審計(jì)的種類、方法與程序綜述(共91頁(yè)).ppt

1、一、教學(xué)大綱一、教學(xué)大綱 （一）審計(jì)的種類（一）審計(jì)的種類 1 1 審計(jì)的基本分類審計(jì)的基本分類 2 2 審計(jì)的其他分類審計(jì)的其他分類 （二）審計(jì)的方法（二）審計(jì)的方法 1 1 審計(jì)方法的選用審計(jì)方法的選用 2 2 審計(jì)的技術(shù)方法審計(jì)的技術(shù)方法 第第2 2章審計(jì)的種類、方法和程序章審計(jì)的種類、方法和程序（三）抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用（三）抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用 1 1 審計(jì)抽樣的意義審計(jì)抽樣的意義 2 2 屬性抽樣屬性抽樣 3 3 變量抽樣變量抽樣 （四）審計(jì)程序（四）審計(jì)程序 1 1 審計(jì)的準(zhǔn)備階段審計(jì)的準(zhǔn)備階段 2 2 審計(jì)的實(shí)施階段審計(jì)的實(shí)施階段 3 3 審計(jì)的終結(jié)階段審計(jì)的終結(jié)階段二、教

2、學(xué)目的二、教學(xué)目的 通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)理解審計(jì)的不同種類，掌握審?fù)ㄟ^(guò)本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)理解審計(jì)的不同種類，掌握審計(jì)的不同方法和抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用，掌握審計(jì)的不同方法和抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用，掌握審計(jì)從開始到結(jié)束的審計(jì)程序，為后面各章的學(xué)習(xí)提計(jì)從開始到結(jié)束的審計(jì)程序，為后面各章的學(xué)習(xí)提供方法和理論指導(dǎo)。供方法和理論指導(dǎo)。三、教學(xué)要求三、教學(xué)要求 了解審計(jì)按不同標(biāo)志進(jìn)行的多種分類；理解和掌握了解審計(jì)按不同標(biāo)志進(jìn)行的多種分類；理解和掌握審計(jì)的不同方法，以及在實(shí)際工作中的選用；掌握審計(jì)的不同方法，以及在實(shí)際工作中的選用；掌握抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用，重點(diǎn)掌握屬性抽樣和變抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用，重點(diǎn)掌握屬

3、性抽樣和變量抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用以及屬性抽樣和變量抽量抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用以及屬性抽樣和變量抽樣的程序、方法、計(jì)算和適用范圍；理解審計(jì)工作樣的程序、方法、計(jì)算和適用范圍；理解審計(jì)工作的基本程序，特別是民間審計(jì)的審計(jì)程序。的基本程序，特別是民間審計(jì)的審計(jì)程序。按審計(jì)主體劃分按審計(jì)主體劃分政府審計(jì)政府審計(jì)民間審計(jì)民間審計(jì)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)政審計(jì)財(cái)政審計(jì)財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)效益審計(jì)效益審計(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果審計(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果審計(jì)資金使用效益審計(jì)資金使用效益審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)按審計(jì)內(nèi)容和目按審計(jì)內(nèi)容和目的劃分的劃分按審計(jì)范圍劃分按審計(jì)范圍劃分全面審計(jì)（

4、全部）全面審計(jì)（全部）局部審計(jì)（部分）局部審計(jì)（部分）專項(xiàng)審計(jì)（專題）專項(xiàng)審計(jì)（專題）按審計(jì)實(shí)施時(shí)期按審計(jì)實(shí)施時(shí)期按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間劃分時(shí)間劃分事前審計(jì)（預(yù)防性）事前審計(jì)（預(yù)防性）事中審計(jì)事中審計(jì)事后審計(jì)（財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)）事后審計(jì)（財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)）按是否定期實(shí)行劃按是否定期實(shí)行劃分分定期定期不定期不定期按審計(jì)執(zhí)行地點(diǎn)劃分按審計(jì)執(zhí)行地點(diǎn)劃分報(bào)送審計(jì)報(bào)送審計(jì)就地審計(jì)就地審計(jì)駐在審計(jì)駐在審計(jì)巡回審計(jì)巡回審計(jì)專程審計(jì)專程審計(jì)按審計(jì)動(dòng)機(jī)劃分按審計(jì)動(dòng)機(jī)劃分強(qiáng)制審計(jì)（法定審計(jì)）強(qiáng)制審計(jì)（法定審計(jì)）任意審計(jì)（受托審計(jì)）任意審計(jì)（受托審計(jì)）按審計(jì)是否預(yù)告劃分按審計(jì)是否預(yù)告劃分預(yù)告審計(jì)（通知審計(jì)）預(yù)告審

