第三章本量利分析

1、2021/8/61第第3章章 本量利分析本量利分析 學(xué)習(xí)目的與要求：學(xué)習(xí)目的與要求： 本量利分析法是管理會(huì)計(jì)進(jìn)行短期經(jīng)營(yíng)決策本量利分析法是管理會(huì)計(jì)進(jìn)行短期經(jīng)營(yíng)決策經(jīng)常運(yùn)用的一種方法。通過(guò)本章的學(xué)習(xí)與研究，經(jīng)常運(yùn)用的一種方法。通過(guò)本章的學(xué)習(xí)與研究，應(yīng)當(dāng)深入理解本量利分析的各種指標(biāo)計(jì)算程序以應(yīng)當(dāng)深入理解本量利分析的各種指標(biāo)計(jì)算程序以及在短期經(jīng)營(yíng)決策中的應(yīng)用。及在短期經(jīng)營(yíng)決策中的應(yīng)用。講課內(nèi)容：講課內(nèi)容： 一、本量利分析概述一、本量利分析概述 二、保本分析二、保本分析 三、保利分析三、保利分析 四、有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)相關(guān)指標(biāo)的影響四、有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)相關(guān)指標(biāo)的影響2021/8/62第一節(jié)第一節(jié) 本量利分析

2、概述本量利分析概述 一、基本含義一、基本含義 二、本量利分析的作用二、本量利分析的作用三、前提假設(shè)三、前提假設(shè) 四、基本內(nèi)容四、基本內(nèi)容 2021/8/63第一節(jié)第一節(jié) 本量利分析的意義本量利分析的意義 一、基本含義一、基本含義 概念：概念：P65P65 本量利分析本量利分析（成本（成本業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量利潤(rùn)分析，簡(jiǎn)利潤(rùn)分析，簡(jiǎn)稱稱CVPCVP分析），即在一定條件下，借助于一定的方分析），即在一定條件下，借助于一定的方法和工具對(duì)法和工具對(duì)成本成本、業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)利潤(rùn)三者之間的依存關(guān)三者之間的依存關(guān)系進(jìn)行分析，旨在為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的預(yù)測(cè)、決策系進(jìn)行分析，旨在為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的預(yù)測(cè)、決策和規(guī)劃提供必

3、要的財(cái)務(wù)信息。和規(guī)劃提供必要的財(cái)務(wù)信息。 2021/8/64CVP分析的基本原理分析的基本原理: 企業(yè)運(yùn)營(yíng)的一個(gè)很重要的目標(biāo)就是取得利潤(rùn)，而利潤(rùn)是企業(yè)運(yùn)營(yíng)的一個(gè)很重要的目標(biāo)就是取得利潤(rùn)，而利潤(rùn)是售價(jià)、銷量、成本及銷售組合等因素相互作用的結(jié)果。售價(jià)、銷量、成本及銷售組合等因素相互作用的結(jié)果。 本量利分析就是研究這些因素在利潤(rùn)形成過(guò)程中的作用本量利分析就是研究這些因素在利潤(rùn)形成過(guò)程中的作用及其內(nèi)部規(guī)律，從而能夠進(jìn)行有效的管理決策，如項(xiàng)目及其內(nèi)部規(guī)律，從而能夠進(jìn)行有效的管理決策，如項(xiàng)目決策、利潤(rùn)規(guī)劃、預(yù)算編制、經(jīng)營(yíng)決策的制定等。決策、利潤(rùn)規(guī)劃、預(yù)算編制、經(jīng)營(yíng)決策的制定等。 本量利分析的基本公式本量利

4、分析的基本公式： 利潤(rùn)利潤(rùn)= =銷售收入銷售收入- -變動(dòng)成本變動(dòng)成本- -固定成本固定成本 = =銷量銷量單價(jià)單價(jià)- -銷量銷量單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本- -固定成本固定成本 = =銷量銷量（單價(jià)（單價(jià)- -單位變動(dòng)成本）單位變動(dòng)成本）- -固定成本固定成本2021/8/65二、本量利分析的作用二、本量利分析的作用1.1.預(yù)測(cè)預(yù)測(cè)：保本點(diǎn)、目標(biāo)利潤(rùn)等預(yù)測(cè)：保本點(diǎn)、目標(biāo)利潤(rùn)等預(yù)測(cè)2.2.決策決策：生產(chǎn)決策、定價(jià)決策及不確定性分析生產(chǎn)決策、定價(jià)決策及不確定性分析3.3.控制控制：編制全面預(yù)算，進(jìn)行成本控制：編制全面預(yù)算，進(jìn)行成本控制 2021/8/66三、本量利分析的基本假定三、本量利分析的基本

5、假定1.1.假定全部成本都可以劃分為變動(dòng)成本和假定全部成本都可以劃分為變動(dòng)成本和固定成本；固定成本；2.2.銷售收入、變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量之間呈完銷售收入、變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量之間呈完全線性關(guān)系；全線性關(guān)系；3.3.產(chǎn)銷平衡假設(shè)（產(chǎn)銷平衡假設(shè)（單一品種情況）；單一品種情況）；4.4.品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定假設(shè)（多品種情況）。假設(shè)（多品種情況）。2021/8/67四、本量利分析的四、本量利分析的基本內(nèi)容基本內(nèi)容 保本分析保本分析 保利分析保利分析 各因素變動(dòng)對(duì)本量利分析的影響各因素變動(dòng)對(duì)本量利分析的影響2021/8/68五、本量利分析的基本概念五、本量利分析的基本概念 關(guān)于關(guān)于邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)的概念的

