CPA注冊(cè)會(huì)計(jì)《財(cái)務(wù)管理》財(cái)管第十八章（重難點(diǎn)+同步練習(xí)）

1、.章節(jié)提示：         從考試來說，本章是考試重點(diǎn)考核的內(nèi)容，考試的題型客觀題、主觀題都有可能性。  針對(duì)2010年的考試，考生應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容為：1.作業(yè)成本法的主要特點(diǎn)；2.作業(yè)成本法的應(yīng)用；3.作業(yè)成本管理與傳統(tǒng)成本管理的主要區(qū)別；4.產(chǎn)品盈利分析；5.生產(chǎn)分析； 【本章重難點(diǎn)】：一、作業(yè)成本法的涵義作業(yè)成本法是將間接成本和輔助費(fèi)用更準(zhǔn)確地分配到作業(yè)、生產(chǎn)過程、產(chǎn)品、服務(wù)及顧客中的一種成本計(jì)算方法。在作業(yè)成本法下，直接成本可以直接計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品，與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法并無差異，只是直接成本的范圍比傳統(tǒng)成本計(jì)

2、算的要大，凡是可方便的追溯到產(chǎn)品的材料、人工和其他成本都可以直接追溯，盡量減少不準(zhǔn)確的分?jǐn)?。不能直接追溯的成本，則先追溯或分配到有關(guān)作業(yè)，計(jì)算作業(yè)成本，然后再將作業(yè)成本分配到有關(guān)產(chǎn)品。 二、作業(yè)成本法的核心概念體系1、相關(guān)概念資源是成本的源泉，一個(gè)企業(yè)的資源包括有直接人工、直接材料、生產(chǎn)維持成本（如采購(gòu)人員的工資成本）、間接制造費(fèi)用、以及生產(chǎn)過程以外的成本（如廣告費(fèi)用）。作業(yè)是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各項(xiàng)具體活動(dòng)。成本動(dòng)因，也稱成本驅(qū)動(dòng)因素，是指引起相關(guān)成本對(duì)象的總成本發(fā)生變動(dòng)的因素。在作業(yè)成本計(jì)算中，成本動(dòng)因分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。 資源動(dòng)因：是引起作業(yè)成本變動(dòng)的因素。資源動(dòng)因被用來計(jì)量各項(xiàng)作業(yè)

3、對(duì)資源的耗用，運(yùn)用資源動(dòng)因可以將資源成本分配給各有關(guān)作業(yè)。作業(yè)動(dòng)因：是引起產(chǎn)品成本變動(dòng)的因素。作業(yè)動(dòng)因計(jì)量各種產(chǎn)品對(duì)作業(yè)耗用的情況，并被用來作為作業(yè)成本的分配基礎(chǔ)。2、作業(yè)的分類將作業(yè)按作業(yè)產(chǎn)出或消耗的方式，分為產(chǎn)量級(jí)作業(yè)、批次級(jí)作業(yè)、品種級(jí)作業(yè)及生產(chǎn)維持級(jí)作業(yè)四類。產(chǎn)量級(jí)作業(yè)是生產(chǎn)單位產(chǎn)品時(shí)所從事的作業(yè) 這種作業(yè)的成本與產(chǎn)量成比例變動(dòng)，如果產(chǎn)量增加一倍時(shí)，則成本也會(huì)增加一倍。批次級(jí)作業(yè)是生產(chǎn)每批產(chǎn)品而從事的作業(yè) 這種作業(yè)的成本與產(chǎn)品批數(shù)成比例變動(dòng)，是該批產(chǎn)品所有單位產(chǎn)品的固定（或共同）成本。品種級(jí)作業(yè)是為支援各種產(chǎn)品的生產(chǎn)而從事的作業(yè)，這種作業(yè)的目的是服務(wù)于各項(xiàng)產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售。這種作業(yè)的成

