匯算清繳企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表案例分析報(bào)告( 53頁(yè))

1、企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（一）一、企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的編制原理和構(gòu)成（一）采用以間接法為基礎(chǔ)的設(shè)計(jì)原理-會(huì)計(jì)口徑新所得稅年度申報(bào)表主表是以企業(yè)會(huì)計(jì)核算報(bào)表為基礎(chǔ)， 以稅法規(guī)定為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅間接調(diào)整，從而確定應(yīng)納稅所得額：具體步驟是：1.會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整額境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損彌補(bǔ)以前年度虧損應(yīng)納稅所得額；2.應(yīng)納稅所得額×稅率應(yīng)納所得稅額；3.應(yīng)納所得稅額減免所得稅額抵免所得稅額應(yīng)納稅額；4.應(yīng)納稅額境外所得應(yīng)納所得稅額境外所得抵免所得稅額實(shí)際應(yīng)納所得稅額；5.實(shí)際應(yīng)納所得稅額本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額。（二）構(gòu)成和關(guān)系序號(hào)名稱對(duì)應(yīng)關(guān)

2、系企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表主表附表一、附表二、附表三、附表四、附表五、附表六附表一收入明細(xì)表主表和附表三附表二成本費(fèi)用明細(xì)表主表和附表三附表三納稅調(diào)整明細(xì)表主表、附表一、附表二、附表五、附表六、附表七、附表八、附表九附表四彌補(bǔ)虧損明細(xì)表主表附表五稅收優(yōu)惠明細(xì)表主表和附表三附表六境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表主表和附表三附表七以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表附表三附表八廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度調(diào)整表附表三附表九資產(chǎn)折舊攤銷(xiāo)納稅調(diào)整明細(xì)表附表三附表十減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表附表三附表十一長(zhǎng)期股權(quán)投資所得（虧損）明細(xì)表附表三二、企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的填報(bào)（一）新申報(bào)表的填報(bào)順序 1.明確本企業(yè)需要填報(bào)的報(bào)表有哪

3、些。收入和成本費(fèi)用明細(xì)表都各包含3個(gè)附表，實(shí)際上不是每個(gè)企業(yè)都要填報(bào)這些附表，要選擇和本企業(yè)相關(guān)的附表。 2.明確主表與附表之間的關(guān)系和填報(bào)順序。在填報(bào)時(shí)要以主表項(xiàng)目為核心，逐行填報(bào)。當(dāng)填寫(xiě)主表的某行數(shù)據(jù)時(shí)，首先分析其數(shù)據(jù)來(lái)源于哪個(gè)附表，然后先填寫(xiě)該附表的數(shù)據(jù)，再填寫(xiě)主表該行數(shù)據(jù)，以此類(lèi)推。3.新申報(bào)表還考慮了企業(yè)執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)制度的填報(bào)問(wèn)題，在附表中根據(jù)新準(zhǔn)則內(nèi)容增加許多項(xiàng)目，表中用*號(hào)提示執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)填報(bào)，用#號(hào)提示執(zhí)行原會(huì)計(jì)制度的企業(yè)填報(bào)。(二) 會(huì)計(jì)利潤(rùn)的填報(bào) 報(bào)表中1-13行為會(huì)計(jì)利潤(rùn)的計(jì)算，這部分內(nèi)容和新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則利潤(rùn)表內(nèi)容是一致的，實(shí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)其數(shù)據(jù)直接取自利潤(rùn)表即可，

4、而實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，其利潤(rùn)表中項(xiàng)目與本表可能不一致，不一致的部分，應(yīng)當(dāng)按照本表要求對(duì)利潤(rùn)表中的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整后填報(bào)。例如執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)的“補(bǔ)貼收入”應(yīng)填入“營(yíng)業(yè)外收入”。（三）應(yīng)納稅所得額的填報(bào) 1. 將不征稅收入、免稅、減計(jì)收入、免稅項(xiàng)目所得、加計(jì)扣除和抵扣應(yīng)納稅所得額等稅收優(yōu)惠項(xiàng)目直接列入納稅調(diào)減項(xiàng)目。(1)將免稅所得列入納稅調(diào)整后所得彌補(bǔ)虧損后減除，即如果企業(yè)彌補(bǔ)虧損后，沒(méi)有所得額的話將不再計(jì)算減除，不能擴(kuò)大年度虧損額-相對(duì)免稅。（2）申報(bào)表稅收優(yōu)惠項(xiàng)目直接計(jì)入納稅調(diào)減項(xiàng)目，在“納稅調(diào)整后所得”之前扣除，即無(wú)論企業(yè)是否有所得，這些項(xiàng)目都可以在當(dāng)年作為

5、稅前扣除，直接減少所得額或擴(kuò)大當(dāng)年度虧損。 2第21行：抵扣應(yīng)納稅所得額數(shù)據(jù)來(lái)源：取自附表五稅收優(yōu)惠明細(xì)表第39行創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣的應(yīng)納稅所得額。當(dāng)?shù)?1行大于零（第21行等于零除外），而第23行小于零時(shí)，需要調(diào)整附表五和附表三，重新計(jì)算本表第15行、21行和23行數(shù)據(jù)，方法如下：（1）如本表第23行小于零時(shí)，第21行大于零，將本表第23行和第21行求和，仍然小于零，則第21行=0，應(yīng)依據(jù)第21行數(shù)據(jù)調(diào)整附表五第39行，同時(shí)調(diào)整附表三相應(yīng)數(shù)據(jù)，然后，填報(bào)與主表對(duì)應(yīng)的行次，重新計(jì)算到本表第23行；（2）如本表第23行小于零時(shí)，第21行大于零，將本表第23行和第21行求和大于零時(shí)，則第21行=第2

6、3行+第21行，并依據(jù)第21行數(shù)據(jù)調(diào)整附表五第39行，同時(shí)調(diào)整附表三相應(yīng)數(shù)據(jù)，然后，填報(bào)與主表對(duì)應(yīng)的行次，重新計(jì)算到本表第23行；3.新申報(bào)表中境外所得可以彌補(bǔ)境內(nèi)虧損。依據(jù)境外所得計(jì)征企業(yè)所得稅暫行管理辦法的規(guī)定，納稅人在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損。即當(dāng)“利潤(rùn)總額”，加“納稅調(diào)整增加額”減“納稅調(diào)整減少額”為負(fù)數(shù)時(shí)，該行填報(bào)企業(yè)境外應(yīng)稅所得用于彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的部分，最大不得超過(guò)企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)稅所得；如為正數(shù)時(shí)，如以前年度無(wú)虧損額，本行填零；如以前年度有虧損額，取應(yīng)彌補(bǔ)以前年度虧損額的最大值，最大不得超過(guò)企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)稅所得。（四）應(yīng)納稅額的

