固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和長期投資的審計VIP

1、5 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期投資的審計5.1 固定資產(chǎn)審計5.2 無形資產(chǎn)審計5.3 長期投資審計 習題與思考題5.1 固定資產(chǎn)審計5.1.1 固定資產(chǎn)審計的相關(guān)法規(guī)規(guī)定5.1.1.1企業(yè)會計制度第二十七條規(guī)定固定資產(chǎn)在取得時，應(yīng)按取得時的成本入賬，取得時的成本包括買價、進口關(guān)稅、運輸和保險等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所必要的支出。具體情況如下：（1） 外購的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、相關(guān)稅金等，作為入賬價值。（2） 自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價值。（3） 投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認

2、的價值，作為入賬價值。（4） 在原有基礎(chǔ)上進行改建、擴建的，按原固定資產(chǎn)的賬面價值，加上由于改建、擴建而使該項資產(chǎn)達到預定可使用前發(fā)生的支出，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，作為入賬價值。（5） 盤盈固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。（6） 企業(yè)接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式取得的固定資產(chǎn)，按債務(wù)重組會計準則確定固定資產(chǎn)的價值。（7） 以非貨幣交易換入的固定資產(chǎn)，按非貨幣性交易會計準則確定固定資產(chǎn)的價值。5.1.1.2企業(yè)會計制度第三十三條規(guī) 所建造的固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工結(jié)算的，應(yīng)當自達到預定可使

3、用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本制度的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工手續(xù)后再作調(diào)整。5.1.1.3企業(yè)會計制度第三十四條規(guī)定下列固定資產(chǎn)應(yīng)當計提折舊：（1） 房屋和建筑物；（2） 機器設(shè)備、運輸工具、工具器具；（3） 季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)；（4） 融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。 達到預定可使用狀態(tài)應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)，在年度內(nèi)辦理竣工決算手續(xù)的，按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，并調(diào)整已計提的折舊額，作為調(diào)整當月的成本、費用處理；如果年度內(nèi)尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當按照估計價值暫估入賬，并計提折舊，待辦理了竣工決算

4、手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，調(diào)整原已計提的折舊額，同時調(diào)整竣工決算年度年初留存收益各項目。5.1.1.4企業(yè)會計制度第三十五條規(guī)定審計基礎(chǔ)與實務(wù)下列固定資產(chǎn)不計提折舊：（1） 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（2） 已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（3） 按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。5.1.1.5企業(yè)會計制度第三十六條規(guī)定 企業(yè)確定固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值、折舊方法后，不得隨意變更。如需變更，經(jīng)過一定程序批準后，在會計報表附注中予以說明。 固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當在會計

5、報表附注中予以說明。5.1.1.6企業(yè)會計制度第四十條規(guī)定 企業(yè)對固定資產(chǎn)應(yīng)當定期或者至少每年實地盤點一次。對盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明原因，寫出書面報告，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議等類似機構(gòu)批準后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的固定資產(chǎn)，計入當期營業(yè)外收入；盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過失人或保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當期營業(yè)外支出。 如果盤盈、盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在期末結(jié)賬前尚未批準的，在對外提供財務(wù)會計報告時應(yīng)按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作為說明；如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整批準年度會計報表相關(guān)項目

6、的年初數(shù)。5.1.2 固定資產(chǎn)審計的案例分析5.1.2.1 固定資產(chǎn)審計的目標（1） 確定固定資產(chǎn)是否存在；（2） 確定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有；（3） 確定固定資產(chǎn)增減變動的記錄是否完整；（4） 確定固定資產(chǎn)的計價是否恰當；（5） 確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確。5.1.2.2 固定資產(chǎn)審計程序（1） 獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊匯總表，核對（2） 檢查固定資產(chǎn)的增加（3） 檢查固定資產(chǎn)的減少（4） 檢查固定資產(chǎn)所有權(quán)（5） 測試固定資產(chǎn)結(jié)存的情況（6） 審查固定資產(chǎn)折舊5.1.2.3 固定資產(chǎn)審計的案例分析返回5.2 無形資產(chǎn)審計5.2.1 無形資產(chǎn)審計的相關(guān)法規(guī)規(guī)定5.2.1.1企業(yè)

7、會計制度第四十四條規(guī)定 企業(yè)的無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)按實際成本計量。取得時的實際成本應(yīng)按如下方法確定： （1） 購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款作為實際成本。 （2） 投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認的價值作為實際成本。但是，為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為實際成本。 （3） 企業(yè)接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的無形資產(chǎn)，按債務(wù)重組會計準則有關(guān)規(guī)定確定無形資產(chǎn)價值。 （4） 以非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn)，按非貨幣性交易會計準則有關(guān)規(guī)定確定無形資產(chǎn)價值。 自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，計

8、入無形資產(chǎn)的實際成本。在研究和開發(fā)中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當期損益。5.2.1.3企業(yè)會計制度第四十七條規(guī)定 企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未開發(fā)或建造自用項目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)商品房時，應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入開發(fā)成本；企業(yè)因利用土地建造自用某項目時，將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本。5.2.1.2企業(yè)會計制度第四十五條規(guī)定5.2.2 無形資產(chǎn)審計案例分析5.2.2.1無形資產(chǎn)審計目標（1） 確定無形資產(chǎn)是否存在；（2） 確定無形資產(chǎn)增減

