作業(yè)成本法原理

1、作業(yè)成本法原理及案例介紹王潤梅作業(yè)成本法簡介隨著科學技術(shù)的進度和社會環(huán)境發(fā)生重大變化，傳統(tǒng)成本的計算方法已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理需求，催生了一種新的成本計算方法作業(yè)成本法。作業(yè)成本法是成本核算與分析領(lǐng)域的新生事物,由美國哈佛大學的教授于1987年首次正式公布。作業(yè)成本法簡介作業(yè)成本法首先被應(yīng)用于商業(yè)銀行業(yè)在商業(yè)銀行的成本費用中,間接性成本和混合性成本比重較大.如:合規(guī)性成本,風險管理成本,技術(shù),人力資源成本等,這些成本如果按照傳統(tǒng)的成本核算,成本管理進行,存在許多問題。如:只注重成本的分攤流程而忽略了成本發(fā)生本身的管理等,利用作業(yè)成本法可以解決這些問題.作業(yè)成本法簡介傳統(tǒng)成本法 成本習性 作業(yè)

2、成本法直接材料 如何將固定成本 轉(zhuǎn)變直接成本 變動成本直接人工制造費用 固定成本(間接費用)作業(yè)成本法簡介幾個重要的概念：作業(yè)成本法是以企業(yè)經(jīng)營過程中的“作業(yè)”為對象記錄和分配費用，進而計算企業(yè)的投入和產(chǎn)出的一種方法。作業(yè)：是指企業(yè)為了生存及可持續(xù)發(fā)展而消耗資源(可以理解為:發(fā)生的成本費用)的活動。作業(yè)成本法簡介作業(yè)的基本特征：1、它是一種“資源”的投入和另一種“效果”產(chǎn)出的過程；（“作業(yè)作業(yè)”消耗的可以是人力資源消耗的可以是人力資源,也可也可以消耗非人力資源以消耗非人力資源“效果效果”可能是產(chǎn)品也可能是其可能是產(chǎn)品也可能是其他什么；）他什么；）2、它貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程。從產(chǎn)品的研發(fā)、設(shè)

3、計、生產(chǎn)、銷售、售后服務(wù)、市場調(diào)研等；同一同一項作業(yè)可以涉及多個部門，機構(gòu)內(nèi)的所有工作均可項作業(yè)可以涉及多個部門，機構(gòu)內(nèi)的所有工作均可劃分為各種作業(yè)劃分為各種作業(yè);3、它是可以量化的；作業(yè)通常有可計量的產(chǎn)出作業(yè)通常有可計量的產(chǎn)出作業(yè)成本法簡介作業(yè)鏈和價值鏈作業(yè)鏈和價值鏈作業(yè)鏈是指為了滿足客戶需求而建立起來的一系列有序作業(yè)鏈是指為了滿足客戶需求而建立起來的一系列有序的作業(yè)集合體。如圖：的作業(yè)集合體。如圖：產(chǎn)品研發(fā)產(chǎn)品研發(fā)產(chǎn)品設(shè)計產(chǎn)品設(shè)計產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)市場營銷市場營銷銷售渠道銷售渠道售后服務(wù)售后服務(wù)價值鏈是與作業(yè)鏈緊密聯(lián)系的，當一項作業(yè)轉(zhuǎn)移到下一項價值鏈是與作業(yè)鏈緊密聯(lián)系的，當一項作業(yè)轉(zhuǎn)移到下一

4、項作業(yè)的過程中，同時價值量伴隨著轉(zhuǎn)移作業(yè)的過程中，同時價值量伴隨著轉(zhuǎn)移有些并形成增值有些并形成增值。作。作業(yè)的最終完成使產(chǎn)品的價值積累和增值轉(zhuǎn)移完成。所以作業(yè)的業(yè)的最終完成使產(chǎn)品的價值積累和增值轉(zhuǎn)移完成。所以作業(yè)的推移表現(xiàn)為價值在企業(yè)內(nèi)部的逐漸積累和轉(zhuǎn)移增值過程。推移表現(xiàn)為價值在企業(yè)內(nèi)部的逐漸積累和轉(zhuǎn)移增值過程。作業(yè)成本法簡介作業(yè)成本法簡介成本動因：成本動因：是指對成本發(fā)生和增加起重要的作用的事項。是指對成本發(fā)生和增加起重要的作用的事項?？梢允且粋€事件、一項活動或作業(yè)。可以是一個事件、一項活動或作業(yè)。如：用電量的度數(shù)、耗用的工時、員工的人數(shù)如：用電量的度數(shù)、耗用的工時、員工的人數(shù)（直接的）；（