5、計(jì)（通知審計(jì)）突擊審計(jì)（不通知審計(jì)）突擊審計(jì)（不通知審計(jì)）審計(jì)一般方法審計(jì)一般方法審計(jì)方法的重要意義審計(jì)方法的重要意義審計(jì)方法體系審計(jì)工作組織方法審計(jì)查證方法審計(jì)分析方法審計(jì)評(píng)價(jià)方法審計(jì)工作組織方法主要運(yùn)用馬克思辯證唯物論和歷史唯物論作指導(dǎo)，研究審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)、審計(jì)計(jì)劃編制、審計(jì)程序的確立和實(shí)施、審計(jì)人員的調(diào)派、審計(jì)方式的選擇和審計(jì)依據(jù)的建立等問(wèn)題審計(jì)查證方法一般常規(guī)的技術(shù)方法審計(jì)抽樣技術(shù)方法現(xiàn)代管理技術(shù)方法按審計(jì)書面資料的技術(shù)分（按查賬技術(shù)劃分）按審計(jì)書面資料的技術(shù)分（按查賬技術(shù)劃分）審閱法（書面證據(jù)）審閱法（書面證據(jù)）一般從形式和內(nèi)容兩方面審計(jì)一般從形式和內(nèi)容兩方面審計(jì)原始憑證審閱（間接證據(jù)

6、）原始憑證審閱（間接證據(jù)） 例如，審閱購(gòu)料業(yè)務(wù)的原始憑證時(shí)，首先要察看有無(wú)購(gòu)料發(fā)票、購(gòu)料發(fā)票是否為增值稅專用發(fā)票（如果被審計(jì)單位為一般納稅人），發(fā)票的抬頭人是否為被審計(jì)單位，日期是否是被審計(jì)期內(nèi)。所購(gòu)物料是否為生產(chǎn)所需，有無(wú)請(qǐng)購(gòu)單，采購(gòu)地點(diǎn)、供貨單位是否與采購(gòu)合同相符，材料入庫(kù)有無(wú)收料單或使用人的簽收單，證明材料確已收入。采購(gòu)單價(jià)是否符合合同規(guī)定，貨款計(jì)算是否正確，有無(wú)已付款的支票存根，存根金額與購(gòu)貨發(fā)票、合同金額是否相符。如采用折扣方式購(gòu)料，付款時(shí)間是否在折扣期，折扣的計(jì)算是否符合合同要求等。審閱原始憑證時(shí)，也應(yīng)做好相應(yīng)的準(zhǔn)備。例如，預(yù)先收集有關(guān)經(jīng)辦人員的簽字蓋章，供貨單位的公章等，以便核查

7、是否真實(shí)，最后還要看購(gòu)貨發(fā)票是否蓋有“付訖”及其日期的圖章等。從上述可知，審閱原始憑證，必須將有關(guān)單據(jù)全面地相關(guān)聯(lián)系地審閱，即要審閱有關(guān)的一系列資料，才能取得充分可靠的證據(jù)，作為提出審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。記賬憑證審閱（間接證據(jù)） 例如，審計(jì)人員在審查某企業(yè)12月份銷售收入業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一張記賬憑證的記錄為“借：應(yīng)收帳款200 000元，貸：銷售收入200 000元?！卑闯Ｒ?guī)，作為記錄產(chǎn)品銷售收入的記賬憑證，應(yīng)附有產(chǎn)品銷售發(fā)票的會(huì)計(jì)入賬聯(lián)等其他單據(jù)，但這張記賬憑證卻未附任何原始憑證。通過(guò)進(jìn)一步查詢得知，被審計(jì)單位為了完成當(dāng)年的利潤(rùn)指標(biāo)，添制了這張?zhí)摷俚霓D(zhuǎn)賬憑證，并準(zhǔn)備下年初用紅字沖回。賬冊(cè)審閱（直接證據(jù)

8、） 例如，審查企業(yè)其他應(yīng)收帳款明細(xì)分類賬。一般的業(yè)務(wù)記錄都有借方、貸方，即便有幾筆借方記錄，也屬金額較小、時(shí)間較短的正常業(yè)務(wù)。經(jīng)查有一筆500 000元的借方記錄至年底仍未歸還，后經(jīng)進(jìn)一步核查，原為投資單位抽走的投資款。報(bào)表審閱 報(bào)表的審閱比較復(fù)雜。財(cái)務(wù)報(bào)表的審閱決不止采用審閱一種技術(shù)，而是一個(gè)復(fù)雜的應(yīng)用有關(guān)審計(jì)技術(shù)體系的問(wèn)題。從審閱技術(shù)上講，應(yīng)著重審閱報(bào)表的項(xiàng)目是否填列齊全，表內(nèi)的對(duì)應(yīng)關(guān)系和平衡關(guān)系是否正確無(wú)誤、報(bào)表附注是否填寫、有關(guān)主管經(jīng)營(yíng)人的簽字蓋章是否齊全。其他資料審閱 例如，審閱預(yù)算、計(jì)劃、方案時(shí)，應(yīng)注意制定的是否切合實(shí)際、有無(wú)相應(yīng)的措施等；審閱合同時(shí)要注意合同主要條款的內(nèi)容是否完備

