì)算如下：E=1800×5000=9000000（元）P=1.96×120

5、464×5000×1-4645000=52011（元）I=9000000±52011這5000張發(fā)票總體值應(yīng)落入的區(qū)間是89479899052011元之間。P55計(jì)算分析題4解答： 管理層認(rèn)定財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序存在 存貨確實(shí)存在 實(shí)施存貨監(jiān)盤程序 權(quán)利和義務(wù) 應(yīng)收賬款歸屬公司 以應(yīng)收賬款明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查銷售合同，確定是否已貼現(xiàn)、出售或質(zhì)押 完整性銷售收入均已入賬 檢查發(fā)運(yùn)憑證、銷售發(fā)票，并追查至銷售收入明細(xì)賬。 計(jì)價(jià)和分?jǐn)偲渌麘?yīng)收款的金額記錄于財(cái)務(wù)報(bào)表中，計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉_ 檢查期后已收回其他應(yīng)收款情況。分析其他應(yīng)收款賬齡，確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否恰當(dāng) 截止銷

6、售收入記錄在恰當(dāng)?shù)钠陂g 比較上一年度最后幾天和下一年度最初幾天的發(fā)運(yùn)憑證與記賬日 第3章 我國審計(jì)的組織形式P86案例分析題1解答： 該案件中的過錯(cuò)方顯然是公司管理層，公司管理層應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任和賠償由于財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)給有關(guān)方面造成的損失。 應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所提起的訴訟，趙明和王華可以證明無過失行為。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要舉證證明審計(jì)是按公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的，證明實(shí)施的審計(jì)程序和方法是恰當(dāng)?shù)?。注?cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性，但是，它不應(yīng)被視為是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)提供擔(dān)保。 P87案例分析題2解答： 不符合。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得為獲得客戶而支付業(yè)務(wù)介紹費(fèi)，否則對(duì)客觀和公正原則以及專業(yè)勝任能力都將產(chǎn)

7、生非常嚴(yán)重和無法防范的不利影響。 不符合。雙方約定的收費(fèi)方法和基礎(chǔ)以審計(jì)工作結(jié)果為條件，屬于或有收費(fèi)。除非法律或法規(guī)允許，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得實(shí)行或有收費(fèi)。 不符合。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以聘請(qǐng)專家協(xié)助會(huì)計(jì)與審計(jì)以外的其他領(lǐng)域工作。在不具備會(huì)計(jì)與審計(jì)方面專業(yè)勝任能力的情況下，厚信會(huì)計(jì)事務(wù)所不能承接業(yè)務(wù)。 不符合。在客戶屬于公眾利益實(shí)體的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得提供與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)等相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。 不符合。會(huì)計(jì)事務(wù)所不得向?qū)儆诠娎鎸?shí)體的審計(jì)客戶提供對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的評(píng)估服務(wù)。 不符合。如果審計(jì)項(xiàng)目組成員接受審計(jì)客戶的禮品，將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档娇山邮芩健?第4章

8、 審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)依據(jù)P99案例分析題1解答： 違反了報(bào)告準(zhǔn)則，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師必須要在實(shí)施審計(jì)程序的基礎(chǔ)上，才能出具審計(jì)報(bào)告。 違反了一般準(zhǔn)則，因?yàn)閷徲?jì)人員應(yīng)由經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)并精通審計(jì)實(shí)務(wù)的人員擔(dān)任。 違反了一般準(zhǔn)則，因?yàn)閷徲?jì)人員在執(zhí)行工作時(shí)，必須保持獨(dú)立的意志和態(tài)度，不得兼任其他職務(wù)。 違反了一般準(zhǔn)則，因?yàn)閷徲?jì)應(yīng)由經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)并精通審計(jì)實(shí)務(wù)的人員擔(dān)任。 違反了一般準(zhǔn)則和工作準(zhǔn)則，因?yàn)閷徲?jì)人員在執(zhí)行工作時(shí)，必須保持獨(dú)立的意志和態(tài)度，其他人不得兼任，審計(jì)工作必須妥善地進(jìn)行計(jì)劃安排，如有助理人員，必須加以監(jiān)督和指導(dǎo)。第5章 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿P115案例分析題1解答： 購貨發(fā)票比收料單可靠