4、本與單位數(shù)和批數(shù)無關(guān)，但與生產(chǎn)產(chǎn)品的品種成比例變動(dòng)。生產(chǎn)維持級(jí)作業(yè)是為維持工廠生產(chǎn)而從事的作業(yè) 這種作業(yè)的成本，為全部生產(chǎn)產(chǎn)品的共同成本。三、作業(yè)成本法的主要特點(diǎn)基本指導(dǎo)思想不同，傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法：即“資源產(chǎn)品”；而作業(yè)成本法下的成本計(jì)算方法：“資源作業(yè)產(chǎn)品”。成本分配強(qiáng)調(diào)可追溯性，作業(yè)成本法強(qiáng)調(diào)使用直接追溯和動(dòng)因追溯方式來分配成本，盡可能避免用分?jǐn)偡绞?，因而，與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法相比，作業(yè)成本法能夠提供更加真實(shí)、準(zhǔn)確的成本信息。成本的追溯使用眾多的不同層面的作業(yè)動(dòng)因，作業(yè)成本法的獨(dú)到之處，在于它把資源的消耗首先追溯到作業(yè)，然后使用不同層面和數(shù)量眾多的作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)成本追溯到產(chǎn)品。采用不同層

5、面的、眾多的成本動(dòng)因，進(jìn)行成本的分配，要比采用單一分配基礎(chǔ)更加合理，更能保證成本的準(zhǔn)確性。四、作業(yè)成本管理概述1.概念：作業(yè)成本管理概念是為了區(qū)別傳統(tǒng)的成本管理而提出的。概括地講，作業(yè)成本管理是指企業(yè)利用作業(yè)成本計(jì)算所獲得的信息，進(jìn)行作業(yè)管理，達(dá)到不斷消除浪費(fèi)、實(shí)現(xiàn)持續(xù)改善，提高客戶價(jià)值，并最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一系列活動(dòng)。2.基本內(nèi)容：作業(yè)成本管理是由兩個(gè)相互關(guān)聯(lián)的過程組成，一方面是作業(yè)成本的計(jì)算（分配）過程，即所謂的成本觀或成本分配觀；一方面是作業(yè)的控制過程，即所謂的過程觀，反映作業(yè)產(chǎn)生的原因、作業(yè)的確認(rèn)和作業(yè)的評(píng)價(jià)。3.與傳統(tǒng)成本管理的主要區(qū)別：區(qū)別點(diǎn)傳統(tǒng)的成本管理作業(yè)成本管理成本管理的

6、對(duì)象主要是產(chǎn)品不僅是產(chǎn)品，而且包括作業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)成本作業(yè)職責(zé)的劃分一般以部門（或生產(chǎn)線）作為責(zé)任中心，以該部門可控成本作為對(duì)象以作業(yè)及相關(guān)作業(yè)形成的價(jià)值鏈來劃分職責(zé)，以價(jià)值鏈作為責(zé)任控制單元，而價(jià)值鏈?zhǔn)浅讲块T界限的控制標(biāo)準(zhǔn)的選擇以企業(yè)現(xiàn)實(shí)可能達(dá)到的水平作為控制標(biāo)準(zhǔn)，而且這一標(biāo)準(zhǔn)是相對(duì)穩(wěn)定的，是企業(yè)現(xiàn)實(shí)可能達(dá)到的，而不是最高水平的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本管理以實(shí)際作業(yè)能力（不考慮現(xiàn)實(shí)的低效率和技術(shù)故障、次、廢品、非正常停工等因素的情況下，可能達(dá)到的最高產(chǎn)出水平）成本，亦即最優(yōu)或理想成本作為控制標(biāo)準(zhǔn)考核對(duì)象的確定，獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)的方式以是否達(dá)到該標(biāo)準(zhǔn)及達(dá)到該標(biāo)準(zhǔn)的程度作為考核依據(jù)，對(duì)部門和相關(guān)責(zé)任人兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲以不斷

