審計(jì)學(xué)之審計(jì)概論(共128頁).ppt

1、課程介紹l市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開資本市場(chǎng)的發(fā)育和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開資本市場(chǎng)的發(fā)育和完善。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有利于資本市場(chǎng)的完善。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有利于資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，資本市場(chǎng)越發(fā)達(dá)，健康發(fā)展。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，資本市場(chǎng)越發(fā)達(dá)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)越重要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)越重要。l本課程以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)為主線，以會(huì)計(jì)本課程以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)為主線，以會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)為重點(diǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為基礎(chǔ)，報(bào)表審計(jì)為重點(diǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為基礎(chǔ)，以審計(jì)實(shí)務(wù)操作和能力培養(yǎng)為根本，密切以審計(jì)實(shí)務(wù)操作和能力培養(yǎng)為根本，密切結(jié)合當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)踐，將審計(jì)的結(jié)合當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)踐，將審計(jì)的基本理論和知識(shí)融入審計(jì)基本技能之

2、中?；纠碚摵椭R(shí)融入審計(jì)基本技能之中。第一章 審計(jì)概論l主要內(nèi)容：本章圍繞審計(jì)概念，主要介紹審主要內(nèi)容：本章圍繞審計(jì)概念，主要介紹審計(jì)概念與審計(jì)特點(diǎn)、審計(jì)分類與審計(jì)內(nèi)涵、計(jì)概念與審計(jì)特點(diǎn)、審計(jì)分類與審計(jì)內(nèi)涵、審計(jì)模式與審計(jì)發(fā)展、審計(jì)過程與審計(jì)循環(huán)、審計(jì)模式與審計(jì)發(fā)展、審計(jì)過程與審計(jì)循環(huán)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)及其管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)及其管理 l重點(diǎn)掌握審計(jì)特征；理解審計(jì)定義，審計(jì)模重點(diǎn)掌握審計(jì)特征；理解審計(jì)定義，審計(jì)模式和審計(jì)過程式和審計(jì)過程一、審計(jì)是什么？一、審計(jì)是什么？l美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)基本審計(jì)概念委員會(huì)（美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)基本審計(jì)概念委員會(huì)（19721972）：審）：審計(jì)是客觀地收集、評(píng)價(jià)有關(guān)申明及其所反

3、映經(jīng)濟(jì)計(jì)是客觀地收集、評(píng)價(jià)有關(guān)申明及其所反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和事項(xiàng)的證據(jù)。確定申明與既定標(biāo)準(zhǔn)之間相活動(dòng)和事項(xiàng)的證據(jù)。確定申明與既定標(biāo)準(zhǔn)之間相符程度，并將結(jié)果傳遞給有利益關(guān)系使用者的系符程度，并將結(jié)果傳遞給有利益關(guān)系使用者的系統(tǒng)化過程。統(tǒng)化過程。l加拿大特許會(huì)計(jì)師羅德尼加拿大特許會(huì)計(jì)師羅德尼JJ安德遜認(rèn)為；安德遜認(rèn)為；“所所謂審計(jì)，是判定報(bào)表，決算表或其他主張與所制謂審計(jì)，是判定報(bào)表，決算表或其他主張與所制定的標(biāo)準(zhǔn)之間是否有不一致的地方，以及因而檢定的標(biāo)準(zhǔn)之間是否有不一致的地方，以及因而檢查有關(guān)證據(jù)的過程。查有關(guān)證據(jù)的過程?！眑美國注冊(cè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)在第美國注冊(cè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)在第1 1號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告中下的定號(hào)審計(jì)準(zhǔn)

4、則公告中下的定義為：義為：“獨(dú)立審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表情況加以檢查、獨(dú)立審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表情況加以檢查、搜集必要證據(jù)。其目的對(duì)這些報(bào)表是否按照公認(rèn)搜集必要證據(jù)。其目的對(duì)這些報(bào)表是否按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則公允地反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則公允地反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表示意見。狀況變動(dòng)表示意見?！蹦磕繕?biāo)標(biāo) 收 集 、收 集 、評(píng) 價(jià) 審評(píng) 價(jià) 審計(jì)證據(jù)計(jì)證據(jù)管 理 當(dāng)管 理 當(dāng)局認(rèn)定局認(rèn)定既定標(biāo)準(zhǔn)既定標(biāo)準(zhǔn)判斷相符程判斷相符程度度審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告（一）系統(tǒng)過程（二）管理當(dāng)局認(rèn)定（二）管理當(dāng)局認(rèn)定l認(rèn)定（斷言或聲明）：被審計(jì)單位管理當(dāng)局認(rèn)定（斷言或聲明）：被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的各項(xiàng)

5、目所做的明確的或暗示性對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的各項(xiàng)目所做的明確的或暗示性的表示。的表示。l管理當(dāng)局認(rèn)定和審計(jì)的關(guān)系：審計(jì)是對(duì)認(rèn)定管理當(dāng)局認(rèn)定和審計(jì)的關(guān)系：審計(jì)是對(duì)認(rèn)定的檢查和評(píng)價(jià)。的檢查和評(píng)價(jià)。 例：資產(chǎn)負(fù)債表中例：資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨存貨”項(xiàng)目的項(xiàng)目的100100萬元，萬元，存在以下認(rèn)定：存在以下認(rèn)定：存貨是存貨是存在存在的的存在性的認(rèn)定存在性的認(rèn)定 存貨的正確存貨的正確金額金額是是100100萬元萬元計(jì)價(jià)計(jì)價(jià) 所有應(yīng)報(bào)告的存貨所有應(yīng)報(bào)告的存貨均已包括均已包括在內(nèi)在內(nèi)完整性完整性所有被報(bào)告的存貨都是該公司所有被報(bào)告的存貨都是該公司所有所有的的所所有權(quán)有權(quán)存貨的使用不受限制（附注）存貨的使用不受限制（附注）

6、披露披露（三）既定標(biāo)準(zhǔn)（三）既定標(biāo)準(zhǔn)l對(duì)于不同種類的審計(jì)，既定標(biāo)準(zhǔn)各不相同對(duì)于不同種類的審計(jì)，既定標(biāo)準(zhǔn)各不相同. .就財(cái)務(wù)審計(jì)而言，既定標(biāo)準(zhǔn)是就財(cái)務(wù)審計(jì)而言，既定標(biāo)準(zhǔn)是GAAPGAAP，在我，在我國，則是各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)，包括準(zhǔn)則、國，則是各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)，包括準(zhǔn)則、制度等，所以既定標(biāo)準(zhǔn)是聯(lián)系會(huì)計(jì)、審計(jì)制度等，所以既定標(biāo)準(zhǔn)是聯(lián)系會(huì)計(jì)、審計(jì)的紐帶，會(huì)計(jì)需要按照標(biāo)準(zhǔn)記錄交易和編的紐帶，會(huì)計(jì)需要按照標(biāo)準(zhǔn)記錄交易和編制報(bào)表，審計(jì)需要根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)報(bào)表。制報(bào)表，審計(jì)需要根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)報(bào)表。思考題：思考題：l有人認(rèn)為，審計(jì)是會(huì)有人認(rèn)為，審計(jì)是會(huì)計(jì)的分支，你如何理計(jì)的分支，你如何理解會(huì)計(jì)和審計(jì)的關(guān)系解會(huì)計(jì)和審計(jì)

