是為實(shí)現(xiàn)其目的而采取的各種具有控制功能的方法、程序和措…

1、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制企業(yè)成功十要素 ： 利潤(rùn)永遠(yuǎn)擺在第一位； 明確的企業(yè)文化； 建立規(guī)范的企業(yè)制度重在執(zhí)行； 制定標(biāo)準(zhǔn)的作業(yè)流程重在流程再造； 健立建全多元化的激勵(lì)機(jī)制； 全面提高市場(chǎng)營(yíng)銷在企業(yè)中的地位； 全面實(shí)施網(wǎng)絡(luò)化 + 智能化的辦公模式； 加快企業(yè)公關(guān)部門的建設(shè)； 訓(xùn)練熱情周到的客戶服務(wù)； 著力發(fā)展與供應(yīng)商的親密友誼。一、內(nèi)部控制概念1 、什么叫控制？21 世紀(jì)是“知識(shí)經(jīng)濟(jì)”時(shí)代。 日新月異的科學(xué)技術(shù)， 加 速發(fā)展的全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程，使得科學(xué)管理對(duì)任何單位來(lái) 講都愈加重要。內(nèi)部控制作為加強(qiáng)單位內(nèi)部管理的重要手段 和方法也越來(lái)越受到社會(huì)各方面的關(guān)注和重視。那么，什么 是“內(nèi)部控制” 呢？要了解這

2、一概念， 必須先明確什么是 “控 制”。所謂控制， 按照現(xiàn)代系統(tǒng)論和控制論的觀點(diǎn)講， 是指“施 控主體對(duì)受控客體的一種能動(dòng)作用，這種作用能夠使受控客 體根據(jù)施控主體的預(yù)定目標(biāo)而動(dòng)作，并最終達(dá)到這一目標(biāo)” 按照現(xiàn)代管理學(xué)的理論，控制是“為了確保組織目標(biāo)以及為 此而擬定的計(jì)劃能夠得到實(shí)現(xiàn)，各級(jí)主管人員根據(jù)事先確定 的標(biāo)準(zhǔn)或因發(fā)展的需要而重新擬定的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)下級(jí)的工作進(jìn) 行衡量、測(cè)量和評(píng)價(jià)，并在出現(xiàn)偏差時(shí)進(jìn)行糾正，以防止偏 差繼續(xù)發(fā)展或今后再度發(fā)生，或者，根據(jù)組織內(nèi)外環(huán)境的變 化和組織發(fā)展的需要，在計(jì)劃的執(zhí)行過(guò)程中，對(duì)原計(jì)劃進(jìn)行 修訂或制訂新的計(jì)劃， 并調(diào)整整個(gè)管理工作過(guò)程” ?？梢哉f(shuō)， 控制作為一種

3、管理職能是普遍存在的，是為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)而 服務(wù)的。2、什么叫內(nèi)部控制？ 由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨 在控制目標(biāo)的過(guò)程。3、內(nèi)部控制的特征 構(gòu)成的系統(tǒng)性： 主體的排異性：內(nèi)部控制的主體只能是單位內(nèi)部人員。由于內(nèi)部控制屬于單位內(nèi)部管理制度，因此，內(nèi)部控制的主 體只能是單位內(nèi)部人員。主客體的兼容性：內(nèi)部控制以單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（或 經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)）為客體。內(nèi)部控制的客體即是指內(nèi)部控制的 實(shí)施對(duì)象，它是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的受控系統(tǒng)，體現(xiàn)為單位內(nèi) 部的人、財(cái)、物等基本要素及其在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中所形成的 一系列組合關(guān)系和組合方式。手段與方法的多樣性：內(nèi)部控制的手段和方法多種多 樣。內(nèi)部控制的

4、手段和方法是為實(shí)現(xiàn)其目的而采取的各種具有控制功能的方法、程序和措施的總和針對(duì)不同的控制對(duì)象和要達(dá)到的控制目的，可以采用不同的控制手段和方法；即便是同樣的控制內(nèi)容，在不同的單位或不同的時(shí)期所采取的 控制手段和方法往往也有差別。4、內(nèi)部控制五要素 企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括下列要素：（一）內(nèi)部環(huán)境。 內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)， 一般 包括治理結(jié)構(gòu)、 機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、 內(nèi)部審計(jì)、 人力資源政策、 企業(yè)文化等。（二 ） 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng) 活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策 略。（三 ） 控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，

5、采用 相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。（四 ） 信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、 傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息， 確保信息在企業(yè)內(nèi)部、 企業(yè)與外部 之間進(jìn)行有效溝通。（五 ） 內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情 況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷， 應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。5、內(nèi)部控制五原則 企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)遵循下列原則： （一 ） 全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督 全過(guò)程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。(二) 重要性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上， 關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。(三) 制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)

