注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試稅法輔導(dǎo)資料2

1、第十五章外商投資企業(yè)和 外國(guó)企業(yè)所得稅法?本章作為所得稅類的主要稅種，也是稅法考試中的重點(diǎn)稅種之一。以 往考試中各種題型都出過(guò)，特別是計(jì)算題、綜合題，均有一定的難度, 本章每次考題在5題左右，分值也在10分左右。?本章學(xué)習(xí)和掌握的重點(diǎn)除了納稅人、征稅對(duì)象和稅率外，主要應(yīng)熟練 掌握應(yīng)納稅所得額的計(jì)算、資產(chǎn)的稅務(wù)處理、關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)、源 泉扣繳以及稅收優(yōu)惠和所得稅申報(bào)及繳納等內(nèi)容第十五章外商投資企業(yè)和 外國(guó)企業(yè)所得稅法 歷年分值分布年份單項(xiàng)選擇 題多項(xiàng)選擇 題判斷題綜合題合計(jì)2001 年1分1分一2分9分13分2002年1分2分8分11分2003年1分1分8分11分?本章難點(diǎn)問(wèn)題是：應(yīng)稅所得額的

2、調(diào)整、成本費(fèi)用列支范圍與標(biāo)準(zhǔn)、不 予扣除項(xiàng)目規(guī)定、減免稅優(yōu)惠政策內(nèi)容、定期減免與彌補(bǔ)虧損的綜合 運(yùn)用、再投資退稅計(jì)算與管理。?同時(shí)要注意第十四章和第十五章的關(guān)系，它們?cè)谡鞫悓?duì)象、稅負(fù)總體水平、計(jì)稅原理等很多方面是一致的，只是適用范圍為外商投資 企業(yè)和外國(guó)企業(yè)。?本章變化內(nèi)容：1、根據(jù)國(guó)稅函2003368號(hào)規(guī)定，教材增加了外商投資企業(yè)追加投資享受優(yōu)惠政策的補(bǔ)充規(guī)定。P326-3272、在稅收優(yōu)惠中產(chǎn)品出口企業(yè)的稅收優(yōu)惠（這個(gè)內(nèi)容原來(lái)就有，200科的教材遺漏了，200件又放進(jìn)去了）。P3283、在稅收優(yōu)惠中根據(jù)國(guó)稅發(fā)200360號(hào)文件新增了外國(guó)投資者并購(gòu)境內(nèi)企業(yè)股權(quán)的稅收優(yōu)惠。P331-3324、

3、在稅收優(yōu)惠中根據(jù)國(guó)稅發(fā)200361號(hào)文件新增了外商投資創(chuàng)業(yè) 投資公司繳納企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。P332? 一、納稅義務(wù)人及征稅對(duì)象? 1 納稅人? 外商投資企業(yè)? 是在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)，包括中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)和外資企業(yè)；? 外國(guó)企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織可以分為兩部分? 指在中國(guó)境內(nèi) 設(shè) 立 機(jī) 構(gòu) 、場(chǎng)所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和 未 在 中 國(guó) 境 內(nèi) 設(shè) 立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。? 對(duì)不組成法人的中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，分別計(jì)算納稅的，中方按內(nèi)資企業(yè)稅收法規(guī)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；外方應(yīng)視為外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，按照外商投

4、資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，不享受稅收優(yōu)惠。? 對(duì)不組成企業(yè)法人的中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，但訂有公司章程，共同經(jīng)營(yíng)管理， 統(tǒng)一核算， 共負(fù)盈虧， 共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)， 由企業(yè)申請(qǐng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，依照外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法繳納企業(yè)所得稅，并享受稅收優(yōu)惠待遇。? 2.征稅對(duì)象P310-311? 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。? 其他所得是指納稅人取得的利潤(rùn)（股息）、利息、租金、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收益、提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán) 、著作權(quán)收益，以及營(yíng)業(yè)外收益等所得。 P310? 外 商 投 資 企 業(yè) 屬于中國(guó)的“居民”，負(fù)有全

5、面納稅義務(wù)， 按稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)的總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國(guó)境內(nèi) , 就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)境外的所得繳納所得稅； “總機(jī)構(gòu)”是指依照中國(guó)法律組成企業(yè)法人的外商投資企業(yè)，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的負(fù)責(zé)該企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理與控制中心機(jī)構(gòu)。外商投資企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)或境外分支機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，由總機(jī)構(gòu)匯總繳納所得稅。? 外國(guó)企業(yè)屬于“非中國(guó)居民”，只負(fù)有限納稅義務(wù)， 按稅法規(guī)定，外國(guó)企業(yè)只就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納所得稅。? 二、 稅率 P311?（ 1）企業(yè)所得稅率為30；?（ 2）地方所得稅率為3；? （ 3）預(yù)提所得稅率10。（ 一般不得減除費(fèi)用，對(duì)于轉(zhuǎn)讓收益可以扣除原賬面價(jià)值。 ） ，（源泉扣繳辦法）?

