企業(yè)會計準(zhǔn)則--關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露指引0001

1、企業(yè)會計準(zhǔn)則-關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露指南一、差不多要求（一）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易只需要在會計報表附注中披露有關(guān)信息。關(guān)聯(lián)方之間交易的核算，與同非關(guān)聯(lián)方交易的核算相同，其交易的有關(guān)數(shù)據(jù)包括在會計報表有關(guān)項目內(nèi)，在會計報表中不需要單獨(dú)反映關(guān)聯(lián)方之間交易的金額。（二）關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否存在，應(yīng)視其關(guān)系的實(shí)質(zhì)，而不僅僅是法律形 式。（三）關(guān)聯(lián)方交易的披露應(yīng)遵循重要性原則，區(qū)不情形處理：1、零星的關(guān)聯(lián)方交易，如果對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果阻礙較小的或幾乎沒有阻礙的，能夠不予披露。2、對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有阻礙的關(guān)聯(lián)方交易，如果屬于重大交易（要緊指交易金額較大的，如銷售給關(guān)聯(lián)方產(chǎn)品的銷售收入占本企業(yè)銷售收入

2、10%及以上），應(yīng)當(dāng)分不關(guān)聯(lián)方以及交易類型披露，如果屬于非重大交易，類型相同 的非重大交易可以合并披露，但以不阻礙會計報表閱讀者正確明白得企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果為前提。判定關(guān)聯(lián)方交易是否需要披露，不以交易金額的大小作為判定標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)以交易對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的阻礙程度來確定。例如，關(guān)聯(lián)方之間有 一項專門重要的交易，這項交易沒有金額或只有象征性金額，然而它對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果阻礙專門大，在這種情形下，應(yīng)披露與這項交易有關(guān)的信息。（四）關(guān)聯(lián)方交易中的要緊事項，如購貨、銷貨、應(yīng)收應(yīng)對款項等， 應(yīng)當(dāng)披露連續(xù)兩年的比較資料。二、講明（一）本準(zhǔn)則定義的講明1、操縱，指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政

3、策，并能據(jù)以從該企 業(yè)的經(jīng)營活動中獵取利益。操縱能夠通過各種方式來實(shí)現(xiàn)，要緊有：（1）通過一方擁有另一方超過半數(shù)以上表決權(quán)資本的比例來確定。表決權(quán)資本，是指具有投票權(quán)的資本。包括以下幾種情形：一方直截了當(dāng)擁有另一方過半數(shù)以上表決權(quán)資本。例如，A企業(yè)擁有B企業(yè)61 %表決權(quán)資本，表明A企業(yè)直截了當(dāng)操縱 B企業(yè)。一方間接擁有另一方過半數(shù)以上表決權(quán)資本的操縱權(quán)。間接擁有另一方過半數(shù)以上表決權(quán)資本的操縱權(quán)，是指通過子公司而對子公司的子公司擁有其過半數(shù)以上表決權(quán)資本的操縱權(quán)。例如，A公司擁有B公司80%的表決權(quán)資本，B 公司擁有C公司70%的表決權(quán)資本，在這種情形下， A公司對C公司70%的表決權(quán)資本

4、擁有操縱權(quán)。一方直截了當(dāng)和間接擁有另一方過半數(shù)以上表決權(quán)資本的操縱權(quán)， 直截了當(dāng)和間接擁有另一方過半數(shù)以上表決權(quán)資本的操縱權(quán)，是指母公司盡管只擁有其半數(shù)以下的表決權(quán)資本，但通過與子公司所擁有的表決權(quán)資本的合計，而達(dá)到擁有其過半數(shù)以上的表決權(quán)資本的操縱權(quán)，例如，A公司擁有C公司30%的表決權(quán)資本，擁有B公司70%的表決權(quán)資本；B公司擁有C公司25%的表決權(quán)資本。在這種情形下， A 公司直截了當(dāng)擁有C公司的30%表決權(quán)資本加上通過B公司間接擁有C公司25%的表決權(quán)資本 的操縱權(quán)，而達(dá)到控制C企業(yè)。(2)盡管一方擁有另一方表決權(quán)資本的比例不超過半數(shù)以上，但通過擁有的表決權(quán)資本和其他方式達(dá)到操縱。要緊

