會計資料整理(共5頁)

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上會計資料整理 無形資產(chǎn)第1節(jié) 無形資產(chǎn)的確認和初始計量4、 無形資產(chǎn)的初始計量無形資產(chǎn)通常是按實際成本計量的，即以取得無形資產(chǎn)并使之達到預(yù)定使用用途而發(fā)生的全部支出，作為無形資產(chǎn)的成本。對于不同來源取得的無形資產(chǎn)，其初始成本構(gòu)成也是不盡相同。（1） 外購的無形資產(chǎn)外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。其中，直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出包括使無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等。下列各項不包括在無形資產(chǎn)的初始成本之中：1. 為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)

2、生的廣告費、管理費用及其他間接費用2. 無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定用途以后發(fā)生的費用。例如，在形成預(yù)定經(jīng)濟規(guī)模之前發(fā)生的初始運作損失，以及在無形資產(chǎn)達到預(yù)定使用用途之前發(fā)生的其他經(jīng)營活動支出，如果該經(jīng)營活動并非是無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途必不可少的，則有關(guān)經(jīng)營活動的損益應(yīng)于發(fā)生時計入 當期損益，而不構(gòu)成無形資產(chǎn)的成本。外購的無形資產(chǎn)，應(yīng)按其取得成本進行初始計量；如果購入的無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款，實質(zhì)上是融資性質(zhì)的，應(yīng)按取得無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值計量其成本，現(xiàn)值與應(yīng)付款之間的差額作為未確認的融資費用，在付款期間內(nèi)按照實際利率法確認為利息費用。（2） 投資者投入的無形資產(chǎn)成本投資者投入的無形資產(chǎn)

3、的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定無形資產(chǎn)的取得成本。如果投資合同或協(xié)議約定價值不公允的，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價值作為無形資產(chǎn)的初始成本入賬。（3） 通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)成本企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)，包括以投資、存貨、固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)換入的無形資產(chǎn)等。非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的，在發(fā)生補價的情況下，支付補價方應(yīng)當以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付額度補價（即換入無形資產(chǎn)的公允價值）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入無形資產(chǎn)的成本；收到補價方，應(yīng)當以換入無形資產(chǎn)的公允價值（或換出資產(chǎn)的公允價值減去補價）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入無形資產(chǎn)的成本

4、。（4） 通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)的成本通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)是指企業(yè)最為債權(quán)人取得的債務(wù)人用于償還非現(xiàn)金資產(chǎn)，且企業(yè)作為無形資產(chǎn)管理的資產(chǎn)。通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)成本，應(yīng)當以其公允價值入賬。（5） 通過政府補助取得的無形資產(chǎn)的成本通過政府補助取得的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。（6） 土地使用權(quán)的處理企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)當按照取得時所支付的價款及相關(guān)稅費確認無無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提

5、取折舊。但下列情況除外：1. 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)計入所建造的房屋建筑物成本。2. 企業(yè)外購的房屋建筑物，實際支付的價款中包含土地以及建筑物的價值，則應(yīng)當對支付的價款按照合理的方法（例如，公允價值比例）在土地和地上建筑物之間進行分配，如果確實無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進行合理分配的，應(yīng)當全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認和計量的規(guī)定進行處理。企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其用于出租或增值目的時，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。（7） 企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)的成本企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)，按照企業(yè)合并的分類，分別處理：1. 同一控制下吸收合

6、并，按照被合并企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價值確認為取得時的初始成本；同一控制下控股合并，合并方在合并日編制財務(wù)報表時，應(yīng)當按照被合并方無形資產(chǎn)的賬面價值作為合并基礎(chǔ)，2. 非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方取得的無形資產(chǎn)應(yīng)以其在購買日的公允價值計量，包括：（1） 被購買企業(yè)原已確認的無形資產(chǎn)（2） 被購買企業(yè)原未確認的無形資產(chǎn)。但其公允價值能夠可靠計量，購買方就應(yīng)在購買日將其獨立于商譽確認為一項無形資產(chǎn)。例如，被購買方正在進行的一個研究開發(fā)項目，符合無形資產(chǎn)的定義且其公允價值能夠可靠地計量，則購買方應(yīng)將其獨立于商譽確認無一項無形資產(chǎn)。在企業(yè)合并中，如果取得的無形資產(chǎn)本身可以單獨確認，但其計量或處置必須與