9、齊全并合法，措辭是否明白準(zhǔn)確；審閱規(guī)章制度時(shí)要注意其內(nèi)容是否合理、有關(guān)的規(guī)章制度是否都已訂立等。證證核對(duì) 例如，審查材料采購(gòu)業(yè)務(wù)，為了查明所購(gòu)材料是否已經(jīng)收到，可將購(gòu)料發(fā)票與收料單核對(duì)，檢查其日期、品名、規(guī)格、數(shù)量是否相符。證帳核對(duì) 例如，將銀行存款支出憑證與銀行存款日記賬核對(duì)，應(yīng)根據(jù)憑證的內(nèi)容核對(duì)日記賬上所記載的日期、記賬憑證編號(hào)、支票號(hào)碼、對(duì)方科目、金額、內(nèi)容摘要等是否相符。帳帳核對(duì) 例如，審計(jì)人員審查某企業(yè)年度資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，發(fā)現(xiàn)應(yīng)付帳款項(xiàng)目余額1 500 000元比其明細(xì)分類賬余額合計(jì)1 450 000元多出50 000元，將明細(xì)表與明細(xì)分類賬各賬戶余額核對(duì)無(wú)誤。再核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表上預(yù)付賬

10、款項(xiàng)目余額250 000元，與其明細(xì)分類賬合計(jì)數(shù)200 000元核對(duì)出50 000元。憑經(jīng)驗(yàn)看出可能有同一客戶，既為購(gòu)貨人，又為供貨人，由于過(guò)賬串戶引起上述不符。審計(jì)人員將“應(yīng)付帳款”賬戶的貸方發(fā)生額同記賬憑證核對(duì)，發(fā)現(xiàn)某月將應(yīng)過(guò)入“應(yīng)付帳款”明細(xì)分類賬戶該客戶貸方的50 000元誤過(guò)到“預(yù)付帳款”明細(xì)分類賬的貸方，以致引起了上述帳帳不符的情況，通過(guò)審閱取得了書面顯示證據(jù)，查明賬簿之間不符的問(wèn)題。帳表核對(duì)帳表之間的核對(duì)應(yīng)注意賬簿的記錄時(shí)間、明細(xì)科目、金額等同報(bào)表是否相符。此外，還注意是否嚴(yán)格按照賬簿記錄編制會(huì)計(jì)報(bào)表，有無(wú)虛構(gòu)數(shù)字、混淆會(huì)計(jì)期間等情況。表表核對(duì)核對(duì)內(nèi)容主要是不同報(bào)表上相同項(xiàng)目的名

11、稱金額是否相符。例如，損益表中的稅后利潤(rùn)應(yīng)與利潤(rùn)分配表中的凈利潤(rùn)相核對(duì)；資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤(rùn)應(yīng)與利潤(rùn)分配表中的年末未分配利潤(rùn)相核對(duì)。帳實(shí)核對(duì)帳款核對(duì)帳卡核對(duì)單帳核對(duì)銀行對(duì)賬單與銀行存款日記賬核對(duì)單表核對(duì)成本計(jì)算單與在產(chǎn)品盤點(diǎn)表核對(duì)采用核對(duì)技術(shù)時(shí)可由兩人進(jìn)行，也可以一人進(jìn)行查詢法 面詢（口頭證據(jù)） 注意8點(diǎn) 函詢（書面證據(jù)） 注意8點(diǎn) 調(diào)查表法（書面證據(jù)） 設(shè)計(jì)調(diào)查表要根據(jù)必要性、準(zhǔn)確性、可行性和藝術(shù)性原則比較法（書面證據(jù)）比較法可以用絕對(duì)數(shù)比較，也可以用相對(duì)數(shù)比較分析法（書面證據(jù)）財(cái)務(wù)審計(jì)中常用的有帳齡分析法，排列圖法，因果分析法，報(bào)表分析，賬戶分析，分析性復(fù)核分析性復(fù)核注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析被審計(jì)