7、填報(bào)-主表新增了分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳所得稅情況。1.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法的通知（國(guó)稅發(fā)200828號(hào)）規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)則必須按規(guī)定在所在地預(yù)繳所得稅，總機(jī)構(gòu)年度所得稅匯算清繳時(shí)，必須將分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅款視為已預(yù)繳稅款予以減除。(1)總分機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額的地方分享部分，25%由總機(jī)構(gòu)所在地分享，50%由各分支機(jī)構(gòu)所在地分享，25%按一定比例在各地間進(jìn)行分配。(2) 總機(jī)構(gòu)按照以前年度（1-6月份按上上年度，712月份按上年度）分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤蛩氐臋?quán)重依次為0.35、0.35、0.30。

8、計(jì)算公式如下：某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?.35×（該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和）0.35×（該分支機(jī)構(gòu)工資總額各分支機(jī)構(gòu)工資總額之和）0.30×（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和），公式中，分支機(jī)構(gòu)僅指需要就地預(yù)繳的分支機(jī)構(gòu)。2.就地預(yù)繳應(yīng)納稅額的計(jì)算：（1）實(shí)際利潤(rùn)額的確認(rèn)：匯總后的會(huì)計(jì)利潤(rùn)不征稅收入免稅收入以前年度虧損；（2）實(shí)際利潤(rùn)額的第一次分配；（3）實(shí)際利潤(rùn)額的第二次分配；（4）各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)實(shí)際分配的實(shí)際利潤(rùn)額，依照適用的所得稅稅率，計(jì)算應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅【例】某企業(yè)設(shè)立在北京，同時(shí)在北京和青島設(shè)立由營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)（假設(shè)分配比例分別是60%和4

9、0%），北京總分支機(jī)構(gòu)的所得稅稅率均為25%，青島分支機(jī)構(gòu)的所得稅稅率為15%，假設(shè)企業(yè)一季度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1000萬(wàn)元。【解析】企業(yè)各地應(yīng)預(yù)繳稅款的計(jì)算過(guò)程如下：（1）北京總機(jī)構(gòu)應(yīng)預(yù)繳的所得稅： 1000×50%×25%=125（萬(wàn)元）；（2）北京分支機(jī)構(gòu)應(yīng)預(yù)繳的所得稅：1000×50%×60%×25%=75（萬(wàn)元）；（3）青島分支機(jī)構(gòu)應(yīng)預(yù)繳的所得稅：1000×50%×40%×15%=30（萬(wàn)元）；（4）企業(yè)各地合計(jì)預(yù)繳所得稅230萬(wàn)元。3.總機(jī)構(gòu)納稅申報(bào)注意的問(wèn)題（1）分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳，由總機(jī)構(gòu)在年度

10、終了后5個(gè)月內(nèi)，應(yīng)依照法律、法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定進(jìn)行所得稅年度匯算清繳。 （2）分支機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核并出具證明后，再由總機(jī)構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。(3) 分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)總機(jī)構(gòu)計(jì)算確定的分?jǐn)偹枚惪畋壤挟愖h的，不得直接指定核定征收分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅。附表一（1）收入明細(xì)表（二）一、會(huì)計(jì)收入確認(rèn)和計(jì)稅收入確認(rèn)的比較分析（一）商品銷(xiāo)售收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿足五個(gè)條件的，才能予以確認(rèn)；國(guó)稅函2008875號(hào)規(guī)定，企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿足四個(gè)條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。差異分析：比較會(huì)計(jì)與稅法關(guān)于收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)確認(rèn)收入時(shí)要考慮“經(jīng)

11、濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”這個(gè)條件，而在稅法上無(wú)此條件。所以企業(yè)發(fā)出庫(kù)存商品后在會(huì)計(jì)上認(rèn)為“經(jīng)濟(jì)利益不是很可能流入企業(yè)”時(shí)不確認(rèn)收入，而按稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的，所得稅申報(bào)時(shí)對(duì)收入及成本作調(diào)整處理，以后會(huì)計(jì)上對(duì)該收入確認(rèn)時(shí)再作相反調(diào)整處理。【例1-1】甲企業(yè)2009年12月10日發(fā)出商品給乙企業(yè)市價(jià)1000萬(wàn)元，成本800萬(wàn)元，合同規(guī)定發(fā)貨當(dāng)天付款，如果乙企業(yè)2009年12月10日發(fā)生火災(zāi)，損失嚴(yán)重程度甲企業(yè)不得而知，可以判斷在近半年無(wú)法收回貨款?！窘馕觥扛鶕?jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入第四條規(guī)定可以暫時(shí)不確認(rèn)收入，但是在申報(bào)2009年度企業(yè)所得稅申報(bào)表時(shí)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干

12、問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2008875號(hào)）第一條在附表一第16行“其他視同銷(xiāo)售收入”1000萬(wàn)元；附表二第14行“其他視同銷(xiāo)售成本”列支800萬(wàn)元，通過(guò)主表計(jì)算后自動(dòng)調(diào)增200萬(wàn)元企業(yè)應(yīng)納稅所得額。注：常見(jiàn)的會(huì)計(jì)與稅法收入差異（1）分期收款方式銷(xiāo)售企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)銷(xiāo)售商品，采取延期收取價(jià)款（通常為3年以上）具有融資性質(zhì)，按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值確定其公允價(jià)值。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的攤銷(xiāo)金額，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。【例16】20

13、09年1月1日，A公司采用分期收款方式向B公司銷(xiāo)售一套大型設(shè)備，合同約定的銷(xiāo)售價(jià)格為2000萬(wàn)元（不含稅），分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為1560萬(wàn)元，在現(xiàn)銷(xiāo)方式下，該大型設(shè)備的的銷(xiāo)售價(jià)格為1600萬(wàn)元。 A公司銷(xiāo)售成立時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 2340貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1600未實(shí)現(xiàn)融資收益 400應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）340 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1560貸：庫(kù)存商品 1560未收本金財(cái)務(wù)費(fèi)用收現(xiàn)總額已收本金2008. 1. 1.16002008.12.31.1600126.88 400 273.122009.12.31.1326.88105.22 400 29

