中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)《2016》第十二章債務(wù)重組剖析

1、第十二章債務(wù)重組一、單項(xiàng)選擇題1.甲企業(yè)2015年5月1日欠乙企業(yè)貨款1000萬(wàn)元，到期日為2015年6月1 日。因?yàn)榧灼髽I(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)以公允價(jià)值 600萬(wàn)元的產(chǎn) 成品和公允價(jià)值為300萬(wàn)元的一臺(tái)設(shè)備抵債。甲企業(yè)于 2015年6月10日將設(shè)備運(yùn) 抵乙企業(yè)，2015年6月20日將產(chǎn)成品運(yùn)抵乙企業(yè)并辦理有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。在此項(xiàng) 債務(wù)重組交易中，債務(wù)重組日為（。A.2015年6月20日B.2015年6月10日C.2015年 12 月 31 日D.2015年5月1日2.甲公司因購(gòu)貨原因于2015年1月1日產(chǎn)生應(yīng)付乙公司賬款1000萬(wàn)元,貨款償 還期限為3個(gè)月。2015年4月1

2、日，甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法償還到期債務(wù)，經(jīng)與乙 公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。雙方同意：以甲公司的一棟自用寫字樓抵償債務(wù)，該寫字樓 賬面原價(jià)為1000萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折舊100萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為800 萬(wàn)元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)，則債務(wù)人甲公司計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額為（萬(wàn)元。A.100B.300C.0D.2003.關(guān)于債務(wù)重組中以現(xiàn)金方式清償債務(wù)的表述中錯(cuò)誤的是(A.債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)，終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將重組債 務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入B.債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)，終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將重組債 務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)

3、際支付現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，沖減資產(chǎn)減值損失C.債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)，終止確認(rèn)重組債權(quán)，在沒(méi)有計(jì)提 減值準(zhǔn)備的情況下，將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重 組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出D.債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn) 金之間的差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后仍余額的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出4.甲公司為增值稅一般納稅，因甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，甲公司與乙公司就其所欠 乙公司的500萬(wàn)元的貨款（含稅進(jìn)行了債務(wù)重組。根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議，甲公司以銀行 存款400萬(wàn)元清償。在進(jìn)行債務(wù)重組之前 乙公司已經(jīng)就該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備 80 萬(wàn)元。乙公司確

4、認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出的金額為（萬(wàn)元。A.100B.80C.20D.05.2015年5月15日，甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱 甲公司”因購(gòu)買材料而欠乙公司 購(gòu)貨款及稅款合計(jì)為6000萬(wàn)元，由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法償付該應(yīng)付賬款，經(jīng) 雙方協(xié)商同意：甲公司以普通股償還債務(wù)，普通股每股面值為1元，市場(chǎng)價(jià)格每股為 3.5元，甲公司以1500萬(wàn)股抵償該項(xiàng)債務(wù)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)。乙公司已就該項(xiàng)應(yīng)收賬 款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備300萬(wàn)元。假定乙公司將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資按照 成本法核算。甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為（萬(wàn)元。A.450B.4500C.2250D.7506.甲公司為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅

5、率為17%。甲公司欠 乙公司3225萬(wàn)元的貨款，甲公司因發(fā)生財(cái)務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商乙公司同意甲公司以其自 產(chǎn)的一批庫(kù)存商品進(jìn)行償債。債務(wù)重組日甲公司該項(xiàng)庫(kù)存商品的公允價(jià)值為2500萬(wàn)元成本為2600萬(wàn)元,已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬(wàn)元。乙公司將償債的商品作為存 貨進(jìn)行核算，至債務(wù)重組日乙公司已經(jīng)對(duì)相關(guān)債權(quán)計(jì)提了100萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。則甲公司債務(wù)重組中影響利潤(rùn)總額為（萬(wàn)元。A.500B.300C.400D.8007.2014年1月1日A公司銷售給B公司一批商品，價(jià)稅合計(jì)為200萬(wàn)元,雙方約 定于2015年1月1日結(jié)清相關(guān)款項(xiàng)。2015年1月1日因B公司資金周轉(zhuǎn)困難，無(wú)力 償還上述款項(xiàng)，經(jīng)協(xié)商,A公司同意