12、單位重要的比率或趨勢(shì)，包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異順查法優(yōu)點(diǎn)：全面、系統(tǒng)，可以避免遺漏和疏忽缺點(diǎn)：面面俱到，重點(diǎn)不突出，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，不利分工，審計(jì)效率較低，現(xiàn)代審計(jì)運(yùn)用受到很大限制，適用面較小適用范圍：被審計(jì)單位較小，業(yè)務(wù)較少；被審計(jì)單位管理制度和內(nèi)部控制極差，存在問(wèn)題嚴(yán)重；被審計(jì)單位存在嚴(yán)重違法亂紀(jì)事實(shí)需要予以查實(shí)逆查法優(yōu)點(diǎn) 缺點(diǎn)適用范圍：規(guī)模較大，業(yè)務(wù)較多以及內(nèi)控制度較好的企事業(yè)單位常把順查法和逆查法結(jié)合起來(lái)使用詳查法優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)適用范圍詳查與全部審計(jì)是兩個(gè)不同概念抽查法優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)適用范圍 假設(shè)某工業(yè)企業(yè)有應(yīng)收銷貸款200戶（戶名金額從略），該200戶中有本市國(guó)有

13、企業(yè)、本鎮(zhèn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、本市集體企業(yè)、外地國(guó)有企業(yè)、外地鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、外地集體企業(yè)；若以欠款時(shí)間劃分，則80%的戶數(shù)在一個(gè)月內(nèi)歸還，10%的戶數(shù)在六個(gè)月內(nèi)歸還，另有10%的戶數(shù)欠款在六個(gè)月或一年以上至今未還。若以銷售內(nèi)容劃分，則產(chǎn)成品銷售約占90%，其他受托加工和材料銷售。各戶金額亦大小不等，請(qǐng)說(shuō)明如何運(yùn)用審計(jì)方法來(lái)進(jìn)行審查盤存法直接盤點(diǎn)數(shù)量較小的貴重財(cái)產(chǎn)物資例如：庫(kù)存現(xiàn)金、有價(jià)證券、應(yīng)收票據(jù)、貴重金屬材料等監(jiān)督盤點(diǎn)數(shù)量較大的實(shí)物適用于固定資產(chǎn)，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、存貨等突擊盤點(diǎn)有利于發(fā)現(xiàn)盤點(diǎn)對(duì)象在一般情況下的狀況一般用于現(xiàn)金、有價(jià)證券、貴重物資的檢查通知盤點(diǎn)在預(yù)先通知被審計(jì)單位有關(guān)人員的情況下，組織盤點(diǎn)

14、工作，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)主要確定帳實(shí)一致性，因而在盤點(diǎn)時(shí)大多采用通知盤點(diǎn)抽查大宗原材料、產(chǎn)成品全盤調(diào)節(jié)公式報(bào)表日應(yīng)存量=審計(jì)時(shí)盤點(diǎn)日實(shí)存量+報(bào)表日至盤點(diǎn)日發(fā)出數(shù)報(bào)表日至盤點(diǎn)日收入數(shù)在對(duì)某企業(yè)銀行存款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下情況：6月30日銀行存款日記賬賬面余額是133 750元，開戶銀行送來(lái)的對(duì)賬單中銀行存款余額是127 000元，經(jīng)查對(duì)發(fā)現(xiàn)以下幾筆未達(dá)帳項(xiàng)：（1）6月29日委托銀行收款125 000元，銀行已入賬該企業(yè)賬戶，收款通知單尚未送達(dá)企業(yè)；（2）6月30日該企業(yè)開出現(xiàn)金支票一張，計(jì)400元，企業(yè)已減少存款，銀行尚未入賬；（3）6月30日銀行已代付企業(yè)電費(fèi)250元，銀行已經(jīng)入帳，企業(yè)尚未收到付款

15、通知；（4）6月30日企業(yè)收到外單位轉(zhuǎn)帳支票一張，計(jì)16 000元，企業(yè)收款入賬，銀行尚未記賬；要求：根據(jù)上述未達(dá)帳項(xiàng)，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并假定銀行對(duì)賬單所列企業(yè)銀行存款余額正確無(wú)誤。試問(wèn)在編制調(diào)節(jié)表時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤金額是多少？屬于什么性質(zhì)錯(cuò)誤？6.30企業(yè)銀行存款日記賬帳面的正確余額是多少？銀行存款余額調(diào)節(jié)表20*年6月30日單位：元被審計(jì)單位：*從調(diào)節(jié)表中可以看出：錯(cuò)誤金額為3 400元，屬于企業(yè)漏記銀行存款減少，虛增貨幣資金、虛增總資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的錯(cuò)誤。6月30日企業(yè)銀行存款帳面的正確余額130 350元（133750-3400）審計(jì)人員在審查某廠在產(chǎn)品時(shí)，了解到如下情況：1） 該廠生產(chǎn)甲