6、當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置 及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同 時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率。(四) 適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù) 范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及 時(shí)加以調(diào)整。(五 ) 成本效益原則。 內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期 效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。(1)控制環(huán)境。環(huán)境控制的內(nèi)容包括員工的充實(shí)和職業(yè) 道德、人員勝任能力、管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)、董事會(huì)及審計(jì) 委員會(huì)、組織機(jī)構(gòu)、權(quán)責(zé)劃分、人力資源政策及執(zhí)行；(2 )風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。 企業(yè)必須制定目標(biāo)， 該目標(biāo)必須和生產(chǎn)、 銷售、財(cái)務(wù)等作業(yè)相結(jié)合。為此，企業(yè)必須設(shè)立可辨認(rèn)、分 析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，以了

7、解自身所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并適 時(shí)加以處理。其內(nèi)容包括經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化、新技術(shù)的應(yīng)用及 企業(yè)改組等；(3)控制活動(dòng)。企業(yè)必須制定控制的政策及程序，并予 以執(zhí)行，以幫助管理階層保證“為保證其控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)， 其用以辨認(rèn)并用于處理風(fēng)險(xiǎn)所必須采取的行動(dòng)業(yè)已有效落 實(shí)”?？刂苹顒?dòng)的內(nèi)容包括職務(wù)分離、實(shí)物控制、信息處理 控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等；(4)信息與溝通。圍繞在控制活動(dòng)周圍的是信息與溝通 系統(tǒng)這些系統(tǒng)使企業(yè)內(nèi)部的員工能取得他們?cè)趫?zhí)行、管理和 控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所需的信息，并交換這些信息。其內(nèi)容包括確認(rèn)記錄有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、采用恰當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值計(jì)量、 在財(cái)務(wù)報(bào)告中恰當(dāng)?shù)慕沂荆?5 )內(nèi)部監(jiān)督。整個(gè)控制的過(guò)程必須施以恰

8、當(dāng)?shù)谋O(jiān)督， 通過(guò)監(jiān)督活動(dòng)在必要時(shí)對(duì)其加以修正。內(nèi)容包括日常的監(jiān)督 活動(dòng)，也包括內(nèi)部審計(jì)及其與單位外部有關(guān)方面進(jìn)行信息交 流的監(jiān)控。6、內(nèi)部控制的作用內(nèi)部控制作為一種先進(jìn)的組織管理制度已經(jīng)被不少經(jīng) 營(yíng)管理比較出色的企業(yè)所采用，內(nèi)部控制在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中 發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用主要體現(xiàn)為：1、保證黨和國(guó)家方針政策與法規(guī)制度的貫徹執(zhí)行 貫徹黨和國(guó)家的方針政策與法令制度是企業(yè)的一項(xiàng)法 定義務(wù)。而健全和有效的內(nèi)部控制制度則是保證這一任務(wù)圓 滿完成的重要手段。因?yàn)?，通過(guò)內(nèi)部控制所形成的相互協(xié)調(diào) 與相互制約機(jī)制，能夠及時(shí)地反映、檢查、揭示和糾正經(jīng)營(yíng) 管理中的違法違規(guī)行為，從而有效地保證黨和國(guó)家的方針政 策與法

9、規(guī)制度在企業(yè)內(nèi)部較好地得到貫徹執(zhí)行。2、保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn) 健全的內(nèi)部控制制度能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門和 人員進(jìn)行合理的分工、協(xié)調(diào)、監(jiān)督、檢查與考核。通過(guò)內(nèi)部 控制所規(guī)定的各種程序和手段，可以將企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部 門和人員執(zhí)行管理部門的方針政策、計(jì)劃定額以及其他內(nèi)部 管理制度的情況反饋給企業(yè)管理部門，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正所出 現(xiàn)的偏差，保證各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)高效有序地進(jìn)行，從而全 面提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)預(yù)定目標(biāo)。3、保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，企業(yè)決策和日 常管理所需要的信息絕大多數(shù)來(lái)自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。準(zhǔn)確 可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是企業(yè)評(píng)價(jià)過(guò)去、控制現(xiàn)在及把