5、有以下幾種情形：通過與其他投資者的協(xié)議，擁有另一方半數(shù)以上表決權(quán)資本的操縱權(quán)。例如，A公司擁有B公司35%的表決權(quán)資本，C公司擁有B公司25%的表 決權(quán)資本，A和C達(dá)成協(xié)議，C公司在B公司的權(quán)益由A公司代表。在這種情形下，A公司實(shí)際上擁有了 B公司60%表決權(quán)資本的操縱權(quán)，表明 A公司實(shí)際上操縱B公司。按照章程或協(xié)議，有權(quán)操縱另一方的財務(wù)和經(jīng)營政策。例如， A公 司擁有B公司20%表決權(quán)資本，同時，按照協(xié)議， A公司負(fù)責(zé)B公司的經(jīng)營治理。在這種情形下，A公司盡管僅擁有B公司20%的表決權(quán)資本，但由于 A公司全面負(fù)責(zé)B 公司的經(jīng)營治理，能夠決定企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，則A公司實(shí)際上操縱B公司有權(quán)任

6、免董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。這種情形是指盡管一 方擁有另一方表決權(quán)資本的比例不超過半數(shù)，但按照章程、協(xié)議等能夠任免董事 會的董事，以達(dá)到操縱的目的。在董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán)。這種情形是指 盡管一方擁有另一方表決權(quán)資本的比例不超過半數(shù)，但能夠操縱另一方董事會等 權(quán)力機(jī)構(gòu)的會議，從而能夠操縱其財務(wù)和經(jīng)營政策，使其達(dá)到事實(shí)上的操縱。2、共同操縱，指按合同約定對某項經(jīng)濟(jì)活動所共有的操縱。本準(zhǔn)則 所指的共同操縱，僅指共同操縱實(shí)體，不包括共同操縱經(jīng)營、共同操縱財產(chǎn)等。即共同操縱實(shí)體是指由兩個或多個企業(yè)或個人共同投資建立的企業(yè)，該被投資企業(yè)的 財務(wù)和經(jīng)營政策必須由投資雙方或若干方共

7、同決定。3、重大阻礙，指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力， 但并不決定這些政策。當(dāng)一方擁有另一方 20%或以上至50%表決權(quán)資本時，一 樣對被投資企業(yè)具有重大阻礙。止匕外，符合下列情形之一的，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為對被投資企 業(yè)具有重大阻礙：(1)在被投資企業(yè)的董事會或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表。在這種情形下，由于在被投資企業(yè)的董事會或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表，能夠通過該 代表參與政策的制定，從而達(dá)到對該企業(yè)施加重大阻礙。(2)參與政策制定過程。在這種情形下，由于能夠參與企業(yè)政策的制定過程，在制定政策過程中能夠為其自身利益而提出建議和意見，由此能夠?qū)?該企業(yè)施加重大阻礙。(3)互相交換治理人員。

8、在這種情形下，通過一方對另一方派出治 理人員，或者兩方或多方互相交換治理人員，由于治理人員有權(quán)力并負(fù)責(zé)企業(yè)的 財務(wù)和經(jīng)營活動，從而能對企業(yè)施加重大阻礙。(4)依靠投資方的技術(shù)資料。在這種情形下，由于被投資企業(yè)的生 產(chǎn)經(jīng)營需要依靠對方的技術(shù)或技術(shù)資料，從而對該企業(yè)具有重大阻礙。4、母公司，母公司指能直截了當(dāng)或間接操縱其他企業(yè)的企業(yè)。包 括：(1)直截了當(dāng)操縱其他企業(yè)的企業(yè)。例如， D公司擁有F公司51% 表決權(quán)資本，表明D公司為F公司的母公司，D公司直截了當(dāng)操縱F公司。(2)通過一個或若干中間企業(yè)間接操縱其他企業(yè)的企業(yè)。例如， D 公司擁有F公司70%表決權(quán)資本，F(xiàn)公司擁有Y公司54%表決權(quán)資本