16、產(chǎn)品，開始加工時(shí)一次投料，每投入一公斤A材料，可制成0.95公斤甲產(chǎn)品，且在產(chǎn)品重量隨加工程度變化而遞減；2） 6月15日經(jīng)實(shí)地盤點(diǎn)，在產(chǎn)品盤存數(shù)為480公斤（加工程度為80%）3） 6月1日至15 日甲產(chǎn)品完工入庫(kù)1900公斤4） 6月1日至15日領(lǐng)用A材料2200公斤要求：推算5月31日在產(chǎn)品賬面盤存數(shù)400公斤（加工程度為40%）的正確性，并由此說(shuō)明其可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的影響題解：115日完工產(chǎn)品耗用材料=1900/0.95=2000（公斤）6月15日盤存在產(chǎn)品耗用材料=480/0.96=500（公斤）5月31日盤存在產(chǎn)品耗用材料=500+2000-2200=300（公斤）5月31日盤存

17、在產(chǎn)品數(shù)量=300*0.98=294（公斤）經(jīng)審查5月31日在產(chǎn)品盤存數(shù)應(yīng)為294公斤（加工程度為40%），而不是原賬面400公斤，如果5月份生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)成品已經(jīng)被銷售并計(jì)入產(chǎn)品銷售成本的話，那么該企業(yè)5月份就存在多計(jì)在產(chǎn)品成本，少計(jì)產(chǎn)成品成本，虛減產(chǎn)品銷售成本，虛增銷售利潤(rùn)的問(wèn)題。宏達(dá)股份公司2005年12月31日產(chǎn)成品羊毛衫明細(xì)賬結(jié)存數(shù)（單位：件）如下：表1經(jīng)審計(jì)人員袁強(qiáng)的要求，該廠于2006年1月15日進(jìn)行了盤點(diǎn)，結(jié)果如下：表2查閱產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)卡片，1月1日至14日收付記錄如下：要求：根據(jù)2006年1月15日實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果，用調(diào)節(jié)法核實(shí)2005年12月31日結(jié)存數(shù)并與原明細(xì)賬結(jié)存數(shù)量核對(duì)，檢

18、查原紀(jì)錄的真實(shí)性和正確性。表3題解：根據(jù)2006年1月15日實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果，用調(diào)節(jié)法核實(shí)2005年12月31日結(jié)存如下：表41、 從上表中可以看出，根據(jù)盤點(diǎn)數(shù)計(jì)算的結(jié)果與賬面結(jié)存數(shù)是不符的。其中男式實(shí)有數(shù)一等品少100件，二等品多100件，女式實(shí)有數(shù)一等品少60件，二等品多60件，童式一等品少10件，其余四種帳實(shí)相符2、帳實(shí)不符的原因可能是：(1 )男式一等品與二等品、女式一等品與二等品之間多與少數(shù)量相等，可能成品堆放較雜亂，沒(méi)有分等別類，發(fā)貨時(shí)又沒(méi)有認(rèn)真核對(duì)，錯(cuò)把一等品當(dāng)成二等品發(fā)出去(2 )童式一等品少10件，有可能是倉(cāng)庫(kù)保管員或其他人員趁亂偷竊，夾帶出廠。3、 審計(jì)處理意見(jiàn)(1) 如果倉(cāng)庫(kù)

19、保管員或其他人員偷竊童衫10件，應(yīng)追回贓物或照件索賠，并給予適當(dāng)處分(2)如果錯(cuò)把一等品當(dāng)成二等品發(fā)出去，是倉(cāng)庫(kù)保管員工作不負(fù)責(zé)任，應(yīng)由倉(cāng)庫(kù)保管員適當(dāng)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任(3) 改善倉(cāng)庫(kù)保管條件，徹底清理庫(kù)存產(chǎn)品，建立健全的保管制度，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任制落實(shí)到實(shí)處，落實(shí)到個(gè)人 例如，觀察資產(chǎn)的占有情況。審計(jì)人員審查某企業(yè)的固定資產(chǎn)，通過(guò)盤點(diǎn)帳實(shí)不符，后在觀察企業(yè)環(huán)境時(shí)，發(fā)現(xiàn)有一新建職工俱樂(lè)部大樓，審計(jì)人員回憶和再次審閱固定資產(chǎn)明細(xì)賬，并無(wú)新建增加業(yè)務(wù)，屬帳外資產(chǎn)。經(jīng)查閱有關(guān)人員，得知俱樂(lè)部大樓是以該企業(yè)管理費(fèi)用項(xiàng)下的修理費(fèi)用立資，這樣通過(guò)觀察技術(shù)，發(fā)現(xiàn)帳外固定資產(chǎn)以及管理費(fèi)用開支不實(shí)的問(wèn)題，從而取得了實(shí)地觀察