7、的關(guān)系會(huì)計(jì)和審計(jì)緊密聯(lián)系，但本質(zhì)不同l會(huì)計(jì)：是對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的記錄、總結(jié)、報(bào)告、會(huì)計(jì)：是對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的記錄、總結(jié)、報(bào)告、解釋的過程，是代表管理當(dāng)局的認(rèn)定解釋的過程，是代表管理當(dāng)局的認(rèn)定l審計(jì)：根據(jù)收集的證據(jù)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的編審計(jì)：根據(jù)收集的證據(jù)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制相對(duì)于制相對(duì)于GAAPGAAP是否公允的過程。是對(duì)管理是否公允的過程。是對(duì)管理當(dāng)局認(rèn)定的審查當(dāng)局認(rèn)定的審查中華人民共和國審計(jì)署中華人民共和國審計(jì)署 20122012年第年第1 1號(hào)：號(hào)：“關(guān)于關(guān)于20102010年度中央預(yù)算年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)查出問題的整執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)查出問題的整改結(jié)果改結(jié)果”20122012年第年第2

8、2號(hào)：審計(jì)署移送的至號(hào)：審計(jì)署移送的至20112011年底年底辦結(jié)的辦結(jié)的3030起案件和事項(xiàng)情況起案件和事項(xiàng)情況中注協(xié)發(fā)布上市公司2011年年報(bào)審計(jì)情況快報(bào)（第五期） 2012-02-09 15:50:05 閱讀閱讀931次次 2012年年2月月8日，中注協(xié)發(fā)布日，中注協(xié)發(fā)布2011年年報(bào)審計(jì)情況快報(bào)（第五期），全文如下：年年報(bào)審計(jì)情況快報(bào)（第五期），全文如下：2月月2日日2月月7日，滬深兩市共有日，滬深兩市共有5家上市公司披露了家上市公司披露了2011年年度報(bào)告年年度報(bào)告(詳見附表詳見附表1)，其中，滬市主板其中，滬市主板3家，深市主板家，深市主板1家，中小板家，中小板1家。從審計(jì)意見類型

9、看，家。從審計(jì)意見類型看，5家上市公家上市公司均被出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。司均被出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。截至截至2月月7日，會(huì)計(jì)師事務(wù)所共為日，會(huì)計(jì)師事務(wù)所共為24家上市公司出具了審計(jì)報(bào)告（詳見附表家上市公司出具了審計(jì)報(bào)告（詳見附表2）。其中，）。其中，無保留意見審計(jì)報(bào)告無保留意見審計(jì)報(bào)告22份，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告份，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告2份。份。 浙江工業(yè)大學(xué) 審計(jì)處 審計(jì)處網(wǎng)站審計(jì)處網(wǎng)站 審計(jì)通告審計(jì)通告二、審計(jì)種類和審計(jì)監(jiān)督體系按審計(jì)主體分類按審計(jì)主體分類 政府審計(jì)（國家審計(jì)）：政府審計(jì)（國家審計(jì)）： 主體：審計(jì)署、審計(jì)局主體：審計(jì)署、審計(jì)局特征：強(qiáng)制性

10、，無償審計(jì)特征：強(qiáng)制性，無償審計(jì) 單向獨(dú)立單向獨(dú)立 民間審計(jì)（民間審計(jì)（CPACPA審計(jì)、社會(huì)審計(jì)審計(jì)、社會(huì)審計(jì) 獨(dú)立審計(jì)）獨(dú)立審計(jì)）主體：會(huì)計(jì)師事務(wù)所主體：會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)象：企業(yè)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表及其他相關(guān)資料對(duì)象：企業(yè)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表及其他相關(guān)資料特征：受托審計(jì)，有償審計(jì)，獨(dú)立性強(qiáng)，雙向獨(dú)立特征：受托審計(jì)，有償審計(jì)，獨(dú)立性強(qiáng)，雙向獨(dú)立內(nèi)容：會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，驗(yàn)資，年檢、管理咨詢內(nèi)容：會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，驗(yàn)資，年檢、管理咨詢 內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員所執(zhí)行的審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員所執(zhí)行的審計(jì)主體：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主體：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式：由財(cái)務(wù)副總領(lǐng)導(dǎo)模式：由財(cái)務(wù)副總領(lǐng)導(dǎo) 由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)由

11、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo) 由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨(dú)立性越強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨(dú)立性越強(qiáng)內(nèi)容：糾錯(cuò)防弊，改善管理，提高效益內(nèi)容：糾錯(cuò)防弊，改善管理，提高效益特征：與外部審計(jì)相比，獨(dú)立性較差特征：與外部審計(jì)相比，獨(dú)立性較差按審計(jì)目的和內(nèi)容分類 財(cái)務(wù)收支審計(jì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)（評(píng)價(jià)報(bào)表是否遵循既（評(píng)價(jià)報(bào)表是否遵循既定標(biāo)準(zhǔn)）定標(biāo)準(zhǔn)）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)（評(píng)價(jià)效率和效果）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)（評(píng)價(jià)效率和效果）財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)（評(píng)價(jià)是否遵循了特定財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)（評(píng)價(jià)是否遵循了特定的程序、規(guī)則）的程序、規(guī)則）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和其他審計(jì)的關(guān)系1、審計(jì)監(jiān)督體系審計(jì)監(jiān)督體系 三位一體的審計(jì)監(jiān)督體系。三位一體的審計(jì)監(jiān)督體系。 政府審計(jì)、民間審計(jì)和

12、內(nèi)部審計(jì)三方，政府審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三方，既相互聯(lián)系，又各自獨(dú)立，各司其職，涇既相互聯(lián)系，又各自獨(dú)立，各司其職，涇渭分明地在各自領(lǐng)域執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，他們渭分明地在各自領(lǐng)域執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，他們各有特點(diǎn)，不可相互替代，不存在主導(dǎo)和各有特點(diǎn)，不可相互替代，不存在主導(dǎo)和從屬關(guān)系。從屬關(guān)系。 （一）政府審計(jì)和民間審計(jì)的區(qū)別（一）政府審計(jì)和民間審計(jì)的區(qū)別（二）民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別（二）民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別 任何一種外部審計(jì)都要對(duì)內(nèi)部審計(jì)的情況進(jìn)任何一種外部審計(jì)都要對(duì)內(nèi)部審計(jì)的情況進(jìn)行了解并考慮是否利用其工作成果，這是行了解并考慮是否利用其工作成果，這是因?yàn)椋阂驗(yàn)椋?1 1、兩者的工作具有一致性、