6、概念（貢獻(xiàn)毛益、貢獻(xiàn)邊際、創(chuàng)利額）（貢獻(xiàn)毛益、貢獻(xiàn)邊際、創(chuàng)利額） 邊際貢獻(xiàn)：指產(chǎn)品的銷售收入超過(guò)其變動(dòng)成本的金額。邊際貢獻(xiàn)：指產(chǎn)品的銷售收入超過(guò)其變動(dòng)成本的金額。 1.1.單位邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)總額單位邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)總額 單位單位邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)= =銷售單價(jià)銷售單價(jià)- -單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本 邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)總額總額= =銷售收入總額銷售收入總額- -變動(dòng)成本總額變動(dòng)成本總額2021/8/69應(yīng)注意的問(wèn)題：應(yīng)注意的問(wèn)題： 由于變動(dòng)成本既包括生產(chǎn)制造過(guò)程中的變動(dòng)成本即產(chǎn)品變動(dòng)由于變動(dòng)成本既包括生產(chǎn)制造過(guò)程中的變動(dòng)成本即產(chǎn)品變動(dòng)成本，還包括銷售、管理費(fèi)用中的變動(dòng)成本，所以，邊際貢成本，還

7、包括銷售、管理費(fèi)用中的變動(dòng)成本，所以，邊際貢獻(xiàn)也可以具體分為獻(xiàn)也可以具體分為制造邊際貢獻(xiàn)（制造邊際貢獻(xiàn)（生產(chǎn)邊際貢獻(xiàn)）和生產(chǎn)邊際貢獻(xiàn)）和產(chǎn)品邊產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)際貢獻(xiàn)（總營(yíng)業(yè)邊際貢獻(xiàn)）。（總營(yíng)業(yè)邊際貢獻(xiàn)）。 制造邊際貢獻(xiàn)制造邊際貢獻(xiàn)= =銷售收入銷售收入產(chǎn)品變動(dòng)成本產(chǎn)品變動(dòng)成本 產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)= =制造邊際貢獻(xiàn)制造邊際貢獻(xiàn)- -銷售和管理變動(dòng)成本銷售和管理變動(dòng)成本 通常，如果在通常，如果在“邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)”前未加任何定語(yǔ)，那么則是指前未加任何定語(yǔ)，那么則是指“產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)”2021/8/6102.邊際貢獻(xiàn)率和變動(dòng)成本率邊際貢獻(xiàn)率和變動(dòng)成本率 邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)率= 或或 =

8、變動(dòng)成本率變動(dòng)成本率= 或或= 兩者關(guān)系兩者關(guān)系: 邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)率 + 變動(dòng)成本率變動(dòng)成本率 = 1邊際貢獻(xiàn)總額邊際貢獻(xiàn)總額銷售收入總額銷售收入總額 100%單位邊際貢獻(xiàn)單位邊際貢獻(xiàn)銷售單價(jià)銷售單價(jià) 100%變動(dòng)成本總額變動(dòng)成本總額銷售收入總額銷售收入總額100%100%單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本銷售單價(jià)銷售單價(jià)2021/8/611第二節(jié)第二節(jié) 保本分析保本分析一、保本點(diǎn)的計(jì)算原理一、保本點(diǎn)的計(jì)算原理1.1.什么叫什么叫保本點(diǎn)保本點(diǎn)？（盈虧臨界點(diǎn)、損益平衡點(diǎn)、夠本點(diǎn)盈虧臨界點(diǎn)、損益平衡點(diǎn)、夠本點(diǎn)） 即企業(yè)經(jīng)營(yíng)在不賺不虧情況下應(yīng)該達(dá)到的銷即企業(yè)經(jīng)營(yíng)在不賺不虧情況下應(yīng)該達(dá)到的銷售量（或銷售額）

9、售量（或銷售額） 確定產(chǎn)品的保本點(diǎn)是本量利基本分析模型中確定產(chǎn)品的保本點(diǎn)是本量利基本分析模型中的核心內(nèi)容。的核心內(nèi)容。2021/8/6122.2.保本點(diǎn)的意義與作用保本點(diǎn)的意義與作用（1 1）能幫助管理人員正確把握產(chǎn)品銷售量與）能幫助管理人員正確把握產(chǎn)品銷售量與企業(yè)盈利之間的關(guān)系，即企業(yè)要盈利，其銷企業(yè)盈利之間的關(guān)系，即企業(yè)要盈利，其銷售量一定要超過(guò)其保本點(diǎn)；售量一定要超過(guò)其保本點(diǎn)；（2 2）超過(guò)保本點(diǎn)后的銷售量所提供的邊際貢超過(guò)保本點(diǎn)后的銷售量所提供的邊際貢獻(xiàn)就是利潤(rùn)。獻(xiàn)就是利潤(rùn)。2021/8/613二、保本點(diǎn)的確定二、保本點(diǎn)的確定（一）單品種保本點(diǎn)的計(jì)算（一）單品種保本點(diǎn)的計(jì)算 利潤(rùn)利潤(rùn)=