6、三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算P311? （一）應(yīng)納稅所得額的概念? 應(yīng) 納 稅 所 得 額 是指外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所每一納稅年度的收入總額減成本、費(fèi)用以及損失后的 余 額 。? 稅法所說(shuō)的納稅年度是自公歷 1月 1日起至12月 31日止。? 1、企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制。? 2、經(jīng)營(yíng)收入可分期確定，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅所得額的情況：? （ 1）分期收款方式：可按交付產(chǎn)品或開(kāi)票日期或合同約定付款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（區(qū)別于內(nèi)資）? （ 2）建筑、安裝、裝配、提供勞務(wù)或?yàn)槠渌髽I(yè)加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)1年的，可按完工進(jìn)度或完成的工

7、作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。? 3、特殊規(guī)定：? （ 1）中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)采取產(chǎn)品分成方式的，合作者分得產(chǎn)品時(shí)，即為取得收入。價(jià)格確定：賣給第三方銷售價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格 P312? （ 2）外國(guó)企業(yè)從事合作開(kāi)采石油，分得石油時(shí)作收入。價(jià)格確定：國(guó)際市場(chǎng)同品質(zhì)原油定期調(diào)整價(jià)。? （ 3）企業(yè)接受的非貨幣資產(chǎn)（含固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)）捐贈(zèng)，應(yīng)按照合理價(jià)格估價(jià)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目，同時(shí)作為企業(yè)當(dāng)年收益，在彌補(bǔ)以前年度所發(fā)生的虧損后，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。? （ 4）企業(yè)接受的貨幣捐贈(zèng)，應(yīng)一次性計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度收益，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。? （ 5）企業(yè)的應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人逾期二年未要求償還的，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度收

8、益計(jì)算繳納企業(yè)所得稅（內(nèi)資：沒(méi)有逾期時(shí)間限制）? （ 6）企業(yè)取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益，應(yīng)參照市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算或估定。? （ 7）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)售房地產(chǎn)收取的預(yù)收款，可預(yù)計(jì)利潤(rùn)率按季預(yù)征所得稅； 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、 收入實(shí)現(xiàn)后， 再計(jì)算應(yīng)補(bǔ)、 應(yīng)退的稅款。 （與內(nèi)資一樣）?（ 8）從事投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，取得的境內(nèi)投資利潤(rùn)（股息）以外的其他所得， 應(yīng)繳納所得稅。 （因投資利潤(rùn)是稅后利潤(rùn)故不計(jì)入應(yīng)稅所得）?（ 9）對(duì)外商與中國(guó)制片商合作拍攝影視作品從中國(guó)境內(nèi)分取的發(fā)行收入，屬于在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的版權(quán)所得，應(yīng)征收所得稅；外商在中國(guó)境外發(fā)行影視作品所取得收入，屬于來(lái)源于中國(guó)境外的

9、所得，不征收所得稅。?（ 10）對(duì)生產(chǎn)性的外商在籌辦期內(nèi)取得的非生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)收入，減除與上述收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失的余額，作為企業(yè)當(dāng)期應(yīng)稅所得額計(jì)征所得稅，但可不作為計(jì)算減免稅優(yōu)惠期的獲利年度。 P313? （ 11）在公司集團(tuán)重組中，外國(guó)企業(yè)將其持有的中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓給其有直接擁有或間接擁有或被同一人擁有100股權(quán)關(guān)系的公司（含境內(nèi)投資公司），可按股權(quán)成本價(jià)轉(zhuǎn)讓，因無(wú)轉(zhuǎn)讓收益或損失，不計(jì)征所得稅。 P313? （ 12）股票轉(zhuǎn)讓凈收益，應(yīng)計(jì)入企業(yè)應(yīng)稅所得；?（ 13）企業(yè)發(fā)行股票的溢價(jià)部分，不作為企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)計(jì)征所得稅；企業(yè)清算時(shí)也不計(jì)入應(yīng)稅清算所得。?（ 14）舉辦俱樂(lè)部類似會(huì)

10、員制的外商，其對(duì)會(huì)員入會(huì)時(shí)一次性收取會(huì)員費(fèi)、資格保證金或其他類似收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入，并可從企業(yè)開(kāi)始營(yíng)業(yè)之日起分5年平均計(jì)入各期收入計(jì)算納稅。? 會(huì)員退會(huì)時(shí)退還上述款項(xiàng)的， 所退部分， 可沖減企業(yè)退款當(dāng)期的收入。P313?（ 15）外商投資企業(yè)取得咨詢收入的處理（參閱教材P280-281 ）? 基本原則：業(yè)務(wù)全部發(fā)生的境內(nèi)，應(yīng)全額納稅；全部發(fā)生在境外，不納稅；同時(shí)發(fā)生在境內(nèi)外應(yīng)按比例（不低于60%）劃分境內(nèi)外收入，并就境內(nèi)收入申報(bào)納稅。?（ 16） 外商投資企業(yè)購(gòu)買國(guó)庫(kù)券所取得的國(guó)庫(kù)券利息收入免征企業(yè)所得稅，但國(guó)庫(kù)券轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。（內(nèi)資：一樣）?（ 17）從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投

11、資企業(yè)與境外企業(yè)簽訂房地產(chǎn)代銷、包銷合同或協(xié)議， 委托境外企業(yè)在境外銷售其位于我國(guó)境內(nèi)的房地產(chǎn)的，應(yīng)按境外企業(yè)向購(gòu)房人銷售的價(jià)格，作為外商投資企業(yè)房地產(chǎn)銷售收入，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。向境外代銷、包銷所支付的各種勞務(wù)費(fèi)用，提供完整、有效憑證，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，可作費(fèi)用開(kāi)支，但不得超過(guò)房地產(chǎn)銷售收入的10%。?（二）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式P314-315?（三）準(zhǔn)予列支的項(xiàng)目 P315-318? 計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，除了國(guó)家規(guī)定的成本、費(fèi)用和損失準(zhǔn)予從收 入總額中減除以外，稅法實(shí)施細(xì)則還規(guī)定了若干具體的準(zhǔn)予列支的項(xiàng) 目和標(biāo)準(zhǔn)：? 1、外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的 合理的