10、握未來(lái) 的重要條件，也是國(guó)家有關(guān)部門制定宏觀經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù)。 內(nèi)部控制制度通過(guò)制定和執(zhí)行恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)控制程序，科學(xué)、 合理地劃分職責(zé)范圍，建立相互協(xié)調(diào)、相互制約的機(jī)制，可 以使會(huì)計(jì)活動(dòng)得到有效的控制，避免差錯(cuò)和弊端的發(fā)生，從 而可以保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量水平。保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的正確 性是內(nèi)部控制最初的也是重要的作用4、保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完整內(nèi)部控制通過(guò)采取嚴(yán)格的控制措施，尤其是不相容職務(wù) 的分離，使授權(quán)人與執(zhí)行人、執(zhí)行人與記賬人、保管、出納 與會(huì)計(jì)人員、總賬與明細(xì)賬記錄人員得以分開(kāi)，形成一種內(nèi) 部相互牽制的關(guān)系。同時(shí)，實(shí)行限制接近財(cái)產(chǎn)和內(nèi)部定期盤 點(diǎn)核對(duì)制度，使財(cái)產(chǎn)的收、付、存、用得以嚴(yán)密的控制，從

11、 而可以有效地防止和減少財(cái)產(chǎn)物資的損失浪費(fèi)及貪污盜竊 等問(wèn)題的發(fā)生。5、便于審計(jì)工作的開(kāi)展通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)，有助于審計(jì)人員確定合理 的審計(jì)程序，提高審計(jì)效率；有助于審計(jì)人員確定審計(jì)程序 的實(shí)施程度，即確定審計(jì)的審查方法、抽查重點(diǎn)及審計(jì)范圍 等此外，健全的內(nèi)部控制制度還可以保證審計(jì)測(cè)試的質(zhì)量。在審計(jì)測(cè)試中，無(wú)論是符合性的測(cè)試還是實(shí)質(zhì)性測(cè)試都存在抽樣誤差。如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度健全，則抽出樣本的代表性就強(qiáng)，審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)就?。环粗?，則抽樣測(cè)試所 得出的審計(jì)結(jié)論可能會(huì)有較大的風(fēng)險(xiǎn)二、內(nèi)部控制的內(nèi)容職務(wù)犯罪的 DNA1、多種不相容職務(wù)集于一身；2、超支采購(gòu)，低價(jià)推銷或奢侈的生活方式；3、與

12、交易商之間不正常的親密關(guān)系或突然換掉一個(gè)長(zhǎng)期的客戶或供應(yīng)商；4、有意誤用管理規(guī)定，對(duì)崗位職責(zé)不付出最起碼的注 意和謹(jǐn)慎， 有實(shí)施管理手段的義務(wù)不實(shí)施、 或拖延、 或折扣， 或歪曲實(shí)施；5、隱瞞或錯(cuò)報(bào)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)；6、無(wú)法解釋的情緒波動(dòng)或復(fù)雜行為；7、具有使舞弊行為合理化的能力；8、能夠利用內(nèi)部控制的弱項(xiàng)掩蓋舞弊行為的機(jī)會(huì)；9、沉重的個(gè)人債務(wù)跡象；10 、將正常情況下會(huì)給組織帶來(lái)利潤(rùn)的潛在盈利交易轉(zhuǎn) 給雇員或外部人員。（一）幾個(gè)概念1、組織規(guī)劃控制：組織規(guī)劃控制指對(duì)企業(yè)內(nèi)部組織機(jī) 構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性進(jìn)行的控制。企業(yè)組織 機(jī)構(gòu)有兩個(gè)層面：一是法人的治理機(jī)構(gòu)問(wèn)題，涉及董事會(huì)、 監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理

13、的設(shè)置及相關(guān)關(guān)系二是管理部門設(shè)置及其關(guān) 系。對(duì)會(huì)計(jì)控制而言，就是如何確定會(huì)計(jì)管理的集權(quán)和分權(quán) 的組織模式。2 、授權(quán)批準(zhǔn)控制 ：指對(duì)企業(yè)內(nèi)部部門或人員處理經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)的權(quán)限控制。有效的內(nèi)部控制要求經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的開(kāi)展 必須經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。交易授權(quán)的目標(biāo)就是確保業(yè)務(wù)處理的 所有重大交易都達(dá)到真實(shí)有效，并與企業(yè)目標(biāo)相符合。授權(quán) 批準(zhǔn)按照重要性分為兩種，一般授權(quán)和特殊授權(quán)。一般授權(quán)：指對(duì)辦理一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)權(quán)力等級(jí)和批準(zhǔn)條 件的規(guī)定，通常在單位的規(guī)章制度中予以明確這種授權(quán)可以 使企業(yè)內(nèi)部員工在日常業(yè)務(wù)處理中按照規(guī)定的權(quán)限范圍和 有關(guān)職責(zé)自行辦理或執(zhí)行各項(xiàng)業(yè)務(wù)。比如，生產(chǎn)部門領(lǐng)用材 料、倉(cāng)庫(kù)發(fā)出商品等。一般