13、兩者的工作具有一致性l2 2、外部審計(jì)都要運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)的的工作成、外部審計(jì)都要運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)的的工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用果可以提高工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用l3 3、內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要組、內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。成部分。三、審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展審計(jì)起源的前提條件審計(jì)起源的前提條件受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任l經(jīng)濟(jì)責(zé)任是當(dāng)財(cái)產(chǎn)管理制度的發(fā)展出現(xiàn)了財(cái)產(chǎn)所經(jīng)濟(jì)責(zé)任是當(dāng)財(cái)產(chǎn)管理制度的發(fā)展出現(xiàn)了財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和管理權(quán)分離時(shí)，財(cái)產(chǎn)所有者將財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營有權(quán)和管理權(quán)分離時(shí)，財(cái)產(chǎn)所有者將財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營管理權(quán)委托給財(cái)產(chǎn)管理者而形成的一種委托和受管理權(quán)委托給財(cái)產(chǎn)管理者而形成的一種委托和受托關(guān)系

14、。托關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 l起源起源 16世紀(jì)的意大利世紀(jì)的意大利l形成形成 英國英國18世紀(jì)世紀(jì) “南海公司南海公司”事件事件l發(fā)展發(fā)展四個(gè)階段四個(gè)階段 會(huì)計(jì)賬目審計(jì)階段會(huì)計(jì)賬目審計(jì)階段 資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段 會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段 經(jīng)營管理審計(jì)階段經(jīng)營管理審計(jì)階段我國民間審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展1、演進(jìn)、演進(jìn)舊中國時(shí)代舊中國時(shí)代 1918年年 北洋政府頒布了北洋政府頒布了會(huì)計(jì)師暫行會(huì)計(jì)師暫行章程章程謝霖先生第一位謝霖先生第一位CPA/正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所1921年年 潘序倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所潘序倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所/立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所1925年年

15、 成立了全國會(huì)計(jì)師公會(huì)成立了全國會(huì)計(jì)師公會(huì)1933年年 成立了全國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立了全國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2、發(fā)展、發(fā)展1980年年 恢復(fù)重建恢復(fù)重建CPA制度制度1986年年7月月 CPA條例條例1993年年10月月 CPA法法1996年初年初 第一批第一批IAS出臺(tái)出臺(tái) 四、審計(jì)模式l賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)l制度基礎(chǔ)審計(jì)制度基礎(chǔ)審計(jì)l風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)l1818世紀(jì)末期世紀(jì)末期2020世紀(jì)世紀(jì)4040年代年代l早期獲取審計(jì)證據(jù)的方法比較簡單，注冊(cè)會(huì)計(jì)師早期獲取審計(jì)證據(jù)的方法比較簡單，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將大部分精力投向會(huì)計(jì)憑證和賬簿的詳細(xì)檢查，將大部分精力投向會(huì)計(jì)憑證和賬簿的詳細(xì)檢查，這種審計(jì)方法稱為

16、賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法。這種審計(jì)方法稱為賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法。l優(yōu)點(diǎn)：有利于發(fā)現(xiàn)原始憑證和數(shù)據(jù)的造假。優(yōu)點(diǎn)：有利于發(fā)現(xiàn)原始憑證和數(shù)據(jù)的造假。l缺點(diǎn)：審計(jì)方法簡單，審計(jì)成本高，審計(jì)資源平缺點(diǎn)：審計(jì)方法簡單，審計(jì)成本高，審計(jì)資源平均分配，不適應(yīng)大型企業(yè)的審計(jì)。均分配，不適應(yīng)大型企業(yè)的審計(jì)。賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)制度基礎(chǔ)審計(jì)2020世紀(jì)世紀(jì)5050年代年代8080年代年代將審計(jì)抽樣與企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)合起來。以內(nèi)部控制將審計(jì)抽樣與企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)合起來。以內(nèi)部控制測(cè)試為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)稱為制度基礎(chǔ)審計(jì)。測(cè)試為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)稱為制度基礎(chǔ)審計(jì)。l優(yōu)點(diǎn)：審計(jì)抽樣有了理論基礎(chǔ)，審計(jì)成本降低，優(yōu)點(diǎn)：審計(jì)抽樣有了理論基礎(chǔ)，審計(jì)成本降低，審

17、計(jì)資源集中在內(nèi)部控制存在缺陷的環(huán)節(jié)。審計(jì)資源集中在內(nèi)部控制存在缺陷的環(huán)節(jié)。l缺點(diǎn)：沒有考慮被審計(jì)單位存在的固有風(fēng)險(xiǎn)，僅缺點(diǎn)：沒有考慮被審計(jì)單位存在的固有風(fēng)險(xiǎn)，僅以內(nèi)部控制測(cè)試為基礎(chǔ)，很難將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可以內(nèi)部控制測(cè)試為基礎(chǔ)，很難將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平。接受水平。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)2020世紀(jì)世紀(jì)8080年代以后年代以后l背景：企業(yè)競(jìng)爭激烈、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)增加背景：企業(yè)競(jìng)爭激烈、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)增加l特點(diǎn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師要從更高層次、綜合考特點(diǎn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師要從更高層次、綜合考慮企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，確保審慮企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，確保審計(jì)效率和效果計(jì)效率和效果l 傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)

18、向?qū)徲?jì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法2020世紀(jì)世紀(jì)8080年代年代2121世紀(jì)初世紀(jì)初 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理所確定的，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理所確定的，謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往將其確定為低水平，固謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往將其確定為低水平，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)有關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)有關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過了解被審計(jì)單位和控制測(cè)試，確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)了解被審計(jì)單位和控制測(cè)試，確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。這種方法稱為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。這種方法稱為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向

19、審計(jì)方法，風(fēng)險(xiǎn)模型稱為傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型計(jì)方法，風(fēng)險(xiǎn)模型稱為傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)，是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性；計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性；l固有風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。報(bào)的可能性。l控制風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、是指某

20、一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性；或糾正的可能性；l檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性。的可能性。 傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法（續(xù)）傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法（續(xù)）優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：從理論上解決了制度基礎(chǔ)審計(jì)方法的缺陷，從理論上解決了制度基礎(chǔ)審計(jì)方法的缺陷，要求將審計(jì)資源分配到評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)、測(cè)試內(nèi)要求將審計(jì)資源分配到評(píng)估固有