12、 管理費(fèi),應(yīng)當(dāng)提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、總額、分?jǐn)傄罁?jù)和 方法的證明文件，并附有中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證報(bào)告，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)南 關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。?（只是定額控制，沒(méi)有比例要求；而內(nèi)資企業(yè)則沒(méi)有要求出具中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證報(bào)告，且提取比例不得超過(guò)總收入的 2%。）? 2、企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的不高于一般的商業(yè)貸款利率的合理 的借款利息，應(yīng)當(dāng)提供借款付息的證明文件，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同 意后，準(zhǔn)予列支。（同內(nèi)資）P315? 3、企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的交際應(yīng)酬可分別在限度予作為費(fèi)用 列支。交際應(yīng)酬費(fèi)的計(jì)提比例要熟練掌握。（區(qū)別于內(nèi)資企業(yè)）P315 316?注意其為兩類行業(yè)、兩個(gè)檔次?制

13、造業(yè)、種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、商業(yè)：?全年銷貨凈額1500萬(wàn)元以下的，不得超過(guò) 5%。；?全年銷貨凈額超過(guò)1500萬(wàn)元以上的部分為 3%。；?例：某外商投資企業(yè)的全年銷貨凈額為3000萬(wàn)元人民幣，其準(zhǔn)予列支 的交際應(yīng)酬費(fèi)為多少？?解：準(zhǔn)予列支的交際應(yīng)酬費(fèi)為：? 1500M5%o+15003%o=12 （萬(wàn)元）?或者：3000M3%。+3=12 （萬(wàn)元）?服務(wù)性行業(yè)：?業(yè)務(wù)收入總額500萬(wàn)元以下的不能超業(yè)務(wù)總收入總額的10 %。；?業(yè)務(wù)收入總額500萬(wàn)元以上的部分，為 5%。；（上述收入均指凈額， 增值稅銷項(xiàng)稅不計(jì)入交際應(yīng)酬費(fèi)）?跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)的，按兩種辦法分別計(jì)算，如劃分不清，按主營(yíng)業(yè)務(wù)項(xiàng) 目所屬行業(yè)計(jì)算

14、。?例：某生產(chǎn)性中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，2000年取得產(chǎn)品銷售凈額為4000萬(wàn) 元，取得租金收入300萬(wàn)元，其允許在稅前扣除的交際應(yīng)酬費(fèi)為多少？?解：交際應(yīng)酬費(fèi)稅前扣除限額為：? 1500x5%。+ （4000-1500）父3%。+300M10%。? =15+3=18 （萬(wàn)元）? 4、企業(yè)在籌建和生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生匯兌損益，除國(guó)家另有規(guī)定外， 應(yīng)當(dāng)合理列為所屬期間的損益。（區(qū)別：內(nèi)資籌建期間費(fèi)用作為開(kāi)辦 費(fèi)）? 5、企業(yè)支付職工的工資和福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)報(bào)送其支付標(biāo)準(zhǔn)和所依據(jù)的文件及有關(guān)資料，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。但是， 企業(yè) 不得列支其在中國(guó)境內(nèi)工作職工的境外社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。（區(qū)別內(nèi)資：有 扣除最

15、高限額）? 6、企業(yè)按國(guó)家或地方政府住房制度規(guī)定提存和支用各類住房補(bǔ)貼或 住房公積金按規(guī)定辦理。P316? 7、從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的企業(yè)，可以根據(jù)實(shí)際需要，報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟?務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，逐年按年末放款余額（不包括銀行間拆借），或者年末 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項(xiàng)的余額計(jì)提不超過(guò) 3%的壞賬準(zhǔn)備， 從該年度應(yīng)納稅所得額中扣除。企業(yè)盈利或虧損均可按規(guī)定計(jì)提。但 以財(cái)產(chǎn)作抵押的貸款不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（內(nèi)資：不超過(guò) 5%。）?企業(yè)實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，超過(guò)上一年度計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備部分，可列 為當(dāng)期的損失；少于上一年度計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入本年度 的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)已列為壞賬損失的應(yīng)收款項(xiàng)在以后年度全部

16、或 部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入收回年度的應(yīng)納稅所得額。P316-317?區(qū)別點(diǎn)：外資逾期2年不能收回的債務(wù)，可列為壞賬損失，且確認(rèn)條 件只有3個(gè)P317,（內(nèi)資：逾期3年以上；有六個(gè)條件見(jiàn)P255 256）。? 8、企業(yè)通過(guò)中國(guó)境內(nèi)國(guó)家指定的非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體或國(guó)家機(jī)關(guān)向教 育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，可以 作為成本費(fèi)用列支、企業(yè)直接向受益人的捐贈(zèng)不得列支。資助非關(guān)聯(lián) 科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校經(jīng)費(fèi)可全額扣除。（區(qū)別內(nèi)資：按比例列支）? 9、外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得發(fā)生在中國(guó)境外的與該 機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的利潤(rùn)（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi) 和其他所得已在境外繳納