10、銷售收入總額銷售收入總額變動(dòng)成本總額變動(dòng)成本總額固定成本總額固定成本總額 =銷售量單價(jià)銷售量單價(jià)銷售量單位變動(dòng)成本銷售量單位變動(dòng)成本固定成本固定成本 =銷售量（單價(jià)銷售量（單價(jià)單位變動(dòng)成本）單位變動(dòng)成本）固定成本固定成本 0=保本點(diǎn)銷售量（單價(jià)保本點(diǎn)銷售量（單價(jià)-單位變動(dòng)成本）單位變動(dòng)成本）固定成本固定成本 保本點(diǎn)銷售量保本點(diǎn)銷售量= 保本點(diǎn)銷售額保本點(diǎn)銷售額=保本點(diǎn)銷售量單價(jià)保本點(diǎn)銷售量單價(jià) =固定成本固定成本單價(jià)單價(jià)-單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本固定成本固定成本邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)率固定成本固定成本=單位邊際貢獻(xiàn)單位邊際貢獻(xiàn)2021/8/614例：某出版社擬出版例：某出版社擬出版詞匯詞匯一書，經(jīng)

11、成本估算，已知一書，經(jīng)成本估算，已知每本每本詞匯詞匯單位變動(dòng)成本為單位變動(dòng)成本為2424元，固定成本總額為元，固定成本總額為6000060000元，每本售價(jià)定為元，每本售價(jià)定為3030元，通過(guò)征訂，預(yù)計(jì)銷量元，通過(guò)征訂，預(yù)計(jì)銷量4000040000冊(cè)。冊(cè)。則：銷售收入則：銷售收入 變動(dòng)成本變動(dòng)成本 單位邊際貢獻(xiàn)單位邊際貢獻(xiàn) 邊際貢獻(xiàn)總額邊際貢獻(xiàn)總額 邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)率 變動(dòng)成本率變動(dòng)成本率 利潤(rùn)利潤(rùn) 保本量保本量 保本額保本額=3040000=1200 000（元）（元）=2440000=960 000（元）（元）=3024=6（元（元/本）本）=640000=240 000（元）（元）=（

12、30-24）/30=20%（元）（元）=1-20%=80%=120000096000060000=180 000（元）（元）=60000/（30-24）=10 000（冊(cè)）（冊(cè)）=1000030=300 000（元）（元）2021/8/615上述關(guān)系作示意圖如下：上述關(guān)系作示意圖如下：2021/8/616課堂練習(xí)課堂練習(xí)：以下是四個(gè)公司在：以下是四個(gè)公司在2002年的產(chǎn)年的產(chǎn)銷資料，假定每個(gè)公司只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，且均產(chǎn)銷資料，假定每個(gè)公司只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，且均產(chǎn)銷平衡，要求計(jì)算并填列下列表格中的未知數(shù)據(jù)銷平衡，要求計(jì)算并填列下列表格中的未知數(shù)據(jù)。銷售金額銷售金額變動(dòng)成本變動(dòng)成本 單位邊際貢獻(xiàn)單位邊

13、際貢獻(xiàn)固定成本固定成本 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 銷售數(shù)量銷售數(shù)量40000400006 62000200040004000600006000015000150001000010000500050001800001800001010500005000030000300001000001000006000060000250002500010000100002021/8/617參考答案參考答案銷售金額銷售金額變動(dòng)成本變動(dòng)成本 單位邊際貢獻(xiàn)單位邊際貢獻(xiàn)固定成本固定成本 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 銷售數(shù)量銷售數(shù)量640006400040000400006 6220002200020002000400040006000

14、06000035000350005 515000150001000010000500050001800001800001000001000001010500005000030000300008000800010000010000060000600004 42500025000150001500010000100002021/8/618課堂作業(yè)課堂作業(yè) 某企業(yè)生產(chǎn)并銷售甲產(chǎn)品，本年度單位變動(dòng)某企業(yè)生產(chǎn)并銷售甲產(chǎn)品，本年度單位變動(dòng)成本為成本為8元，變動(dòng)成本總額為元，變動(dòng)成本總額為120000元，共獲元，共獲凈利凈利24000元，若該廠計(jì)劃下年度銷售單價(jià)不元，若該廠計(jì)劃下年度銷售單價(jià)不變，變動(dòng)成本率

15、仍維持本年度的變，變動(dòng)成本率仍維持本年度的40%。請(qǐng)根。請(qǐng)根據(jù)上述資料：據(jù)上述資料：（1）預(yù)測(cè)下年度的保本銷售量。）預(yù)測(cè)下年度的保本銷售量。（2）若下年度銷售量提高）若下年度銷售量提高10%，則可獲得多少，則可獲得多少利潤(rùn)？利潤(rùn)？2021/8/619解：解：（1 1）變動(dòng)成本率）變動(dòng)成本率= =單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本/ /單價(jià)單價(jià)=8/=8/單價(jià)單價(jià)=40%=40% 單價(jià)單價(jià)=20=20（元（元/ /件）件） 變動(dòng)成本總額變動(dòng)成本總額= =銷量銷量單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本 = =銷量銷量 8=120000 8=120000 銷量銷量=15000=15000（件）（件） 利潤(rùn)利潤(rùn)= =銷量銷量