6、B公司將該項(xiàng)債務(wù)轉(zhuǎn)為B公司的股份，轉(zhuǎn)股后,B 公司注冊(cè)資本為10000萬(wàn)元，所轉(zhuǎn)換的股份占B公司注冊(cè)資本的1%,A公司已對(duì)該 債務(wù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元。債務(wù)重組日，所轉(zhuǎn)換股份的公允價(jià)值為180萬(wàn)元。假定 不考慮其他因素，則A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失為（萬(wàn)元。A.10B.80C.100D.-808.2015年1月1日，甲公司應(yīng)收乙公司的貨款1000萬(wàn)元到期，乙公司由于財(cái)務(wù)困 難無(wú)法償還Ig部分債務(wù)，經(jīng)甲乙雙方協(xié)商，決定進(jìn)行債務(wù)重組，協(xié)議約定：甲公司豁免 200萬(wàn)元債務(wù),剩余部分延長(zhǎng)1年后支付，并加收年利率為3%的利息，相當(dāng)于同期銀行 貸款利率。同時(shí)規(guī)定如果乙公司 2015年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)超過(guò)300萬(wàn)元

7、，應(yīng)歸還豁免債務(wù) 中的60萬(wàn)元。債務(wù)重組日，估計(jì)乙公司很可能實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 330萬(wàn)元。則債務(wù)重組日 乙公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額是（萬(wàn)元。A.200B.140C.60D.09 .甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，2015年3月10日，甲公司銷售一批材 料給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為100000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為17000元款項(xiàng)尚未收到。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，2015年6月4日,甲公司與乙公 司協(xié)商債務(wù)重組。同日簽訂重組協(xié)議如下：甲公司同意豁免乙公司債務(wù)20000元;債 務(wù)延長(zhǎng)期間，每月加收余款2%的利息此乙公司從7月份起每月獲利超過(guò)20萬(wàn)元，每 月加收1%的利息，利息和本金

8、于2015年10月4日一同償還。假定債務(wù)重組日重組 債權(quán)的公允價(jià)值為97000元，甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 2000元，整個(gè)債務(wù) 重組交易沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。若乙公司估計(jì)從7月份開始每月獲利均很可能超過(guò)20萬(wàn)元,在債務(wù)重組日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為（元。A.59000B.18000C.67000D.6100010 .甲公司應(yīng)收乙公司貨款1000萬(wàn)元已逾期,雙方經(jīng)協(xié)商決定進(jìn)行債務(wù)重組。債 務(wù)重組協(xié)議規(guī)定：乙公司以銀行存款償付甲公司貨款 200萬(wàn)元;乙公司以一項(xiàng)固 定資產(chǎn)和一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)償付所欠賬款的余額。乙公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面 原價(jià)為500萬(wàn)元，已計(jì)提折舊180萬(wàn)元，已計(jì)提減

9、值準(zhǔn)備20萬(wàn)元,公允價(jià)值為420萬(wàn) 元;可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 300萬(wàn)元（其中成本為240萬(wàn)元,公允價(jià)值變動(dòng) 為60萬(wàn)元，公允價(jià)值為320萬(wàn)元。甲公司對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了 40萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。 假定不考慮增值稅等因素影響，則該債務(wù)重組中乙公司應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額為（萬(wàn) 元。A.60B.180C.200D.260二、多項(xiàng)選擇題11 2015年7月31日，甲公司應(yīng)付乙公司的款項(xiàng) 220萬(wàn)元到期，因經(jīng)營(yíng)陷于困境， 預(yù)計(jì)短期內(nèi)無(wú)法償還。不考慮其他因素，甲公司就該債務(wù)與乙公司達(dá)成的下列償債 協(xié)議中，屬于債務(wù)重組的有（。A.甲公司以公允價(jià)值為150萬(wàn)元的固定資產(chǎn)清償B.甲公司以公允價(jià)值為220萬(wàn)元的長(zhǎng)

10、期股權(quán)投資清償C.甲公司兩年以后償還全部款項(xiàng)（不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的影響D.減免甲公司110萬(wàn)元債務(wù)，剩余部分甲公司立即以現(xiàn)金償還2 .下列關(guān)于以資產(chǎn)清償債務(wù)的表述中錯(cuò)誤的有（oA.以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與實(shí)際收到現(xiàn)金之間的 差額,確認(rèn)為債務(wù)重組損失，如果債權(quán)人計(jì)提過(guò)減值準(zhǔn)備，應(yīng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn) 備沖減后仍有余額的，將減值準(zhǔn)備的余額予以轉(zhuǎn)出計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入B.債權(quán)人收到的抵債資產(chǎn)，按照該資產(chǎn)的原賬面價(jià)值入賬C.債務(wù)人用存貨抵債時(shí)，視同處置該存貨，影響處置當(dāng)期的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)D.債務(wù)人用固定資產(chǎn)抵債時(shí)，發(fā)生的清理費(fèi)用，計(jì)入債權(quán)人取得的抵債資產(chǎn)的入 賬價(jià)值3 .下列關(guān)于