9、。這是因?yàn)橘徹洶l(fā)票來自于公司以外的機(jī)構(gòu)或人員，而收料單是公司自行編制的。 銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單可靠。這是因?yàn)殇N貨發(fā)票是供外部流轉(zhuǎn)的，并獲得公司以外的機(jī)構(gòu)或個(gè)人的承認(rèn)，而產(chǎn)品出庫單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。 領(lǐng)料單比材料成本計(jì)算表可靠。這是因?yàn)轭I(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號(hào)，并且經(jīng)過公司不同部門人員的審核，而材料成本計(jì)算表只在公司的會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。 工資發(fā)放單比工資計(jì)算單可靠。這是因?yàn)楣べY發(fā)放單需經(jīng)會(huì)計(jì)部門以外的工資領(lǐng)取人簽字確認(rèn)，而工資計(jì)算單只在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。 存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點(diǎn)表可靠。這是因?yàn)榇尕洷O(jiān)盤記錄是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行編制的，而存貨盤點(diǎn)表是公司提供的。 銀行函證回函比銀行對(duì)賬單可靠。這是因?yàn)殂y

10、行函證回函是注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手，而銀行對(duì)賬單經(jīng)過公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。 P115案例分析題2解答： 宏大會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作底稿復(fù)核中存在的問題有：一是審計(jì)工作底稿復(fù)核的時(shí)間不對(duì)，一般的復(fù)核應(yīng)在審計(jì)的實(shí)施階段。二是復(fù)核的人員不對(duì)，劉海作為審計(jì)人員，自己要收集審計(jì)證據(jù)，編制審計(jì)工作底稿，因而不能作為審計(jì)工作底稿的復(fù)核人員。三是宏大會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏三級(jí)復(fù)核制度。 宏大會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度，陳濤應(yīng)在每一份審計(jì)工作底稿完成后進(jìn)行復(fù)核，黃明的復(fù)核應(yīng)在審計(jì)業(yè)務(wù)接近尾聲時(shí)實(shí)施，還應(yīng)增加會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師或主管合伙人在出具審計(jì)報(bào)告前對(duì)審

11、計(jì)工作底稿進(jìn)行最終復(fù)核。 第6章 審計(jì)計(jì)劃、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)P135案例分析題1解答： 不恰當(dāng)。王晶、馬英必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，同時(shí)必須了解被審計(jì)單位對(duì)誠信道德和價(jià)值觀念的溝通和落實(shí)。 不恰當(dāng)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，并不能夠降低，王晶、馬英應(yīng)當(dāng)通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 不恰當(dāng)。了解被審計(jì)單位相關(guān)控制設(shè)計(jì)的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，是王晶、馬英必須要做的程序。 不恰當(dāng)。王晶、馬英應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位在本期存過款的銀行發(fā)函，包括零賬戶和已結(jié)清的賬戶。 不恰當(dāng)。除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要或王晶、馬英認(rèn)為函

12、證很可能無效的情況，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能由于時(shí)間、成本等原因，減少必要的審計(jì)程序。 P135案例分析題2解答： 根據(jù)營業(yè)收入確定的重要性水平=50000×1%=500（萬元） 根據(jù)總資產(chǎn)確定確定的重要性水平=120000×0.5%=600（萬元） 取兩者較低者作為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，即為500萬元。 第7章 內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)與審計(jì)P168案例分析題1解答： 上述應(yīng)按以下方案進(jìn)行分配才能達(dá)到最佳的內(nèi)部控制：一位職員負(fù)責(zé)項(xiàng)工作；一位職員負(fù)責(zé)項(xiàng)工作；一位職員負(fù)責(zé)項(xiàng)工作。P169案例分析題2解答： E公司內(nèi)部控制主要存在如下缺陷： 對(duì)重大投資項(xiàng)