16、（單價(jià)（單價(jià)- -單位變動(dòng)成本）單位變動(dòng)成本）- -固定成本固定成本 24000=15000 24000=15000 （20-820-8）- -固定成本固定成本 固定成本固定成本=156 000=156 000（元）（元） 保本銷售量保本銷售量= =固定成本固定成本/ /（單價(jià)（單價(jià)- -單位變動(dòng)成本）單位變動(dòng)成本） =156000/=156000/（20-820-8）=13000=13000（件）（件）（2 2）下年度的銷量）下年度的銷量=15000 =15000 （1+10%1+10%）=16 500=16 500（件）（件）利潤(rùn)利潤(rùn)=16500 =16500 20-16500 20-16

17、500 8-156000=42 0008-156000=42 000（元）（元）2021/8/620（二）多品種保本點(diǎn)的計(jì)算（二）多品種保本點(diǎn)的計(jì)算 綜合保本點(diǎn)反映的是幾種產(chǎn)品綜合的保本銷售額，綜合保本點(diǎn)反映的是幾種產(chǎn)品綜合的保本銷售額，因?yàn)楦鳟a(chǎn)品價(jià)格不同，無(wú)法用共同的銷售量直接加因?yàn)楦鳟a(chǎn)品價(jià)格不同，無(wú)法用共同的銷售量直接加以反映。以反映。 綜合綜合保本銷售額一般采用加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率法來(lái)保本銷售額一般采用加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率法來(lái)計(jì)算，在此基礎(chǔ)上，可按銷售結(jié)構(gòu)比重進(jìn)一步計(jì)算計(jì)算，在此基礎(chǔ)上，可按銷售結(jié)構(gòu)比重進(jìn)一步計(jì)算各產(chǎn)品各產(chǎn)品的保本銷售額和保本銷售量。的保本銷售額和保本銷售量。2021/8/6

18、211.1.加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率法加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率法( (三個(gè)步驟三個(gè)步驟) )(1)(1)加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率（某產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率（某產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率該產(chǎn)品銷售結(jié)構(gòu)比重）該產(chǎn)品銷售結(jié)構(gòu)比重） （某產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率（某產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率 某產(chǎn)品的銷售收入某產(chǎn)品的銷售收入/ /各產(chǎn)品銷售收各產(chǎn)品銷售收入之和）入之和）或或 = = 各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)總額各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)總額/ / 各種產(chǎn)品的銷售收入總額各種產(chǎn)品的銷售收入總額 (2)(2)綜合保本銷售額綜合保本銷售額 = = (3)(3)某種產(chǎn)品的保本銷售額某種產(chǎn)品的保本銷售額 = =綜合保本銷售額綜合保本銷售額 該產(chǎn)品銷售結(jié)構(gòu)比重

19、該產(chǎn)品銷售結(jié)構(gòu)比重 某種產(chǎn)品的保本銷售量某種產(chǎn)品的保本銷售量 = =該種產(chǎn)品的保本銷售額該種產(chǎn)品的保本銷售額/ /該種產(chǎn)品的銷售單價(jià)該種產(chǎn)品的銷售單價(jià)加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率固定成本2021/8/622舉例：舉例：某企業(yè)生產(chǎn)某企業(yè)生產(chǎn)A A、B B、C C三種產(chǎn)品，計(jì)劃年度有關(guān)三種產(chǎn)品，計(jì)劃年度有關(guān)關(guān)資料如下：關(guān)資料如下： 要求要求: : 計(jì)算該企業(yè)計(jì)算該企業(yè)A A、B B、C C三種產(chǎn)品計(jì)劃年度的綜合保本三種產(chǎn)品計(jì)劃年度的綜合保本銷售額及各種產(chǎn)品的保本銷售額和保本銷售量。銷售額及各種產(chǎn)品的保本銷售額和保本銷售量。2021/8/623解：解：第一步：計(jì)算三種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售額：第一步：計(jì)算三種產(chǎn)品的預(yù)

20、計(jì)銷售額： 預(yù)計(jì)銷售額預(yù)計(jì)銷售額=5000=50008+25008+250010+700010+70005 5 =100 000 =100 000（元）（元）第二步：計(jì)算各產(chǎn)品的銷售結(jié)構(gòu)比重：第二步：計(jì)算各產(chǎn)品的銷售結(jié)構(gòu)比重： A A產(chǎn)品的銷售結(jié)構(gòu)比重產(chǎn)品的銷售結(jié)構(gòu)比重=(5000=(50008)/100000=40%8)/100000=40% B B產(chǎn)品的銷售結(jié)構(gòu)比重產(chǎn)品的銷售結(jié)構(gòu)比重=(2500=(250010)/100000=25%10)/100000=25% C C產(chǎn)品的銷售結(jié)構(gòu)比重產(chǎn)品的銷售結(jié)構(gòu)比重=(7000=(70005)/100000=35%5)/100000=35%第三步第三

21、步: :計(jì)算確定加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率計(jì)算確定加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率: : A A產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率=(8-6)/8=25%=(8-6)/8=25% B B產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率=(10-5)/10=50%=(10-5)/10=50% C C產(chǎn)品的的邊際貢獻(xiàn)率產(chǎn)品的的邊際貢獻(xiàn)率=(5-3)/5=40%=(5-3)/5=40% 則則 加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率=40%=40%25%+25%25%+25%50%+35%50%+35%40%40% =10% + 12.5% + 14% = 36.5% =10% + 12.5% + 14% = 36.5%2021/8/624第