21、風(fēng)險(xiǎn)、測(cè)試內(nèi)部控制和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。部控制和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估主觀性較強(qiáng)，且不容易評(píng)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估主觀性較強(qiáng)，且不容易評(píng)估。估。運(yùn)用中存在的問題運(yùn)用中存在的問題l忽視固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估忽視固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估l忽視對(duì)內(nèi)部控制測(cè)試忽視對(duì)內(nèi)部控制測(cè)試現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)報(bào)表在審計(jì)前存在報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性重大錯(cuò)報(bào)的可能性五五 審計(jì)過程審計(jì)過程l審計(jì)計(jì)劃階段審計(jì)計(jì)劃階段l審計(jì)實(shí)施階段審計(jì)實(shí)施階段l審計(jì)完成階段審計(jì)完成階段六注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理l本章主要介紹注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相本章主要介紹注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)知識(shí)關(guān)知識(shí)（一）取得注冊(cè)

22、會(huì)計(jì)師的條件l通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試 1 1、報(bào)考條件、報(bào)考條件 2 2、考試組織、考試組織 3 3、考試科目和成績認(rèn)定、考試科目和成績認(rèn)定 考試科目：會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、經(jīng)考試科目：會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、經(jīng) 濟(jì)法、稅法、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理濟(jì)法、稅法、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理l從事兩年以上的審計(jì)業(yè)務(wù)工作從事兩年以上的審計(jì)業(yè)務(wù)工作 六注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍審計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)（預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核、內(nèi)其他鑒證業(yè)務(wù)（預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核、內(nèi)部控制審核等）部控制審核等）相關(guān)服務(wù)（稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢、會(huì)計(jì)服相關(guān)服務(wù)（稅務(wù)服務(wù)、管理咨

23、詢、會(huì)計(jì)服務(wù)、對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序）務(wù)、對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序） （三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式l獨(dú)資獨(dú)資l普通合伙制普通合伙制l有限公司制有限公司制l有限責(zé)任合伙制有限責(zé)任合伙制（事務(wù)所的設(shè)立由財(cái)政部或省級(jí)財(cái)政部門審（事務(wù)所的設(shè)立由財(cái)政部或省級(jí)財(cái)政部門審批）批）有限責(zé)任事務(wù)所的成立條件l不少于人民幣萬元的注冊(cè)資本不少于人民幣萬元的注冊(cè)資本l有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員，其中至少有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員，其中至少有有5 5名注冊(cè)會(huì)計(jì)師名注冊(cè)會(huì)計(jì)師l財(cái)政部門機(jī)關(guān)規(guī)定的業(yè)務(wù)范圍和其他條財(cái)政部門機(jī)關(guān)規(guī)定的業(yè)務(wù)范圍和其他條件。件。討論：討論：l你是一名在校的會(huì)計(jì)專業(yè)本科大學(xué)你是一名在校的會(huì)計(jì)專業(yè)本科大學(xué)生

24、，你希望將來成為生，你希望將來成為CPACPA，需要考，需要考哪些科目？在取得全科合格之前，哪些科目？在取得全科合格之前，通過的科目可以保留幾年有效？取通過的科目可以保留幾年有效？取得了全科合格證書，是否就可以執(zhí)得了全科合格證書，是否就可以執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)？行審計(jì)業(yè)務(wù)？（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員會(huì)員 個(gè)人會(huì)員個(gè)人會(huì)員 執(zhí)業(yè)會(huì)員執(zhí)業(yè)會(huì)員 非執(zhí)業(yè)會(huì)員非執(zhí)業(yè)會(huì)員 團(tuán)體會(huì)員團(tuán)體會(huì)員常設(shè)機(jī)構(gòu)常設(shè)機(jī)構(gòu)-秘書處秘書處第二章 審計(jì)準(zhǔn)則總論l按照財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)關(guān)于著力完善我國注冊(cè)會(huì)按照財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)關(guān)于著力完善我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系，加速實(shí)現(xiàn)與國際準(zhǔn)則計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系，加速實(shí)現(xiàn)與國際準(zhǔn)則趨同的指示，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬訂

25、了趨同的指示，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬訂了2222項(xiàng)準(zhǔn)則，并對(duì)項(xiàng)準(zhǔn)則，并對(duì)2626項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行了必要的修項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行了必要的修訂和完善，已于訂和完善，已于20062006年年2 2月月1515日由財(cái)政部發(fā)日由財(cái)政部發(fā)布，自布，自20072007年年1 1月月1 1日起在所有會(huì)計(jì)師事務(wù)日起在所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所施行。所施行。這些準(zhǔn)則的發(fā)布，標(biāo)志著我國已這些準(zhǔn)則的發(fā)布，標(biāo)志著我國已建立起一套適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要建立起一套適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，順應(yīng)國際趨同大勢(shì)的中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師求，順應(yīng)國際趨同大勢(shì)的中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)情況第一、制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（第一、制定執(zhí)業(yè)規(guī)則

26、階段（19911993） 中注協(xié)成立后，非常重視執(zhí)業(yè)規(guī)則的建設(shè)。中注協(xié)成立后，非常重視執(zhí)業(yè)規(guī)則的建設(shè)。從從1991年到年到1993年，先后發(fā)布了年，先后發(fā)布了注冊(cè)會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)則（試行）計(jì)師檢查驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)則（試行）等等7個(gè)執(zhí)業(yè)規(guī)則。這些執(zhí)業(yè)規(guī)則對(duì)我國注冊(cè)會(huì)個(gè)執(zhí)業(yè)規(guī)則。這些執(zhí)業(yè)規(guī)則對(duì)我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)走向正規(guī)化、法制化和專業(yè)化起計(jì)師行業(yè)走向正規(guī)化、法制化和專業(yè)化起到了積極作用。到了積極作用。一、準(zhǔn)則建設(shè)的三個(gè)階段一、準(zhǔn)則建設(shè)的三個(gè)階段準(zhǔn)則建設(shè)的三個(gè)階段（續(xù)）第二、建立準(zhǔn)則體系階段（第二、建立準(zhǔn)則體系階段（19942003） 1993年年10月月31日，第八屆全國人民代表大會(huì)日

27、，第八屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議通過常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議通過中華人民共和國中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法注冊(cè)會(huì)計(jì)師法，規(guī)定中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依，規(guī)定中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法擬訂執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門批法擬訂執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行。經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)同意，中注協(xié)自準(zhǔn)后施行。經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)同意，中注協(xié)自1994年年5月開始起草獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。月開始起草獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。到到2003年年中，中注協(xié)先后制定了年年中，中注協(xié)先后制定了6批獨(dú)立審計(jì)批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，包括準(zhǔn)則，包括1個(gè)準(zhǔn)則序言、個(gè)準(zhǔn)則序言、1個(gè)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)個(gè)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、則、28個(gè)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則和個(gè)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)