13、目沒有實(shí)行集體審計(jì)聯(lián)簽。 對(duì)重大投資項(xiàng)目沒有進(jìn)行可行性研究。 對(duì)投資部門沒有經(jīng)過必要的審批程序的情況下扔購入該信托產(chǎn)品，且財(cái)會(huì)部門在事先知道沒有簽訂投資合同的情況下就支付購買款項(xiàng)，工作失職。 F公司內(nèi)部控制主要存在如下缺陷： 由同一個(gè)部門或個(gè)人辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的全過程。 疏于對(duì)境外公司銷售收款的控制，致使銷售收入不及時(shí)入賬或不入賬，形成賬外賬。 沒有嚴(yán)格實(shí)行定期與客戶核對(duì)往來款項(xiàng)，造成價(jià)款非法轉(zhuǎn)移。 G公司內(nèi)部控制主要存在如下缺陷： 人員任命沒有履行必要的組織程序，人力資源政策存在漏洞，內(nèi)部環(huán)境有待完善。 重大對(duì)外投資尤其是境外籌資沒有進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，也沒有履行嚴(yán)格的報(bào)批程序和集體決策審批或聯(lián)

14、簽程序。 沒有遵守嚴(yán)格的工程項(xiàng)目質(zhì)量控制制度。 沒有建立必要的危機(jī)公關(guān)制度。 東方紅股份有限公司總經(jīng)理蔣某的發(fā)言有如下不當(dāng)之處： 搞內(nèi)部控制可以不惜成本的說法有不當(dāng)之處，公司建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持成本與效益原則。 聲明對(duì)公司建立與有效實(shí)施內(nèi)部控制責(zé)任有不當(dāng)之處，公司董事會(huì)應(yīng)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全與有效實(shí)施。 公司內(nèi)部控制屬于風(fēng)險(xiǎn)管理的組成部分的觀點(diǎn)有不當(dāng)之處，公司內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理融為一體，不存在風(fēng)險(xiǎn)管理涵括內(nèi)部控制的問題。 東方紅股份有限公司總會(huì)計(jì)師李某的發(fā)言有如下不當(dāng)之處： 領(lǐng)導(dǎo)小組由總經(jīng)理任組長有不當(dāng)之處，應(yīng)由董事長任組長。 內(nèi)部控制辦公室設(shè)在財(cái)務(wù)部門有不當(dāng)之處，應(yīng)單設(shè)并涵蓋相關(guān)部門

15、。 財(cái)務(wù)部門對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性負(fù)責(zé)，審計(jì)部對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性負(fù)責(zé)有不當(dāng)之處，公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性由董事會(huì)負(fù)責(zé)。 P170案例分析題3解答： 董事長孫某： 內(nèi)部控制制度要絕對(duì)保證資產(chǎn)安全、經(jīng)濟(jì)效率提高、經(jīng)營合法合規(guī)”的說法是不合理的。理由：內(nèi)部控制有其固有局限性，只能是合理保證上述目標(biāo)，而不是絕對(duì)保證。 “文化建設(shè)，帶不來明顯的效益，所以可以不需要在這方面浪費(fèi)人力物力”不恰當(dāng)。理由：企業(yè)文化控制屬于內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要組成部分，可以增強(qiáng)員工對(duì)企業(yè)的信心和認(rèn)同感，形成整體團(tuán)隊(duì)的向心力，促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。 總經(jīng)理張某： “銷售環(huán)節(jié)的控制可以減少”不恰當(dāng)。理由：銷售環(huán)節(jié)控制減少，可