14、4.782010.12.31.1032.10 81.85 400 318.152011.12.31. 713.95 56.62 400 343.382012.12.31. 370.57 29.43 400 370.57 總 額40020001600第1年末：借：銀行存款 468貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 468借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 126.88貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 126.88稅務(wù)處理：當(dāng)年度所得稅年度申報(bào)時(shí)調(diào)減收入1600-400=1200萬(wàn)元。同時(shí)調(diào)減成本1560-312=1248萬(wàn)元，對(duì)沖減的財(cái)務(wù)費(fèi)用126.88元作調(diào)減應(yīng)納稅所得額處理。 第5年末：借：銀行存款 468貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 468借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

15、 29.43貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 29.43 稅務(wù)處理：第2年至第5年年度所得稅年度申報(bào)時(shí)每年調(diào)增收入400萬(wàn)元。同時(shí)調(diào)增成本312萬(wàn)元，對(duì)沖減的財(cái)務(wù)費(fèi)用同樣作調(diào)減應(yīng)納稅所得額處理。 （2）售后回購(gòu)會(huì)計(jì)上作為融資業(yè)務(wù)處理。稅法上不承認(rèn)這種融資行為，而應(yīng)視為銷(xiāo)售、購(gòu)入兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理?！纠?7】甲公司為增值稅一般納稅人，2009年5月1日，銷(xiāo)售一批貨物給乙公司，協(xié)議規(guī)定不含稅價(jià)100萬(wàn)元，甲公司在9月30日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為不含稅價(jià)110萬(wàn)元，該批商品實(shí)際成本價(jià)為80萬(wàn)元。 甲公司5月1日發(fā)出商品時(shí)賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 117貸：庫(kù)存商品 80應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)） 17未實(shí)現(xiàn)融

16、資收益 20 稅務(wù)處理：本年度所得稅申報(bào)時(shí)此環(huán)節(jié)應(yīng)調(diào)增收入100萬(wàn)元，同時(shí)調(diào)增成本80萬(wàn)元。即調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元。2008年5-9月每月計(jì)提了2萬(wàn)元的財(cái)務(wù)費(fèi)用，總計(jì)10萬(wàn)元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益 10稅務(wù)處理：本年度所得稅申報(bào)時(shí)此環(huán)節(jié)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元。 9月30日回購(gòu)商品時(shí)借：庫(kù)存商品 80應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 18.7未實(shí)現(xiàn)融資收益 30貸：銀行存款 128.7 稅務(wù)處理：購(gòu)回商品的帳面價(jià)值為80萬(wàn)元，而該批貨物的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)按實(shí)際買(mǎi)價(jià)110萬(wàn)元確定。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額30萬(wàn)元，在處置該批存貨時(shí)，做納稅調(diào)減處理。（3）售后租回會(huì)計(jì)上作為融資業(yè)務(wù)處

17、理，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用或租金費(fèi)用的調(diào)整。國(guó)稅函2007603號(hào)規(guī)定，企業(yè)無(wú)論采取何種租賃方式，均應(yīng)將售后回租業(yè)務(wù)分解為銷(xiāo)售和租賃兩項(xiàng)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行稅務(wù)處理。差異分析：稅務(wù)上在轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)時(shí)應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，即遞延收益的金額應(yīng)在本期作納稅調(diào)增處理；各期轉(zhuǎn)回的遞延收益（即調(diào)整租金費(fèi)用的金額）應(yīng)作納稅調(diào)減處理。（4）附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)全額確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。國(guó)稅函2008

18、875號(hào)規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。差異分析：會(huì)計(jì)上的暫估退貨金額稅法不予確認(rèn)，如果跨年度需調(diào)增應(yīng)納稅所得額，同時(shí)考慮確認(rèn)遞延所得稅。需要說(shuō)明的是增值稅收入和所得稅收入報(bào)表金額不一定要保持一致，一是因?yàn)槠髽I(yè)為增值稅一般納稅人，銷(xiāo)售貨物和提供增值稅應(yīng)勞務(wù)同時(shí)又發(fā)生讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)，會(huì)產(chǎn)生同期企業(yè)所得稅申報(bào)表主營(yíng)業(yè)務(wù)收入大于增值稅申報(bào)表中的銷(xiāo)售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)金額。二是增值稅是根據(jù)銷(xiāo)售結(jié)算方式確認(rèn)納稅義務(wù)時(shí)間來(lái)填報(bào)增值稅申報(bào)表，而企業(yè)所得稅則是按照銷(xiāo)售方式確認(rèn)收入，兩者由于對(duì)同一銷(xiāo)售對(duì)象確認(rèn)收入口徑不同而也會(huì)產(chǎn)生差異。（二）

19、勞務(wù)收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)，勞務(wù)收入確認(rèn)完工百分比法；交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)，勞務(wù)收入確認(rèn)采用成本回收法。國(guó)稅函2008875號(hào)規(guī)定企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。同時(shí)，企業(yè)所得稅實(shí)施條例第23條規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。差異分析：對(duì)于交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)勞務(wù)收入的確定基本一致，只是也沒(méi)有接受 “與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)”這一條件；對(duì)于交易結(jié)果不能能夠可靠估計(jì)勞務(wù)

20、業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅收入稅法沒(méi)有做出規(guī)定，即稅法不直接承擔(dān)企業(yè)間的壞賬風(fēng)險(xiǎn)；當(dāng)年開(kāi)工次年完工但持續(xù)時(shí)間不足12個(gè)月，依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在12月31日按照完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的收入和成本，而依據(jù)稅法在完工時(shí)一次確認(rèn)收入，稅法遞延確認(rèn)收入和成本，會(huì)計(jì)與稅法出項(xiàng)不一致，要進(jìn)行納稅調(diào)整。【例1-2】假設(shè)某建筑安裝有限公司2009年11月接受一項(xiàng)安裝勞務(wù)，合同簽訂安裝期為3個(gè)月，于2010年2月5日完工，安裝結(jié)束后5日內(nèi)付款。合同金額為100萬(wàn)元，11、12月兩月完成安裝工作量的70%。 【解析】由于該筆安裝合同規(guī)定的安裝期未超過(guò)12個(gè)月，稅收上于2010年2月一次性確認(rèn)收入100萬(wàn)元，但會(huì)計(jì)核算時(shí)是：2009

