審計理論與法律責(zé)任(共17頁).ppt

1、審計理論與實踐審計理論與實踐來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載講授內(nèi)容v第一講 審計存在v第二講 審計理論結(jié)構(gòu)v第三講 審計概念v第四講 審計目標v第五講 審計假設(shè)v第六講 審計規(guī)范v第七講 審計市場v第八講 內(nèi)部控制與制度基礎(chǔ)審計v第九講 審計風(fēng)險與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媣第十講 審計責(zé)任與審計法律責(zé)任v第十一講審計質(zhì)量v第十二講審計意見與審計報告v第十三講政府審計v第十四講內(nèi)部審計來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載參考書目v審計研究前沿 徐政旦等主編 上海財經(jīng)大學(xué)出版社 2002年v中國會計研究文獻摘編（19791999）審計卷 東北財經(jīng)大學(xué)出版社 2002年7月v審

2、計理論結(jié)構(gòu)羅伯特莫茨,候賽因夏拉夫.文碩等譯.中商業(yè)出版社,1990v審計學(xué)概念和應(yīng)用 蔡信夫 馮拙人 2003年v審計理論結(jié)構(gòu)研究 蔡春著 西南財經(jīng)大學(xué)出版社 1994年v世界審計史文碩著.中國企業(yè)管理出版社,1996來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載從案例著手誰需要審計？為什么要審計？v英國南海股份公司審計案例來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載一、分權(quán)論v認為財產(chǎn)所有權(quán)與財產(chǎn)管理權(quán)的分離是審計行為的動因。當(dāng)財產(chǎn)規(guī)模達到一定程度時，財產(chǎn)所有者無法自身管理財產(chǎn)，因而將財產(chǎn)管理權(quán)交給他人。這種受托關(guān)系一方面建立在雙方相互信任和管理者對所有者忠誠的基礎(chǔ)上；另一方面這

3、種受托關(guān)系的雙方常常存在潛在的利益沖突。此時，就需要對財產(chǎn)管理者進行必要的監(jiān)督檢查，以防止財產(chǎn)管理者的行為背離財產(chǎn)所有者的利益或意圖。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 審計存在的前提審計存在的前提 受托責(zé)任 所有者所有者 管理者管理者 審計者審計者來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 代表人物代表人物vMackenize (1966)：“沒有審計，就沒有受托經(jīng)濟責(zé)任；沒有受托經(jīng)濟責(zé)任，也就沒有控制?！眝Tom Lee (1988)：“要求人們的行為對他人負責(zé)是人類活動的一個共同特征，正是這一特征構(gòu)成了從古至今審計功能之基礎(chǔ)。在此意義上，審計正是作為強化受托經(jīng)濟責(zé)

4、任過程的手段而被運用的?！眝 Flint (1988)：“審計是確保受托經(jīng)濟責(zé)任有效履行的手段，是一種保證和落實受托經(jīng)濟責(zé)任的控制機制?！?來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載受托責(zé)任v最高審計機關(guān)國際組織(INTOSAI)認為,受托經(jīng)濟責(zé)任是指授予一個被審查個人或?qū)嶓w的責(zé)任,顯示他或它已根據(jù)資金提供的條件對委托給他或它的資金進行了管理和控制。v美國審計總署認為,”受托經(jīng)濟責(zé)任是指受托管理并有權(quán)使用公共資源的政府和機構(gòu)向公眾說明其全部活動情況的義務(wù)?！眝楊時展教授第一次在中國提出了受托經(jīng)濟責(zé)任概念,他認為“所謂受托經(jīng)濟責(zé)任,是指一方接受另一方的資源,為另一方經(jīng)辦某項規(guī)定的工作,這

5、經(jīng)辦的一方對出資的一方就負有一個善意管理人應(yīng)負擔(dān)的會計責(zé)任,負有這種責(zé)任的人叫受權(quán)人?！眮碜詠碜?中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載受托責(zé)任v可以劃分為公共受托責(zé)任、公司受托責(zé)任和組織內(nèi)部受托責(zé)任。v公共受托責(zé)任是指受托管理公共資源的機構(gòu)(或個人)報告管理這些資源及其有關(guān)的計劃控制、財務(wù)的責(zé)任。v公司受托責(zé)任是指公司的管理當(dāng)局對公司外部利益關(guān)系各方所承擔(dān)的說明公司財務(wù)狀況和其他管理狀況的責(zé)任。v組織內(nèi)部受托責(zé)任，是指一個組織在內(nèi)部實行分級負責(zé)、多層管理條件下，組織內(nèi)成員對其職責(zé)委派人所負有的一種報告說明責(zé)任。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載二、委托代理理論v根據(jù)產(chǎn)權(quán)經(jīng)