5、直接的）；再如：研發(fā)費用（工資、折舊費、辦公費）、質(zhì)再如：研發(fā)費用（工資、折舊費、辦公費）、質(zhì)量成本中的預防費用（檢驗檢測費用）（間接的）量成本中的預防費用（檢驗檢測費用）（間接的）等等主要用途主要用途利用利用“成本動因成本動因”將間接費用合理將間接費用合理分配到成本對象（產(chǎn)品分配到成本對象（產(chǎn)品/項目項目/作業(yè)等）中去。作業(yè)等）中去。作業(yè)成本法簡介作業(yè)成本法簡介成本動因可以分為：成本動因可以分為：資源動因。是衡量資源（成本費資源動因。是衡量資源（成本費用）消耗量與作業(yè)之間的某種計量標用）消耗量與作業(yè)之間的某種計量標準；準；作業(yè)動因。是指作業(yè)發(fā)生的原因。作業(yè)動因。是指作業(yè)發(fā)生的原因。是將成本與

6、作業(yè)及作業(yè)與產(chǎn)品的某種是將成本與作業(yè)及作業(yè)與產(chǎn)品的某種可以數(shù)量化的標準?？梢詳?shù)量化的標準。作業(yè)成本法的實質(zhì)就是作業(yè)成本法的實質(zhì)就是“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”成本的流動過程由資源成本轉(zhuǎn)化為作業(yè)成本，再從作業(yè)成本轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品成本的流動過程由資源成本轉(zhuǎn)化為作業(yè)成本，再從作業(yè)成本轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品成本。成本。資源、作業(yè)、成本標的三者關(guān)系資源、作業(yè)、成本標的三者關(guān)系資源資源 作業(yè)作業(yè)成本成本標的標的成本費用成本費用 成本動因成本動因 成本動因成本動因 作業(yè)成本作業(yè)成本 產(chǎn)品產(chǎn)品/服務(wù)成本服務(wù)成本案例案例:許繼電器公司許繼電器公司利用作業(yè)成本法利用作業(yè)成本法對對“研發(fā)費用研發(fā)費用”的進

7、行預的進行預算及成本控制介紹。算及成本控制介紹。一一 在傳統(tǒng)成本體系下在傳統(tǒng)成本體系下“研發(fā)費用研發(fā)費用”處理的局限性：處理的局限性：費用化費用化當期費用；當期費用； 美國、德國、中國美國、德國、中國資本化資本化形成無形資產(chǎn)；形成無形資產(chǎn)； 荷蘭、巴西、瑞士荷蘭、巴西、瑞士有條件資本化有條件資本化一部分形成無形資產(chǎn)，一部分費用化一部分形成無形資產(chǎn)，一部分費用化 日本、英國、法國日本、英國、法國將研發(fā)費用計入當期管理費用中核算的局限性：將研發(fā)費用計入當期管理費用中核算的局限性：1不利于企業(yè)增強技術(shù)創(chuàng)新能力；不利于企業(yè)增強技術(shù)創(chuàng)新能力；市場競爭需要企業(yè)加大研發(fā)費用的支出，但是研發(fā)費用的加大使當期市

8、場競爭需要企業(yè)加大研發(fā)費用的支出，但是研發(fā)費用的加大使當期利潤減少。如果管理者追求短期利潤目標，就有可能減少當期的研發(fā)利潤減少。如果管理者追求短期利潤目標，就有可能減少當期的研發(fā)費用的投入；費用的投入；2 不能真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和無形資產(chǎn)投資效益；不能真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和無形資產(chǎn)投資效益；由于研發(fā)費用計入當期管理費用中，使形成某項無形資產(chǎn)的成本不完由于研發(fā)費用計入當期管理費用中，使形成某項無形資產(chǎn)的成本不完整，失真。無法考核其投資效果；整，失真。無法考核其投資效果；3不符合一致性原則和可比性原則；不符合一致性原則和可比性原則；研發(fā)費用的特點是在研發(fā)當期發(fā)生大量費用，收益期且在以后期間，