9、變動及攤銷記錄是否完整；（3） 確定無形資產(chǎn)的攤銷政策是否恰當；（4） 確定無形資產(chǎn)的期末余額是否正確。5.2.2.2無形資產(chǎn)審計程序（1） 核對無形資產(chǎn)明細賬與總賬余額是否相符（2） 檢查無形資產(chǎn)的增加（3） 檢查本期攤銷額是否正確，會計處理是否正確（4） 檢查無形資產(chǎn)的處置情況5.2.2.3無形資產(chǎn)審計案例返回5.3 長期投資審計 長期投資包括長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資。5.3.1長期投資審計的相關(guān)法規(guī)規(guī)定5.3.1.1企業(yè)會計制度第二十二條規(guī)定 長期股權(quán)投資應(yīng)當按照以下原則核算： （1） 長期股權(quán)投資在取得時應(yīng)當按照初始投資成本入賬。以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，以實際支付的全部價款作為初始

10、投資成本；實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實際價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的余額，作為初始投資成本。 （2） 企業(yè)的長期股權(quán)投資，應(yīng)當根據(jù)不同的情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。 （3） 采用成本法核算時，除追加投資，將分得的現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)為投資或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般保持不變。被投資單位宣告分配利潤或現(xiàn)金股利，作為當期投資收益。 （4） 采用權(quán)益法核算時，投資最初以初始投資成本計量，企業(yè)的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額處理，按一定期限平均攤銷，計入損益。5.3.1.2企業(yè)會計制度第二十二條規(guī)定 （1） 長期

11、債權(quán)投資在取得時，應(yīng)按取得時的實際成本作為初始投資成本。 以現(xiàn)金購入的長期債權(quán)投資，按實際支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用）減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債權(quán)利息，作為初始投資成本。如果所支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用金額較小，可以直接計入當期財務(wù)費用，不計入初始投資成本。 （2） 長期債權(quán)投資應(yīng)當按照票面價值與票面利率，按期計算確認的利息收入。 長期債權(quán)投資的初始投資成本與債券面值之間的差額，作為債券溢價或折價；債券溢價或折價在債券存續(xù)期內(nèi)確認相關(guān)債權(quán)利息收入時攤銷。攤銷的方法可以是直線法，也可以采用實際利率法。5.3.2 長期投資審計案例分析5.3.2.1 長期投資的審計目標（1） 確

12、定長期投資是否存在；（2） 確定長期投資是否歸被審計單位所有；（3） 確定長期投資的增減變動及其收益（或損失）的記錄是否完整；（4） 確定長期股權(quán)投資的計價方法（成本法或權(quán)益法）是否正確；（5） 確定長期投資的年末余額是否正確。5.3.2.2 長期投資的審計程序（1） 獲取或編制長期投資明細表，復核加計是否正確，并與明細賬、總賬余額核對相符（2） 盤點有價證券（3） 詢證外存證券（4） 測試長期投資業(yè)務(wù)的合規(guī)性和合理性（5） 測試長期投資核算的合規(guī)性和正確性返回知識歸納知識歸納 固定資產(chǎn)審計，主要是查明企業(yè)固定資產(chǎn)增減變化是否合理、合法，有無異常變動；企業(yè)固定資產(chǎn)賬實是否相符；折舊計提和使用是

13、否正確。 無形資產(chǎn)審計，主要是查明無形資產(chǎn)的形成、轉(zhuǎn)讓、攤銷等是否正確。習題與思考題返回5.1 固定資產(chǎn)審查的要點和內(nèi)容有哪些？5.2 審查無形資產(chǎn)應(yīng)注意哪些問題？5.3 審查長期股權(quán)投資時應(yīng)注意什么問題？5.4 審查長期債權(quán)投資時應(yīng)注意什么問題？5.1.2 固定資產(chǎn)審計的案例分析5.1.2.1 固定資產(chǎn)審計的目標（1） 確定固定資產(chǎn)是否存在；（2） 確定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有；（3） 確定固定資產(chǎn)增減變動的記錄是否完整；（4） 確定固定資產(chǎn)的計價是否恰當；（5） 確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確。5.1.2.2 固定資產(chǎn)審計程序（1） 獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊匯總表，核對（2） 檢查

14、固定資產(chǎn)的增加（3） 檢查固定資產(chǎn)的減少（4） 檢查固定資產(chǎn)所有權(quán)（5） 測試固定資產(chǎn)結(jié)存的情況（6） 審查固定資產(chǎn)折舊5.1.2.3 固定資產(chǎn)審計的案例分析返回 自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，計入無形資產(chǎn)的實際成本。在研究和開發(fā)中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當期損益。5.2.1.3企業(yè)會計制度第四十七條規(guī)定 企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未開發(fā)或建造自用項目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)商品房時，應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入開發(fā)成本；企業(yè)因利用土地建造自用某項目時，將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本。5.2.1.2企業(yè)會計制度第四十五條規(guī)定5.3.1.2企業(yè)會計制度第二十二條規(guī)定 （1） 長期債權(quán)投資在取得時，應(yīng)按取得時的實際成本作為初始投資成本。 以現(xiàn)金購入的