22、四步第四步: :計(jì)算確定綜合的保本銷售額計(jì)算確定綜合的保本銷售額: : 綜合的保本銷售額綜合的保本銷售額=21900/36.5%=60 000(=21900/36.5%=60 000(元元) )第五步第五步: :按銷售結(jié)構(gòu)比重確定各產(chǎn)品的保本銷售額和保按銷售結(jié)構(gòu)比重確定各產(chǎn)品的保本銷售額和保本銷售量本銷售量: : A A產(chǎn)品保本產(chǎn)品保本銷售額銷售額=60000=6000040% = 24 000(40% = 24 000(元元) ) B B產(chǎn)品保本銷售額產(chǎn)品保本銷售額=60000=6000025% = 15 000(25% = 15 000(元元) ) C C產(chǎn)品保本銷售額產(chǎn)品保本銷售額=60

23、000=6000035% = 21 000(35% = 21 000(元元) ) A A產(chǎn)品保本產(chǎn)品保本銷售量銷售量=24000 =24000 8 = 3000( 8 = 3000(件件) ) B B產(chǎn)品保本銷售量產(chǎn)品保本銷售量=15000 =15000 10 = 1500( 10 = 1500(件件) ) C C產(chǎn)品保本銷售量產(chǎn)品保本銷售量=21000 =21000 5 = 4200( 5 = 4200(件件) )2021/8/625 注意注意：多品種銷售在銷售總額不變的情況下，各產(chǎn)品銷售比：多品種銷售在銷售總額不變的情況下，各產(chǎn)品銷售比重的變化將引起綜合保本銷售額的變化。邊際貢獻(xiàn)率高的產(chǎn)重

24、的變化將引起綜合保本銷售額的變化。邊際貢獻(xiàn)率高的產(chǎn)品銷售比重上升，保本點(diǎn)下降，邊際貢獻(xiàn)率高的產(chǎn)品銷售比品銷售比重上升，保本點(diǎn)下降，邊際貢獻(xiàn)率高的產(chǎn)品銷售比重下降，綜合保本點(diǎn)上升。重下降，綜合保本點(diǎn)上升。2 2、分別計(jì)算法：、分別計(jì)算法：(每種產(chǎn)品的實(shí)際銷售額每種產(chǎn)品的保本點(diǎn)銷售額每種產(chǎn)品的實(shí)際銷售額每種產(chǎn)品的保本點(diǎn)銷售額) )每種每種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率 0 說(shuō)明已達(dá)保本點(diǎn)說(shuō)明已達(dá)保本點(diǎn) 0 正好保本正好保本 0 還未達(dá)保本點(diǎn)還未達(dá)保本點(diǎn)2021/8/626三、企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度的評(píng)價(jià)指標(biāo)三、企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度的評(píng)價(jià)指標(biāo)（與保本點(diǎn)相關(guān)的幾個(gè)指標(biāo)）（與保本點(diǎn)相關(guān)的幾個(gè)指標(biāo)）1 1、安全邊

25、際及、安全邊際及安全邊際率安全邊際率： 安全邊際：安全邊際：指現(xiàn)有或預(yù)計(jì)的銷售量（或銷售額）與保指現(xiàn)有或預(yù)計(jì)的銷售量（或銷售額）與保 本銷售量（或銷售額）的差量（或差額）。本銷售量（或銷售額）的差量（或差額）。 具體有兩種表現(xiàn)形式具體有兩種表現(xiàn)形式: : 安全邊際量安全邊際量= =現(xiàn)有（或預(yù)計(jì)）銷售量現(xiàn)有（或預(yù)計(jì)）銷售量- -保本銷售量保本銷售量 安全邊際額安全邊際額= =現(xiàn)有（或預(yù)計(jì)）銷售額現(xiàn)有（或預(yù)計(jì)）銷售額- -保本銷售額保本銷售額 安全邊際率安全邊際率 = =安全邊際量（安全邊際量（額額）/ /現(xiàn)有（或預(yù)計(jì)）銷售量（現(xiàn)有（或預(yù)計(jì)）銷售量（額額）100%100% 安全性檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)（經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)

26、）：安全性檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)（經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)）：2021/8/627b從管理角度上來(lái)講，安全邊際（率）越從管理角度上來(lái)講，安全邊際（率）越高，表示企業(yè)在市場(chǎng)上的地位越穩(wěn)固，高，表示企業(yè)在市場(chǎng)上的地位越穩(wěn)固，參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的資本就越雄厚。參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的資本就越雄厚。2021/8/628例：伊萊克斯有限責(zé)任公司生產(chǎn)速飛電動(dòng)自行車，每輛耗用的材料、例：伊萊克斯有限責(zé)任公司生產(chǎn)速飛電動(dòng)自行車，每輛耗用的材料、人工、電瓶等變動(dòng)成本共人工、電瓶等變動(dòng)成本共18001800元，固定成本總額元，固定成本總額600600萬(wàn)元，共生萬(wàn)元，共生產(chǎn)銷售了產(chǎn)銷售了1 1萬(wàn)輛，每輛售價(jià)萬(wàn)輛，每輛售價(jià)30003000元。元。解：?jiǎn)挝贿呺H貢獻(xiàn)