16、能導(dǎo)致后期的壞賬增加，使企業(yè)遭受欺詐。 總會(huì)計(jì)師陳某： “不應(yīng)當(dāng)考慮控制成本”不恰當(dāng)。理由：建立內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)考慮成本效益原則。 人力資源副總經(jīng)理劉某： “低端人才可不進(jìn)行培訓(xùn)”不恰當(dāng)。理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完整的人力資源內(nèi)部控制，明確人力資源的培訓(xùn)計(jì)劃，促進(jìn)全體人員的知識(shí)、技能持續(xù)創(chuàng)新，不得歧視低端人才。 內(nèi)部控制總監(jiān)范某： “總經(jīng)理應(yīng)當(dāng)每年組織一次對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)”不恰當(dāng)。理由：應(yīng)當(dāng)是董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。 “評(píng)價(jià)報(bào)告主要是對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)”不恰當(dāng)。理由：評(píng)價(jià)報(bào)告是對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)，應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。 “內(nèi)

17、部控制評(píng)價(jià)不應(yīng)當(dāng)考慮全面性”不恰當(dāng)。理由：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)在遵循全面性原則的基礎(chǔ)上，確定需要評(píng)價(jià)的重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。 “非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷不影響對(duì)內(nèi)部控制是否有效的評(píng)價(jià)”不恰當(dāng)。理由：內(nèi)部控制是否有效的評(píng)價(jià)，針對(duì)的是整個(gè)企業(yè)，包含了財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制。非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷達(dá)到了最重要程度，同樣不能認(rèn)定該企業(yè)的內(nèi)部控制是有效的。 “評(píng)價(jià)報(bào)告經(jīng)總經(jīng)理最終審定后對(duì)外披露”不恰當(dāng)。理由：評(píng)價(jià)報(bào)告是董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)定期對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)，應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)最終審定后對(duì)外披露或以其他形式加以合理利用。 “年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告以11月30日為基準(zhǔn)日”不恰當(dāng)

18、。理由：年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告屬于定期報(bào)告，應(yīng)當(dāng)以12月31日為基準(zhǔn)，不得推遲或提前。 “評(píng)價(jià)工作組成員應(yīng)當(dāng)主要來自內(nèi)部審計(jì)部門、管理層”不恰當(dāng)。理由：評(píng)價(jià)工作組成員應(yīng)當(dāng)吸收企業(yè)內(nèi)部相關(guān)機(jī)構(gòu)熟悉內(nèi)部控制情況的業(yè)務(wù)骨干參加，且主要挑選具備獨(dú)立性、業(yè)務(wù)勝任能力和職業(yè)道德素質(zhì)的評(píng)價(jià)人員。 董事長孫某： “由董事會(huì)定期組織有經(jīng)驗(yàn)的管理層人員對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見”不恰當(dāng)。理由：內(nèi)部控制審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托實(shí)施的，對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。 P170案例分析題4解答： 貴糖股份公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告對(duì)貴糖股份內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的影響有： 貴糖股份對(duì)內(nèi)部

19、控制評(píng)價(jià)的結(jié)論不應(yīng)是設(shè)計(jì)與運(yùn)行有效?？梢悦枋鰹椋汗疽呀?jīng)根據(jù)基本規(guī)范、評(píng)價(jià)指引及其他相關(guān)法律法規(guī)的要求，對(duì)公司截至2012年12月31日的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行了自我評(píng)價(jià)。結(jié)合日常監(jiān)督和會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)情況，在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過程中，發(fā)現(xiàn)了我公司存在成本核算不夠準(zhǔn)確的問題。該缺陷嚴(yán)重影響了2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表的表達(dá)和披露。貴糖股份內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告對(duì)貴糖股份財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)報(bào)告的影響有： 正常情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)貴糖股份財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)不應(yīng)發(fā)表無保留審計(jì)意見。因?yàn)橘F糖股份內(nèi)部控制存在重大缺陷，特別是成本核算不規(guī)范，必然導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告的重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)人員可以通過實(shí)施審計(jì)程序，要求貴糖股份財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行調(diào)