11、債務(wù)重組準(zhǔn)則中以現(xiàn)金清償債務(wù)的相關(guān)說(shuō)法中，正確的有（。A.債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或者營(yíng)業(yè)外支出B.若債權(quán)人未對(duì)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與 實(shí)際收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出C.若債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)先將實(shí)際收到的款項(xiàng)與應(yīng)收 債權(quán)賬面余額之間的差額沖減壞賬準(zhǔn)備，如果沖減后壞賬準(zhǔn)備仍有余額，那么應(yīng)當(dāng)將 該余額轉(zhuǎn)出，沖減資產(chǎn)減值損失D.若債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將實(shí)際收到款項(xiàng)與應(yīng)收債權(quán)賬面 余額的差額沖減壞賬準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出4 .關(guān)于債務(wù)重組準(zhǔn)則中將債務(wù)轉(zhuǎn)為

12、資本的，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的有（A.債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí) 收資本，股份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得B.債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本，股份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本之間的差額確認(rèn)為資本公積C.重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得 計(jì)入當(dāng)期損益D.重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的面值總額之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益5.2013年11月A公司賒銷一批商品給B公司，含稅價(jià)為30萬(wàn)元。由于B公司 發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法償付該應(yīng)付賬款。2014年6

13、月1日,A公司與B公司進(jìn)行債務(wù)重 組,A公司同意B公司增發(fā)普通股3萬(wàn)股抵償該項(xiàng)債務(wù),B公司為股份有限公司，其股 票每股面值為1元，每股市價(jià)為8元。A公司將抵償股票作為可供出售金融資產(chǎn)核 算。假如不考慮其他因素，A公司對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 4萬(wàn)元。下列會(huì)計(jì)處理 中正確的有（。A.B公司確認(rèn)債務(wù)重組利得6萬(wàn)元B.A公司確認(rèn)債務(wù)重組損失2萬(wàn)元C.B公司確認(rèn)資本公積（股本溢價(jià)21萬(wàn)元D.B公司確認(rèn)股本3萬(wàn)元6.關(guān)于債務(wù)重組準(zhǔn)則中修改其他債務(wù)條件的，下列說(shuō)法中正確的有（。A.債務(wù)重組以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債 權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重

14、組后債權(quán)的賬 面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值 準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益B.修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，將 其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值C.修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作 為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差 額,計(jì)入當(dāng)期損益D.修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合企業(yè)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則第13號(hào)一一或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付 金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債7.M公司與N

15、公司均為增值稅一般納稅人，2015年3月1日,M 公司銷售一批產(chǎn)品給N公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為1000萬(wàn)元,增值稅稅額為170萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到。因N公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法償付到期債 務(wù),2015年6月30日,M公司與N公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議如下：M公司同意豁免N公司債務(wù)270萬(wàn)元,其余債 務(wù)于2015年10月1日償還;債務(wù)延長(zhǎng)期間，每月收取2%的利息（若N公司從7月份 起每月獲利超過(guò)160萬(wàn)元，每月加收1%的利息。假定債務(wù)重組日重組后債務(wù)的公允 價(jià)值為900萬(wàn)元,M公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備 120萬(wàn)元，整個(gè)債務(wù)重組交 易沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。債務(wù)重組日估計(jì) N

16、公司從7月份開始每月獲利均很可能超 過(guò)160萬(wàn)元。則下列會(huì)計(jì)處理中正確的有（。A.M公司確認(rèn)其他應(yīng)收款27萬(wàn)元8 .M公司確認(rèn)債務(wù)重組損失150萬(wàn)元C.N公司確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債27萬(wàn)元D.N公司確認(rèn)債務(wù)重組利得243萬(wàn)元9 .下列關(guān)于債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的表述中，錯(cuò)誤的有（。A.對(duì)債權(quán)人而言，如果債務(wù)重組中涉及或有應(yīng)收金額的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額B.債權(quán)人收到的原未確認(rèn)的或有應(yīng)收金額計(jì)入當(dāng)期損益C.債務(wù)人將可能發(fā)生的或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債D.債務(wù)人確認(rèn)的或有應(yīng)付金額在隨后不需支付時(shí)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出10 甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，乙公司于2015年2月15日銷售一批 材料給甲公司，開具的增值稅