14、授權(quán)的時(shí)間較長(zhǎng)。特殊授權(quán)：指對(duì)特定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的權(quán)力等級(jí)和批準(zhǔn)條 件的規(guī)定這種授權(quán)通常由管理部門對(duì)特定業(yè)務(wù)采取逐個(gè)審 批辦法來(lái)進(jìn)行。特殊授權(quán)的對(duì)象往往是一些例外的經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)，一般難以預(yù)料，因而不能事先規(guī)定相應(yīng)的處理措施。因 此，發(fā)生這樣的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)有關(guān)部門的特殊批準(zhǔn)才能進(jìn) 行。3、不相容職務(wù)分離控制：不相容職務(wù)是指集中一人辦 理時(shí)發(fā)生差錯(cuò)或舞弊的可能性就會(huì)增加的兩項(xiàng)或幾項(xiàng)職務(wù)。 不相容職務(wù)分離指對(duì)不相容職務(wù)分別由不同部門或人員來(lái) 辦理。不相容職務(wù)必須分離：是任何內(nèi)部控制的墓本原則。經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中應(yīng)加以分離的不相容職務(wù)有：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的 分工；資產(chǎn)記錄與保管的分工； 各職能部門具有相對(duì)獨(dú)立性

15、。4、業(yè)務(wù)處理程序控制業(yè)務(wù)處理程序控制指在業(yè)務(wù)處理 過(guò)程中必須遵循的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)和處理手續(xù)。業(yè)務(wù)處理程序控制 單位內(nèi)部在明確崗位責(zé)任的基礎(chǔ)上，為保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活 動(dòng)能夠按照一定的流轉(zhuǎn)過(guò)程有效的運(yùn)行而制定的相應(yīng)控制 措施。業(yè)務(wù)處理程序控制的內(nèi)容主要有：企業(yè)決策程序、材 料采購(gòu)業(yè)務(wù)處理程序、成本核算程序、商品銷售業(yè)務(wù)處理程5、 或計(jì)劃， 的控制。6、預(yù)算控制： 指對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制詳細(xì)的預(yù)算 并通過(guò)授權(quán)由有關(guān)部門對(duì)預(yù)算或計(jì)劃執(zhí)行情況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制： 指對(duì)某一事件實(shí)際與預(yù)期結(jié)果差異程度 的控制風(fēng)險(xiǎn)控制的目標(biāo)是在實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)獲利目標(biāo)的前提下，使 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到最小?？梢苑譃榻?jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控 制。7、

16、資產(chǎn)保護(hù)控制。資產(chǎn)保護(hù)控制的目標(biāo)是保證資產(chǎn)安 全完整，并做到保質(zhì)增值以實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。 資產(chǎn)保護(hù)控制可分為資產(chǎn)價(jià)值控制與資產(chǎn)實(shí)物控制兩類。8、文件記錄控制。有效的文件記錄是進(jìn)行組織規(guī)劃控 制及授權(quán)批準(zhǔn)控制的手段，也是企業(yè)保持工作效率，貫徹企 業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方針的基礎(chǔ)。9、會(huì)計(jì)控制。會(huì)計(jì)控制指對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息生成過(guò) 程的控制。其目的在于協(xié)調(diào)有關(guān)工作及做到相互控制，保證 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整。其具體控制內(nèi)容有：會(huì)計(jì)記錄 控制。即保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息反映及時(shí)、完整、準(zhǔn)確及合法進(jìn) 行的控制；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的責(zé)任人及其責(zé)任控制；會(huì)計(jì) 人員從業(yè)資格控制；會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)流程控制；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息 質(zhì)量

17、標(biāo)準(zhǔn)控制；會(huì)計(jì)政策和程序控制等。其中，會(huì)計(jì)記錄控 制是會(huì)計(jì)控制的核心。10 、內(nèi)部報(bào)告控制。內(nèi)部報(bào)告控制指對(duì)企業(yè)編制的各種 內(nèi)部報(bào)告進(jìn)行的控制。11 、電算會(huì)計(jì)控制。電算會(huì)計(jì)控制指對(duì)電算會(huì)計(jì)系統(tǒng)中 的組織、操作、安全、開(kāi)發(fā)、系統(tǒng)運(yùn)行環(huán)境及對(duì)系統(tǒng)的具體 數(shù)據(jù)處理活動(dòng)進(jìn)行的控制其內(nèi)容主要有一般控制和應(yīng)用控 制一般控制指對(duì)電算系統(tǒng)構(gòu)成（人、硬件、軟件）及環(huán)境實(shí) 施的控制。其常用的方法有：系統(tǒng)組織和管理控制、系統(tǒng)開(kāi) 發(fā)和維護(hù)控制、文件資料控制、系統(tǒng)設(shè)備、數(shù)據(jù)、程序及網(wǎng) 絡(luò)安全的控制。應(yīng)用控制指對(duì)電算化處理活動(dòng)進(jìn)行的控制。 其常用的方法有：輸入控制、處理控制及其輸出控制。12 、人員素質(zhì)控制。人員素質(zhì)控