21、年度按完工進(jìn)度確認(rèn)70萬(wàn)元收入，2010年度確認(rèn)30萬(wàn)元收入，這樣就造成會(huì)計(jì)和稅法上的差異，要進(jìn)行納稅調(diào)整。 2009年度稅收上不確認(rèn)收入但會(huì)計(jì)上需要確認(rèn)收入，所以09年度所得稅申報(bào)時(shí)調(diào)減收入70萬(wàn)元；2010年度稅收上要全額確認(rèn)收入，但會(huì)計(jì)上已于上年確認(rèn)70萬(wàn)收入（已在上年進(jìn)行調(diào)減處理），所以2010年度所得稅申報(bào)時(shí)調(diào)增收入70萬(wàn)元， （三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)的讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入：一是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；二是收入的金額能夠合理地計(jì)量。2.稅法規(guī)定 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；租

22、金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。3.差異分析：從稅法規(guī)定可以看出稅收上不考慮款項(xiàng)能否收回，即在合同約定的收款日期，不論款項(xiàng)是否收到，都要確認(rèn)為當(dāng)期收入計(jì)算納稅；而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則按照權(quán)責(zé)發(fā)生制分期確認(rèn)收入，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。 【例1-2】讓渡資產(chǎn)使用權(quán)一次收取款項(xiàng)且提供后續(xù)服務(wù)的，會(huì)計(jì)上按合同有效期分期確認(rèn)收入，而稅收上是按合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，年度所得稅申報(bào)時(shí)需按稅收規(guī)定作調(diào)整處理。 （四）建造合同收入在建造合同收入上，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異的，比照提供勞務(wù)收入處理?！纠?-3】

23、20×8年年底，A建筑公司與B公司簽訂了一項(xiàng)總金額為1 000萬(wàn)元的房屋建造固定造價(jià)合同。工程已于20×9年1月初開(kāi)工，合同約定于2×10年10月份完工，預(yù)計(jì)工程總成本為800萬(wàn)元。截至20×9年12月31日，該項(xiàng)目已經(jīng)發(fā)生的成本為500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)完成該合同還將發(fā)生成本300萬(wàn)元，已開(kāi)票結(jié)算工程價(jià)款320萬(wàn)元，實(shí)際收到300萬(wàn)元。假設(shè)不考慮城建稅和教育費(fèi)附加，所得稅稅率為25%，無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，預(yù)計(jì)未來(lái)有足夠的應(yīng)納稅所得額可以抵扣暫時(shí)性差異。假設(shè)，20×9年12月31日，A公司得知B公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生嚴(yán)重困難，以后的款項(xiàng)很可能無(wú)法收回?！窘馕?/p>

24、】會(huì)計(jì)處理：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本500萬(wàn)  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300萬(wàn)  工程施工合同毛利  200萬(wàn)稅務(wù)處理：A公司應(yīng)根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求進(jìn)行稅務(wù)處理，按完工進(jìn)度確認(rèn)收入和成本。如果采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例，該項(xiàng)工程的完工進(jìn)度為：500萬(wàn)÷800萬(wàn)=62.5%，應(yīng)確認(rèn)收入:1000萬(wàn)×62.5%=625萬(wàn)。本例稅法與會(huì)計(jì)的差異填入附表三第5行“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”。（五）視同銷(xiāo)售收入 1、視同銷(xiāo)售是指會(huì)計(jì)上不作為銷(xiāo)售核算，而在稅收上作為銷(xiāo)售、確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù)的行為

25、。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2008828號(hào)）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。 （1）非貨幣性交易視同銷(xiāo)售收入 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，填報(bào)非貨幣性資產(chǎn)交換，按照稅法規(guī)定確認(rèn)的視同銷(xiāo)售收入。此種情況下需通過(guò)納稅調(diào)整

26、項(xiàng)目明細(xì)表（附表三）進(jìn)行納稅調(diào)整。 根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并且換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，會(huì)計(jì)上采用公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)，此時(shí)，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均將該筆收入計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，無(wú)差異不需調(diào)整。在非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的情況下，會(huì)計(jì)上采用成本模式計(jì)量，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，但按照稅法規(guī)定應(yīng)視同銷(xiāo)售收入。 因此執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，此欄填報(bào)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，按照稅法規(guī)定確認(rèn)的視同銷(xiāo)售收入。此種情況下也需通過(guò)納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（附表三）進(jìn)行納稅調(diào)整

27、。 【例1-4】甲企業(yè)以產(chǎn)品A換取乙企業(yè)機(jī)器設(shè)備B，A的成本為30萬(wàn)元，公允價(jià)值為46.8萬(wàn)元（含稅價(jià)），交易無(wú)補(bǔ)價(jià)，雙方適用增值稅稅率17%，假設(shè)不考慮固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 （1） 執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：借：固定資產(chǎn) 46.8貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)） 6.8新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，稅法與會(huì)計(jì)無(wú)差異不需調(diào)整。 （2）執(zhí)行原企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)：借：固定資產(chǎn) 36.8貸：產(chǎn)成品 30應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)） 6.8 年度所得稅申報(bào)時(shí)，將40萬(wàn)元填入納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（附表三）中第1行“視同銷(xiāo)售收入”欄下“調(diào)增金額”。將30萬(wàn)元填入納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（附表三）中第21行“視同銷(xiāo)售成本”欄

28、下“調(diào)增金額”。還需要注意的是換入的固定資產(chǎn)B賬載金額36.8萬(wàn)元，但計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為46.8萬(wàn)元，在計(jì)提折舊時(shí)調(diào)減應(yīng)納稅所得額，在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)允許扣除固定資產(chǎn)凈值計(jì)算時(shí)要以46.8萬(wàn)元為基數(shù)。 （2） 貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷(xiāo)售收入執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)發(fā)生上述業(yè)務(wù)，其會(huì)計(jì)處理時(shí)上述業(yè)務(wù)收入凡已體現(xiàn)在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入中；稅收上就不用再視同銷(xiāo)售收入；填表時(shí)直接填入對(duì)應(yīng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入欄次，所以無(wú)需進(jìn)行納稅調(diào)整。凡未作主營(yíng)業(yè)務(wù)收入處理的，應(yīng)做相應(yīng)的納稅調(diào)整。 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的納稅人，其會(huì)計(jì)處理時(shí)上述業(yè)務(wù)凡在會(huì)計(jì)上不作銷(xiāo)售處理的，即采用成本法結(jié)轉(zhuǎn)的，填表時(shí)直接將視同