7、消除浪費(fèi)所取得的成果和接近最優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)的程度作為業(yè)績(jī)。實(shí)現(xiàn)的業(yè)績(jī)可以用財(cái)務(wù)指標(biāo)，也可用非財(cái)務(wù)指標(biāo)衡量。對(duì)作業(yè)鏈中各種作業(yè)的執(zhí)行者，即“團(tuán)隊(duì)”（不是某一部門和某一責(zé)任人）實(shí)施獎(jiǎng)懲對(duì)待非增值成本的態(tài)度傳統(tǒng)的成本管理忽視非增值成本作業(yè)成本管理高度重視非增值成本，并注重不斷消除非增值成本五、產(chǎn)品盈利分析1.傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法為什么會(huì)使產(chǎn)品成本扭曲傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法計(jì)算成本，容易造成成本扭曲。這種成本計(jì)算方法，夸大了高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，虛減了低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本。間接費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占的比重越大，扭曲現(xiàn)象會(huì)越嚴(yán)重。2.產(chǎn)品盈利分析應(yīng)確定分析的對(duì)象，是產(chǎn)品的價(jià)值鏈成本、還是產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)成本、制造成本分析的對(duì)象內(nèi)容適

8、用范圍產(chǎn)品的價(jià)值鏈成本包括產(chǎn)品在研發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營(yíng)銷、配送、售后服務(wù)等各方面耗費(fèi)的資源如果價(jià)值鏈中其他方面的作業(yè)成本，如研發(fā)、設(shè)計(jì)等，也構(gòu)成了對(duì)產(chǎn)品成本的直接影響，則應(yīng)考慮以價(jià)值鏈成本作為分析對(duì)象產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)成本經(jīng)營(yíng)成本則不考慮研發(fā)、設(shè)計(jì)等方面的成本，而只考慮生產(chǎn)和銷售及售后服務(wù)等方面的成本如果產(chǎn)品在銷售過程中發(fā)生的成本很大，或者不同產(chǎn)品在銷售過程中發(fā)生的成本存在明顯的差異，則應(yīng)以經(jīng)營(yíng)成本作為分析的對(duì)象產(chǎn)品的制造成本制造成本則只包含生產(chǎn)過程發(fā)生的成本如果影響成本準(zhǔn)確性的問題主要發(fā)生在生產(chǎn)過程，則應(yīng)以制造成本作為分析的對(duì)象六、生產(chǎn)作業(yè)分析1.增值作業(yè)和非增值作業(yè)的判斷作業(yè)類別含義判斷標(biāo)準(zhǔn)增值作業(yè)

9、指那些需要保留在價(jià)值鏈中的作業(yè)同時(shí)符合以下三條標(biāo)準(zhǔn)的作業(yè)為增值作業(yè)，否則，為非增值作業(yè)。（1）該作業(yè)能夠帶來加工對(duì)象狀態(tài)的改變；（2）加工對(duì)象狀態(tài)的改變，只能由該作業(yè)實(shí)現(xiàn)，而不能由價(jià)值鏈中的前一項(xiàng)作業(yè)實(shí)現(xiàn)；（3）該作業(yè)使價(jià)值鏈中其他作業(yè)得以執(zhí)行。非增值作業(yè)指那些不應(yīng)保留在價(jià)值鏈中的作業(yè)，需要將它們從價(jià)值鏈中消除或通過持續(xù)改善的過程逐步消除2.增值與非增值成本的計(jì)算含義計(jì)算公式增值成本增值成本是企業(yè)高效率執(zhí)行增值作業(yè)時(shí)發(fā)生的成本，是企業(yè)唯一“應(yīng)該”發(fā)生的成本。增值成本不是實(shí)際發(fā)生的成本，而是一種目標(biāo)成本。增值作業(yè)的增值成本=AQ×(Sv+Suf)當(dāng)前的實(shí)際作業(yè)產(chǎn)出×（標(biāo)準(zhǔn)單位變動(dòng)成本標(biāo)