9、，D公司通過 其子公司F間接擁有Y公司54%表決權(quán)資本的操縱權(quán)，表明 D公司為Y的母公司，D公司通 過F公司間接操縱Y公司。(3)直截了當(dāng)和通過一個或若干中間企業(yè)間接操縱其他企業(yè)的企業(yè)。例如，A公司擁有F公司30%表決權(quán)資本，擁有 D公司80%表決權(quán)資本，D公司擁 有F公司30%表決權(quán)資本，A公司通過其直截了當(dāng)投資 30%和通過其子公司D間接投資30%而實(shí)際上擁有F公司60%表決權(quán)資本的操縱權(quán)，表明 A公司直截了當(dāng)和間接操縱 F公司。5、子公司，指被母公司操縱的企業(yè)。包括：(1)被母公司直截了當(dāng)操縱的企業(yè)。例如，A公司擁有D公司80%表決權(quán)資本，表明D公司為A公司的子公司，A公司為D公司的母公

10、司，A公司直截了 當(dāng)操縱D公司。(2)被母公司通過一個或若干中間企業(yè)間接操縱的企業(yè)。例如，A公司擁有C公司70%表決權(quán)資本，C公司擁有D公司65%表決權(quán)資本，A公司為C 公司的母公司，C公司為D公司的母公司，A公司通過其子公司 C間接擁有D公司65%表決 權(quán)資本的操縱權(quán)，則D公司為A公司子公司的子公司，A公司也為D公司的母公司，A公司 通過C公司間接操縱D公司。(3)被母公司直截了當(dāng)和通過一個或若干中間企業(yè)間接操縱的企業(yè)。例如，A公司擁有C公司25%表決權(quán)資本，擁有B公司70%表決權(quán)資本，B公司擁有C公司30 %表決權(quán)資本，A公司通過其直截了當(dāng)擁有 C公司25%和通過B公司間接擁有C公 司30

11、%表決權(quán)資本，而實(shí)際擁有C公司55%表決權(quán)資本的操縱權(quán)，則表明 C公司為A公司的子 公司，A公司直截了當(dāng)和通過其子公司B間接操縱C公司。6、合營企業(yè)，指按合同規(guī)定經(jīng)營活動由投資雙方或若干方共同操縱 的企業(yè)。當(dāng)兩個或多個企業(yè)或個人共同操縱某一企業(yè)時，則該企業(yè)視為他們的合營 企業(yè)。例如，A企業(yè)擁有C企業(yè)50%的表決權(quán)資本，B企業(yè)擁有C企業(yè)50%的表決權(quán) 資本，按合同規(guī)定，雙方按照投資比例操縱 C企業(yè)。由于出資比例相同，A企業(yè)和B企業(yè)共同操縱C企業(yè)，C企業(yè)為A和B的合營企業(yè)。又如，A企業(yè)擁有B企業(yè)20%表決權(quán)資本，C企業(yè)擁有B企業(yè)30%表決權(quán)資本，D企業(yè)擁有B企業(yè)25%表決權(quán)資本，F(xiàn)企業(yè)擁有B企業(yè)2

12、5 %表決權(quán)資本，各方出資比例不同，但按照合同規(guī)定，B企業(yè)由各出資方共同操縱，任何一方不能單獨(dú)作出財務(wù)和經(jīng)營政策方面的決策，在這種情形下，B企業(yè)視為A、C、D、F企業(yè)的合營企業(yè)。7、聯(lián)營企業(yè)，指投資者對其具有重大阻礙，但不是投資者的子公司 或合營企業(yè)的企業(yè)。當(dāng)某一企業(yè)或個人擁有另一企業(yè) 20%或以上至50%表決權(quán)資 本時，通常認(rèn)為投資者對被投資企業(yè)具有重大阻礙，則該被投資企業(yè)視為投資者的聯(lián)營 企業(yè)。在這種情況下，盡管投資者擁有被投資企業(yè)一定比例的表決權(quán)資本，但沒有達(dá) 到操縱該企業(yè)的表決權(quán)資本比例；同時由于投資者擁有被投資企業(yè)一定比例的表決權(quán)資本，能夠通過一定的方式，如在董事會中派有代表等，有能