17、的所得稅稅款，除國(guó)家另有規(guī)定外，可以作 為費(fèi)用扣除。P317 （注意不是抵稅）? 10、企業(yè)租用廠房等作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，承租方支付的土地使用費(fèi)作 為，應(yīng)轉(zhuǎn)作出租方的支出項(xiàng)目，由出租方開(kāi)具相應(yīng)的租金收入發(fā)票， 承租方依據(jù)租金收入發(fā)票所列的場(chǎng)地租金數(shù)額在稅前扣除。P317? 11、企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)當(dāng)年比上年實(shí)際增長(zhǎng)10% （含10%以上的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，允許再按當(dāng)年技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生 額的50%抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。（注意：加扣同內(nèi)資， 但內(nèi)資只有盈利工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)可以加扣。注意抵扣減至 0為止，不得 結(jié)轉(zhuǎn)抵扣）P317? 12、企業(yè)為雇員提存了醫(yī)療保險(xiǎn)基金、住房公積金、退休保險(xiǎn)

18、基金等 基金，可以在企業(yè)所得稅前列支。可計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)。?福利費(fèi)用：不得提取，但可依據(jù)實(shí)際發(fā)生數(shù)列支，列支限額不超過(guò) 全年工資的14% P317-318?（四）不得列為成本、費(fèi)用和損失的項(xiàng)目? 企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，除國(guó)家另有規(guī)定外，下列項(xiàng)目不得列 為成本、費(fèi)用和損失：（1）固定資產(chǎn)的購(gòu)置、建造支出；（2）無(wú)形 資產(chǎn)的受讓、開(kāi)發(fā)支出；（3）資本的利息；（4）各項(xiàng)所得稅稅款；（5）違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；（6）各項(xiàng)稅收的滯納金 和罰款；（7）自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠?；?）用于中 國(guó)境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈(zèng)；（9）支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使 用費(fèi)；（10）與生

19、產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的其他支出。 P318?（五）對(duì)若干專門行業(yè)或項(xiàng)目計(jì)算應(yīng)納稅所得額的規(guī)定 P318-320? 1、專業(yè)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)的外商投資企業(yè)，不屬于稅法中規(guī)定的 生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，不得享受生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠待 遇。? 2、從事投資業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)除從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)外，同時(shí)從事 對(duì)其他企業(yè)的投資業(yè)務(wù)，其稅務(wù)處理是：?外商投資企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，以實(shí)物或無(wú)形資產(chǎn)及其他非貨幣資 產(chǎn)向其他企業(yè)投資的，其投資資產(chǎn)經(jīng)投資合同認(rèn)定的價(jià)值與原賬面凈 值之間的差額，應(yīng)視為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。如果為凈收益，數(shù)額較大，可分?jǐn)偅怀^(guò) 5年。?外商投資企業(yè)兼營(yíng)投資業(yè)務(wù)，應(yīng)分

20、別計(jì)算投資收益和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收 入，以及各自有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。對(duì)從投資的企業(yè)取得的利潤(rùn)（股息）可不并入本企業(yè)應(yīng)納稅所得額，但與該投資有關(guān)的可行性研究費(fèi)用、投資貸款利息支出、投資管理費(fèi)用等投資決策實(shí)施中的各項(xiàng) 費(fèi)用和投資期不能收回的投資損失等，不得沖減本企業(yè)應(yīng)納稅所得 額。企業(yè)取得的除上述投資利潤(rùn)（股息）以外的其他各類所得應(yīng)依法 計(jì)算納稅。（內(nèi)資：從被投資企業(yè)取得的股息性質(zhì)的投資收益，計(jì)入 所得。）? 3、轉(zhuǎn)讓股票或股權(quán)?對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)將持有的我國(guó)企業(yè)在境外發(fā)行、上市的股票（簡(jiǎn)稱海外股）轉(zhuǎn)讓取得的凈收益的稅務(wù)處理是P319:?外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票或股權(quán)所取得的凈收益以及外國(guó)企業(yè)在中

21、國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所轉(zhuǎn)讓所持有的中國(guó)境內(nèi)企業(yè)股票取得的凈收 益應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，繳納所得稅；其凈損失也可沖減企 業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。?外國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓不是其設(shè)在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所持有的B股和海外股取得的凈收益暫免繳納所得稅。?外國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓其在中國(guó)境內(nèi)外商投資企業(yè)的股權(quán)所取得的超出其 出資額的部分的轉(zhuǎn)讓收益，依10%的稅率繳納預(yù)提所得稅。? 4、對(duì)外國(guó)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而有來(lái)源于我國(guó)的各 項(xiàng)所得，包括取得的利潤(rùn)（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái) 產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益等，除另有規(guī)定者外，都應(yīng)以收入全額為應(yīng)納稅所得額， 按10%的稅率計(jì)算繳2內(nèi)預(yù)提所得稅。P319?四、資產(chǎn)的稅務(wù)

22、處理P320-323? 1、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊?殘值應(yīng)當(dāng)不低于10% （內(nèi)資：不得高于5%）需少留或不留殘值的， 須報(bào)稅務(wù)批準(zhǔn)。?受贈(zèng)的固定資產(chǎn)，可以合理估價(jià)，計(jì)算折舊，并可稅前扣除。? 2、無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和攤銷? 3、遞延資產(chǎn)的攤銷? 4、存貨計(jì)價(jià)? 5、資產(chǎn)重估變值的稅務(wù)處理?五、稅收優(yōu)惠?（一）減免稅優(yōu)惠P323? 1、特定地區(qū)直接投資優(yōu)惠?凡在特區(qū)開(kāi)辦的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生 產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)的和在沿海港口城市的經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、上海浦 東新區(qū)開(kāi)辦的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)， 其企業(yè)所得稅減按15%的稅率征 收。?對(duì)于在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、 經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城