20、整，但這種調(diào)整是基于審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)，但對(duì)于未發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)無法提出調(diào)整建議，因而難以確定貴糖股份財(cái)務(wù)報(bào)告是合法、公允的。 第8章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)P194案例分析題1解答： 項(xiàng)目名稱 接受函證對(duì)象 函證的主要內(nèi)容 函證方式 銀行存款 所審計(jì)期間所有與被審計(jì)單位有往來的金融機(jī)構(gòu) 存款戶賬號(hào)、性質(zhì)及余額等；貸款性質(zhì)、擔(dān)保和抵押品、貸款期限、利率及余額等 肯定式 應(yīng)收票據(jù) 票據(jù)開出人 付款日、到期金額、抵押擔(dān)保物說明 肯定式 應(yīng)收賬款 債務(wù)人 應(yīng)收金額 肯定式或否定式 其他應(yīng)收款 債務(wù)人 應(yīng)收金額 肯定式或否定式 應(yīng)付賬款 債權(quán)人 應(yīng)付金額 肯定式或否定式 抵押借款 債權(quán)人 抵押人 債權(quán)金

21、額；對(duì)抵押物說明；對(duì)是否遵守抵押契約發(fā)表意見 肯定式實(shí)收資本 交易所； 證劵托管機(jī)構(gòu) 股份數(shù)額 肯定式P195案例分析題2解答 內(nèi)容中存在兩處不合理之處：壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為3.2%=52.77÷16553，與會(huì)計(jì)政策規(guī)定的5%的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例不符；應(yīng)收賬款賬齡分析中，“23年”和“3年以上”這兩部分的年初之和僅2582萬元，而“3年以上”的年末數(shù)卻為2874萬元，通常，在公司2013年度未發(fā)生購并、分立和債務(wù)重組等行為的前提下是不可能的。 內(nèi)容中可能存在一處不合理之處：X產(chǎn)品2013年銷售毛利率為17.56%=（41000-33800）÷41000，大大高于2012年的5

22、%=（40000-38000）÷40000，既然公司2013年的供產(chǎn)銷形式與上年相當(dāng)，通常應(yīng)維持大致相當(dāng)?shù)匿N售毛利率水平。 P195案例分析題3解答： 查找2013年12月25日銀行存款到賬通知單，核對(duì)銀行存款日記賬，確認(rèn)應(yīng)收賬款是否收回。 檢查2013年12月28日貨物驗(yàn)收入庫單，并向乙公司索要退回貨物的發(fā)運(yùn)憑證。核對(duì)庫存商品日記賬。 檢查被審計(jì)單位委托代銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，并檢查被審計(jì)單位賬務(wù)處理調(diào)整情況。 檢查2013年12月25日銀行存款到賬通知單，核對(duì)銀行存款日記賬，確認(rèn)300000元應(yīng)收賬款是否收回。 再次核對(duì)戊公司應(yīng)收賬款，再次發(fā)函詢證，若仍然被退回，則檢查銷售業(yè)務(wù)確認(rèn)的

23、原始憑證和相關(guān)會(huì)計(jì)資料。第9章 購貨與付款循環(huán)審計(jì)P216案例分析題1解答： 陳文浩應(yīng)選擇B公司和D公司進(jìn)行應(yīng)付賬款函證。因?yàn)楹C客戶的應(yīng)付賬款，應(yīng)選擇那些應(yīng)付賬款可能存在較大發(fā)生額而并非年末余額較大的債權(quán)人。函證的目的在于查實(shí)有無未入賬的負(fù)債，而不是驗(yàn)證具有較大年末應(yīng)付賬款余額的債務(wù)。本年度甲公司從B公司和D公司采購了大批商品，存在漏記負(fù)債業(yè)務(wù)的可能性更大。 P216案例分析題2解答： 內(nèi)容中可能存在兩處不合理之處：“累計(jì)折舊土地”的本年增加數(shù)為15萬元， 這與國家規(guī)定土地不提折舊的要求相悖；“固定資產(chǎn)房屋及建筑物”的本年減少數(shù)為21萬元，小于“累計(jì)折舊房屋及建筑物”的本年減少數(shù)31萬元，而