18、制指采用一定的方法和 手段保證企業(yè)各級(jí)人員具有與其所承擔(dān)的工作相適應(yīng)的素 質(zhì)，從而保證業(yè)務(wù)活動(dòng)處理的質(zhì)量人員素質(zhì)控制的目的在于 保證職工的忠誠(chéng)、正直、勤奮及形成有效的工作能力，從而 保證其他內(nèi)部控制措施的有效實(shí)施。13 、內(nèi)部審計(jì)控制。內(nèi)部審計(jì)控制指對(duì)企業(yè)財(cái)政財(cái)務(wù)收 支及其他經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行的控制。其目的是保證被審計(jì)單 位財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)合規(guī)、合法及效益性。 其內(nèi)容主要包括：財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)；財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)；經(jīng)濟(jì)效益 審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制體系的一個(gè)組成部分，又是內(nèi) 部控制的一種特殊形式，是對(duì)其他內(nèi)部控制措施的再控制。（二） 控制的內(nèi)容企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，通過(guò)手工控制與自動(dòng)控

19、制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運(yùn)用相應(yīng)的控 制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。授權(quán)審批II業(yè)務(wù)經(jīng)辦|審核監(jiān)督財(cái)產(chǎn)保管會(huì)計(jì)記錄控制措施一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控 制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控 制和績(jī)效考評(píng)控制等。1、不相容職務(wù)分離控制：要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、 梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的分離措 施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。2、授權(quán)審批控制：要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán) 的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序 和相應(yīng)責(zé)任。企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制常規(guī)授權(quán)的權(quán)限指引，規(guī)范特別授權(quán)的范 圍、權(quán)限、程序和責(zé)任，嚴(yán)格

20、控制特別授權(quán)。常規(guī)授權(quán)是指 企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中按照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行的 授權(quán)。特別授權(quán)是指企業(yè)在特殊情況、特定條件下進(jìn)行的授 權(quán)。企業(yè)各級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān) 責(zé)任。企業(yè)對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或 者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體 決策。3、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制：要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬薄和 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)從業(yè)人員。從事 會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù) 責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格。大中

21、型企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會(huì)計(jì)師。設(shè)置總會(huì)計(jì)師的企業(yè)， 不得設(shè)置與其職權(quán)重疊的副職。4、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制：要求企業(yè)建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和 定期清查制度，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí) 核對(duì)等措施，確保財(cái)產(chǎn)安全。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財(cái)產(chǎn)。5、預(yù)算控制：要求企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理制度，明確 各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制、審 定、下達(dá)和執(zhí)行程序，強(qiáng)化預(yù)算約束。6、運(yùn)營(yíng)分析控制：要求企業(yè)建立運(yùn)營(yíng)情況分析制度， 經(jīng)理層應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購(gòu)銷、投資、籌資、財(cái)務(wù)等方面 的信息，通過(guò)因素分析、對(duì)比分析、趨勢(shì)分析等方法，定期 開(kāi)展運(yùn)營(yíng)情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，及時(shí)查明原因并加以

22、改進(jìn)。7、績(jī)效考評(píng)控制：要求企業(yè)建立和實(shí)施績(jī)效考評(píng)制度， 科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工 的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)，將考評(píng)結(jié)果作為確定員工 薪酬以及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)。8、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略， 綜合運(yùn)用控制措施，對(duì)各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)實(shí)施有效控制。9、其他控制：企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā) 事件應(yīng)急處理機(jī)制，明確風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)可能發(fā)生的重大 風(fēng)險(xiǎn)或突發(fā)事件，制定應(yīng)急預(yù)案、明確責(zé)任人員、規(guī)范處置 程序，確保突發(fā)事件得到及時(shí)妥善處理。三、財(cái)務(wù)分析與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制企業(yè)財(cái)務(wù)的基本框架三層CEO 財(cái)務(wù)二層財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)一層財(cái)會(huì)人員財(cái)務(wù)