23、市的老 市區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按 24%的稅率征收企業(yè)所得稅。?設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、 經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市 區(qū)或者國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的以下各種外商投資企業(yè)，按15 %的稅率征收企業(yè)所得稅：? A、技術(shù)密集、知識(shí)密集型的項(xiàng)目? R從事港口、碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)? C在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他地區(qū)設(shè)立的外資銀行、中外合資 銀行等金融機(jī)構(gòu)，外國(guó)投資者投入資本或分行由總行撥入營(yíng)運(yùn)資金超 過(guò)1000萬(wàn)美元、經(jīng)營(yíng)期在10年以上的。? D在上海浦東區(qū)設(shè)立的外商投資企業(yè)，以及從事機(jī)場(chǎng)、港口、鐵路、 公路、電站等能源、交通建設(shè)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)。? E、在國(guó)務(wù)院確定的國(guó)家高

24、新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為高新技 術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)。? F、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)從事國(guó)家鼓勵(lì)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)。? 2、生產(chǎn)性企業(yè)減免稅：? (1)對(duì)于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，(不受地域限制)經(jīng)營(yíng)期在10年以 上的，從開(kāi)始獲利的年度起，二免三減半。?注意適用稅率如果是15%減半就是7.5%,只有在追加優(yōu)惠期才不能 低于10%? (2)非生產(chǎn)性外商投資企業(yè)不能享受上述規(guī)定? (3)兼營(yíng)非生產(chǎn)業(yè)務(wù)P325?生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入 >全部業(yè)務(wù)收入50%?減免期內(nèi)可享受減免優(yōu)惠?生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入 < 全部業(yè)務(wù)收入50%?不能享受優(yōu)惠待遇? 3、追加投資項(xiàng)目?jī)?yōu)惠?外商投資產(chǎn)業(yè)目錄中所列項(xiàng)目，且符合下任

25、一條件的，具追加投資所取得的所得可單獨(dú)計(jì)算并享受兩免三減半：? A、追加投資形成的新增注冊(cè)資本在 6000萬(wàn)美元及以上的? R新增額在1500萬(wàn)美元及以上，增幅在企業(yè)原注冊(cè)資本 50彼以上的?、追加投資項(xiàng)目與原項(xiàng)目分別設(shè)帳、分別計(jì)算所得。凡不能合理計(jì)算，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可按企業(yè)收入、資產(chǎn)等比例合理劃分各自的應(yīng)稅所得。? 、 新舊政策銜接問(wèn)題：2002.01.01以前發(fā)生的追加投資，自 2002.01.01計(jì)算剩余優(yōu)惠年限；以前已征稅款不再退回。? 國(guó)稅函 2003368 號(hào)補(bǔ)充規(guī)定：A 、鼓勵(lì)類項(xiàng)目的具體范圍（了解）B 、多次追加投資新增注冊(cè)資本計(jì)算凡沒(méi)有享受過(guò)優(yōu)惠政策的，可以江多次投資形成的項(xiàng)目

26、單獨(dú)計(jì)算享受減免稅優(yōu)惠待遇。C 、原注冊(cè)資本（了解）D 、多次追加投資優(yōu)惠期的計(jì)算從首次追加投資的獲利年度起開(kāi)始計(jì)算。? 4、對(duì)于外商投資于能源、交通等重要項(xiàng)目給予的減免稅待遇：? （ 1） 項(xiàng) 目 優(yōu) 惠 P327- 328? 自1999年1月 1日起，對(duì)能源、交通、港口、碼頭基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的生產(chǎn)性外商企業(yè)，在報(bào)經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后，可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，不受投資區(qū)域的限制。?從事港口碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，五 免 五 減 半 。? 在 海 南 經(jīng) 濟(jì) 特 區(qū) 設(shè)立的從事機(jī)場(chǎng)、 港口、 碼頭、 鐵路、 公路、 電站、煤礦、 水利等基礎(chǔ)設(shè)

27、施項(xiàng)目的外商投資企業(yè)和從事農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)的外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，五 免 五 減半， 其企業(yè)所得稅稅率減按15。? 在 上 海 浦 東 區(qū) 設(shè)立的從事機(jī)場(chǎng)、港口、鐵路、公路、電站等能源、交通建設(shè)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，也執(zhí)行上述優(yōu)惠辦法。? （2）期滿后優(yōu)惠P328? 外商投資舉辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)， 依照稅法規(guī)定“兩免三減半”企業(yè)所得稅后仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可按照稅法規(guī)定的稅率延長(zhǎng)3年減半征收企業(yè)所得稅。需要注意的是，在3年減半期間，哪一年不是先進(jìn)技術(shù)企業(yè)， 該年就不能享受此項(xiàng)優(yōu)惠。 減半后稅率低于10%按10%計(jì)算。? 外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)

28、， 依照稅法規(guī)定 “兩免三減半” 企業(yè)所得稅后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值的70以上的，可按照稅法規(guī)定的稅率延長(zhǎng)3年減半征收企業(yè)所得稅。 需要注意的是，在3年減半期間，哪一年達(dá)不到比例，該年就不能享受此項(xiàng)優(yōu)惠。減半后稅率低于 10%按10%計(jì)算。?從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起“兩免三減半”期滿后，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，在以后的10年內(nèi)可繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15至30的企業(yè)所得稅。? 地區(qū)稅率總結(jié)：? 特區(qū)、浦東、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)，適用15%，（法定減半期可以是7.5