24、根據(jù)會(huì)計(jì)核算的基本原理，考慮固定資產(chǎn)凈殘值率這一因素，即使這些減少的房屋及建筑物已提足折舊，其累計(jì)折舊數(shù)也應(yīng)小于相應(yīng)的固定資產(chǎn)原價(jià)。 第10章 生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)P234案例分析題1解答 ：月末完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的費(fèi)用分配，采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法計(jì)算如下： 摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本160005800235024150本月費(fèi)用1190004820016400183600合計(jì)1350005400018750207750分配率135000（600+300）300×50%=7218750600+150=25完工產(chǎn)品總成本600×150=

25、90000600×7243200600×2515000148200單位成本1507225148200/600=247月末在產(chǎn)品成本135000-90000=4500054000-43200=1080018750-15000=375059550根據(jù)上述資料復(fù)核原計(jì)算結(jié)果，月末完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的費(fèi)用分配，直接材料費(fèi)用分配錯(cuò)誤，直接人工和制造費(fèi)用分配正確，完工產(chǎn)品甲產(chǎn)品直接材料費(fèi)用應(yīng)為90000元，月末在產(chǎn)品直接材料費(fèi)用應(yīng)為45000元。因此，完工產(chǎn)品甲產(chǎn)品總成本應(yīng)為148200元，月末在產(chǎn)品成本應(yīng)為59550元，完工產(chǎn)品單位成本為247元。根據(jù)上述情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師A可以初步

26、判斷該公司制造成本的會(huì)計(jì)控制不健全，完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本分配存在人為調(diào)節(jié)，本月完工產(chǎn)品成本多計(jì)了18000元（166200-148200），在產(chǎn)品成本少計(jì)了18000元。應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大審查范圍，評(píng)價(jià)制造成本會(huì)計(jì)的合理性，并在此基礎(chǔ)上審查對(duì)銷售成本的影響程度。因此，該公司存在的主要問題是人為調(diào)節(jié)制造成本，由此可能導(dǎo)致虛減當(dāng)年利潤，偷漏所得稅。注冊(cè)會(huì)計(jì)師A對(duì)此應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整成本、利潤資料，并按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅，并根據(jù)調(diào)整情況，確定審計(jì)報(bào)告的意見類型。 P235案例分析題2解答 ：廣勝公司以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工不入賬，嚴(yán)重違反國家的財(cái)經(jīng)紀(jì)律。該公司將福利發(fā)放給職工的職工薪酬金額應(yīng)以銷售

27、價(jià)格計(jì)量，計(jì)入營業(yè)收入，產(chǎn)品按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，但應(yīng)根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定，視同銷售計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。外購商品發(fā)放給職工作為福利，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定，將已繳納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 8190000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 7000000=1000×7000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1190000=1000×7000×17%結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 5000000=1000×5000 貸：庫存商品 5000000公司應(yīng)按用途對(duì)實(shí)際發(fā)生的非貨幣性福利進(jìn)行分配,作如下賬務(wù)處理： 借：生產(chǎn)成本

28、 6961500=850×7000×(1+17%) 管理費(fèi)用 1228500=150×7000×(1+17%) 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 8190000公司購買電暖氣時(shí)，應(yīng)作如下財(cái)務(wù)處理： 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利585000=1000×500×（1+17%） 貸：銀行存款 585000 公司應(yīng)按用途對(duì)實(shí)際發(fā)生的非貨幣性福利（電暖氣）進(jìn)行分配,作如下賬務(wù)處理： 借：生產(chǎn)成本 497250=850×500×（1+17%） 管理費(fèi)用 87750=150×500×（1+17%） 貸：應(yīng)付職工薪

29、酬非貨幣性福利 585000第11章 籌資與投資循環(huán)審計(jì)P260案例分析題1解答： 可能存在一處不合理之處：公司向B銀行第一營業(yè)部借入的11650萬元長期借款的借款期限為“2010年9月至2014年8月”，按照規(guī)定，在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表重分類調(diào)整，并入“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目。 P261案例分析題2解答： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師A認(rèn)為上述賬務(wù)處理是錯(cuò)誤的，違反了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。正確的賬務(wù)處理為： 2013年5月1日購入股票時(shí)： 借：可供出售金融資產(chǎn)成本29600000=2000000×14.8 應(yīng)收股利400000=2000000×0.2 貸：銀行存款300000