23、財(cái)務(wù)主要崗位設(shè)置：出納、資金管理、固定資產(chǎn)核算、存貨核算、工資核算、成本費(fèi)用核算、銷售和利潤(rùn)核算、應(yīng)收應(yīng)付款核算、總賬報(bào)表、稽核算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)工作分工會(huì)計(jì)一一預(yù)算控制、內(nèi)部控制一一分錄、登賬、編報(bào)財(cái)務(wù)一一風(fēng)險(xiǎn)控制、資本運(yùn)作一一盤活資金、資產(chǎn)資金運(yùn)作會(huì)計(jì)與稅務(wù)現(xiàn)金管理財(cái)務(wù)工作會(huì)計(jì)工作1、財(cái)務(wù)分析的概念、方法財(cái)務(wù)分析是指財(cái)務(wù)報(bào)表和其他資料（報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情 況說(shuō)明、審計(jì)報(bào)告）為依據(jù)和起點(diǎn)，采用專門方法，系統(tǒng)分 析和評(píng)價(jià)企業(yè)的過(guò)去和現(xiàn)在的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及其變 動(dòng)，目的是了解過(guò)去、評(píng)價(jià)現(xiàn)在、預(yù)測(cè)末來(lái)，幫助各利益關(guān) 系人改善決策。按比較內(nèi)容分為：總量比較結(jié)構(gòu)比較財(cái)務(wù)比率比較按比較對(duì)象分為趨勢(shì)比較：與歷

24、史比較 橫向比較：與同企業(yè)比較 差異比較：與計(jì)劃預(yù)算比較財(cái)務(wù)分析的幾個(gè)指標(biāo)償債能力分析 流動(dòng)比率 = 流動(dòng)資產(chǎn) / 流動(dòng)負(fù)債 速動(dòng)比率 = （流動(dòng)資產(chǎn) - 存貨） / 流動(dòng)負(fù)債 應(yīng)收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)率 = 銷售收入 / 平均應(yīng)收賬款額 應(yīng)付款項(xiàng)周轉(zhuǎn)率資本結(jié)構(gòu)分析資產(chǎn)負(fù)債率 = 負(fù)債總額 / 資產(chǎn)總額長(zhǎng)期負(fù)債率固定資產(chǎn)對(duì)長(zhǎng)期資金比率獲利能力分析銷貨增加率銷貨獲得率凈值獲得率資產(chǎn)獲得率財(cái)務(wù)費(fèi)用率經(jīng)營(yíng)管理分析存貨周轉(zhuǎn)率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率2、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容（一）貨幣資金控制貨幣資金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨 幣資金是單位資產(chǎn)的重要組成部分，是其中流動(dòng)性最強(qiáng)的一 種資產(chǎn)。任何單位進(jìn)行生

25、產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都必須持有一定的貨幣 資金，因此，貨幣資金的管理自然是內(nèi)部控制的重點(diǎn)內(nèi)容之1 、貨幣資金控制的內(nèi)部控制目標(biāo)。對(duì)貨幣資金的控制， 最主要的目標(biāo)是保證貨幣資金的安全、完整。2、貨幣資金的內(nèi)部控制要點(diǎn)。針對(duì)貨幣資金流動(dòng)性強(qiáng)、 使用范圍廣、容易發(fā)生問(wèn)題等特點(diǎn)，對(duì)其加強(qiáng)管理和控制應(yīng) 主要側(cè)重于以下幾方面：一一建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，并確保不相容崗 位相互分離、制約和監(jiān)督；一一建立嚴(yán)格的貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度，保證審批人在 授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批；一一貨幣資金的收入、支出要有合理、合法的憑據(jù)；一 一嚴(yán)格按照“申請(qǐng)、審批、復(fù)核、支付”的程序辦理貨幣資 金的支付業(yè)務(wù)，并及時(shí)準(zhǔn)確入賬；一一明確現(xiàn)金的開(kāi)

26、支范圍并嚴(yán)格執(zhí)行，控制現(xiàn)金坐支；一一嚴(yán)格按照 支付結(jié)算辦法 規(guī)定，加強(qiáng)銀行賬戶 管理，并按規(guī)定辦理存款、取款結(jié)算；一一定期核對(duì)銀行賬戶，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，定 期盤點(diǎn)現(xiàn)金，做到賬實(shí)相符；一一加強(qiáng)票據(jù)、印章和銀行預(yù)留印鑒的管理；一一建立 對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，加強(qiáng)對(duì)貨幣資金收支業(yè)務(wù) 的內(nèi)部審計(jì)。結(jié)合貨幣資金控制內(nèi)容講一個(gè)實(shí)例：（二）實(shí)物資產(chǎn)控制 實(shí)物資產(chǎn)是指企業(yè)（或單位）的存貨和固定資產(chǎn)，它們 在資產(chǎn)總額中所占的比重最大。因此，實(shí)物資產(chǎn)的控制在內(nèi) 部控制中處于重要地位。1、實(shí)物資產(chǎn)的內(nèi)部控制目標(biāo)(l )存貨的內(nèi)部控制目標(biāo)存貨主要包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成 品等。存貨在企

