第16講固定資產(chǎn)2

1、三、固定資產(chǎn)的折舊（一）影響固定資產(chǎn)折舊的因素1. 固定資產(chǎn)原價(jià)，是指固定資產(chǎn)的成本；2. 預(yù)計(jì)凈殘值；3. 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；4. 固定資產(chǎn)的使用壽命。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。 固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更?！景咐?011年12月1日甲企業(yè)購入一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)原價(jià)102萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為2萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，該企業(yè)采用直線法計(jì)提折舊。（萬元）；=102-20=82 （萬元）；62萬元。第一年計(jì)提折舊=（102-2）/5=20第一年年末該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 第一年年末該項(xiàng)固定可收回金額為2020第一年年末

2、計(jì)提減值： 借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【提示1】減值因素并未影響預(yù)計(jì)凈殘值和預(yù)計(jì)使用年限。第二年計(jì)提折舊：（102-20-20-2）/（ 5-1）=15 （萬元）?！咎崾?】如果減值之后預(yù)計(jì)凈殘值發(fā)生變化，預(yù)計(jì)使用年限也發(fā)生變化。4年。（102-20-20-0）/ （ 4-1）=20.67 （萬元）。減值之后預(yù)計(jì)凈殘值為零，預(yù)計(jì)使用年限為第二年計(jì)提折舊：【相關(guān)鏈接】=固定資產(chǎn)的原價(jià)=固定資產(chǎn)原價(jià)-累計(jì)折舊；=固定資產(chǎn)原價(jià)-累計(jì)折舊-減值準(zhǔn)備=固定資產(chǎn)賬面凈值-減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)賬面原價(jià)固定資產(chǎn)賬面凈值固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍 除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折

3、舊：1. 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；2. 單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地；3. 處于更新改造轉(zhuǎn)入在建工程的固定資產(chǎn)?！咎崾尽课词褂?、不需用的固定資產(chǎn)要計(jì)提折舊。項(xiàng)目是否計(jì)提折舊1.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)V2.非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)V3. 土地（單獨(dú)股價(jià)入賬）X4.不需用的固定資產(chǎn)V5.未使用的固定資產(chǎn)V6.經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)V7.融資租入的固定資產(chǎn)V8.融資租出的固定資產(chǎn)X9.經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)X【相關(guān)鏈接】針對(duì)土地使用權(quán)核算的總結(jié)：（1）作為固定資產(chǎn)核算（企業(yè)單獨(dú)估價(jià)入賬的土地，該情況屬于歷史遺留問題）；（2）目前企業(yè)通過出讓方式或購買方式取得土地使用權(quán)，作為無形資產(chǎn)核算。（3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有的為了

4、建造對(duì)外出售的商品房寫字樓的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)作為其成 本（開發(fā)成本）核算，開發(fā)完畢作為開發(fā)產(chǎn)品核算。（三）在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1. 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折 舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。2. 固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也 不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。【相關(guān)鏈接】自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后下一個(gè)月開始計(jì)提折舊； 外購的需要安裝的固定資產(chǎn)應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后下一個(gè)月開始計(jì)提折舊。（四）固定資

5、產(chǎn)計(jì)提折舊的方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式（關(guān)鍵點(diǎn)），合理選擇固定資產(chǎn) 折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等?！咎崾尽抗潭ㄙY產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù) 核。1. 年限平均法。 年限平均法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽 命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額相等。其計(jì)算公式如下：年折舊額=（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）十預(yù)計(jì)使用年限月折舊額=年折舊額十122. 雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)

6、計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià) 減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。年折舊率=2 -預(yù)計(jì)使用壽命（年）X 100%【案例】原價(jià)100萬元，預(yù)計(jì)使用年限為 5年，預(yù)計(jì)凈殘值 10萬元。采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。第一年折舊：100X 2/5=40 （萬元）；第二年折舊：（ 100-40）X 2/5=24 （萬元）；第三年折舊：（ 100-40-24 ）X 2/5=14.4（萬元）；第四年折舊：（ 100-40-24-14.4-10） /2=5.8 （萬元）；第五年同第四年。【提示 1】采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，一般應(yīng)在固定資產(chǎn)使用壽命到期前