13、力對被投資企業(yè)施加重 大阻礙。8、要緊投資者個人，指直截了當(dāng)或間接地操縱一個企業(yè)10%或以上表決權(quán)資本的個人投資者。本準(zhǔn)則中的要緊投資者個人僅僅指個人投資者，不包括法 人投資者。其投資形式要緊包括：(1)要緊投資者個人直截了當(dāng)擁有一個企業(yè) 10%或以上表決權(quán)資 本。例如，王鋼擁有D企業(yè)15 %表決權(quán)資本，則王鋼為 D企業(yè)的要緊投資者個人。(2)要緊投資者個人通過一個或若干中間企業(yè)間接擁有一個企業(yè)10%或以上表決權(quán)資本的操縱權(quán)。例如，陳梅擁有 F企業(yè)55%表決權(quán)資本，F(xiàn)企 業(yè)擁有D企業(yè)40%表決權(quán)資本，陳梅通過下企業(yè)間接擁有口企業(yè)40 %表決權(quán)資本的操縱權(quán)，表明陳梅既是F企業(yè)的要緊投資者個人，也

14、是 D企業(yè)的要緊投資者個人。(3)要緊投資者個人直截了當(dāng)和通過一個或若干中間企業(yè)間接擁有一個企業(yè)10%或以上表決權(quán)資本的操縱權(quán)。例如，張強(qiáng)順擁有D企業(yè)9%表決權(quán)資本，同時擁有F企業(yè)60%表決權(quán)資本，F(xiàn)企業(yè)擁有D企業(yè)30%表決權(quán)資本，表明張強(qiáng)順 通過直截了當(dāng)擁有9%表決權(quán)資本和通過 F企業(yè)間接擁有30%表決權(quán)資本的操縱權(quán)，使其成 為D企業(yè)的要緊投資者個人。9、關(guān)鍵治理人員，指有權(quán)力并負(fù)責(zé)進(jìn)行打算、指揮和操縱企業(yè)活動 的人員。例如，董事、總經(jīng)理、總會計師、財務(wù)總監(jiān)、主管各項事務(wù)的副總經(jīng)理，以及行使類似政策職能的人員，他們對企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策起決定性的作用。10、關(guān)系緊密的家庭成員，指在處理與企業(yè)

15、的交易時有可能阻礙某人 或受其阻礙的家庭成員。本準(zhǔn)則中所指的關(guān)系緊密的家庭成員是針對要緊投資者 個人和關(guān)鍵治理人員而言，家庭成員指上述人員的父母、配偶、兄弟、姐妹和子女。判定上述人員關(guān)系緊密的家庭成員是否為一個企業(yè)的關(guān)聯(lián)方，應(yīng)該看他們在處理與企 業(yè)交易時的互相阻礙程度而定，不能一概而論。(二)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的講明1、本準(zhǔn)則第4條是判定關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否存在的差不多標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)聯(lián)方 關(guān)系存在于：(1)企業(yè)有能力直截了當(dāng)操縱、間接操縱、直截了當(dāng)和間接操縱一 個或多個企業(yè)。(2)企業(yè)與其他企業(yè)共同操縱一個企業(yè)。(3)企業(yè)對一個或多個企業(yè)施加重大阻礙。(4)個人有能力直截了當(dāng)操縱、間接操縱、直截了當(dāng)和間接操縱一

16、個或多個企業(yè)。(5)個人與其他企業(yè)或個人共同操縱一個企業(yè)。(6)個人有能力對一個或多個企業(yè)施加重大阻礙。(7)兩個或多個企業(yè)同受某一企業(yè)或個人操縱。2、關(guān)聯(lián)方關(guān)系要緊存在于兩個或多個企業(yè)之間、企業(yè)與個人之間。本準(zhǔn)則第5條列舉了關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的要緊形式：(1)本準(zhǔn)則第5條(1)所指的關(guān)聯(lián)方關(guān)系包括：某一企業(yè)直截了當(dāng)操縱一個或多個企業(yè)。例如，母公司操縱一個或 若干個子公司，則母公司與子公司之間即為關(guān)聯(lián)方關(guān)系。某一企業(yè)通過一個或若干中間企業(yè)間接操縱一個或多個企業(yè)。例如，母公司通過其子公司，間接操縱子公司的子公司，表明母公司與其子公司的子 公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。一個企業(yè)直截了當(dāng)?shù)睾屯ㄟ^一個或若干中間企業(yè)