28、則和10個(gè)獨(dú)立審計(jì)個(gè)獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告、實(shí)務(wù)公告、5個(gè)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南，此外，還包括個(gè)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南，此外，還包括3個(gè)相關(guān)基本準(zhǔn)則（職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、質(zhì)量控個(gè)相關(guān)基本準(zhǔn)則（職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則和后續(xù)教育基本準(zhǔn)則），共計(jì)制基本準(zhǔn)則和后續(xù)教育基本準(zhǔn)則），共計(jì)48個(gè)個(gè)項(xiàng)目。項(xiàng)目。準(zhǔn)則建設(shè)的三個(gè)階段（續(xù)）準(zhǔn)則建設(shè)的三個(gè)階段（續(xù)）準(zhǔn)則建設(shè)的三個(gè)階段（續(xù)）第三、完善與提高階段（第三、完善與提高階段（2004）隨著獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系的基本建立，制定工作轉(zhuǎn)向隨著獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系的基本建立，制定工作轉(zhuǎn)向完善獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系與提高準(zhǔn)則質(zhì)量并重。特完善獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系與提高準(zhǔn)則質(zhì)量并重。特別是自別是自2005年

29、以來，在財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)的部署下，中年以來，在財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)的部署下，中注協(xié)根據(jù)變化的審計(jì)環(huán)境、國際審計(jì)準(zhǔn)則的最新注協(xié)根據(jù)變化的審計(jì)環(huán)境、國際審計(jì)準(zhǔn)則的最新發(fā)展和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的需要，有計(jì)劃、有步驟發(fā)展和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的需要，有計(jì)劃、有步驟地制定和修訂審計(jì)準(zhǔn)則。地制定和修訂審計(jì)準(zhǔn)則。二 加快執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)的必要性第一，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化帶來巨大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，第一，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化帶來巨大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要通過完善審計(jì)準(zhǔn)則加以應(yīng)對(duì)。需要通過完善審計(jì)準(zhǔn)則加以應(yīng)對(duì)。l隨著企業(yè)組織機(jī)構(gòu)及其經(jīng)營活動(dòng)的方式日隨著企業(yè)組織機(jī)構(gòu)及其經(jīng)營活動(dòng)的方式日益復(fù)雜，全球化和科學(xué)技術(shù)的影響日益加益復(fù)雜，全球化和科學(xué)技術(shù)的影響日益加深，會(huì)計(jì)判斷

30、和估計(jì)日益復(fù)雜，一些企業(yè)深，會(huì)計(jì)判斷和估計(jì)日益復(fù)雜，一些企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)和壓力日益增大，注進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)和壓力日益增大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越來越大，需要冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越來越大，需要出臺(tái)新的準(zhǔn)則予以指導(dǎo)。出臺(tái)新的準(zhǔn)則予以指導(dǎo)。二 加快執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)的必要性（續(xù)）第二，部分準(zhǔn)則項(xiàng)目已不能滿足行業(yè)要求，第二，部分準(zhǔn)則項(xiàng)目已不能滿足行業(yè)要求，需要及時(shí)制定和修訂審計(jì)準(zhǔn)則。需要及時(shí)制定和修訂審計(jì)準(zhǔn)則。l隨著審計(jì)環(huán)境的變化，傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型隨著審計(jì)環(huán)境的變化，傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型和審計(jì)理念的局限性日漸明顯，主要表現(xiàn)和審計(jì)理念的局限性日漸明顯，主要表現(xiàn)在不能有效地識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)在不

31、能有效地識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)。二 加快執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)的必要性（續(xù)）第三，國際審計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量有了全面改進(jìn)和提第三，國際審計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量有了全面改進(jìn)和提高，需要我們?cè)趪H趨同上有新的舉措。高，需要我們?cè)趪H趨同上有新的舉措。l國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)于國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)于2003年底及年底及時(shí)出臺(tái)了時(shí)出臺(tái)了4個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，以此為基礎(chǔ)，個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，以此為基礎(chǔ)，修改了其他相關(guān)準(zhǔn)則。如果我國不加快有修改了其他相關(guān)準(zhǔn)則。如果我國不加快有關(guān)準(zhǔn)則的制定和修訂，不僅部分準(zhǔn)則項(xiàng)目關(guān)準(zhǔn)則的制定和修訂，不僅部分準(zhǔn)則項(xiàng)目將難以滿足注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)需要，還將將難以滿足注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)需要，還將拉大與國際

32、審計(jì)準(zhǔn)則的差距。拉大與國際審計(jì)準(zhǔn)則的差距。二 加快執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)的必要性（續(xù)）第四，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加快制定進(jìn)程，需要獨(dú)立審第四，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加快制定進(jìn)程，需要獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)跟進(jìn)。計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)跟進(jìn)。l注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)業(yè)務(wù)需要兩把尺度注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)業(yè)務(wù)需要兩把尺度,一一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,一是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。由于部分一是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。由于部分獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在緊密聯(lián)系，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在緊密聯(lián)系，一旦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)制定、修訂和廢止的情一旦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)制定、修訂和廢止的情況，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)及時(shí)出臺(tái)或修改。況，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)及時(shí)出臺(tái)或修改。三 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建 準(zhǔn)則框架準(zhǔn)則框架 1 1、

33、名稱、名稱 “ “中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系” “ “中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系”注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注注冊(cè)冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)師師執(zhí)執(zhí)業(yè)業(yè)準(zhǔn)準(zhǔn)則則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序代編財(cái)務(wù)信息鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則三 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建(續(xù)) （一（一）鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則）鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 由由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，按照鑒證業(yè)務(wù)提統(tǒng)領(lǐng)，按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對(duì)象的不

34、同，分為中國注供的保證程度和鑒證對(duì)象的不同，分為中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則和中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（分別簡和中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（分別簡稱稱審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則) )。其中，審計(jì)準(zhǔn)則是整個(gè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心。其中，審計(jì)準(zhǔn)則是整個(gè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心。三 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建(續(xù))審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)業(yè)務(wù)。在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，財(cái)務(wù)信息的審計(jì)業(yè)務(wù)。在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)信息是否不存在重大注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所

35、審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)錯(cuò)報(bào)提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論。論。三 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建(續(xù)) 審閱準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。在提供審閱服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)信息的審閱業(yè)務(wù)。在提供審閱服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審閱信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供有計(jì)師對(duì)所審閱信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。限保證，并以消極方式提出結(jié)論。 三 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建(續(xù))其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)，歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴?/p>