20、的證據(jù) 例如，對(duì)實(shí)物性能、質(zhì)量、價(jià)值的鑒定，涉及書面資料真?zhèn)蔚蔫b定以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性和有效性的鑒定等。經(jīng)過(guò)鑒定，審計(jì)人員取得實(shí)地觀察或?qū)嵨餀z驗(yàn)證據(jù)。鑒定后，應(yīng)正式出具鑒定報(bào)告書，審計(jì)人員對(duì)鑒定結(jié)果負(fù)責(zé)并作為一種獨(dú)立的審計(jì)證據(jù)記入審計(jì)工作底稿，這也是在通過(guò)觀察法不能取證時(shí)，而必須使用的一種技術(shù)方法。一戒不注意保密“明”查二戒搶時(shí)間“亂”查三戒盛氣凌人“硬”查四戒問(wèn)話不客觀“誘”查五戒不實(shí)事求是“偏”查六戒忽略細(xì)節(jié)“粗”查一是線索排隊(duì)法二是主線貫穿法三是突擊盤存法四是順藤摸瓜法五是上下聯(lián)動(dòng)法六是重點(diǎn)突破法七是政策攻心法八是相關(guān)核對(duì)法九是據(jù)實(shí)定性法十是分類移交法一是異常數(shù)字二是異常時(shí)間三是異常地點(diǎn)四

21、是異常往來(lái)單位五是異常業(yè)務(wù)內(nèi)容或科目對(duì)應(yīng)關(guān)系立信長(zhǎng)江會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)標(biāo)識(shí)一覽表 表示這個(gè)數(shù)字符合無(wú)誤 表示直欄數(shù)字加總無(wú)誤 表示橫欄數(shù)字加總無(wú)誤C 表示詢證函已發(fā)出C- 表示已使用詢證函P 表示盤點(diǎn)無(wú)誤W/P 表示工作底稿T 與原始憑證核對(duì)一致S 與明細(xì)賬核對(duì)一致B 表示與上年期末余額核對(duì)相符N/A 表示無(wú)此情況，情況不適用M/P 表示數(shù)額較小，不予審計(jì)T/B 表示審定金額與試算平衡表核 對(duì)相符G 表示與總帳余額核對(duì)相符* 備注一* 備注二會(huì)計(jì)差錯(cuò)的種類產(chǎn)生會(huì)計(jì)差錯(cuò)的原因 產(chǎn)生有意差錯(cuò)的原因 舞弊手段24法 產(chǎn)生無(wú)意差錯(cuò)的原因?qū)τ幸鈺?huì)計(jì)錯(cuò)誤的處理 結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的改正 結(jié)賬后發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的改正什么

22、叫審計(jì)抽樣任意抽樣法優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)便缺點(diǎn)：缺乏科學(xué)依據(jù)，有很大盲目性 判斷抽樣法優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)便靈活，適用范圍較廣缺點(diǎn)：?jiǎn)螒{審計(jì)人員的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)和觀察能力，不一定能科學(xué)地判定抽查對(duì)象、時(shí)期和范圍，從而所作審計(jì)結(jié)論不一定達(dá)到客觀公正目的優(yōu)點(diǎn) 缺點(diǎn) 統(tǒng)計(jì)抽樣法的產(chǎn)生并不意味著判斷抽樣法的消亡，實(shí)際工作重兩者往往結(jié)合起來(lái)使用。 審計(jì)抽樣可用于逆查、順查和函證中廣泛使用，但通常不用于詢問(wèn)、觀察和分析性復(fù)核程序?qū)徲?jì)抽樣 = 抽查 抽查作為一種技術(shù)可以用來(lái)了解情況，確定審計(jì)重點(diǎn)，取得審計(jì)證據(jù)，使用中并無(wú)嚴(yán)格要求 審計(jì)抽樣是一種方法需要運(yùn)用抽查技術(shù)，但更重要的工作內(nèi)容是根據(jù)審計(jì)目的及環(huán)境要求做出科學(xué)的抽樣決策 審計(jì)抽樣的

23、基本目標(biāo)是在有限審計(jì)資源條件限制下，收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以形成和支持審計(jì)結(jié)論按抽樣決策依據(jù)不同統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣根本區(qū)別在于利用概率法則來(lái)控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)抽樣對(duì)CPA三方面益處 有助于有效的抽樣 有助于衡量已獲得證據(jù)的充分性 有助于評(píng)價(jià)樣本結(jié)果統(tǒng)計(jì)抽樣理論依據(jù) 充分的數(shù)字依據(jù) 健全的內(nèi)控制度依據(jù) 合理的經(jīng)濟(jì)依據(jù)確定測(cè)試目標(biāo)確定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的程序應(yīng)審查多少項(xiàng)目？抽樣種類應(yīng)用模型確定樣本規(guī)模（明確承認(rèn)相關(guān)因素）隨機(jī)選取有代表性樣本應(yīng)用審計(jì)程序運(yùn)用審計(jì)法則和職業(yè)判斷評(píng)價(jià)樣本結(jié)果運(yùn)用判斷確定樣本規(guī)模（不明確承認(rèn)相關(guān)因素）判斷選取有代表性的樣本應(yīng)用審計(jì)程序運(yùn)用判斷評(píng)價(jià)樣本結(jié)果記錄結(jié)論全部項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)