17、間接地操縱一個或多個企業(yè)。例如，母公司對某一企業(yè)的投資盡管沒有達(dá)到控股的程度，但由于其子公司也擁有該企業(yè)的股份或權(quán)益，如果母公司與其子公司對該企業(yè)的投資之和達(dá)到擁有該企業(yè)一半以上表決權(quán)資本的操縱權(quán)，則母公司直截了當(dāng)和間接地操縱該企業(yè)，表明母 公司與該企業(yè)之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。同受某一企業(yè)操縱的兩個或多個企業(yè)。例如，受同一母公司操縱的 各個子公司之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(2)本準(zhǔn)則第5條(2)所指的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，是指兩個或多個企業(yè) 直截了當(dāng)共同操縱某一企業(yè)，使共同操縱方與被共同操縱企業(yè)之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。例如，A、B、C三個企業(yè)共同操縱口企業(yè)，從而 A和D、B和D以及C和D成為關(guān)聯(lián) 方關(guān)系。(3)本準(zhǔn)則

18、第5條(3)所指的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，是指某一企業(yè)對另一 企業(yè)具有重大阻礙，而構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。例如，A企業(yè)擁有B企業(yè)25%表決權(quán)資本，通常表明A企業(yè)對B企業(yè)具有重大阻礙，則 A和B構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(4)本準(zhǔn)則第5條(4)所指的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，包括：某一企業(yè)與其要緊投資者個人之間的關(guān)系。例如，李林是 A企業(yè) 的要緊投資者，擁有A企業(yè)15%表決權(quán)資本，則A企業(yè)與李林構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。某一企業(yè)與其關(guān)鍵治理人員之間的關(guān)系。例如，A企業(yè)的董事長與A企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。某一企業(yè)與其要緊投資者個人關(guān)系緊密的家庭成員之間的關(guān)系，例 如，企業(yè)的要緊投資者劉明的親小孩劉成與 A企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。某一企業(yè)與其關(guān)鍵治理人員關(guān)系緊

19、密的家庭成員之間的關(guān)系。例如，A企業(yè)的董事長王明的親小孩王成與 A企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(5)本準(zhǔn)則第5條(5)所指的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，包括：某一企業(yè)與受該企業(yè)要緊投資者個人直截了當(dāng)操縱的其他企業(yè)之間的關(guān)系。例如，A企業(yè)的要緊投資者H擁有B企業(yè)60 %的表決權(quán)資本，則 A和B存 在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。某一企業(yè)與受該企業(yè)關(guān)鍵治理人員直截了當(dāng)操縱的其他企業(yè)之間的 關(guān)系。例如，A企業(yè)的關(guān)鍵治理人員 Y同時也是日企業(yè)的關(guān)鍵治理人員，則 A和B存 在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。某一企業(yè)與受該企業(yè)要緊投資者個人關(guān)系緊密的家庭成員直截了當(dāng)操縱的其他企業(yè)之間的關(guān)系。例如，A企業(yè)的要緊投資者Y的親小孩擁有B企業(yè)60 %的表決權(quán)資本，則A和B存

20、在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。某一企業(yè)與受該企業(yè)關(guān)鍵治理人員關(guān)系緊密的家庭成員直截了當(dāng)操 縱的其他企業(yè)之間的關(guān)系。例如，A企業(yè)的財務(wù)總監(jiān)Y的母親是B企業(yè)的總經(jīng)理， 則A和B存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。3、關(guān)聯(lián)方關(guān)系也存在于企業(yè)與部門或單位之間，企業(yè)與部門或單位 之間的關(guān)聯(lián)方關(guān)系的形式，與上述相同。（三）關(guān)聯(lián)方交易的講明本準(zhǔn)則第8條是判定關(guān)聯(lián)方交易是否存在的差不多標(biāo)準(zhǔn)，判定關(guān)聯(lián)方 交易的存在應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則。本準(zhǔn)則第 8條列舉了有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易的例子：1、購買或銷售商品。購買或銷售商品是關(guān)聯(lián)方交易較常見的交易事 項，例如，企業(yè)集團(tuán)成員之間互相購買或銷售商品，從而形成了關(guān)聯(lián)方交易。2、購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)。