27、業(yè)的資產(chǎn)中所占的比重大、種類繁多、存放 分散，因此，加強(qiáng)對(duì)存貨資產(chǎn)的控制，防止各種存貨資產(chǎn)被 盜、毀損和流失，對(duì)于加強(qiáng)整個(gè)實(shí)物資產(chǎn)的控制至關(guān)重要。 存貨資產(chǎn)的控制目標(biāo)主要包括：一一保護(hù)存貨資產(chǎn)的安全完整 一一合理確定存貨的價(jià)值(2 )固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制目標(biāo) 一一保證固定資產(chǎn)取得的合理性 一一保證固定資產(chǎn)的安全完整和良好的運(yùn)營(yíng)狀態(tài) 一一保證固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)及計(jì)提折舊的正確 2、實(shí)物資產(chǎn)的內(nèi)部控制要點(diǎn)(1 )存貨的控制要點(diǎn) 一一實(shí)行憑證查驗(yàn)收貨，加強(qiáng)對(duì)存貨入庫(kù)的管理 一一嚴(yán)格憑證核準(zhǔn)發(fā)貨、出庫(kù)，控制存貨的發(fā)出 一一實(shí)行專人負(fù)責(zé)存貨保管，設(shè)明細(xì)賬卡登記收發(fā)貨， 定期核對(duì)實(shí)存量，確保賬實(shí)相符一一正確進(jìn)行存

28、貨的期末計(jì)價(jià)和存貨發(fā)出成本的計(jì)算 和分?jǐn)?，保證資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和損益計(jì)算的準(zhǔn)確(2) 固定資產(chǎn)的控制要點(diǎn) 一一加強(qiáng)對(duì)取得固定資產(chǎn)的驗(yàn)收、入賬等環(huán)節(jié)的控制 一一對(duì)固定資產(chǎn)的使用、保管、維修等實(shí)行專門機(jī)構(gòu)和 專人負(fù)責(zé)，明確職責(zé)分工，防止各種自然和人為因素的毀損一一對(duì)固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)出、 報(bào)廢、出售等實(shí)行嚴(yán)格的申請(qǐng)、 批準(zhǔn)制度，防止固定資產(chǎn)處置過(guò)程中的損失及舞弊行為一一設(shè)置完整的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)記錄系統(tǒng)，包括固定資產(chǎn) 總賬、明細(xì)賬、固定資產(chǎn)卡片等，并進(jìn)行詳細(xì)的分類登記一一建立并嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度，保證“賬 實(shí)、賬卡、賬表”相符，并注意盤盈、盤虧固定資產(chǎn)的處理 情況一一正確進(jìn)行固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊的計(jì)算，

29、保證資產(chǎn) 的計(jì)價(jià)和損益計(jì)算的準(zhǔn)確一一對(duì)重要的固定資產(chǎn)建立保險(xiǎn)制度(三) 對(duì)外投資控制投資活動(dòng)是企業(yè)通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利 益，將資產(chǎn)讓渡給其他單位而獲得另一項(xiàng)資產(chǎn)的活動(dòng)。投資 活動(dòng)與企業(yè)的其他業(yè)務(wù)相比具有交易數(shù)量少、每筆交易金額 大、風(fēng)險(xiǎn)大等特點(diǎn)。針對(duì)這些特點(diǎn)，投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制一 般由投資立項(xiàng)、評(píng)估、決策、實(shí)施、投資記錄、投資處置等 環(huán)節(jié)組成。1 、投資的內(nèi)部控制目標(biāo)(1) 保證投資活動(dòng)符合國(guó)家的方針政策和相關(guān)的法律法 規(guī)。(2) 保證投資活動(dòng)經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)膶徟鷽Q策程序。(3) 保護(hù)投資資產(chǎn)的安全完整。(4) 正確合理地進(jìn)行投資的相關(guān)處理。2、投資的內(nèi)部控制要點(diǎn)(1) 明確投資決策與

30、實(shí)施過(guò)程中各相關(guān)部門和崗位的職責(zé) 權(quán)限，確保投資項(xiàng)目的提出、論證、決策、實(shí)施等不相容崗 位相互分離、制約和監(jiān)督。(2) 建立對(duì)外投資財(cái)務(wù)分析制度和預(yù)算管理制度， 做好投 資的可行性研究及事前控制。(3) 建立嚴(yán)格規(guī)范的對(duì)外投資決策機(jī)制和程序， 加強(qiáng)對(duì)投 資“申請(qǐng)、論證、審批、實(shí)施”等環(huán)節(jié)的控制，對(duì)重大投資 決策實(shí)行集體審議聯(lián)簽等責(zé)任制度。(4) 加強(qiáng)對(duì)投資取得和保管的控制， 對(duì)債券投資、 股票投 資等有專門的機(jī)構(gòu)進(jìn)行保管，并建立嚴(yán)格的聯(lián)合控制制度， 并定期進(jìn)行盤點(diǎn)，確保安全完整。(5) 加強(qiáng)對(duì)投資處置的控制。(6) 正確進(jìn)行投資的計(jì)價(jià)， 正確計(jì)算各類投資的損益并保 證其相關(guān)會(huì)計(jì)處理的合法、正確