24、計(jì)抽樣抽 樣統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣區(qū)別抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)符合性測(cè)試時(shí)信賴不足風(fēng)險(xiǎn)信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)誤受風(fēng)險(xiǎn)（險(xiǎn)，手銬險(xiǎn)）誤拒風(fēng)險(xiǎn)（險(xiǎn)，紅臉險(xiǎn)）非抽樣風(fēng)險(xiǎn) 人為錯(cuò)誤。如未能找出樣本文件中的錯(cuò)誤等 運(yùn)用了不切合審計(jì)目標(biāo)的程序 錯(cuò)誤揭示樣本結(jié)果抽樣、非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響按審計(jì)抽樣所了解的總體特征不同屬性抽樣變量抽樣屬性抽樣與變量抽樣區(qū)別圖屬性抽樣總體樣本總體特征樣本特征（一）抽樣抽多少（查表）1 預(yù)計(jì)差錯(cuò)率%（正比）2 精確度上限%（反比）3 可靠程度%（正比）4 樣本數(shù)量公式法查表法怎樣抽（隨機(jī)）1 隨機(jī)數(shù)表法2 系數(shù)抽樣法3 整群抽樣法4 金額單位抽樣法5 分層抽樣法（二）審

25、查樣本錯(cuò)誤率%（三）推斷（查表）1 樣本差錯(cuò)率=預(yù)計(jì)差錯(cuò)率（抽樣規(guī)模正好）2 樣本差錯(cuò)率預(yù)計(jì)差錯(cuò)率（抽樣規(guī)模過(guò)?。╊A(yù)計(jì)誤差率的確定精確度上限的確定可靠程度的確定樣本數(shù)量的確定利用屬性抽樣法的樣本數(shù)量公式的計(jì)算現(xiàn)舉甲、乙兩例如下（假定總體數(shù)量在5萬(wàn)以上）公式：n=t2p(1-p) 2=概率度2 預(yù)計(jì)差錯(cuò)率（1-預(yù)計(jì)差錯(cuò)率） 樣本的誤差范圍2保證程度與概率度的關(guān)系如下保證程度 t（概率度） 90% + 1.65 95% + 1.96 95.45% + 2.00 99% + 2.58 99.73% + 3.00 99.9% + 3.30解：甲n=2.582 0.05 0.95 0.022=790(張

26、）乙n=1.652 0.02 0.98 0.0152=237(張）隨機(jī)數(shù)表抽樣法 優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍系統(tǒng)抽樣法 優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍整群抽樣法 優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍金額單位抽樣法 優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍概念：分層是將某一審計(jì)對(duì)象總體劃分成若干具有相似特征的次級(jí)總體的過(guò)程優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)：計(jì)算麻煩 容易發(fā)生計(jì)算上的差錯(cuò)適應(yīng)范圍：總體項(xiàng)目特性呈斜線分布情況，它能根據(jù)不同項(xiàng)目特性采用不同的選擇方法，從而是選取樣本更能說(shuō)明總體特性分層數(shù)的確定 審計(jì)費(fèi)用 總體項(xiàng)目數(shù)值范圍分層界限的確定主觀確定法審計(jì)人員根據(jù)主觀意識(shí)確定各層的界限例如：對(duì)于380個(gè)材料賬戶進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可采用如下的分層和抽樣方法 層次 結(jié)余金額 戶數(shù) 抽樣方法 1

27、 10萬(wàn)元以上 22 100%審查 2 110萬(wàn)元 243 等距抽樣 3 1萬(wàn)元以下 115 隨機(jī)數(shù)表抽樣 380 等值法即將總體中最大記錄額除以分層數(shù)，就得到各層間隔相等的分層界限主觀確定法和等值法都簡(jiǎn)便易行，各層界限也容易區(qū)別，但并不能將各層項(xiàng)目數(shù)值之間的差異顯著縮小，所以不是理想的方法。累計(jì)等值頻率平方根法它是按照各層規(guī)模乘上標(biāo)準(zhǔn)差要大致相同這一設(shè)想進(jìn)行設(shè)計(jì)的，這樣能顯著地縮小各層項(xiàng)目數(shù)值之間的差異現(xiàn)以應(yīng)收帳款為例，說(shuō)明這種方法的使用，假定232個(gè)賬戶按200元間隔分層后分布情況如下：如果分為四層，則將累計(jì)ef 總數(shù)除以層數(shù)，即560/4=140，就是說(shuō)140元是最理想的分層間隔。140