17、專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 100000元,增值稅稅額為 17000元。按合同規(guī)定，甲公司應(yīng)于2015年5月15日前償付價(jià)款。由于甲公司發(fā)生 財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商于2015年7月1日進(jìn)行債務(wù) 重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，乙公司同意減免甲公司17000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即清 償。乙公司于2015年7月8日收到甲公司通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬償還的剩余款項(xiàng)。乙公司 已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了 7000元壞賬準(zhǔn)備。債務(wù)重組日，下列會(huì)計(jì)處理中正確的有 （。A.甲公司確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入17000元B.乙公司確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出 10000元C.乙公司確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出 17000元D.乙公司沖減壞賬準(zhǔn)備 700

18、0元10.M銀行2013年12月31日應(yīng)收乙公司貸款的賬面余額為 880萬(wàn)元，其中80 萬(wàn)元為累計(jì)應(yīng)收的利息，貸款年利率為5%,由于乙公司資金周轉(zhuǎn)困難，不能償還應(yīng)于 2015年12月31日到期的貸款，雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。M銀行同意減免貸款本金 200萬(wàn)元并免去全部利息，將年利率從5%降低為3%（與實(shí)際利率相等，并將債務(wù)到期 日延長(zhǎng)至2015年12月31日，利息按年支付，該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始 實(shí)施,M銀行計(jì)提了 300萬(wàn)元的貸款損失準(zhǔn)備。不考慮其他因素，則下列表述中正確 的有（。A.債務(wù)重組日，M銀行應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失20萬(wàn)元B.債務(wù)重組日，M銀行確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債12萬(wàn)元C.債務(wù)重組

19、日，乙公司債務(wù)重組利得280萬(wàn)元D.2014年年末 乙公司應(yīng)確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用18萬(wàn)元三、判斷題1 .債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，債權(quán)人作出讓步是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中債務(wù)重組的基本特征。（2 .債務(wù)重組的方式僅僅表現(xiàn)為以資產(chǎn)清償債務(wù)。（3 .企業(yè)以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬 面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)減值損失。（4 .對(duì)債權(quán)人來(lái)說(shuō)，如果債務(wù)重組涉及或有應(yīng)收金額的，那么在基本確定可以收到 該或有應(yīng)收金額時(shí)將其確認(rèn)為其他應(yīng)收款。（5 .以非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組的，對(duì)于債務(wù)人而言，轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生 的相關(guān)稅費(fèi)（如固定資產(chǎn)清理費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)等，不含增值稅不屬于轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。（6 .債

20、務(wù)重組中，抵債資產(chǎn)為交易性金融資產(chǎn)的，還應(yīng)將原記入公允價(jià)值變動(dòng)損 益”科目金額對(duì)應(yīng)部分轉(zhuǎn)出，記入 投資收益”科目。（7 .債務(wù)人為股份有限公司時(shí)，采用債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的形式進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，應(yīng)將債 權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為股本，股本與重組債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額計(jì) 入營(yíng)業(yè)外收入。（8 .以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果債務(wù)重組協(xié)議中附有或有應(yīng)付金額 的，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的 ，該或有應(yīng)付金額最 終沒(méi)有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。（9 .修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額并且滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債條件 的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該

21、或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。（10 .債務(wù)人以現(xiàn)金、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償某種債務(wù)的，應(yīng)將重組 債務(wù)的賬面價(jià)值與支付現(xiàn)金、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值之間的差 額，計(jì)入資本公積 資本溢價(jià)/股本溢價(jià)。（四、計(jì)算分析題1 .甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人。甲公司應(yīng)收乙公司貨款1500萬(wàn)元（含稅已逾期，雙方經(jīng)協(xié)商決定進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定：乙公司以一批自產(chǎn)產(chǎn)品償付甲公司貨款585萬(wàn)元（含增值稅85萬(wàn)元；乙公司以一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)償付所欠貨款300萬(wàn)元；以一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)償付所欠貨款 555萬(wàn)元（含增值稅55萬(wàn)元。債務(wù)重組日各項(xiàng)資產(chǎn)詳細(xì)資料如下：乙公司該批自產(chǎn)產(chǎn)品的公