29、 ，但延長(zhǎng)減半期最低為10）? 沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)，適用24%，減半12%。? 其他，適用30%，減半15%。? 5、西部大開(kāi)發(fā)所得稅優(yōu)惠：與內(nèi)資基本相同? 6、向我國(guó)企業(yè)提供資金 和轉(zhuǎn)讓 技術(shù) 的 稅 收 優(yōu) 惠 ： P330? 外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得的依照稅法規(guī)定繳納或者減免所得稅后的利潤(rùn)中的所得，免 征 所 得 稅 。? 國(guó)際金融組織貸款給中國(guó)政府和中國(guó)國(guó)家銀行的利息所得免征所得稅。? 外國(guó)銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國(guó)國(guó)家銀行的利息所得免征所得稅。?中國(guó)公司、企業(yè)和事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)技術(shù)設(shè)備和商品，由對(duì)方國(guó)家銀行提供賣方信貸， 中方按不高于其買方信貸利率延期付款所付給賣方轉(zhuǎn)收的利息免征所得稅。

30、?在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的地區(qū)設(shè)立的外資銀行、外資銀行分行、中外合資銀行及財(cái)務(wù)公司等金融機(jī)構(gòu)， 外國(guó)投資者投入資本或分行由總行撥入營(yíng)運(yùn)資金超過(guò)1000萬(wàn)美元、經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年和第三年減半征收企業(yè)所得稅。其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所得減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。?對(duì)于在農(nóng)業(yè)、科研、能源、交通運(yùn)輸以及在開(kāi)發(fā)重要技術(shù)領(lǐng)域等方面提供專有技術(shù)所取得的使用費(fèi)， 可減按10的稅率征收所得稅。 （這是針對(duì)20的預(yù)提所得稅而言的，其中，技術(shù)先進(jìn)、條件優(yōu)惠的，還可以免征所得稅）。?外國(guó)租賃公司向我國(guó)公司、企業(yè)融資租賃設(shè)備，取得的扣除設(shè)備價(jià)款后的租賃費(fèi)中所包括的貸款利息， 如果能夠提供貸款協(xié)議合同和支付利

31、息的單據(jù)賃證，足以證明是由對(duì)國(guó)家銀行提供的出口信貸的信息，可按扣除利息后的余額征收10的所得稅。租賃費(fèi)所包括的貸款利息，如果不是對(duì)方國(guó)家的出口信貸，但其利率低于或相當(dāng)于對(duì)方國(guó)家的出口信貸利實(shí)，也可從租費(fèi)中扣除利息后，按其余額征收 10的所得稅。 P331? 外國(guó)租賃公司用租賃貿(mào)易方式提供設(shè)備， 我國(guó)用產(chǎn)品返銷或支付產(chǎn)品方式償還租賃費(fèi)，免征。? 7、 股 份制 企業(yè) 享受 定期 減 免 稅 問(wèn)題 P331? （ 1）原外商投資企業(yè)改組或與其他企業(yè)合并成股份制企業(yè)?改制時(shí)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估做了稅務(wù)處理，并且補(bǔ)繳了已經(jīng)減免的稅款，新 股份制企業(yè)可以從頭再次重新享受兩免三減半優(yōu)惠。?不符合上述條件的，且改制前

32、未達(dá)到定期減免稅期限的，改制后可 繼續(xù)享受減免稅優(yōu)惠至期滿。? （ 2）外商投資企業(yè)或外國(guó)投資者作為股東成立的股份制企業(yè)。? 符合條件可享受兩免三減半優(yōu)惠。? 8、外購(gòu)?fù)顿Y者并購(gòu)國(guó)內(nèi)股權(quán)的優(yōu)惠? （ 1） 變更后外國(guó)投資者的投資比例超過(guò)25%，可以享受外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠。? （ 2）外購(gòu)?fù)顿Y者并購(gòu)國(guó)內(nèi)股權(quán)的有關(guān)問(wèn)題? 包括經(jīng)營(yíng)期、前期虧損彌補(bǔ)、獲利年度。? （3） 2003年1月 1日以前設(shè)立的外商投資企業(yè)符合上述條件的，也可以享受優(yōu)惠政策。? 9、外商投資創(chuàng)業(yè)投資公司繳納企業(yè)所得稅的優(yōu)惠 （ 了解） P332? （二）再投資退稅。 P332? 再投資退稅是鼓勵(lì)外國(guó)投資者， 將從企業(yè)分得的利

33、潤(rùn)再投資于中國(guó)境內(nèi)企業(yè)的一項(xiàng)重要優(yōu)惠措施。分 部 分 退 稅 和 全 部 退 稅 兩 種 。? 1、外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè),增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開(kāi)辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于 5年的，經(jīng)審批，退還其再投資部分已繳納所得稅的40的稅款。再投資不包括購(gòu)買股票的投資。? 2、外國(guó)投資者在中國(guó)境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及外國(guó)投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)的企業(yè)獲得的利潤(rùn)直接再投資于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，經(jīng)審批，全部退 還 （100% ） 其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款