36、外的其他鑒證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提供根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提供有限保證或合理保證。有限保證或合理保證。 三 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建(續(xù))相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師代編財(cái)用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序，提供管理咨詢等務(wù)信息、執(zhí)行商定程序，提供管理咨詢等其他服務(wù)。在提供相關(guān)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)其他服務(wù)。在提供相關(guān)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不提供任何程度的保證。師不提供任何程度的保證。三 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建(續(xù))（二）質(zhì)量控制準(zhǔn)則（二）質(zhì)量控制準(zhǔn)則 用以規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時(shí)用以規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，

37、是對(duì)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。 為了便于社會(huì)公眾理解，在對(duì)外宣傳時(shí)，為了便于社會(huì)公眾理解，在對(duì)外宣傳時(shí)，我們有時(shí)將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則簡稱為我們有時(shí)將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則簡稱為“審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則”。四 審計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn) 傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求 注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則一、鑒證業(yè)務(wù)一、鑒證業(yè)務(wù) 定義：定義：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者結(jié)論，以增強(qiáng)

38、除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而言，鑒證對(duì)象信息就是財(cái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而言，鑒證對(duì)象信息就是財(cái)務(wù)報(bào)表務(wù)報(bào)表 鑒證業(yè)務(wù)（續(xù)）分類：分類：歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù) 基于責(zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù)基于責(zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù) 歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù) 直接報(bào)告業(yè)務(wù)直接報(bào)告業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)二、業(yè)務(wù)要素(P50-61)1、三方關(guān)系、三方關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任方責(zé)任方預(yù)期使用者預(yù)期使用者對(duì)由對(duì)由責(zé)任方責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者預(yù)

39、期使用者對(duì)對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。二、業(yè)務(wù)要素（續(xù)）2、鑒證對(duì)象、鑒證對(duì)象 鑒證對(duì)象和鑒證對(duì)象信息的形式鑒證對(duì)象和鑒證對(duì)象信息的形式 鑒證對(duì)象鑒證對(duì)象 鑒證對(duì)象信息鑒證對(duì)象信息 財(cái)務(wù)業(yè)績、狀況財(cái)務(wù)業(yè)績、狀況 財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表二、業(yè)務(wù)要素（續(xù)）3、標(biāo)準(zhǔn)、標(biāo)準(zhǔn) 用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。 標(biāo)準(zhǔn)可以是正式的規(guī)定，也可以是非正標(biāo)準(zhǔn)可以是正式的規(guī)定，也可以是非正式的規(guī)定。式的規(guī)定。 對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表編制而言，標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表編制而言，標(biāo)準(zhǔn)是“既定既定的的”。二、業(yè)務(wù)要素（續(xù)）

40、4、證據(jù)證據(jù) 總體要求總體要求 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度職業(yè)懷疑態(tài)度來計(jì)劃和執(zhí)行來計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對(duì)象信息是否不存在重鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對(duì)象信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的大錯(cuò)報(bào)的充分、適當(dāng)充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。的證據(jù)。 二、業(yè)務(wù)要素（續(xù)）4 4、證據(jù)、證據(jù) 職業(yè)懷疑態(tài)度職業(yè)懷疑態(tài)度 質(zhì)疑的思維方式質(zhì)疑的思維方式 矛矛 盾盾 證證 據(jù)據(jù) 保持警覺保持警覺 對(duì)可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)對(duì)可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù) 二、業(yè)務(wù)要素（續(xù)）4 4、證據(jù)、證據(jù) 證據(jù)的充分性、適當(dāng)性證據(jù)的充分性、適當(dāng)性 充充 分分 性（數(shù)量要求）性（數(shù)量要求） 相關(guān)性相關(guān)性 適適 當(dāng)當(dāng) 性性 （質(zhì)量要求）（

41、質(zhì)量要求） 可靠性可靠性二、業(yè)務(wù)要素（續(xù)）4 4、證據(jù)、證據(jù) 重要性重要性 鑒證對(duì)象信息中存在錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度。鑒證對(duì)象信息中存在錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度。 如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或者連同其他錯(cuò)報(bào)可如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或者連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響預(yù)期使用者依據(jù)鑒證對(duì)象信息作出能影響預(yù)期使用者依據(jù)鑒證對(duì)象信息作出的經(jīng)濟(jì)決策，該錯(cuò)報(bào)就是重大的。的經(jīng)濟(jì)決策，該錯(cuò)報(bào)就是重大的。二、業(yè)務(wù)要素（續(xù)）4 4、證據(jù)、證據(jù) 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。會(huì)計(jì)師提出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

42、檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)二、業(yè)務(wù)要素（續(xù)）5、鑒證報(bào)告、鑒證報(bào)告 針對(duì)鑒證對(duì)象信息在所有重大方面是否針對(duì)鑒證對(duì)象信息在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以書面報(bào)告形式發(fā)表能符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以書面報(bào)告形式發(fā)表能夠提供一定保證程度的結(jié)論夠提供一定保證程度的結(jié)論 提出結(jié)論的方式：積極式提出結(jié)論的方式：積極式/消極式消極式如：如：“是公允的是公允的”如：如：“沒有證據(jù)表明沒有證據(jù)表明是不公允的是不公允的”三、鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo) 鑒證業(yè)務(wù)保證程度鑒證業(yè)務(wù)保證程度 合理保證合理保證 要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，對(duì)鑒證對(duì)象信業(yè)過程，獲取充分、適

43、當(dāng)?shù)淖C據(jù)，對(duì)鑒證對(duì)象信息整體提出結(jié)論，提供一種息整體提出結(jié)論，提供一種高水平但非高水平但非100%的的保保證。證。 合理保證合理保證絕對(duì)保證絕對(duì)保證 有限保證有限保證 在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍等方面受在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍等方面受到有意識(shí)的限制，提供一種到有意識(shí)的限制，提供一種適度的適度的保證。保證。三、鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)（續(xù)）合理保證的目標(biāo)合理保證的目標(biāo) CPA將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)出結(jié)論的基礎(chǔ)（審計(jì)業(yè)務(wù)）（審計(jì)業(yè)務(wù)）有限保證的目標(biāo)有限保證的目標(biāo) CPA將鑒

44、證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以消極方式提出接受的低水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)結(jié)論的基礎(chǔ)（審閱業(yè)務(wù)）（審閱業(yè)務(wù)）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則，19971997年年實(shí)施實(shí)施 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見 20022002年年7 7月月1 1日實(shí)施日實(shí)施 2008.12.18 2008.12.18 中注協(xié)頒布中注協(xié)頒布中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員職業(yè)道德守則（征求意見稿）會(huì)員職業(yè)道德守則（征求意見稿） 2009