22、允價(jià)值為 500萬(wàn) 元成本460萬(wàn)元,已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備25萬(wàn)元;可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為270 萬(wàn)元，其中，成本220萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)50萬(wàn)元；該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)原采用公允價(jià)值 模式計(jì)量，債務(wù)重組日的賬面價(jià)值為390萬(wàn)元，其中，成本310萬(wàn)元,公允價(jià)值變動(dòng)80萬(wàn)元。甲公司對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了 130萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。甲公司取得相關(guān)資產(chǎn)未改變其 用途，可供出售金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)后續(xù)仍然按照公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量。要求:假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，編制甲公司和乙公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示2.丁公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)其2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審 時(shí)，對(duì)以下交易或事

23、項(xiàng)會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)：(12014年1月1日，丁公司從某銀行取得年利率為 4%的貸款400萬(wàn)元,期限為2 年，到期還本付息?，F(xiàn)因丁公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，于2015年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組, 銀行同意延長(zhǎng)到期日至2017年12月31日，利率降至2%,免除積欠利息32萬(wàn)元，但 附有一條件：債務(wù)重組后，如丁公司從2016年起有盈利，則利率恢復(fù)至4%,若無(wú)盈利， 仍維持2%利息按年支付，丁公司估計(jì)從2016年起很可能盈利。假定或有應(yīng)付款項(xiàng) 待債務(wù)結(jié)清時(shí)一并結(jié)轉(zhuǎn)。則2015年進(jìn)行債務(wù)重組，丁公司的賬務(wù)處理為：借:長(zhǎng)期借款432貸:長(zhǎng)期借款債務(wù)重組400營(yíng)業(yè)外收入32(22015年12月31日，丁公司應(yīng)付丙公

24、司賬款賬面余額為 2000萬(wàn)元，因丁公司發(fā) 生財(cái)務(wù)困難，雙方進(jìn)行債務(wù)重組，丙公司同意豁免丁公司債務(wù)100萬(wàn)元,其余款項(xiàng)以一 幢廠房和一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行清償。丁公司該廠房原值為1000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊500萬(wàn)元，重組日公允價(jià)值為1200 萬(wàn)元發(fā)生清理費(fèi)用10萬(wàn)元。丁公司對(duì)該投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，其成本為200萬(wàn)元, 累計(jì)發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)200萬(wàn)元。重組日公允價(jià)值為410萬(wàn)元。不考慮其他因素。則重組日，丁公司的賬務(wù)處理為：借:固定資產(chǎn)清理500累計(jì)折舊500貸:固定資產(chǎn)1000借:固定資產(chǎn)清理10貸:銀行存款10借:應(yīng)付賬款2000貸:固定資產(chǎn)清理510其他業(yè)務(wù)收入410營(yíng)業(yè)

25、外收入1080要求：(1根據(jù)資料，判斷丁公司的賬務(wù)處理是否正確，如不正確，編制更正分錄；(2根據(jù)資料，判斷丁公司的賬務(wù)處理是否正確，如不正確，編制更正分錄。(有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理，不要求編制損益2轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)分錄，答案中的 金額單位用萬(wàn)元表示參考答案及解析一、單項(xiàng)選擇題1.【答案】A【解析】債務(wù)重組日即債務(wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān) 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。以非現(xiàn) 金資產(chǎn)抵債，應(yīng)按最后一批運(yùn)抵并辦理債務(wù)解除手續(xù)日期為債務(wù)重組日。選項(xiàng)A正確?！敬鸢浮緿【解析】債務(wù)重組利得=1000-800=200。元,處置資產(chǎn)損失二(1000-

26、100- 800=100(7?元,應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額為200萬(wàn)元。3.【答案】B【解析】以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)，終止 確認(rèn)重組債務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重 組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，選項(xiàng)B不正確。4.【答案】C【解析】乙公司確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出的金額 =(500-80-400=20(萬(wàn)元，選項(xiàng)C正確。5.【答案】D【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得的金額=原債務(wù)賬面價(jià)值-用于償債的資 產(chǎn)公允價(jià)值=6000-1500 >3.5=750口元。6.【答案】C【解析】甲公司債務(wù)重組中影響利潤(rùn)總額 =(3225-25

27、00 (1+17%+(2500- 2600+200 =400口元?！敬鸢浮緼2.【解析】A公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=200-10-180=10內(nèi)元。8.【答案】C【解析】對(duì)于協(xié)議中規(guī)定的如果乙公司 2015年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)超過(guò)300萬(wàn)元?dú)w還 豁免債務(wù)60萬(wàn)元的條款屬于或有事項(xiàng)。而 乙公司2015年很可能實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)330 萬(wàn)元”表明符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，乙公司（債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 60萬(wàn) 元。9.【答案】B【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失 =20000-2000=18000后。10.【答案】D【解析】乙公司應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=債務(wù)重組利得（1000-200-420-320+固 定資產(chǎn)