6、濟學(xué)家杰森和麥克林的理論，委托代理關(guān)系是一種契約。委托代理關(guān)系會產(chǎn)生代理問題，即委托人與代理人之間由于行為目標函數(shù)不一致與存在著信息不對稱而對委托人利益的損害，并相應(yīng)產(chǎn)生代理成本。雙方基于各自利益最大化，代理人不可能自覺地將委托人利益作為自己的行為原則，目標函數(shù)可能出現(xiàn)偏差。同時，在現(xiàn)代社會信息不完全的情況下，代理人比委托人更了解具體情況，在擁有信息的量和時間上具有明顯的優(yōu)勢。v代理問題涉及兩個方面：第一，偷懶、不負責(zé)任，即代理人付出的努力小于其報酬。第二，機會主義，即代理人為了增加自己的利益而損害委托人的利益。當(dāng)代理成本升高到一定水平時，將會使委托代理關(guān)系變更或終止。v代理問題解決的途徑：激

7、勵制度、報告制度、監(jiān)督制度。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 代理理論代理理論v審計的本質(zhì)在于促進股東利益和企業(yè)管理人員的利益達到最大化。代理論對審計本質(zhì)的這種解釋是建立在管理人員的報酬與財務(wù)信息之間存在某種函數(shù)關(guān)系的基礎(chǔ)上。v利用代理論來解釋審計的本質(zhì)較好地解釋了許多法律法規(guī)未規(guī)定要審計的公司自愿接受審計的這一問題。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載三、信息不對稱理論v認為審計的本質(zhì)在于增進財務(wù)信息的價值。v信息論以民間審計產(chǎn)生的社會經(jīng)濟環(huán)境為背景，認為股東之所以要求審計，是因為財務(wù)信息可用來決定企業(yè)的市場價值，投資者可利用財務(wù)信息作出理性的決策。v信息論

8、認為審計可以提高財務(wù)信息的可信性，從而可以增進財務(wù)信息的價值(指對投資人決策的正確程度)。這也是各國的法律和政府法規(guī)常常對財務(wù)信息進行獨立審計作出規(guī)定的原因所在。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載代表人物vStamp和Moonitz (1978) 認為，“審計的功能就是賦予財務(wù)報表的可信性”。v Mautz (1975) 認為，“一言以蔽之，審計增加了財務(wù)報表的可信性?！眝 Shaw (1980) 認為，“審計意見賦予了董事會報告的可信性?！眝 Anderson (1977) 認為，“增加可信性對資源配置過程具有決定性影響，審計的作用是增加財務(wù)報表的可信性，進而有助于提高經(jīng)濟系

9、統(tǒng)必需的會計傳播過程的有效性?！?來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載四、四因素共同作用觀四、四因素共同作用觀v審計是基于“利益矛盾”、“分離性”、“重要性”和“復(fù)雜性”等四個因素共同作用的需要。v該四個因素的存在增加了財務(wù)報表的信息風(fēng)險。v審計是降低財務(wù)報表信息風(fēng)險，提高其可信性的最佳手段。v代表性人物：美國會計學(xué)會（AAA）和Alvin Arens等。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載四因素四因素v利益沖突conflict of interestv使用者和報表準備者之間的利益的沖突使得具有獨立于兩者的第三人對信息質(zhì)量的檢查成為必要。v經(jīng)濟后果consequen

10、cev信息傳遞通常用來提供幫助使用者做出決策的信息，這些決策對使用者而言有顯著的經(jīng)濟后果。如果帶有偏見的、誤導(dǎo)的、不相關(guān)的、不完全的信息會誤導(dǎo)使用者做出損害其經(jīng)濟利益的決策，那么使用者對信息質(zhì)量要求的重要性就會增加。v信息復(fù)雜complexityv 隨著對經(jīng)濟事項處理和傳遞難度的加大，使用者親自評價信息質(zhì)量越來越困難了；另外，經(jīng)濟事項越來越復(fù)雜，會計信息中無心之錯慢慢增加，在此情況下，對會計信息質(zhì)量的專業(yè)審計需求增加了。v距離遙遠remotenessv有時存在一些客觀原因，會出現(xiàn)使用者即使有能力評價但也無法實施的情況。我們稱之為距離遙遠，它是由信息使用者和經(jīng)濟事項、報告準備者之間的分離引起的。這種分離指諸如空間上的分離、法律或制度上的障礙、以及成本和時間的限制等等，或者諸多因素的綜合影響使得親自評價不可能實現(xiàn)。只要使用者無法親自評價信息質(zhì)量，他要么就得信任信息質(zhì)量（在沒有利益沖突時），要么就得依賴于第三者來幫助其評估信息質(zhì)量。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載五、保險論v認為審計本質(zhì)在于分擔(dān)風(fēng)險。20世紀80年代以來，由于會計師職業(yè)界所面臨的商業(yè)風(fēng)險(Busings Risk)日益嚴峻，認為審計是降低風(fēng)險的活動，即審計是一個把財務(wù)報表的使用者的信息風(fēng)險降低到社會可接受的風(fēng)險水平之下的過程，甚至認為審計是分擔(dān)風(fēng)險的一項服務(wù)。其據(jù)以立論的假設(shè)是，與股份公司利益