21、例如，母公司出售給其子公 司的設(shè)備或建筑物等，購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)也是關(guān)聯(lián)方交易的要緊形 式。3、提供或同意勞務(wù)。例如， A企業(yè)為B企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)，A企業(yè)專 門從事設(shè)備修理服務(wù)，B企業(yè)的所有設(shè)備均由A企業(yè)負(fù)責(zé)修理，B企業(yè)每年支付設(shè)備 修理費(fèi)用20萬元。因止匕關(guān)聯(lián)方之間提供或同意勞務(wù)，是關(guān)聯(lián)方交易的要緊形式。4、代理。代理要緊是依據(jù)合同條款，一方可為另一方代理某些事務(wù)，如代理銷售物資，或一方代另一方簽訂合同等。因此，關(guān)聯(lián)方之間的代理業(yè)務(wù)，也是關(guān)聯(lián)方交易的要緊形式。5、租賃。租賃通常包括經(jīng)營租賃和融資祖賃等，關(guān)聯(lián)方之間的租賃 合同也是要緊的交易事項。6、提供資金（包括以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问教峁?/p>

22、的貸款或權(quán)益性資金）。例如，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方取得資金、或權(quán)益性資金的變動等。因此，關(guān)聯(lián)方之間提供 資金也是要緊的關(guān)聯(lián)方交易。7、擔(dān)保和抵押。擔(dān)保包括在借貸、買賣、物資運(yùn)輸、加工承攬等經(jīng)濟(jì)活動中，為了保證其債權(quán)實(shí)現(xiàn)而實(shí)行的保證、抵押等。當(dāng)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，一 方往往為另一方提供為取得借貸、買賣等經(jīng)濟(jì)活動中所需的擔(dān)保。因此，關(guān)聯(lián)方之間提供的擔(dān)保和抵押也是關(guān)聯(lián)方交易的要緊形式。8、治理方面的合同。治理合同通常指企業(yè)與某一企業(yè)或個人簽訂治 理企業(yè)或某一項目的合同，按照治理合同約定，由一方治理另一方的財務(wù)和日常經(jīng)營。因此，治理方面的合同也是關(guān)聯(lián)方交易的要緊形式。9、研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移。在存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時

23、，有時某一企業(yè)所 研究與開發(fā)的項目會由于一方的要求而舍棄或轉(zhuǎn)移給其他企業(yè)。例如，B公司是A公司的子公司，A公司要求B公司停止對某一新產(chǎn)品的研究和試制，并將 B公司研究的 現(xiàn)有成果轉(zhuǎn)給A公司最近購買的、研究和開發(fā)能力超過 B公司的C公司連續(xù)研制。因此， 關(guān)聯(lián)方之間研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移，是關(guān)聯(lián)方交易的要緊形式。10、許可協(xié)議。當(dāng)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，可能關(guān)聯(lián)方之間達(dá)成某項協(xié)議，承諾一方使用另下一方的商標(biāo)等，從而形成了關(guān)聯(lián)方之間的交易。11、關(guān)鍵治理人員酬勞。企業(yè)支付給關(guān)鍵治理人員的酬勞，也是一項 要緊的關(guān)聯(lián)方交易。（四）披露內(nèi)容的講明1、當(dāng)存在操縱關(guān)系同時關(guān)聯(lián)方為企業(yè)時，不論他們之間有無交易， 均應(yīng)當(dāng)

24、按照本準(zhǔn)則第9條的要求在會計報表附注中披露有關(guān)信息。2、在存在共同操縱或重大阻礙的情形下，如果關(guān)聯(lián)方之間無交易， 則不需要在會計報表附注中披露任何信息。3、在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生交易的情形下，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第10條的要求披露有關(guān)信息。本準(zhǔn)則第2條所指的免于披露的情形除外。4、國家操縱的企業(yè)間不應(yīng)僅僅因為彼此同受國家操縱而成為關(guān)聯(lián)方，但企業(yè)間存在本準(zhǔn)則第5條（1）至（3）的關(guān)系，或按照本準(zhǔn)則第 5條（5） 受同一關(guān)鍵治理人員或與其關(guān)系緊密的家庭成員直截了當(dāng)操縱時，彼此應(yīng)視為關(guān)聯(lián)方。例如，兩個企業(yè)A和B均屬于國家投資興建的企業(yè)，隸屬于同一國家行政治理部門，A企業(yè)又投資D企業(yè)，并形成對D企業(yè)的操縱，在這種