34、。（對(duì)兩類企業(yè)和海南的特殊規(guī)定）? 因各種原因尚未得到有關(guān)部門確認(rèn)為以上兩類企業(yè)的，先按40%退，在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起或再投資資金投入使用3年內(nèi)經(jīng)考核達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)， 或開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起或再投資資金投入使用后的第1年內(nèi)經(jīng)考核確認(rèn)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)時(shí)，可再按100%退其差額。? 上述的 " 直接再投資" 是指外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者將其從該企業(yè)取得的利潤(rùn)在提取前直接用于增加注冊(cè)資本， 或在提取后直接用于投資舉辦其他外商投資企業(yè)。? 3、再投資退稅額的計(jì)算公式：?退稅額=再投資額+ （1-原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率與地方所得 稅稅率之和）X原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率X退稅

35、率P333? 再投資開(kāi)辦新的外商投資企業(yè)的。應(yīng)從新辦企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日起計(jì)算經(jīng)營(yíng)期。“原實(shí)際適用的稅率”是指分得的稅后利潤(rùn)當(dāng)年實(shí)際是按多計(jì)算繳納的，如果當(dāng)年還享受減稅優(yōu)惠，那實(shí)際適用的稅率還應(yīng)包括按規(guī)定的比例減稅的因素，以真實(shí)的體現(xiàn)該再投資額當(dāng)年實(shí)際繳納的稅款。? 例：深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)90年7月開(kāi)業(yè)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期20年。當(dāng)年雖獲利，但企業(yè)選擇從下一年度起計(jì)算免減稅期限。從95年以后歷年都被政府主管機(jī)關(guān)認(rèn)定為 先 進(jìn) 技 術(shù) 企 業(yè) 。 該企業(yè)外國(guó)投資者所占股權(quán)比例為40%。下表是該企業(yè)從90年至 2000年的獲利情況：?jiǎn)挝唬ㄈf(wàn)元）年度 90 91 92 93

36、 94 95 96 97 98 99 2000獲利 60 -50 130 210 320 460 580 500 650 730 790? 另外，該企業(yè)的外國(guó)投資者在98年將分得的利潤(rùn)250萬(wàn)元、99年分得的利潤(rùn)240萬(wàn)元，都再投資于本企業(yè)增加注冊(cè)資本。? 請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)11 年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額及外國(guó)投資者獲得的再投資退稅額（假設(shè)地方所得稅11年間均免）解：（1） 90年經(jīng)營(yíng)不足6個(gè)月獲利，雖選擇下一年度起計(jì)算免減稅期限， 但當(dāng)年需納企業(yè)所得稅為：90年企業(yè)所得稅稅額=60 15%=9（萬(wàn)元）（2） 91、92年2年免稅（3） 93、94、95年3年減半征稅，3年應(yīng)納所得稅稅額為： （210+

37、320+46。父15%2=74.25（萬(wàn)元）（4）96、97、98年3年被認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，3年減半征稅，稅率為10%,3年企業(yè)所得稅稅額為：（580+500+650）父10%=173 （萬(wàn)元）（5）從99年起減半征稅優(yōu)惠期滿。99、200弭兩年企業(yè)所得稅稅額=（730+790）15%=228（萬(wàn)元）（6） 11年共納企業(yè)所得稅=9+74.25+173+228=484.25（萬(wàn)元）（7）98年再投資退稅額再投資額限額=（650-65）父40%=234（萬(wàn)元） 250 （萬(wàn)元）再投資退稅額=234*（1-10%）父10%父40%=10.4（萬(wàn)元）（8）99年再投資退稅額再投資額限額=（730-

38、109.5 ）父40%=248.2 （萬(wàn)元） 240 （萬(wàn)元）再投資退稅額=240+（1-15%）父15%M40%=16.94（萬(wàn)元）再投資退稅額合計(jì)=10.4+16.94=27.34（萬(wàn)元）注意：增加注冊(cè)資本不等于直接再投資舉辦、擴(kuò)建。如審核確認(rèn)部門出 具確認(rèn)舉辦、擴(kuò)建的企業(yè)為產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的證明，則 應(yīng)退還100%3納稅款。? 4、對(duì)再投資退稅的管理。?再投資指在利潤(rùn)提取前直接用于增資，或提取后直接再投資。對(duì)于外 商投資者用取得的利潤(rùn)購(gòu)買本企業(yè)股票或其他企業(yè)股票的，不適用退 稅規(guī)定（因?yàn)閷儆陂g接投資）?對(duì)于免稅利潤(rùn)再投資，不退稅，對(duì)于來(lái)源于其他方面的資金再投資， 不退稅。?辦理

39、再投資退稅的程序P333?計(jì)算退稅時(shí)，外國(guó)投資者應(yīng)當(dāng)提供能夠確認(rèn)其用于再投資利潤(rùn)所屬 年度的證明。對(duì)于分得的免稅利潤(rùn)再投資是不予退稅的；對(duì)于再投資是來(lái)源于其他方面的，如：借款所得、結(jié)算所得等也不予退稅。? 外國(guó)投資者應(yīng)當(dāng)自其再投資資金實(shí)際投入之日起1年內(nèi)，持載明其投資金額、投資期限的增資或出資證明，向原納稅地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。?外國(guó)投資者申請(qǐng)?jiān)偻顿Y退稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供審核確認(rèn)舉辦、擴(kuò)建的企業(yè)為產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的證明。? 對(duì)再投資退 稅 的 管理 P334? 外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè)，或投資開(kāi)辦其他外商投資企業(yè)，如果再投資不滿5年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的