9、研發(fā)費用的特點是在研發(fā)當期發(fā)生大量費用，收益期且在以后期間，目前的核算造成了收入與成本費用不一致，從而造成各個會計期間的目前的核算造成了收入與成本費用不一致，從而造成各個會計期間的成本費用不可比。成本費用不可比。二二 許繼公司簡介許繼公司簡介許繼電器股份有限公司為了增強競爭能力投入了許繼電器股份有限公司為了增強競爭能力投入了大量的研發(fā)經(jīng)費在新產(chǎn)品的研發(fā)和現(xiàn)有產(chǎn)品的升大量的研發(fā)經(jīng)費在新產(chǎn)品的研發(fā)和現(xiàn)有產(chǎn)品的升級和廣告費上，使管理費用和營銷費用高居不下，級和廣告費上，使管理費用和營銷費用高居不下，以其電氣保護及自動化事業(yè)部為例，以其電氣保護及自動化事業(yè)部為例，2004年上半年上半年管理費用占整個事

10、業(yè)部成本的年管理費用占整個事業(yè)部成本的39，其中研，其中研發(fā)費用占管理費用的發(fā)費用占管理費用的60。造成銷售人員在投標時由于使用的是統(tǒng)成本核算造成銷售人員在投標時由于使用的是統(tǒng)成本核算的資料，在中標后得不到技術(shù)部門和生產(chǎn)部門的的資料，在中標后得不到技術(shù)部門和生產(chǎn)部門的認可，公司老總被如何用新的成本核算方法來解認可，公司老總被如何用新的成本核算方法來解決這些問題困擾著。決這些問題困擾著。三三 在作業(yè)成本法下許繼公司的在作業(yè)成本法下許繼公司的“研發(fā)費用研發(fā)費用”的處理的處理1 研發(fā)費用資源耗用的認定事業(yè)部研發(fā)活動所耗用的研發(fā)費用資源耗用的認定事業(yè)部研發(fā)活動所耗用的資源（研發(fā)費用明細）主要有資源（研

11、發(fā)費用明細）主要有:工資及福利費、工資及福利費、 描圖費、描圖費、辦公費、辦公費、 差旅費、差旅費、水電費、水電費、 研發(fā)材料費、研發(fā)材料費、試驗加工費、試驗加工費、 資料費、資料費、通訊費、通訊費、 財產(chǎn)保險費、財產(chǎn)保險費、運輸費、運輸費、 機物料消耗、機物料消耗、勞保費、勞保費、 低值易耗品、低值易耗品、折舊費、折舊費、 軟件費、軟件費、培訓費、培訓費、 技術(shù)服務(wù)費、技術(shù)服務(wù)費、標準審查費、標準審查費、 樣機制造費等。樣機制造費等。2 資源分配到作業(yè)或者項目資源分配到作業(yè)或者項目資源分配資源分配可以直接計入到研發(fā)項目的資源耗費可以直接計入到研發(fā)項目的資源耗費直接計入；直接計入；一般有：研發(fā)

12、材料費、描圖費、差旅費、資料費、實一般有：研發(fā)材料費、描圖費、差旅費、資料費、實驗加工費、軟件費、培訓費、技術(shù)服務(wù)費、標準審查驗加工費、軟件費、培訓費、技術(shù)服務(wù)費、標準審查費、樣機制造費、專門人員的工資費等；費、樣機制造費、專門人員的工資費等；不能直接計入研發(fā)項目的資源耗費不能直接計入研發(fā)項目的資源耗費一般有：辦公一般有：辦公樓折舊費、水電費、辦公費、低值易耗品、機物料消樓折舊費、水電費、辦公費、低值易耗品、機物料消耗、財產(chǎn)保險費、管理人員工資。耗、財產(chǎn)保險費、管理人員工資。首先應(yīng)根據(jù)研發(fā)業(yè)務(wù)的流程確定作業(yè)成本中心，將這首先應(yīng)根據(jù)研發(fā)業(yè)務(wù)的流程確定作業(yè)成本中心，將這部分資源通過資源動因分配到作