29、銷(xiāo)售收入額體現(xiàn)在本欄，并通過(guò)納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（附表三）第2行“視同銷(xiāo)售收入”欄進(jìn)行納稅調(diào)整【例1-5】某針織廠（增值稅一般納稅人）將本企業(yè)自制的一批毛巾作為福利發(fā)給職工（生產(chǎn)人員35人，管理人員15人），該批毛巾不含增值稅金額為60000元，成本價(jià)50000元，增值稅稅率為17%。所得稅年報(bào)時(shí)如何填報(bào)？ （1）執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)：借：生產(chǎn)成本 49140管理費(fèi)用 21060貸：應(yīng)付職工薪酬 70200借：應(yīng)付職工薪酬 70200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)） 10200借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50000貸：庫(kù)存商品 50000此種情況下所得稅申報(bào)時(shí)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成

30、本無(wú)需進(jìn)行納稅調(diào)整。但應(yīng)付職工薪酬中的福利費(fèi)支出則要按稅法規(guī)定在不超過(guò)合理工資薪金總額的14%范圍內(nèi)列支，否則進(jìn)行納稅調(diào)整。 （2）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)借：管理費(fèi)用福利費(fèi) 60200貸：庫(kù)存商品 50000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)） 10200 此種情況下需要進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)增視同銷(xiāo)售收入60000元，調(diào)增視同銷(xiāo)售成本50000元。同時(shí)要關(guān)注福利費(fèi)是否有上年結(jié)余，如果上年有余額該企業(yè)的上述處理就要調(diào)增應(yīng)納稅所得額60200元，應(yīng)先將60200元沖減上年余額，如果上年沒(méi)有余額則看本年的福利費(fèi)是否超過(guò)合理工資薪金總額的14%。如超支則調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 （3）其他視同銷(xiāo)售收入是指除上述貨物、財(cái)產(chǎn)

31、、勞務(wù)之外的其他視同銷(xiāo)售收入金額。（六）營(yíng)業(yè)外收入1.固定資產(chǎn)盤(pán)盈 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，在資產(chǎn)清查中發(fā)生的固定資產(chǎn)盤(pán)盈數(shù)額通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶核算。在填列年度納稅申報(bào)表時(shí)，直接將賬戶上數(shù)額填列到收入明細(xì)表“固定資產(chǎn)盤(pán)盈”欄，無(wú)需納稅調(diào)整。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，在資產(chǎn)清查中發(fā)生的固定資產(chǎn)盤(pán)盈數(shù)額通過(guò)“以前年度損溢調(diào)整”賬戶核算。在填列年度納稅申報(bào)表時(shí)，不填入收入明細(xì)表，而直接通過(guò)納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（附表三）第19行“其他”欄調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 2.處置固定資產(chǎn)凈收益企業(yè)因處置固定資產(chǎn)而取得的凈收益通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶核算。在填列年度所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，可以直接填列到收入

32、明細(xì)表中“處置固定資產(chǎn)凈收益”欄。 需要說(shuō)明的是，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的處置固定資產(chǎn)凈收益與按照稅法確認(rèn)的處置固定資產(chǎn)凈收益很可能存在差異，在計(jì)算填報(bào)企業(yè)所得稅年度報(bào)表時(shí)，則需要通過(guò)納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（附表三）進(jìn)行納稅調(diào)整。 3.非貨幣性資產(chǎn)交易收益 執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，發(fā)生具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換，按其換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為非貨幣性資產(chǎn)交易收益。企業(yè)在填報(bào)年度納稅所得稅申報(bào)表時(shí)，將其賬上記載金額直接填入收入明細(xì)表中“營(yíng)業(yè)外收入”一欄中“處置固定資產(chǎn)凈收益”欄。 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，實(shí)現(xiàn)的與收到補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)的收益額確認(rèn)

33、為非貨幣性資產(chǎn)交易收益。企業(yè)在填報(bào)年度納稅所得稅申報(bào)表時(shí)，將其賬上記載金額直接填入收入明細(xì)表中“營(yíng)業(yè)外收入”、“ 非貨幣性資產(chǎn)交易收益”一欄。所得稅年度申報(bào)時(shí)需要企業(yè)關(guān)注的是：“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”一欄，只有收到補(bǔ)價(jià)方的企業(yè)，才需要填寫(xiě)。支付補(bǔ)價(jià)方，不需要填寫(xiě)。 4.出售無(wú)形資產(chǎn)收益 企業(yè)因處置無(wú)形資產(chǎn)而取得的凈收益通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶核算。在填列年度所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，可以直接填列到收入明細(xì)表中“處置無(wú)形資產(chǎn)收益”欄。 填報(bào)此欄應(yīng)關(guān)注的是，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的處置無(wú)形資產(chǎn)收益與按照稅法確認(rèn)的處置無(wú)形資產(chǎn)收益可能存在差異。在計(jì)算填報(bào)企業(yè)所得稅年度報(bào)表時(shí)，則需要通過(guò)納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（附表三）

34、進(jìn)行納稅調(diào)整。 另外，企業(yè)所得稅法規(guī)定在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。如果企業(yè)存在技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，則年度所得稅申報(bào)時(shí)填報(bào)到稅收優(yōu)惠明細(xì)表中“符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得”一欄。最終該項(xiàng)所得通過(guò)主表“減免所得稅額”欄從應(yīng)納所得稅額中扣除。5.罰款收入 企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中取得的各種罰款收入，在填報(bào)年度所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，可以根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶直接填報(bào)收入明細(xì)表”中“罰款收入”欄。6.債務(wù)重組收益 關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知財(cái)稅200959號(hào)文件規(guī)定：以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非

35、貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得；發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得；債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得。執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)債務(wù)重組收益直接通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶核算。因此在填報(bào)年度所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，可以根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶直接填列收入明細(xì)表中“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目下“債務(wù)重組收益”欄，稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理相同，不需做納稅調(diào)整處理。 但執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)會(huì)計(jì)上不確認(rèn)債務(wù)重組所得，而是將債務(wù)重組收益通過(guò)“資本公積”帳戶核算，所以年度所得稅申報(bào)時(shí)不填報(bào)收入明細(xì)表