25、情形下，不能僅僅因為 A和B同受 國家操縱立即其視為關(guān)聯(lián)方；但由于A企業(yè)操縱D企業(yè)，這兩個企業(yè)之間的關(guān)系存在本 準(zhǔn)則第5條（1）所述的關(guān)系，則A企業(yè)和D企業(yè)成為關(guān)聯(lián)方，在 A和D各自的會計報表 中應(yīng)該要披露他們之間的關(guān)系及其交易（如果 D企業(yè)包括在A企業(yè)的合并會計報表中則不需要披露A、D之間的交易）。然而，如果 A和B有一位共同的董事長，則 A和B由于存 在本準(zhǔn)則第5條（5）所述的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，則需要在各自的會計報表中披露他們之間的交易。5、本準(zhǔn)則第9條所述的“企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型”，是指企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或企業(yè)類型。企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)包括國有、集體、私營企業(yè)等；企業(yè)類型包括股份 有限公司、有限責(zé)任公司和國

26、有獨(dú)資公司。在披露時，企業(yè)能夠披露經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，也能 夠披露企業(yè)類型。6、本準(zhǔn)則第9條（1）所述的注冊資本，應(yīng)當(dāng)披露年初數(shù)、本年增加 數(shù)、本年減少數(shù)和年末數(shù)。7、本準(zhǔn)則第9條（3）所述的“所持股份或權(quán)益及其變化”，應(yīng)當(dāng)披 露金額和所持股份或權(quán)益的比例，并要求披露年初數(shù)、本年增加數(shù)、本年減少數(shù) 和年末數(shù)。8、本準(zhǔn)則第10條所述的“會計報表附注”，在沒有專門要求的情形 下，通常是指年度會計報表附注；如有專門規(guī)定的從其規(guī)定。9、本準(zhǔn)則第10條所述的“關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)”，是指關(guān)聯(lián)方與本企 業(yè)的關(guān)系，即關(guān)聯(lián)方為本企業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)等。10、本準(zhǔn)則第10條所述的“交易類型”，是指本準(zhǔn)則第 8條所

27、述的 情形，例如，購買或銷售商品。11、本準(zhǔn)則第10條所述的“交易要素”除本準(zhǔn)則第 10條（1）、（2）、（3）所述的內(nèi)容外，還包括交易的收付款方式及條件等。12、本準(zhǔn)則第10條（1） （2）,是指在會計報表附注中能夠披露本 期交易的相關(guān)金額，或者相應(yīng)比例。相應(yīng)比例，是指關(guān)聯(lián)方交易金額或關(guān)聯(lián)方未 結(jié)算金額在企業(yè)該類交易或未結(jié)算金額中所占的比例。關(guān)聯(lián)方交易的金額或相應(yīng)比例要求披露兩年期的比較數(shù)據(jù)，兩年期的 比較數(shù)據(jù)是指各期的實(shí)際發(fā)生額或各期實(shí)際發(fā)生額占該類交易金額的比例；未結(jié) 算金額要求披露至本期期末止的累計關(guān)聯(lián)方交易未結(jié)算的金額或相應(yīng)比例。本準(zhǔn)則第10條（3）,是指關(guān)聯(lián)方之間在進(jìn)行交易時確定交

28、易價格的 原則，例如，交易價格的確定是否與非關(guān)聯(lián)方的交易價格相一致。如果關(guān)聯(lián)方之間 交易沒有金額或只有象征性金額的交易，也應(yīng)當(dāng)披露是如何進(jìn)行交易的。（五）附則的講明本準(zhǔn)則及有關(guān)指南，均由財政部負(fù)責(zé)講明。三、關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露舉例例1:某一上市公司對外披露合并會計報表，所有子公司均包括在合 并會計報表內(nèi)其關(guān)聯(lián)方的有關(guān)情形如下：（一）存在操縱關(guān)系的關(guān)聯(lián)方I企業(yè)名稱|注冊地址|主營業(yè)務(wù)I與本企業(yè)關(guān)系I經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類 型I法定代表人II M企業(yè)|上海四川路20號|工業(yè)加工| 母公司 王成IA企業(yè)|上?；春Ｂ?0號|商業(yè)零售| 子公司I B企業(yè)|北京西單51號|工業(yè)加工| 子公司 新民II C企業(yè)|大連南京路