45、 2009 年中注協(xié)頒布年中注協(xié)頒布中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員職業(yè)道德守則職業(yè)道德守則l注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任決定其職業(yè)道德的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任決定其職業(yè)道德的重要性重要性中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員職業(yè)道德守則框架l第一號(hào)第一號(hào) 職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德基本原則 l第二號(hào)第二號(hào) 職業(yè)道德概念框架職業(yè)道德概念框架l第三號(hào)第三號(hào) 提供專業(yè)服務(wù)的具體要求提供專業(yè)服務(wù)的具體要求 l第四號(hào)第四號(hào) 審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求l第五號(hào)第五號(hào) 其他鑒證業(yè)務(wù)的獨(dú)立性要求其他鑒證業(yè)務(wù)的獨(dú)立性要求 職業(yè)道德基本原則 誠信誠信職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德基本原則 獨(dú)

46、立獨(dú)立 客觀客觀 專業(yè)勝任能力及應(yīng)有的關(guān)注專業(yè)勝任能力及應(yīng)有的關(guān)注 保密保密 職業(yè)行為職業(yè)行為 職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵職業(yè)道德概念框架職業(yè)道德概念框架 對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生 不利影響的因素和防范不利影響的因素和防范 道德沖突的解決道德沖突的解決 職業(yè)道德概念框架是指解職業(yè)道德概念框架是指解決職業(yè)道德問題的思路和決職業(yè)道德問題的思路和方法，用以指導(dǎo)方法，用以指導(dǎo)CPA： （一）識(shí)別對(duì)職業(yè)道德（一）識(shí)別對(duì)職業(yè)道德基本原則的不利影響基本原則的不利影響 ； （二）評(píng)價(jià)不利影響（二）評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度；的嚴(yán)重程度； （三）必要時(shí)采取防范（三）必要時(shí)采取防

47、范措施消除不利影響或?qū)⒋胧┫焕绊懟驅(qū)⑵浣抵量山邮芩狡浣抵量山邮芩秸\ 信會(huì)員應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直會(huì)員應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實(shí)，秉公處事、實(shí)事求是。和誠實(shí)，秉公處事、實(shí)事求是。當(dāng)會(huì)員認(rèn)為業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)資料或其他信息存在下當(dāng)會(huì)員認(rèn)為業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)資料或其他信息存在下列情形時(shí)，則不得與其發(fā)生關(guān)聯(lián)：列情形時(shí)，則不得與其發(fā)生關(guān)聯(lián)： （一）含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性陳述；（一）含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性陳述； （二）含有缺乏充分根據(jù)的的陳述或信息；（二）含有缺乏充分根據(jù)的的陳述或信息； （三）存在遺漏或含糊其辭的信息。（三）存在遺漏或含糊其辭的信息。如果會(huì)員意識(shí)到其已

48、經(jīng)與上述信息發(fā)生關(guān)聯(lián)，則應(yīng)當(dāng)如果會(huì)員意識(shí)到其已經(jīng)與上述信息發(fā)生關(guān)聯(lián)，則應(yīng)當(dāng)采取措施消除與該信息的關(guān)聯(lián)。采取措施消除與該信息的關(guān)聯(lián)。獨(dú)立獨(dú)立原則是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)計(jì)劃、獨(dú)立原則是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告的過程中應(yīng)實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告的過程中應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于委托單位和其當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于委托單位和其他機(jī)構(gòu)他機(jī)構(gòu) 實(shí)質(zhì)上獨(dú)立實(shí)質(zhì)上獨(dú)立形式上獨(dú)立形式上獨(dú)立可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素（P.91-94、113-141） 1、自身利益自身利益（經(jīng)濟(jì)利益或者其他利益）（經(jīng)濟(jì)利益或者其他利益）2 2、自我評(píng)價(jià)自我評(píng)價(jià)3 3、過度推介過度推介

49、4 4、密切關(guān)系、密切關(guān)系5 5、外界壓力、外界壓力產(chǎn)生自身利益威脅的情形（一）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)（一）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益；利益；（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所過分依賴向某一客戶的收費(fèi)；（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所過分依賴向某一客戶的收費(fèi)；（三）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶存在重要的密切（三）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶存在重要的密切商業(yè)關(guān)系；商業(yè)關(guān)系；（四）會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶；（四）會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶；（五）鑒證項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶進(jìn)行雇傭協(xié)商；（五）鑒證項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶進(jìn)行雇傭協(xié)商；（六）會(huì)計(jì)師事務(wù)所與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的或有

50、收費(fèi)安排；（六）會(huì)計(jì)師事務(wù)所與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的或有收費(fèi)安排；（七）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所以前提供（七）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所以前提供專業(yè)服務(wù)的結(jié)果時(shí)，發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)誤。專業(yè)服務(wù)的結(jié)果時(shí)，發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)誤?；蛴惺召M(fèi)：收費(fèi)與否或多少取決于或有收費(fèi)：收費(fèi)與否或多少取決于交易的結(jié)果或者所執(zhí)行工作的結(jié)果交易的結(jié)果或者所執(zhí)行工作的結(jié)果產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅的情形l（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)計(jì)或運(yùn)行財(cái)務(wù)系統(tǒng)后，對(duì)該（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)計(jì)或運(yùn)行財(cái)務(wù)系統(tǒng)后，對(duì)該財(cái)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行的有效性出具鑒證報(bào)告；財(cái)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行的有效性出具鑒證報(bào)告； l（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，又將這（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)

51、據(jù)，又將這些數(shù)據(jù)作為鑒證對(duì)象；些數(shù)據(jù)作為鑒證對(duì)象； l（三）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員擔(dān)任或最近曾擔(dān)任客戶（三）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員擔(dān)任或最近曾擔(dān)任客戶的董事或高級(jí)管理人員；的董事或高級(jí)管理人員； l（四）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員目前或最近曾受雇于客（四）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員目前或最近曾受雇于客戶，且在客戶中擔(dān)任能夠?qū)﹁b證對(duì)象產(chǎn)生重大影響戶，且在客戶中擔(dān)任能夠?qū)﹁b證對(duì)象產(chǎn)生重大影響的職務(wù)；的職務(wù)； l（五）會(huì)計(jì)師事務(wù)所為鑒證客戶提供的其他服務(wù)，（五）會(huì)計(jì)師事務(wù)所為鑒證客戶提供的其他服務(wù)，直接影響鑒證業(yè)務(wù)中的鑒證對(duì)象信息。直接影響鑒證業(yè)務(wù)中的鑒證對(duì)象信息。 產(chǎn)生過度推介威脅的情形（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股