36、中“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目下“債務(wù)重組收益”欄，而是直接填報(bào)到納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（附表三）對(duì)應(yīng)的欄目?jī)?nèi)。具體填報(bào)方法現(xiàn)舉例予以說(shuō)明。 【例3-10】執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的甲企業(yè)屬于一般納稅人，由于財(cái)務(wù)發(fā)生困難，不能償還已欠的乙企業(yè)債務(wù)1500萬(wàn)元。雙方協(xié)商，甲企業(yè)用自制產(chǎn)成品抵償乙企業(yè)債務(wù)，該產(chǎn)品成本為800萬(wàn)元，不含稅售價(jià)1000萬(wàn)元（增值稅稅率17%）。根據(jù)以上資料甲企業(yè)如何進(jìn)行年度所得稅申報(bào)。 【解析】甲企業(yè)帳務(wù)處理如下： 借：應(yīng)付帳款 15000000貸：庫(kù)存商品 8000000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)） 1700000資本公積其他資本公積 5300000 通過(guò)以上賬務(wù)處理可看出會(huì)計(jì)上未確認(rèn)抵債

37、產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入，未結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，但稅收上應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售貨物收入1000萬(wàn)元，銷(xiāo)售貨物成本800萬(wàn)元。所以，將530萬(wàn)元的所得分兩部分，一部分是銷(xiāo)售自制產(chǎn)品所得=1000800=200萬(wàn)元，另一部分是債務(wù)重組所得330萬(wàn)元。針對(duì)上述差異在填報(bào)年度所得稅申報(bào)時(shí)應(yīng)做相應(yīng)的納稅調(diào)整。將確認(rèn)的銷(xiāo)售收入1000萬(wàn)元、銷(xiāo)售成本800萬(wàn)元，分別填到納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（附表三） 中“視同銷(xiāo)售收入”、 “視同銷(xiāo)售成本”欄；將債務(wù)重組所得330萬(wàn)元填到納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（附表三）中“其他”欄。7.政府補(bǔ)助收入 政府補(bǔ)助收入，是指企業(yè)從政府無(wú)償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的

38、企業(yè)，將政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，在取得時(shí)不確認(rèn)當(dāng)期損益而確認(rèn)為遞延收益，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配計(jì)入損益。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)也不確認(rèn)為當(dāng)期收益而確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入損益；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，計(jì)入當(dāng)期損益。 而執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，則通過(guò)“補(bǔ)貼收入”賬戶核算。在填報(bào)年度所得稅申報(bào)表時(shí)，無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算政府補(bǔ)助收入，一律填報(bào)到收入明細(xì)表中“營(yíng)業(yè)外收入”欄下的“政府補(bǔ)助收入”項(xiàng)目。 還有一部分企業(yè)將政府補(bǔ)助收入通過(guò)“資本公積”賬戶核算

39、。在年度所得稅申報(bào)時(shí)，通過(guò)納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（附表三）中“其他”欄進(jìn)行納稅調(diào)整。 關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅2008151號(hào)）規(guī)定企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。此類(lèi)收入可通過(guò)納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（附表三）作納稅調(diào)減處理。對(duì)于不滿足不征稅收入確認(rèn)條件的，會(huì)計(jì)上將政府補(bǔ)助收入計(jì)入“遞延收益”，而稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的，那末在所得稅年度申報(bào)時(shí)，凡

40、應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額但企業(yè)仍在“遞延收益”帳戶核算的政府補(bǔ)助收入，通過(guò)納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（附表三）中“確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助”欄調(diào)增應(yīng)納稅所得額。在未來(lái)的年度內(nèi)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。 8.捐贈(zèng)收入 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，接受捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)，通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”帳戶進(jìn)行核算。在填報(bào)年度所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，可以直接填報(bào)收入明細(xì)表中“營(yíng)業(yè)外收入”欄“捐贈(zèng)收入”項(xiàng)目下，無(wú)需納稅調(diào)整。 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，接受捐贈(zèng)資產(chǎn)通過(guò)“資本公積”賬戶進(jìn)行核算，需要注意的是接受非貨幣性捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入“資本公積”賬戶的是捐贈(zèng)額與相關(guān)費(fèi)用的差額，調(diào)整時(shí)要按捐贈(zèng)額進(jìn)行調(diào)增處理。在填報(bào)年度所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，接受捐贈(zèng)

41、收入不填收入明細(xì)表，直接通過(guò)納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（附表三）中“接受捐贈(zèng)收入”欄進(jìn)行調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。 9.其他 納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度核算、上述項(xiàng)目未列舉的其他營(yíng)業(yè)外收入。在所得稅年度申報(bào)時(shí)填報(bào)到收入明細(xì)表。如果企業(yè)會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理有差異的，將差異數(shù)據(jù)通過(guò)納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（附表三）進(jìn)行納稅調(diào)整。例如，企業(yè)因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)。 （1)股份公司取得的申購(gòu)新股成功(中簽)投資者的申購(gòu)資金被凍結(jié)期間的存款利息，視為股票溢價(jià)發(fā)行收入處理，不并人公司利潤(rùn)總額征收企業(yè)所得稅。 (2)股份公司取得的申購(gòu)無(wú)效(不中簽)投資者的申購(gòu)資金被凍結(jié)期間的存款利息，應(yīng)并人公司的利潤(rùn)總額，如數(shù)額較

42、大，可在5年的期限內(nèi)平均轉(zhuǎn)入，依法征收企業(yè)所得稅。 (3)股份公司取得的投資者申購(gòu)新股資金被凍結(jié)期間的存款利息，如不能在申購(gòu)成功和申購(gòu)無(wú)效投資者之間準(zhǔn)確劃分，一律并入公司利潤(rùn)總額，依法征收企業(yè)所得稅。二、收入明細(xì)表填報(bào)要點(diǎn)和注意事項(xiàng)由于公允價(jià)值變動(dòng)收益在附表七單獨(dú)填報(bào)，投資收益在附表十一單獨(dú)填報(bào)，因此，收入明細(xì)表中的收入由銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入與營(yíng)業(yè)外收入兩部分構(gòu)成；執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，除視同銷(xiāo)售收入各行（第13行至第16行）需要根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算填報(bào)外，其余行次均應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)核算資料的數(shù)據(jù)直接填報(bào)。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，如果各收入項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算口徑與申報(bào)表填報(bào)說(shuō)明不一致，應(yīng)先對(duì)會(huì)計(jì)核算資料的相關(guān)