7、有形的或者其他 無形的資產(chǎn)一并作價，如天然礦泉水的商標可能與特定的泉眼有關(guān)，但不能獨立于該泉眼出售，在這種情況下，如果該無形資產(chǎn)及其相關(guān)的資產(chǎn)各自的公允價值不能可靠計量，則應(yīng)將該資產(chǎn)組（即將無形資產(chǎn)與其相關(guān)的有形資產(chǎn)一并）獨立于商譽確認為單項資產(chǎn)。第2節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認和計量通常情況下，企業(yè)自創(chuàng)商譽以及企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)不確認為無形資產(chǎn)，如企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等。但是，由于確定研究與開發(fā)費用是否符合無形資產(chǎn)的定義和相關(guān)特征（例如，可辨認性）、能否或者何時能夠為企業(yè)產(chǎn)生預(yù)期未來經(jīng)濟利益，以及成本能否可靠地計量尚存在不確定因素，因此，研究與開發(fā)活動發(fā)生的費用，除了要遵循無形資產(chǎn)確

8、認和初始計量的一般要求外，還需要滿足其他特定的條件，才能夠確定為一項無形資產(chǎn)。首先，為評價內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)是否滿足確認標準，企業(yè)應(yīng)當將資產(chǎn)的形成過程分為研究階段與開發(fā)階段兩部分；其次，對于開發(fā)過程中發(fā)生的費用，在符合一定條件的情況下，才可確認為一項無形資產(chǎn)。在實務(wù)工作中，具體劃分研究階段和開發(fā)階段，以及是否符合資本化條件，應(yīng)當根據(jù)企業(yè)的實際情況以及相關(guān)信息予以判斷。1、 研究階段和開發(fā)階段的劃分對于企業(yè)自行進行的研究開發(fā)項目，應(yīng)當區(qū)分研究階段與開發(fā)階段兩個部分分別進行核算。（1） 研究階段研究階段是指為獲取新的技術(shù)和知識等進行的有計劃的調(diào)研，有關(guān)研究活動的例子包括：為獲取知識而進行的活動；研

9、究成果或其他知識的應(yīng)用研究、評價和最終選擇；材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究；新的或經(jīng)改進的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配置、設(shè)計、評價和最終選擇等。研究階段的特點在于：1. 計劃性。研究階段是建立在有計劃的調(diào)研基礎(chǔ)上，即研發(fā)項目已經(jīng)董事會或者有關(guān)管理層的批準，并著手收集相關(guān)資料、進行市場調(diào)查等。例如，某藥品公司為研究開發(fā)某藥品，經(jīng)董事會或者相關(guān)管理層的批準，進行有計劃地收集資料、進行市場調(diào)查、比較市場中相關(guān)藥品的藥性、效用等活動。2. 探索性。研究階段基本上是探索性的，為進一步的開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準備，在這一階段不會形成階段性成果。從研究活動的特點

10、看，其研究是否能在未來形成成果，即通過開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)具有很大的不確定性，企業(yè)也無法證明其能夠帶來未來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)的存在，因此，研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時，應(yīng)當予以費用化計入當期損益。（2） 開發(fā)階段開發(fā)階段是指進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。有關(guān)開發(fā)活動的例子包括：生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計、建造和測試；含新技術(shù)的工具、夾具、模具和沖模的設(shè)計；不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計、建造和運營；新的或經(jīng)改造的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)所選定的替代品的設(shè)計、建造和測試等。開發(fā)階段的特點在于：1. 具有針對性。開發(fā)階段是建立在研究階段基礎(chǔ)上，因而，對項目的開發(fā)具有針對性2. 形成成果的可能性較大。進入開發(fā)階段的研發(fā)項目往往形成成果的可能性較大由于開發(fā)階段相對于研究階段更進一步，相對于研究階段來講，進入開發(fā)階段，則很大程度上形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備，此時如果企業(yè)能夠證明滿足無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認條件，所發(fā)生的開發(fā)支出可資本化，確認為無形資產(chǎn)的成本。（3） 研究階段與開發(fā)階段的不同點1. 目標不同。研究階段一般目標不具體、不具有針對性；而開發(fā)階段多是針