30、00 2013年10月5日收到現(xiàn)金股利時(shí)： 借：銀行存款400000 貸：應(yīng)收股利400000 2013年12月31日確認(rèn)股票公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)： 借：資本公積其他資本公積3600000=2000000×1.8 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)3600000第12章 貨幣資金審計(jì)P272案例分析題1解答： 實(shí)盤金額總計(jì)： 1483元 減：尚未入賬的現(xiàn)金收入920元 加：尚未入賬的現(xiàn)金支出890元 加：白條借款 400元 實(shí)際余額： 1853元 賬面余額： 1827元 盤盈： 26元 A公司庫存現(xiàn)金管理中存在的問題： 現(xiàn)金賬與實(shí)際現(xiàn)金不符，相差26元； 現(xiàn)金支用手續(xù)不完善，如白條抵庫； 現(xiàn)

31、金余額1853元超銀行核定現(xiàn)金限額1000元。 P273案例分析題2解答： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師乙向開戶銀行函證，不僅可以查明P公司銀行存款、借款的存在，還可能發(fā)現(xiàn)P公司未登記入賬的銀行存款、借款。 在詢證函內(nèi)指明回函請(qǐng)直接寄至注冊(cè)會(huì)計(jì)師乙所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所，或在詢證函內(nèi)附上貼足郵票的以注冊(cè)會(huì)計(jì)師乙所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所為回函地址的信封。注冊(cè)會(huì)計(jì)師乙直接收回開戶銀行詢證函回函的目的是防止P公司截留或更改回函。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師乙應(yīng)檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的入賬情況。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師乙索取開戶銀行2014年1月31日的銀行對(duì)賬單，可以證實(shí)列示在銀行存款余額調(diào)節(jié)表上的在途存款和未兌現(xiàn)支票的

32、真實(shí)性。 第13章 完成審計(jì)工作與審計(jì)報(bào)告P309案例分析題1解答： 不恰當(dāng)。財(cái)務(wù)報(bào)表附注未作充分披露，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留或否定意見。 不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)與治理層溝通；還應(yīng)當(dāng)采取下列三項(xiàng)措施之一:在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段；拒絕提交審計(jì)報(bào)告；解除業(yè)務(wù)約定。 上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)；前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的意見類型；前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的日期。 P310案例分析題2解答： 陳真、李林應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。A公司應(yīng)對(duì)甲公司的長期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備。導(dǎo)致保留意見的說明段：A公司持有甲公司15%的股權(quán)投資，因甲公司連續(xù)發(fā)生虧損三年，2013年年末每股凈資產(chǎn)已為負(fù)數(shù)，A公司采用成本法核算長期投資，

33、A公司沒有計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。 陳真、李林應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。因這三項(xiàng)錯(cuò)報(bào)之和高于所設(shè)定的重要性水平。導(dǎo)致保留意見的說明段：因B公司三項(xiàng)錯(cuò)報(bào)之和高于所設(shè)定的重要性水平，而B公司拒絕作任何調(diào)整。 陳真、李林應(yīng)出具無保留意見強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告。 因該公司的持續(xù)經(jīng)營存在問題。無保留意見的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段：我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，C公司因財(cái)務(wù)狀況惡化，于2013年年初向法院申請(qǐng)進(jìn)行債務(wù)重整，債務(wù)重整是否成功影響C公司能否繼續(xù)經(jīng)營，目前尚無法預(yù)測(cè)重整的結(jié)果。管理當(dāng)局就此問題提出改善計(jì)劃，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。 陳真、李林應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。D公司應(yīng)對(duì)該公司的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。導(dǎo)致保留意見的說明段：D公司對(duì)占流動(dòng)資產(chǎn)23%的應(yīng)收賬款無力回收，公司不愿在2013年度單項(xiàng)計(jì)提較大的壞賬準(zhǔn)備，只愿意在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說明。 陳真、李林應(yīng)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。因