28、處置利得420-（500-180-20+可供出售金融資產(chǎn)處置損益（320-300+60=260內(nèi) 元。二、多項(xiàng)選擇題1.【答案】AD【解析】債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù) 人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。選項(xiàng)B,以公允價(jià)值為220萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資償債，債權(quán)人并沒(méi)有作出讓步，故該項(xiàng)交易不屬于債務(wù)重組；選項(xiàng)C,甲公司兩年以后償還全部款項(xiàng)，雖然延期支付，但償還的是應(yīng)付債務(wù)的全部?jī)r(jià)值，故該交易 不屬于債務(wù)重組。2.【答案】ABD【解析】以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面余額與實(shí)際收到現(xiàn)金之 間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，如果債權(quán)人計(jì)提過(guò)減值準(zhǔn)備，應(yīng)先將

29、該差額沖減減值 準(zhǔn)備，沖減后仍有余額的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)將減值準(zhǔn) 備的余額予以轉(zhuǎn)回，并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;債權(quán)人收到的抵債資產(chǎn)， 按照資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;債務(wù)人用固定資產(chǎn)抵債，發(fā)生的固定資產(chǎn)清理 費(fèi)用影響的是債務(wù)人的處置損益，與債權(quán)人無(wú)關(guān)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。3.【答案】BCD【解析】債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，其應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金 之間的差額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入，不存在確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出的情況，選項(xiàng)A不正確?！敬鸢浮緼D【解析】將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值 總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本，股份的公允價(jià)值總額與股本

30、（或者實(shí)收資本之間的差 額確認(rèn)為資本公積，選項(xiàng)A不正確,選項(xiàng)B正確。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允 價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（屬于債務(wù)重組利得,選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)D不正 確。5.【解析】B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得=30-3 >8=6（萬(wàn)元，選項(xiàng)A正確;A公司應(yīng)確 認(rèn)債務(wù)重組損失=（30-4-3 8=2（萬(wàn)元，選項(xiàng)B正確;B公司確認(rèn)資本公積（股本溢價(jià)=（8- 1刈=21（萬(wàn)元，選項(xiàng)C正確;B公司確認(rèn)股本=3X1=3（萬(wàn)元，選項(xiàng)D正確?！敬鸢浮緼CD【解析】修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng) 收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，選項(xiàng)B不正確。7.【答案】B

31、CD【解析】M公司債權(quán)人不能因或有應(yīng)收金額確認(rèn)資產(chǎn)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;M公司確認(rèn) 債務(wù)重組損失的金額=270-120=150內(nèi)元，選項(xiàng)B正確；債務(wù)重組日估計(jì)N公司從7 月份開始每月獲利均很可能超過(guò)160萬(wàn)元”表明符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件,N公司應(yīng) 確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，且預(yù)計(jì)負(fù)債的金額=900X1%<3=27（萬(wàn)元選項(xiàng)C正確;N公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn) 的債務(wù)重組利得=（1000+170-（900+27=243（元，選項(xiàng)D正確。8.【答案】ACD【解析】對(duì)債權(quán)人而言，若債務(wù)重組過(guò)程中涉及或有應(yīng)收金額，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有 應(yīng)收金額，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；對(duì)債務(wù)人而言，如債務(wù)重組過(guò)程中涉及或有應(yīng)付金額，且該或 有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)

32、中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;債務(wù)人確認(rèn)的或有應(yīng)付金額在隨后不需支付時(shí)轉(zhuǎn)入 營(yíng)業(yè)外收入，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。9.【答案】ABD【解析】甲公司的處理為：借:應(yīng)付賬款乙公司117000貸:銀行存款100000營(yíng)業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得17000乙公司的處理為：借:銀行存款100000壞賬準(zhǔn)備7000營(yíng)業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失10000貸:應(yīng)收賬款 甲公司11700010.【答案】ACD【解析】本題不涉及或有應(yīng)付金額，因此，不存在預(yù)計(jì)負(fù)債，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;債務(wù)重 組日，M銀行重組后債權(quán)的入賬價(jià)值為 600萬(wàn)元(880-80-200，應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失的 金額=300-(880-600=20內(nèi)元，選項(xiàng)A正確;乙公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得 =880- 600=280(元，選項(xiàng)C正確;2014年度乙公司應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用 =600刈=18(萬(wàn)元，選 項(xiàng)D正確。