43、數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，然后按調(diào)整后的數(shù)據(jù)填報(bào)。第一，在新申報(bào)表中，由于銷(xiāo)售折讓、折扣未單獨(dú)設(shè)計(jì)扣除，所以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入各行（第3行至第16行）應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售、營(yíng)業(yè)收入凈額填報(bào)。填報(bào)時(shí)，如果銷(xiāo)售折讓、銷(xiāo)貨退回以紅字反映在收人賬戶貸方，應(yīng)當(dāng)根據(jù)收入賬戶貸方發(fā)生額直接填報(bào)如果銷(xiāo)售折讓、銷(xiāo)貨退回以藍(lán)字反映在收入賬戶借方，應(yīng)當(dāng)根據(jù)收入賬戶貸方發(fā)生額減銷(xiāo)售折讓、銷(xiāo)貨退回后的余額填報(bào)。第二，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入是一個(gè)相對(duì)的概念。一項(xiàng)收入，對(duì)于某個(gè)企業(yè)可能是其他業(yè)務(wù)收入，但是對(duì)于另外一個(gè)企業(yè)可能是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。填報(bào)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)范圍合理界定。第三，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

44、則的企業(yè)，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交易，會(huì)計(jì)處理不確認(rèn)收入，直接沖減非貨幣性資產(chǎn)的賬面價(jià)值。但是計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售，該視同銷(xiāo)售收入申報(bào)時(shí)填報(bào)在第14行“非貨幣性交易視同銷(xiāo)售收入”。如果非貨幣性資產(chǎn)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且交換涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值能可靠計(jì)量，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入），申報(bào)時(shí)該部分收入在附表一第2行“營(yíng)業(yè)收入合計(jì)”填報(bào)。第四，按照填報(bào)說(shuō)明，“銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)”是計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用稅前扣除限額的基數(shù)。由于企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例未對(duì)計(jì)算上述三項(xiàng)費(fèi)用稅前扣除限額的基數(shù)予以明

45、確，而“銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)”是根據(jù)銷(xiāo)售凈額填報(bào)，且“銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)”中包括了視同銷(xiāo)售收入。因此，計(jì)算上述三項(xiàng)費(fèi)用稅前扣除限額的基數(shù)應(yīng)當(dāng)是銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)收入凈額，而且包括視同銷(xiāo)售收入，這無(wú)疑是對(duì)稅收政策的一個(gè)補(bǔ)充。第五，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)取得的政府補(bǔ)助收入，會(huì)計(jì)處理時(shí)記入補(bǔ)貼收入賬戶。由于新申報(bào)表根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)，無(wú)補(bǔ)貼收入項(xiàng)目，因此，應(yīng)當(dāng)將該部分收入填入營(yíng)業(yè)外收入所屬的“政府補(bǔ)助收入”。 由于補(bǔ)貼收入與營(yíng)業(yè)外收入都屬于損益類(lèi)項(xiàng)目，都是企業(yè)利潤(rùn)總額的組成部分，所以上述調(diào)整不會(huì)影響企業(yè)利潤(rùn)總額的計(jì)算。第六，關(guān)于“非貨幣性交易視同銷(xiāo)售收入”的填報(bào)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，非貨幣性資產(chǎn)交易分為有

46、補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交易和無(wú)補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交易兩種，且兩種情形下均不確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，但有補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交易中，與補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)的收益記入營(yíng)業(yè)外收入。按照稅法規(guī)定，企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)交易應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售，該部分視同銷(xiāo)售收入納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)填入“非貨幣性交易視同銷(xiāo)售收入”。但從申報(bào)表填報(bào)說(shuō)明來(lái)看，有補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交易，與補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)的收益在“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”填報(bào)。而有補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交易，如果既作為視同銷(xiāo)售收入填報(bào)，又將與補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)的收益作為營(yíng)業(yè)外收入填報(bào)，會(huì)造成該部分收入的重復(fù)申報(bào)。因此，該部分重復(fù)申報(bào)的收入應(yīng)在附表三作為納稅調(diào)整減少項(xiàng)目處理。第七，關(guān)于“貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷(xiāo)售收入”的填報(bào)。

47、執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、廣告、樣品等方面的，不確認(rèn)營(yíng)業(yè)收人，但納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)視同銷(xiāo)售，填入“貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷(xiāo)售收入”。而企業(yè)如果將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于償債、職工福利、對(duì)外投資等方面，會(huì)計(jì)上就要確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，納稅申報(bào)時(shí)要作為營(yíng)業(yè)收入填報(bào)，不能作為視同銷(xiāo)售收入填報(bào)。因此，該行不僅執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)要填報(bào)，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)也要填報(bào)，而且填報(bào)方法有所不同，應(yīng)當(dāng)加以注意。第八，關(guān)于“債務(wù)重組收益”的填報(bào)。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，債務(wù)重組收益會(huì)計(jì)處理記入資本公積，不作為營(yíng)業(yè)外收入核算。從填報(bào)說(shuō)明來(lái)看，該行應(yīng)當(dāng)由執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組的企業(yè)填報(bào)，執(zhí)行企業(yè)會(huì)

48、計(jì)制度的企業(yè)取得的債務(wù)重組收益，不應(yīng)當(dāng)填報(bào)在該行。因?yàn)樵撔袇R入主表后，構(gòu)成企業(yè)利潤(rùn)總額的組成部分。如果將記入資本公積的債務(wù)重組收益填報(bào)時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，就會(huì)造成主表利潤(rùn)總額與利潤(rùn)表不一致。因此，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)記入資本公積的債務(wù)重組收益，納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)作為納稅調(diào)整項(xiàng)目填報(bào)在附表三其他納稅調(diào)整項(xiàng)目填報(bào)。附表二（1）成本費(fèi)用明細(xì)表（三）一、稅前扣除的基本原則（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制1、強(qiáng)調(diào)費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)新31號(hào)文有所突破，對(duì)出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足全額可以預(yù)提，但最高不得超過(guò)合同總額的10%，公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工，可按預(yù)算造價(jià)

49、合理預(yù)提建造費(fèi)用。但要求此類(lèi)公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤消，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件；應(yīng)向政府上交但尚未上交的報(bào)批報(bào)建費(fèi)用，物業(yè)完善費(fèi)用可以按規(guī)定預(yù)提。問(wèn)：預(yù)提費(fèi)用能否稅前扣除？答：國(guó)稅發(fā)（2000）84號(hào)文企業(yè)所得稅稅前扣除辦法：納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國(guó)家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。84號(hào)文的意思是預(yù)提費(fèi)用只要能“提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)”就可以按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)提并稅前扣除，即預(yù)提費(fèi)用能否稅前扣除，首先要