31、。介紹一個(gè)實(shí)例(四) 工程項(xiàng)目控制工程項(xiàng)目包括基本建設(shè)項(xiàng)目和技術(shù)改造項(xiàng)目。工程項(xiàng)目 一般工期相對(duì)較長(zhǎng)、 投資數(shù)額大， 專業(yè)技術(shù)要求較高。 同時(shí)， 如不加強(qiáng)管理和控制，往往容易發(fā)生舞弊行為。1、工程項(xiàng)目的內(nèi)部控制目標(biāo)(1) 保證工程項(xiàng)目的質(zhì)量。(2) 防止工程項(xiàng)目建設(shè)中的各種舞弊行為。(3) 嚴(yán)格控制工程支出。2、工程項(xiàng)目的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要點(diǎn)(1) 明確工程項(xiàng)目決策和建設(shè)工程中剖淚關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、 制約和監(jiān)督；(2) 加強(qiáng)工程項(xiàng)目決策的控制， 對(duì)項(xiàng)目建議書(shū)、 可行性研 究、項(xiàng)目決策等環(huán)節(jié)建立嚴(yán)密的控制制度， 對(duì)重大工程項(xiàng)目， 應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策；(3

32、) 做好勘察設(shè)計(jì)與概預(yù)算的管理， 加強(qiáng)對(duì)勘察、 初步設(shè) 計(jì)與概算、施工圖設(shè)計(jì)與預(yù)算等環(huán)節(jié)的控制。選擇具有相應(yīng) 資質(zhì)的勘察設(shè)計(jì)單位。建立合理的概預(yù)算程序與制度，實(shí)現(xiàn) 對(duì)工程項(xiàng)目造價(jià)的控制；(4) 加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目招標(biāo)、投標(biāo)、開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)和合 同管理等環(huán)節(jié)的控制，做到公開(kāi)、公平、公正、透明，防止 舞弊行為的發(fā)生；(5 )加強(qiáng)對(duì)施工過(guò)程的控制， 確保工程質(zhì)量， 控制工程成 本；(6)做好竣工驗(yàn)收、 決算審查和資產(chǎn)移交等工作， 正確進(jìn) 行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理(五) 采購(gòu)和付款控制采購(gòu)和付款業(yè)務(wù)是各單位經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)，小到購(gòu)買辦 公用品，大到采購(gòu)機(jī)械設(shè)備、生產(chǎn)線等；既有有形物資的采 購(gòu)，也有勞務(wù)的采購(gòu)；采購(gòu)

33、與付款的控制在整個(gè)內(nèi)部控制中 具有重要地位。1、采購(gòu)和付款的內(nèi)部控制目標(biāo)；合理經(jīng)濟(jì)地進(jìn)行各種采 購(gòu)業(yè)務(wù)；保證采購(gòu)的物資等及時(shí)、足額習(xí)軟及時(shí)支付各種貨 款。2、采購(gòu)和付款的內(nèi)部控制要點(diǎn)：一是建立采購(gòu)與付款的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗 位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相 互分離、制約和監(jiān)督；二是建立嚴(yán)格的采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)制度，規(guī)定 經(jīng)辦人員的職責(zé)范圍和要求，保證審批人在授權(quán)范圍內(nèi)審 批；三是對(duì)于重要的采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)組織專家進(jìn)行可行 性論證，并實(shí)行單位集體領(lǐng)導(dǎo)決策和審批；四是建立采購(gòu)員付款業(yè)務(wù)的預(yù)算管理制度，實(shí)行限量采 購(gòu)管理，節(jié)約資金使用；五是嚴(yán)格按照“請(qǐng)購(gòu)、審批、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款”的程 序辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)，并及時(shí)準(zhǔn)確入賬； 六是建立健全驗(yàn)收制度，根據(jù)制度規(guī)定驗(yàn)收所采購(gòu)物資或勞 務(wù)并出具驗(yàn)收單或驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，實(shí)行驗(yàn)收與入庫(kù)責(zé)任追究制； 七是加強(qiáng)對(duì)貨款支付的控制，嚴(yán)格核對(duì)采購(gòu)發(fā)票、驗(yàn)收單、 入庫(kù)單、 合同等有關(guān)憑證， 檢查其真實(shí)性、 合法性、 合規(guī)性， 對(duì)符合付款