7、兩 年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈值平均攤銷?！咎崾?2】雙倍余額遞減法的要點(diǎn)：凈殘值在最后兩年才加以考慮。3. 年數(shù)總和法 是指將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用壽命，分母代表預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字總和。年折舊率=（預(yù)計(jì)使用壽命-已使用年限）十預(yù)計(jì)使用壽命x（預(yù)計(jì)使用壽命 +1）十2 X 100%【案例】原價(jià)100萬元，預(yù)計(jì)使用年限為 5年，預(yù)計(jì)凈殘值10萬元。采用年數(shù)總和法計(jì)提折）萬元。D.240舊。第一年折舊：(100-10 )X 5/15=30（萬元）；第二年折舊：(100-10 )X 4/15

8、=24（萬元）；第三年折舊：(100-10 )X 3/15=18（萬元）；第四年折舊：(100-10 )X 2/15=12（萬元）；第五年折舊：(100-10 )X 1/15=6（萬元）?！究偨Y(jié)】雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法對(duì)比表:事項(xiàng)雙倍余額遞減法年數(shù)綜合法年折舊率2十預(yù)計(jì)使用壽命（年）X 100%尚可使用年限/年數(shù)總和年折舊率每年相等（最后兩年除外）逐年遞減考慮殘值的時(shí)間點(diǎn)凈殘值在最后兩年才加以考慮凈殘值每年均考慮【提示】折舊年度與會(huì)計(jì)年度的區(qū)別：【例題4 單選題】某企業(yè)2011年6月20日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用，該生產(chǎn)線建造成 本為740萬元，預(yù)計(jì)使用年限為 5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬

9、元。在采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊的情況 下，2012年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（A.192B.216C.120【答案】B【解析】2012年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額 =（740-20 ）X 5/15 - 2+ （740-20 ）X 4/15 - 2=216 （萬元）。（五）計(jì)提折舊的賬務(wù)處理（重點(diǎn)）固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)記入“累計(jì)折舊”科目，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。 企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入在建工程成本；借：在建工程貸：累計(jì)折舊 基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用；借：制造費(fèi)用貸：累計(jì)折舊 未使用的固定資產(chǎn)和管理

10、部門所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用； 借：管理費(fèi)用（影響當(dāng)期損益）貸：累計(jì)折舊 銷售部門所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用； 借：銷售費(fèi)用（影響當(dāng)期損益）貸：累計(jì)折舊 經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)，其應(yīng)提的折舊額應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。借：其他業(yè)務(wù)成本（影響當(dāng)期損益） 貸：累計(jì)折舊【相關(guān)鏈接】取得出租收入：借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入（影響當(dāng)期損益）四、固定資產(chǎn)的期末計(jì)量固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企 業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損 益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。=賬面原價(jià) - 累計(jì)

11、折舊【提示】針對(duì)計(jì)提某項(xiàng)減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 -減值準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算。 企業(yè)按應(yīng)減記的金額： 借記“資產(chǎn)減值損失計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目?！咎崾尽抗潭ㄙY產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。 【相關(guān)鏈接】企業(yè)計(jì)提的存貨的減值以后價(jià)值回升可以轉(zhuǎn)回。五、固定資產(chǎn)的處置 固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理： 企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值（原 價(jià)- 累計(jì)折舊 -減值準(zhǔn)備）和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。 固定資產(chǎn)的處置通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。（一）固

12、定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù) 重組等轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值：借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)（二）發(fā)生的清理費(fèi)用等借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款（三）收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅【提示1】“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”僅限于企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)（房屋建筑物）時(shí)才會(huì)發(fā)生?！咎崾?】如果是處置的機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)，則需要計(jì)算繳納增值稅（銷項(xiàng)稅額）。借：銀行存款（不通過固定資產(chǎn)清理）貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（四）保險(xiǎn)賠償?shù)鹊奶幚斫瑁浩渌麘?yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理（五

13、）清理凈損益的處理1. 屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出一處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”貸記"固定資產(chǎn)清理”科目；貸記2. 屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出一非常損失”科目，“固定資產(chǎn)清理”科目；3. 如為貸方余額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。【提示】考試會(huì)計(jì)算營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出的金額。固定資產(chǎn)清理處置價(jià)款殘料收入賬面價(jià)值營(yíng)業(yè)稅清理費(fèi)用保險(xiǎn)賠款C.54D.565010602265.522萬元。該設(shè)備）借方余額（損失）【例題5 單選題】某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一臺(tái)舊設(shè)備， 原值為60萬元，已提折舊10萬元，增值稅稅率 萬兀。A.4B.6【答案】A【解析】會(huì)計(jì)分