27、解：?jiǎn)挝贿呺H貢獻(xiàn)=3000-1800=1200=3000-1800=1200（元（元/ /輛）輛）邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)=1200=12001=12001=1200（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)率=1200/3000=1200/3000100%=40%100%=40%變動(dòng)成本率變動(dòng)成本率=1-40%=60%=1-40%=60%利潤(rùn)利潤(rùn)=1200-600=600=1200-600=600（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）保本銷售量保本銷售量=600/=600/（3000-18003000-1800）=0.5(=0.5(萬(wàn)輛萬(wàn)輛) )保本銷售額保本銷售額= 0.5= 0.53000=1500(3000=1500(萬(wàn)元

28、萬(wàn)元) )安全邊際量安全邊際量=10000-5000=5000(=10000-5000=5000(輛輛) )安全邊際額安全邊際額=3000-1500=0.3=3000-1500=0.35000=1500(5000=1500(萬(wàn)元萬(wàn)元) )安全邊際率安全邊際率=5000/10000=5000/10000100%=1500/3000100%=1500/3000100%=50%100%=50%保本點(diǎn)作業(yè)率保本點(diǎn)作業(yè)率= 0.5/1 = 0.5/1 100%=50%100%=50% 或或=1500/3000 =1500/3000 100%=50%100%=50%2021/8/6292 2、保本點(diǎn)作業(yè)率

29、、保本點(diǎn)作業(yè)率 保本點(diǎn)作業(yè)率：危險(xiǎn)率、達(dá)到保本點(diǎn)的作業(yè)率、保本點(diǎn)作業(yè)率：危險(xiǎn)率、達(dá)到保本點(diǎn)的作業(yè)率、 達(dá)到保本點(diǎn)的開(kāi)工率。達(dá)到保本點(diǎn)的開(kāi)工率。 保本點(diǎn)作業(yè)率保本點(diǎn)作業(yè)率 = =保本銷售量（額）保本銷售量（額）/ /正常銷售量（額）正常銷售量（額） 100% 100% 安全邊際率安全邊際率 + + 保本點(diǎn)作業(yè)率保本點(diǎn)作業(yè)率 = 1= 13 3、銷售利潤(rùn)率、銷售利潤(rùn)率 利潤(rùn)利潤(rùn)= =（實(shí)際銷售量（實(shí)際銷售量- -保本點(diǎn)銷售量）保本點(diǎn)銷售量）單位邊際貢獻(xiàn)單位邊際貢獻(xiàn)等式兩邊同除以銷售收入（銷售量等式兩邊同除以銷售收入（銷售量單價(jià)），則：?jiǎn)蝺r(jià)），則： 銷售利潤(rùn)率銷售利潤(rùn)率= =安全邊際率安全邊際率邊際

30、貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)率2021/8/630一、保利分析的意義一、保利分析的意義二、保利點(diǎn)的確定二、保利點(diǎn)的確定 （一）單品種保利點(diǎn)的確定（一）單品種保利點(diǎn)的確定 1.1.不考慮所得稅的保利點(diǎn)確定不考慮所得稅的保利點(diǎn)確定 2.2.考慮所得稅的保利點(diǎn)考慮所得稅的保利點(diǎn) （二）多品種保利點(diǎn)的確定（二）多品種保利點(diǎn)的確定三、保本點(diǎn)與保利點(diǎn)的比較三、保本點(diǎn)與保利點(diǎn)的比較2021/8/631（1 1）利潤(rùn)）利潤(rùn)= =銷售收入銷售收入- -變動(dòng)成本變動(dòng)成本- -固定成本固定成本 最基本公式，反映銷售收入大于銷售成本時(shí)才能盈利。最基本公式，反映銷售收入大于銷售成本時(shí)才能盈利。（2 2）利潤(rùn)）利潤(rùn)= =銷售量銷售量單

31、位邊際貢獻(xiàn)單位邊際貢獻(xiàn)- -固定成本總額固定成本總額（3 3）利潤(rùn)）利潤(rùn)= =邊際貢獻(xiàn)總額邊際貢獻(xiàn)總額- -固定成本總額固定成本總額（4 4）利潤(rùn)）利潤(rùn)= =銷售收入銷售收入邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)率- -固定成本總額固定成本總額 從邊際貢獻(xiàn)角度反映盈利情況，只有當(dāng)邊際貢獻(xiàn)總額大于從邊際貢獻(xiàn)角度反映盈利情況，只有當(dāng)邊際貢獻(xiàn)總額大于固定成本時(shí)，才能盈利。固定成本時(shí)，才能盈利。（5 5）利潤(rùn)）利潤(rùn)= =（實(shí)際銷售量（實(shí)際銷售量- -保本點(diǎn)銷售量）保本點(diǎn)銷售量） 單位邊際貢獻(xiàn)單位邊際貢獻(xiàn)（6 6）利潤(rùn)）利潤(rùn)= =安全邊際量安全邊際量單位邊際貢獻(xiàn)單位邊際貢獻(xiàn)（7 7）利潤(rùn)）利潤(rùn)= =安全邊際額安全邊際額邊際