40、稅款。?外國(guó)投資者直接再投資舉辦、擴(kuò)建的企業(yè)，自開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日起 3年內(nèi)或在再投資資金投入后3年內(nèi)，該企業(yè)沒(méi)有達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，或者在企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)或資金投入后3年內(nèi)，該企業(yè)經(jīng)考核不合格被撤銷先進(jìn)技術(shù)企業(yè)稱號(hào)的， 應(yīng) 當(dāng) 繳回 已退稅款的60 。?外國(guó)投資者異地再投資，應(yīng)當(dāng)向原納稅地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。? 對(duì)于享受再投資退稅優(yōu)惠后不滿5年的期限內(nèi)，以合理經(jīng)營(yíng)為目的進(jìn)行的公司集團(tuán)重組中， 將該項(xiàng)投資轉(zhuǎn)讓給其100%產(chǎn)權(quán)的子公司或被同一人100%控股的另一公司，可不認(rèn)定其撤資。除此之外，其他轉(zhuǎn)讓股權(quán)的方式，均視為撤資，均應(yīng)繳回已退稅款。? 例：某外國(guó)投資者93年在某市投資舉辦旅游飯店,

41、 經(jīng)營(yíng)期25年，當(dāng)年開(kāi)始獲利。97年年底，該投資者將當(dāng)年按股權(quán)比例分得的利潤(rùn)536萬(wàn)元全部直接再投資于本飯店，增加注冊(cè)資本。 98年年底，該投資者又將當(dāng)年按股權(quán)比例分得的利潤(rùn)1206萬(wàn)元直接再投資舉辦先進(jìn)技術(shù)企業(yè)， 99年年初開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。但2001年年底，國(guó)家有關(guān)部門經(jīng)年度審核，沒(méi)有繼續(xù)確認(rèn)該企業(yè)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)。? 請(qǐng)計(jì)算該外國(guó)投資者獲得的97年、 98年再投資退稅額及應(yīng)繳回已退稅款的數(shù)額。解：（ 1）投資舉辦的旅游飯店為非產(chǎn)性外商投資企業(yè)，不享受生產(chǎn)性外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠 。 實(shí)際適用企業(yè)所得稅稅率30%、地方所得稅稅率3%。（ 2）再投資于本飯店的退稅額為：536甲-（30%+3% 卜3

42、0%40%=96（萬(wàn)元）（3）再投資舉辦先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的退稅額為：1206 - 1- （30%+3% 30% 100%=540（萬(wàn)元）（4）繳回已退稅款=540 60%=324（萬(wàn)元）?（三）.虧損彌補(bǔ)（與內(nèi)資企業(yè)所得稅的作法相同，注意選擇權(quán)）。 P335-336?確定獲利年度?確定享受免、減稅期?虧損彌補(bǔ)?根據(jù)以上三點(diǎn)計(jì)算各年的應(yīng)納稅額?例：某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)10年獲利情況如下表，該企業(yè)開(kāi)始納稅年 度是（93年）年度 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94獲利-50 -30 70 90 -160 -120 40 90 180 270獲利年度納稅年度（四）購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵

43、免企業(yè)所得稅 P301-302（同內(nèi)資）? 1、按核實(shí)征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，其購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的 40%!從購(gòu)置設(shè)備當(dāng)年比前年新增的企業(yè)所得稅中抵免。不足抵免的，可用以后年度比設(shè)備購(gòu)置的前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免。? 2、國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資是指購(gòu)買設(shè)備發(fā)票價(jià)稅合計(jì)。? 3、國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的，由企業(yè)提出申請(qǐng)，逐級(jí)上報(bào)由 省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。? 4、以前年度虧損彌補(bǔ)后，確定投資抵免。? 5、申請(qǐng)抵免企業(yè)所得稅，應(yīng)在購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備后兩個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù) 機(jī)關(guān)遞交申請(qǐng)報(bào)告。?六、境外所得已納稅款的扣除?外商投資企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅從其應(yīng)納

44、稅額中扣除，但總額不得超過(guò)其境外所 得按照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。 其適用的稅率為30%的企業(yè)所 得稅稅率和3%的地方所得稅稅率之和，不能按外商投資企業(yè)實(shí)際適 用的任何低稅率來(lái)計(jì)算。即境外所得不能享受優(yōu)惠稅率。其他規(guī)定與內(nèi)資企業(yè)有關(guān)規(guī)定的相同。? 七、關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)? 我國(guó)稅法所說(shuō)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指與企業(yè)有以下關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：? 1 在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面，存在直接或間接的擁有或控制關(guān)系。? 2 直接或間接地同為第三者所擁有或控制。? 3 其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。? 按稅法規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或支付價(jià)款、費(fèi)用。對(duì)于不

45、按獨(dú)立企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)合理收取或交付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。其調(diào)整的方法是：? P339?（ 1）在商品交易價(jià)格方面，按下列順序所確定的方法進(jìn)行調(diào)整：?按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或相類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。?按照再銷售無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價(jià)格所應(yīng)取得的利潤(rùn)水平進(jìn)行調(diào)整。? 按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。?其他方法：限定最低利潤(rùn)率等?（ 2）在融資利息方面，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或收取的利息，超過(guò)或低于沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額，或者其利率超或低于同類業(yè)務(wù)的正常利率，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可參照正常利率進(jìn)行調(diào)整。? （ 3）在勞務(wù)費(fèi)用方面，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供勞務(wù)，不按獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)收取和支付勞務(wù)費(fèi)用的， 當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可參照類似勞務(wù)活動(dòng)的正常收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。? （ 4）在財(cái)產(chǎn)收益和所得方面，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)業(yè)務(wù)往來(lái)， 不按獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)