29、5號|商業(yè)批發(fā)|子公司 勇II D企業(yè)|深圳大道1212號|工業(yè)加工| 子公司I李強(qiáng)I E企業(yè)|青島北京路50號|批發(fā)零售|子公司 寶和IIIII集體I陳國有I李股份有限公司國有I王（二）存在操縱關(guān)系的關(guān)聯(lián)方的注冊資本及其變化IIII1II M 企業(yè) | 90000000I A 企業(yè) | 5500000I B 企業(yè) | 6000000I C 企業(yè) | 8850000I D 企業(yè) | 4500000I E 企業(yè) | 12000000II00900000000 | 0 | 5500000 | 540000 | 0 | 6540000 0 | 50000 | 88000000045000000012

30、000000I企業(yè)名稱1年初數(shù)1本年增加數(shù)1本年減少數(shù)I年末數(shù)（三）存在操縱關(guān)系的關(guān)聯(lián)方所持股份或權(quán)益及其變化I I年初數(shù)I本年增加I本年減少I年末數(shù) 企業(yè)名稱II1 II II I金額I % I金額I I金額I % I金額I % IM企業(yè) 65 |I A企業(yè)II B企業(yè) 0 | 55, 046I C企業(yè) 52 |I D企業(yè)IE企業(yè)50000000654950000 | 903060000 | 514602000 | 522700000 | 6066000005500000|0|0|0540000 | 4. 046 |0|0|260000|0|0|00000500000004950000900

31、036000004576000270000060660000055四、關(guān)聯(lián)方交易事項披露舉例例2:本公司與關(guān)聯(lián)方的交易披露如下：（一）本公司所銷售的產(chǎn)品價格由母公司規(guī)定，如果母公司規(guī)定的價 格低于本公司的正常售價，則母公司退回給本公司銷售產(chǎn)品的價差；如果母公司規(guī)定的價格高干本公司的正常售價，則本公司必須上交給母公司產(chǎn)品銷售的價差。1997年和1996年度內(nèi)本公司無任何高干或低于正常售價價格的情形。（二）不存在操縱關(guān)系的關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)III企業(yè)名稱|與本企業(yè)的關(guān)系甲企業(yè)|與本企業(yè)同一董事長 乙企業(yè)I合營企業(yè)I丙企業(yè)|與本企業(yè)同一總經(jīng)理 丁企業(yè)I聯(lián)營企業(yè)IF企業(yè)|聯(lián)營企業(yè)|G企業(yè)|合營企業(yè)|（三

32、）采購物資本公司1997及1996年度向關(guān)聯(lián)方采購物資有關(guān)明細(xì)資料如下（單 位：元）：II1997年 | 1996年企業(yè)名稱I金額I或：占年度購I金額I或：占年度購貨百分比（） I I貨百分比（| 260000018 | 598000011780000018102330M 企業(yè) | 3750000 乙企業(yè)| 3500000 丙企業(yè) | 4500000 丁企業(yè) | 2750000其他企業(yè) | 1000000 | 4合 計 | 15500000 | 62 | 21060000 | 81注1.上述交易可只披露金額，也可只披露相應(yīng)比例。2.上述非重大交易也能夠合并披露，但以不阻礙會計報表閱讀者正 確明白得企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果為前提。（四）銷售物資本公司1997及1996年度向關(guān)聯(lián)方銷售物資有關(guān)明細(xì)資料如下（單 位：元）：II1997年 | 1996年企業(yè)名稱I金額I或：占年度銷I金額I或：占年度銷貨百分比（） I I貨百分比（）乙企業(yè)385000010460000010丙企業(yè)500500013782000017丁企業(yè)770000020690000015其他企業(yè)42