32、貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)率 從實(shí)際銷售量是否超過(guò)保本點(diǎn)，來(lái)判斷盈利。從實(shí)際銷售量是否超過(guò)保本點(diǎn)，來(lái)判斷盈利。2021/8/632 保利點(diǎn)保利點(diǎn)：在：在p p、a a 、b b 不變的前提下，為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利不變的前提下，為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)而要達(dá)到的業(yè)務(wù)量潤(rùn)而要達(dá)到的業(yè)務(wù)量（一）單品種保利點(diǎn)的確定（一）單品種保利點(diǎn)的確定 1 1、不考慮所得稅的保利點(diǎn)確定、不考慮所得稅的保利點(diǎn)確定目標(biāo)利潤(rùn)目標(biāo)利潤(rùn)= =目標(biāo)銷售量目標(biāo)銷售量（銷售單價(jià)（銷售單價(jià)- -單位變動(dòng)成本）單位變動(dòng)成本）- - 固定成本總額固定成本總額2021/8/633 固定成本固定成本+目標(biāo)利潤(rùn)目標(biāo)利潤(rùn) 保利銷售量保利銷售量= 單位邊際貢獻(xiàn)單位邊際貢獻(xiàn) 固

33、定成本固定成本+目標(biāo)利潤(rùn)目標(biāo)利潤(rùn) 保利銷售額保利銷售額= 邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)率 這里的目標(biāo)利潤(rùn)是指稅前利潤(rùn)這里的目標(biāo)利潤(rùn)是指稅前利潤(rùn)2021/8/634例例，A A公司生產(chǎn)彩電，公司生產(chǎn)彩電，p,b,ap,b,a分別為分別為0.30.3萬(wàn)，萬(wàn)，0.180.18萬(wàn)和萬(wàn)和600600萬(wàn)元，稅前利潤(rùn)為萬(wàn)元，稅前利潤(rùn)為300300萬(wàn)元，所得稅稅率為萬(wàn)元，所得稅稅率為20%20%。則則 )(750018. 03 . 0600300臺(tái)保利銷售量)(225075003 . 0萬(wàn)元保利銷售額2021/8/6352 2、考慮所得稅的保利點(diǎn)、考慮所得稅的保利點(diǎn) 目標(biāo)稅后利潤(rùn)目標(biāo)稅后利潤(rùn) = = 目標(biāo)利潤(rùn)目標(biāo)利潤(rùn)

34、（1-1-所得稅稅率）所得稅稅率） 續(xù)上例，假定續(xù)上例，假定3030萬(wàn)元為目標(biāo)稅后利潤(rùn)為，則：萬(wàn)元為目標(biāo)稅后利潤(rùn)為，則： cmaTTPTSu1cmRaTTPTSpTSud1)(812512. 060037512. 0600%201300臺(tái)保利銷售量)(5 .24373 . 08125萬(wàn)元保利銷售額2021/8/636 原理同多品種保本點(diǎn)分析。原理同多品種保本點(diǎn)分析。2021/8/6372021/8/638 通過(guò)在平面直角坐標(biāo)系中繪制圖形來(lái)確定保本點(diǎn)位置，進(jìn)通過(guò)在平面直角坐標(biāo)系中繪制圖形來(lái)確定保本點(diǎn)位置，進(jìn)而反映本量利基本關(guān)系的方法。而反映本量利基本關(guān)系的方法。（一）基本式（一）基本式 按坐標(biāo)圖

35、橫軸所代表的業(yè)務(wù)量不同，又可分將其分為按坐標(biāo)圖橫軸所代表的業(yè)務(wù)量不同，又可分將其分為標(biāo)準(zhǔn)式本量利關(guān)系圖標(biāo)準(zhǔn)式本量利關(guān)系圖和和金額式本量利關(guān)系圖（見(jiàn)后）金額式本量利關(guān)系圖（見(jiàn)后）。在直角坐標(biāo)系中，通常以橫軸表示業(yè)務(wù)量（一般指銷售量）在直角坐標(biāo)系中，通常以橫軸表示業(yè)務(wù)量（一般指銷售量），縱軸表示銷售收入、成本；，縱軸表示銷售收入、成本；繪制繪制總收入線總收入線；繪制繪制固定成本線固定成本線；繪制繪制總成本線總成本線?？偸杖刖€和總成本線總收入線和總成本線的交點(diǎn)即的交點(diǎn)即保本點(diǎn)保本點(diǎn)2021/8/6392021/8/640 保本圖可以進(jìn)一步揭示出本量利之間的一些規(guī)律保本圖可以進(jìn)一步揭示出本量利之間的一

36、些規(guī)律性聯(lián)系。性聯(lián)系。 如果銷售量超過(guò)保本點(diǎn)，銷售量越大，能獲得的如果銷售量超過(guò)保本點(diǎn)，銷售量越大，能獲得的利潤(rùn)應(yīng)越大；反之，若銷售量低于保本點(diǎn)，銷售量利潤(rùn)應(yīng)越大；反之，若銷售量低于保本點(diǎn)，銷售量越小，虧損額越大。越小，虧損額越大。 這是因?yàn)?，銷售量每大于保本點(diǎn)一個(gè)單位，可多這是因?yàn)?，銷售量每大于保本點(diǎn)一個(gè)單位，可多獲得一個(gè)單位邊際貢獻(xiàn)的利潤(rùn)；每小于保本點(diǎn)一個(gè)獲得一個(gè)單位邊際貢獻(xiàn)的利潤(rùn)；每小于保本點(diǎn)一個(gè)單位，則少獲得一個(gè)單位邊際貢獻(xiàn)的利潤(rùn)。單位，則少獲得一個(gè)單位邊際貢獻(xiàn)的利潤(rùn)。2021/8/641（2 2）在在銷銷售售量量不不變變時(shí)，時(shí)，保保本本點(diǎn)點(diǎn) 具體來(lái)說(shuō)，保本點(diǎn)越低，獲利越多或虧損越少；