52、份；（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份； （二）在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，（二）在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。 產(chǎn)生密切關(guān)系威脅的情形（一）項(xiàng)目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級(jí)管理人（一）項(xiàng)目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級(jí)管理人員；員； （二）項(xiàng)目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的員工，其所處職位（二）項(xiàng)目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象產(chǎn)生重大影響；能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象產(chǎn)生重大影響； （三）客戶的董事或管理層，或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象（三）客戶的董事或管理層，或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象產(chǎn)生重大影響的員工最

53、近曾是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目合產(chǎn)生重大影響的員工最近曾是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目合伙人；伙人； （四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受客戶的禮品或款待；（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受客戶的禮品或款待； （五）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或高級(jí)員工與鑒證客戶存在（五）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或高級(jí)員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系。長期業(yè)務(wù)關(guān)系。 產(chǎn)生外在壓力威脅的情形l（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅；（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅； l（二）審計(jì)客戶表示，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所不同意對(duì)某項(xiàng)交易的會(huì)（二）審計(jì)客戶表示，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所不同意對(duì)某項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù)；計(jì)處理，則不再委托其承辦擬議中

54、的非鑒證業(yè)務(wù)； l（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶的起訴威脅；（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶的起訴威脅； l（四）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到因降低收費(fèi)而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍的；（四）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到因降低收費(fèi)而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍的； l（五）由于客戶的員工對(duì)所涉事項(xiàng)更具有專長，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面（五）由于客戶的員工對(duì)所涉事項(xiàng)更具有專長，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨服從其判斷的壓力；臨服從其判斷的壓力； l（六）注冊(cè)會(huì)計(jì)師被會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人告知，除非同意審計(jì)客（六）注冊(cè)會(huì)計(jì)師被會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人告知，除非同意審計(jì)客戶的不恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理，否則將影響晉升。戶的不恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理，否則將影響晉升。 客觀公正l會(huì)員不應(yīng)因偏見、利益沖突以及他

55、人的不會(huì)員不應(yīng)因偏見、利益沖突以及他人的不當(dāng)影響而損害職業(yè)判斷。當(dāng)影響而損害職業(yè)判斷。 l獨(dú)立于鑒證客戶是遵循客觀公正原則的內(nèi)獨(dú)立于鑒證客戶是遵循客觀公正原則的內(nèi)在要求，應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于鑒在要求，應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于鑒證客戶。證客戶。 專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注l要求會(huì)員通過教育要求會(huì)員通過教育 培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐獲取和培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐獲取和保持專業(yè)勝任能力，應(yīng)當(dāng)持續(xù)了解并掌握保持專業(yè)勝任能力，應(yīng)當(dāng)持續(xù)了解并掌握法律、技術(shù)和實(shí)務(wù)的發(fā)展變化，將專業(yè)只法律、技術(shù)和實(shí)務(wù)的發(fā)展變化，將專業(yè)只是和技能始終保持在應(yīng)有的水平，確保為是和技能始終保持在應(yīng)有的水平，確保為客戶提供具有專業(yè)水準(zhǔn)的服務(wù)?？蛻?/p>

56、提供具有專業(yè)水準(zhǔn)的服務(wù)。 l在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，會(huì)員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，會(huì)員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注，遵守職業(yè)準(zhǔn)則和技術(shù)規(guī)范，勤勉盡關(guān)注，遵守職業(yè)準(zhǔn)則和技術(shù)規(guī)范，勤勉盡責(zé)責(zé)專業(yè)勝任能力l注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備專門學(xué)識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過適當(dāng)具備專門學(xué)識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過適當(dāng)專業(yè)訓(xùn)練專業(yè)訓(xùn)練，并具有足夠的分析、判斷能力。，并具有足夠的分析、判斷能力。l以以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、發(fā)表審計(jì)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、發(fā)表審計(jì)意見。意見。l不得從事不能勝任的工作，除非獲得適當(dāng)?shù)慕ㄗh不得從事不能勝任的工作，除非獲得適當(dāng)?shù)慕ㄗh和幫助使其能夠滿意地提供服務(wù)。和幫助使其能夠滿意地提供服務(wù)。l注冊(cè)

57、會(huì)計(jì)師對(duì)助理人員和其他專業(yè)人員的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)助理人員和其他專業(yè)人員的責(zé)任l接受后續(xù)教育（專業(yè)勝任能力的保持）接受后續(xù)教育（專業(yè)勝任能力的保持）保 密l注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過程中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密，并不得利用其為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過程中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。自己或他人謀取利益。l 保密義務(wù)的豁免保密義務(wù)的豁免 （一）法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶或工作單位的授權(quán)；（一）法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶或工作單位的授權(quán)； （二）法律法規(guī)要求披露，包括為法律訴訟出示文件或提供證據(jù)，以（二）法律法規(guī)要求披露，包括為法律訴訟出示文件或提供證據(jù)，以及向有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)

58、現(xiàn)的違法行為；及向有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違法行為； （三）接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問和調(diào)（三）接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問和調(diào)查；查； （四）在法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自身的合（四）在法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自身的合法權(quán)益；法權(quán)益； （五）其他情形（五）其他情形職業(yè)行為會(huì)員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任會(huì)員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何有損職業(yè)聲譽(yù)的行為。何有損職業(yè)聲譽(yù)的行為。1 1、不得夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)和、不得夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)和獲得的經(jīng)驗(yàn)獲得的經(jīng)驗(yàn)2 2、不得貶低或無根據(jù)地

59、比較其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、不得貶低或無根據(jù)地比較其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作的工作 分析題：1、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，承辦會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，承辦V公司公司2002年年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于2002年底與年底與V公司簽訂審計(jì)公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。假定存在以下情況：業(yè)務(wù)約定書。假定存在以下情況：（1）審計(jì)小組成員）審計(jì)小組成員D注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子自注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子自1998年度起一年度起一直擔(dān)任直擔(dān)任X銀行的統(tǒng)計(jì)員。銀行的統(tǒng)計(jì)員。（2）在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后，）在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師受聘擔(dān)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師受聘擔(dān)任V公司獨(dú)立董

60、事。按照原定審計(jì)計(jì)公司獨(dú)立董事。按照原定審計(jì)計(jì)劃，劃，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人。為注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人。為保持獨(dú)立性，保持獨(dú)立性，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所所在執(zhí)行該審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所在執(zhí)行該審計(jì)業(yè)務(wù)前，將前，將A注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)離審計(jì)小組。注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)離審計(jì)小組。 （3）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘用律師協(xié)助開展工作，要求該律師書面承諾會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘用律師協(xié)助開展工作，要求該律師書面承諾按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務(wù)。按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務(wù)。（4）V公司公司ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，提供內(nèi)部審計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告的同