50、能提供適當(dāng)憑據(jù)，其次是金額確定，然后再看是否應(yīng)當(dāng)歸屬納稅年度，符合這三點(diǎn)，就能扣除。一般情況下，借款利息、水費(fèi)、電費(fèi)是符合這些條件的，可以予以稅前扣除。國(guó)稅函2003804號(hào)關(guān)于中國(guó)航空集團(tuán)公司所屬飛機(jī)、發(fā)動(dòng)機(jī)大修理預(yù)提費(fèi)用余額征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的復(fù)函就明確規(guī)定大修理預(yù)提費(fèi)用不能扣除。2、稅法的另有規(guī)定是指權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，同時(shí)還必須貫徹收付實(shí)現(xiàn)制原則，如工資薪金等。問(wèn)：跨年度報(bào)銷(xiāo)的差旅費(fèi)可以稅前扣除嗎？（二）配比原則時(shí)間上配比、收入與支出配比、所得與損失確認(rèn)對(duì)稱的配比。1、既不能提前扣除也不能滯后扣除財(cái)稅【1996】79號(hào)文規(guī)定，企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類(lèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未

51、提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣。國(guó)稅發(fā)【1997】191號(hào)文強(qiáng)調(diào)，財(cái)稅字199679號(hào)規(guī)定的“企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類(lèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣”，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報(bào)期申報(bào)后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的稅前扣除項(xiàng)目。2、關(guān)于是否可以對(duì)資產(chǎn)估價(jià)入賬，現(xiàn)在報(bào)告期預(yù)計(jì)費(fèi)用支出，在以后年度調(diào)整費(fèi)用支出，多繳稅款退還的問(wèn)題？國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2003847號(hào)） 關(guān)于固定資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整的折舊處理規(guī)定，中移動(dòng)因?qū)嶋H價(jià)值調(diào)整原暫估價(jià)或發(fā)現(xiàn)原計(jì)價(jià)有錯(cuò)誤等原因調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值，并按規(guī)定補(bǔ)提的以前年度少提的折舊，不允許

52、在補(bǔ)提年度扣除，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整原所屬年度的應(yīng)納稅所得額，相應(yīng)多交的稅額可抵頂以后年度應(yīng)交的所得稅。（三）相關(guān)性原則納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。（1）不具有相關(guān)性的支出不得于稅前扣除；（2）對(duì)相關(guān)性的具體判斷一般是從支出發(fā)生的根源和性質(zhì)方面進(jìn)行分析，而不是看費(fèi)用支出的結(jié)果。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為股東個(gè)人購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)征收個(gè)人所得稅的批復(fù)（國(guó)稅函2005364號(hào)）規(guī)定，依據(jù)中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法以及有關(guān)規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛并將車(chē)輛所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下，其實(shí)質(zhì)為企業(yè)對(duì)股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實(shí)物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅?？紤]到該股東個(gè)人名下的車(chē)輛同時(shí)也

53、為企業(yè)經(jīng)營(yíng)使用的實(shí)際情況，允許合理減除部分所得；減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車(chē)輛的實(shí)際使用情況合理確定。上述企業(yè)為個(gè)人股東購(gòu)買(mǎi)的車(chē)輛，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊。 （三）合理性原則1、一項(xiàng)費(fèi)用支出必須是正常的費(fèi)用才能扣除；2、合理性原則也是稅前扣除項(xiàng)目定量標(biāo)準(zhǔn)的制定依據(jù)；3、納稅人可扣除費(fèi)用的計(jì)算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。（四）確定性原則納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。預(yù)計(jì)收入不征稅，其預(yù)計(jì)支出也不能稅前扣除，計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得扣除。（五）真實(shí)性原則真實(shí)性原則是指除稅法規(guī)定的加計(jì)扣除費(fèi)用外，任何費(fèi)用，除非確實(shí)已經(jīng)真實(shí)發(fā)生，并且是以企業(yè)的

54、名義對(duì)外發(fā)生發(fā)生的，否則申報(bào)扣除就有能被認(rèn)定為偷稅行為。1.個(gè)人旅游費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于旅行社費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函2004329號(hào)）第三條規(guī)定，凡屬于個(gè)人（集體）旅游等消費(fèi)性質(zhì)的機(jī)車(chē)船票，均不得在其受雇或投資的企業(yè)作為企業(yè)費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)組織員工旅游的費(fèi)用屬個(gè)人應(yīng)負(fù)擔(dān)的支出，故不得在企業(yè)所得稅前扣除。2.業(yè)務(wù)招待費(fèi)中個(gè)人消費(fèi)部分不得在企業(yè)所得稅前扣除3.企業(yè)為投資者或職工支付的部分商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。（六）合法性原則1、支出項(xiàng)目合法，例如回扣支出不得稅前扣除；2、外部憑證合法；注意：復(fù)印發(fā)票的法律效力問(wèn)題：（1）如果丟失的是專用發(fā)票，且丟失前

55、已經(jīng)通過(guò)防偽系統(tǒng)認(rèn)證，購(gòu)貨單位可憑銷(xiāo)貨單位出具的丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件及銷(xiāo)貨方所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的增值稅一般納稅人丟失防偽稅控開(kāi)具增值稅專用發(fā)票已抄報(bào)稅證明單，經(jīng)購(gòu)貨單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的合法憑據(jù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）如果丟失的是專用發(fā)票，且丟失前未通過(guò)防偽系統(tǒng)認(rèn)證，購(gòu)貨單位應(yīng)憑銷(xiāo)貨單位出具的丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證通過(guò)后，可憑銷(xiāo)貨單位出具的丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件及銷(xiāo)貨方所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的增值稅一般納稅人丟失防偽稅控開(kāi)具增值稅專用發(fā)票已抄報(bào)稅證明單，經(jīng)購(gòu)貨單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的合法憑據(jù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（3）如果

56、丟失的是非增值稅防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的發(fā)票，不允許用復(fù)印件代替原件，對(duì)應(yīng)的扣除項(xiàng)目也不允許在企業(yè)所得稅前扣除。（七）資本化原則實(shí)施條例第二十八條規(guī)定：企業(yè)法生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。結(jié)論：真實(shí)性原則、合法性原則和確定性原則共同決定能否扣除；相關(guān)性原則和合理性原則共同決定扣除的金額和比例；權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則和資本化原則分別適用不同的扣除項(xiàng)目，決定具體的扣除時(shí)間。二、營(yíng)業(yè)成本費(fèi)用會(huì)計(jì)與稅法比較分析1、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主要包括銷(xiāo)售貨物成本、提供勞務(wù)成本、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)成本、建造合同成本。每一項(xiàng)內(nèi)容分別與收入明細(xì)表（附表一）中“銷(xiāo)售貨物收入”、“提供勞務(wù)收入”、