37、具體來(lái)說(shuō)，保本點(diǎn)越低，獲利越多或虧損越少；反之，保本點(diǎn)越高，獲利越少或虧損越多。反之，保本點(diǎn)越高，獲利越少或虧損越多。 單位變動(dòng)成本或固定成本總額越大，則保本點(diǎn)越單位變動(dòng)成本或固定成本總額越大，則保本點(diǎn)越高；反之，保本點(diǎn)越低。高；反之，保本點(diǎn)越低。2021/8/642（二）貢獻(xiàn)毛益式（邊際貢獻(xiàn)式（二）貢獻(xiàn)毛益式（邊際貢獻(xiàn)式 ） 繪制方法是根據(jù)保本點(diǎn)是固定成本繪制方法是根據(jù)保本點(diǎn)是固定成本= =邊際貢邊際貢獻(xiàn)的那點(diǎn)來(lái)畫的。也是畫三條線：獻(xiàn)的那點(diǎn)來(lái)畫的。也是畫三條線：變動(dòng)成本線變動(dòng)成本線總成本線總成本線銷售收入線銷售收入線 這種圖式可以使人非常直觀地了解貢獻(xiàn)毛益的這種圖式可以使人非常直觀地了解貢獻(xiàn)

38、毛益的數(shù)值。數(shù)值。 特點(diǎn)是可以說(shuō)明邊際貢獻(xiàn)，當(dāng)邊際貢獻(xiàn)小于固特點(diǎn)是可以說(shuō)明邊際貢獻(xiàn)，當(dāng)邊際貢獻(xiàn)小于固定成本時(shí)發(fā)生虧損，當(dāng)邊際貢獻(xiàn)大于固定成本定成本時(shí)發(fā)生虧損，當(dāng)邊際貢獻(xiàn)大于固定成本表現(xiàn)為盈利，利潤(rùn)額為超過(guò)數(shù)。表現(xiàn)為盈利，利潤(rùn)額為超過(guò)數(shù)。2021/8/6432021/8/644 僅僅反映銷售數(shù)量與利潤(rùn)之間的依存的保本分析圖。僅僅反映銷售數(shù)量與利潤(rùn)之間的依存的保本分析圖。 從該圖可看出以下規(guī)律：從該圖可看出以下規(guī)律：（1 1）當(dāng)銷售量）當(dāng)銷售量=0=0時(shí)，企業(yè)的虧損額等于固定成本。時(shí)，企業(yè)的虧損額等于固定成本。（2 2）當(dāng)產(chǎn)品的銷售價(jià)格及成本水平不變時(shí)，銷售數(shù)量）當(dāng)產(chǎn)品的銷售價(jià)格及成本水平不變時(shí)，

39、銷售數(shù)量越大，利潤(rùn)就越多或虧損越少。反之，銷售數(shù)量越少越大，利潤(rùn)就越多或虧損越少。反之，銷售數(shù)量越少，利潤(rùn)就越少或虧損越多。，利潤(rùn)就越少或虧損越多。2021/8/6452021/8/6462021/8/647基基本本的的本本量量2021/8/648二、有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)和保利點(diǎn)的影響二、有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)和保利點(diǎn)的影響 （一）單項(xiàng)因素變動(dòng)（一）單項(xiàng)因素變動(dòng)(P83)(P83)1.1.銷售單價(jià)銷售單價(jià)p p變動(dòng)變動(dòng) 反向反向：p p上升，保本點(diǎn)保利點(diǎn)下降，上升，保本點(diǎn)保利點(diǎn)下降，p p下降，保本下降，保本點(diǎn)保利點(diǎn)上升點(diǎn)保利點(diǎn)上升2.2.單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本b b變動(dòng)變動(dòng) 同向同向：b b

40、上升，保本點(diǎn)保利點(diǎn)上升；上升，保本點(diǎn)保利點(diǎn)上升；b b下降，保本下降，保本點(diǎn)保利點(diǎn)下降點(diǎn)保利點(diǎn)下降3.3.固定成本固定成本a a變動(dòng)變動(dòng) 同向同向：a a上升，保本點(diǎn)保利點(diǎn)上升；上升，保本點(diǎn)保利點(diǎn)上升；a a下降，保本下降，保本點(diǎn)保利點(diǎn)下降點(diǎn)保利點(diǎn)下降2021/8/6494.4.銷售量的變動(dòng)銷售量的變動(dòng) 不影響單品種的保本點(diǎn)、保利點(diǎn)。不影響單品種的保本點(diǎn)、保利點(diǎn)。 若銷售量的變動(dòng)不改變各種產(chǎn)品的銷售比重，若銷售量的變動(dòng)不改變各種產(chǎn)品的銷售比重，則也不影響多品種的保本點(diǎn)、保利點(diǎn)。則也不影響多品種的保本點(diǎn)、保利點(diǎn)。5.5.品種結(jié)構(gòu)的變動(dòng)品種結(jié)構(gòu)的變動(dòng) 在固定成本不變的情況下，如果品種結(jié)構(gòu)的變?cè)诠潭ǔ杀静蛔兊那闆r下，如果品種結(jié)構(gòu)的變動(dòng)使加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率增加，則綜合保本點(diǎn)和動(dòng)使加權(quán)平均邊際貢