28、、280、420、560是最理想的分層界限，表中累計(jì)ef最接近這四個(gè)分層界限是140、260、440、560分層界限就可以確定 層次 分層界限 賬戶數(shù) 1 0-400 50 2 401-600 72 3 601-1000 82 4 1001-1600 28課堂練習(xí)：試采用累計(jì)等值頻率平方根法確定下列總體1132戶的分層界限： 要求：如果分為3層，各層界限如何？如果分為4層或5層，各層的界限又如何？抽樣結(jié)果的評(píng)定什么叫變量抽樣法定量抽樣，用于存貨、應(yīng)收帳款、工資費(fèi)用、交易活動(dòng)、確定未經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)交易金額的估計(jì)多項(xiàng)選擇 1 關(guān)于屬性抽樣和變量抽樣的論述中，不正確的是：A 屬性抽樣可了解非會(huì)計(jì)信息，而

29、變量抽樣用來(lái)了解會(huì)計(jì)信息B 屬性抽樣往往用于符合性測(cè)試，而變量抽樣往往用于實(shí)質(zhì)性測(cè)試C 屬性抽樣要依據(jù)非統(tǒng)計(jì)抽樣，而變量抽樣依據(jù)的是統(tǒng)計(jì)抽樣D 屬性抽樣誤差單位是百分比，而變量抽樣誤差單位是金額( A C )2 有關(guān)審計(jì)抽樣的表述，正確的是：A 審計(jì)抽樣適用于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的所有程序B 統(tǒng)計(jì)抽樣產(chǎn)生并不意味著非統(tǒng)計(jì)抽樣的消亡C 統(tǒng)計(jì)抽樣可以減少審計(jì)過(guò)程中的專業(yè)判斷D 對(duì)可靠程度要求越高，需要選取的樣本數(shù)量越大( B D )平均值估計(jì)法 什么叫平均值估計(jì)法 與屬性抽樣相比，在確定抽樣規(guī)模有以下4點(diǎn)不同 需考慮總體容量因素 精確限度以金額表示，并且還要用到精確度下限 可靠程度要根據(jù)正態(tài)分布原理轉(zhuǎn)換成

30、可靠程度系數(shù)=（Xi X)2n-1i=1n-3 -2 - 0 2 3 68.2795.4599.73發(fā)生頻率項(xiàng)目數(shù)值用表示正態(tài)概率計(jì)算公式 F(t) = 12 t-te dt-t22f(x) = 1 2e-x22標(biāo)準(zhǔn)常態(tài)離差（） 項(xiàng)目數(shù)值分布概率（%） 1.00 68.27 1.04 70 1.15 75 1.28 80 1.44 85 1.65 90 1.96 95 2.00 95.45 2.58 99 3.00 99.73上述標(biāo)準(zhǔn)離差實(shí)際上就是可靠程度系數(shù)、也稱概率度（用t表示）項(xiàng)目分布概率實(shí)際上就是可靠程度總體項(xiàng)目差異用預(yù)計(jì)總體標(biāo)準(zhǔn)差表示一靠審計(jì)人員估計(jì) 二靠初始樣本確定優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍差異估計(jì) 什么叫差異估計(jì) 優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 比率估計(jì) 優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 審計(jì)人員審查宏達(dá)股份公司20*年12月31日的原材料賬時(shí)，原材料賬面余額為1 850 000元，由500個(gè)明細(xì)賬戶組成，確定的可靠性水平為95%，精確限度為90 000元，使用隨機(jī)數(shù)表從500種原材料明細(xì)賬中抽出30種原材料明細(xì)賬作為初始樣本，在審查初始樣本中發(fā)現(xiàn)如下5個(gè)錯(cuò)誤項(xiàng)目假定31個(gè)樣本經(jīng)審查后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)審計(jì)目的審計(jì)效果審計(jì)效率審計(jì)成本下圖可供選擇適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計(jì)抽樣方法時(shí)參考發(fā)現(xiàn)抽樣連續(xù)抽樣固定樣本抽樣金額單位抽樣平均值估計(jì)比率估計(jì)金額單位抽樣分層抽樣定性評(píng)價(jià)還是定量評(píng)價(jià)預(yù)計(jì)錯(cuò)誤率是否較低預(yù)計(jì)錯(cuò)誤率是否很低是否