13、業(yè)成本中心。部分資源通過資源動因分配到作業(yè)成本中心。確定業(yè)務(wù)流程圖：確定業(yè)務(wù)流程圖：許繼研發(fā)流程圖：許繼研發(fā)流程圖： 市場調(diào)查提市場調(diào)查提出研發(fā)項目出研發(fā)項目可行性分析可行性分析立項立項樣機評審樣機評審設(shè)計質(zhì)量復查設(shè)計質(zhì)量復查公司鑒定公司鑒定平臺系統(tǒng)測平臺系統(tǒng)測試及完善試及完善系統(tǒng)設(shè)計系統(tǒng)設(shè)計1需求分析需求分析2功能完善功能完善總體設(shè)計總體設(shè)計1框架設(shè)計框架設(shè)計2模板設(shè)計模板設(shè)計3文檔整理文檔整理技術(shù)設(shè)計評審技術(shù)設(shè)計評審系統(tǒng)測試系統(tǒng)測試系統(tǒng)聯(lián)調(diào)系統(tǒng)聯(lián)調(diào)具體實現(xiàn)具體實現(xiàn)計劃階段計劃階段驗收階段驗收階段 開發(fā)階段開發(fā)階段 根據(jù)業(yè)務(wù)流程圖確定了三個作業(yè)成本中心：為研發(fā)計劃階段、項根據(jù)業(yè)務(wù)流程圖確定了

14、三個作業(yè)成本中心：為研發(fā)計劃階段、項目開發(fā)階段和項目驗收階段，這三個作業(yè)中心的作業(yè)劃分為如下目開發(fā)階段和項目驗收階段，這三個作業(yè)中心的作業(yè)劃分為如下表：表：作業(yè)中心作業(yè)中心作業(yè)項作業(yè)項研發(fā)計劃階段研發(fā)計劃階段市場調(diào)查市場調(diào)查項目可行性分析項目可行性分析項目開發(fā)階段項目開發(fā)階段材料采購材料采購硬件設(shè)計硬件設(shè)計軟件編程軟件編程樣機試制與調(diào)試樣機試制與調(diào)試文檔制作文檔制作項目驗收階段項目驗收階段評審鑒定評審鑒定對于各種不能直接計入到研發(fā)項目中的資源耗費，對于各種不能直接計入到研發(fā)項目中的資源耗費，其資源動因的選擇如下：其資源動因的選擇如下：間接費用間接費用 資源動因資源動因辦公樓折舊費辦公樓折舊費作

15、業(yè)所占面積；作業(yè)所占面積；辦公費、勞保費、管理人員工資辦公費、勞保費、管理人員工資各個作業(yè)的各個作業(yè)的人員數(shù)；人員數(shù)；財產(chǎn)保險費財產(chǎn)保險費各個作業(yè)的固定資產(chǎn)原值；各個作業(yè)的固定資產(chǎn)原值；運輸費運輸費運輸部門月末匯總的運費資料；運輸部門月末匯總的運費資料；通訊費通訊費作業(yè)的固定電話數(shù)量；作業(yè)的固定電話數(shù)量；這樣不能直接計入研發(fā)項目的間接研發(fā)費用就可這樣不能直接計入研發(fā)項目的間接研發(fā)費用就可以通過上述資源動因分配到研發(fā)項目中，并匯總以通過上述資源動因分配到研發(fā)項目中，并匯總間接費用明細表：間接費用明細表：3 將作業(yè)成本分攤到項目標準是尋找作業(yè)動因*部門間接費用匯總表部門間接費用匯總表部門：部門：

16、作業(yè)中心：作業(yè)中心： (開發(fā)計劃開發(fā)計劃) 作業(yè)項作業(yè)項(可行性分析可行性分析) 日期：日期：費用明細費用明細金額金額備注備注工資及福利工資及福利折舊費折舊費辦公費辦公費通訊費通訊費水電費水電費機物料消耗機物料消耗低值易耗品低值易耗品勞保費勞保費差旅費差旅費財產(chǎn)保險費財產(chǎn)保險費運輸費運輸費其他其他合計合計選擇作業(yè)動因分解作業(yè)選擇作業(yè)動因分解作業(yè)成本：（作業(yè)成本）成本：（作業(yè)成本）分解到項目分解到項目到月末每個作業(yè)中心到月末每個作業(yè)中心都歸集了一定金額的都歸集了一定金額的間接研發(fā)費用，需要間接研發(fā)費用，需要把這些研發(fā)費用分解把這些研發(fā)費用分解到項目中去，計算項到項目中去，計算項目研發(fā)成本。目研發(fā)

17、成本。對這作業(yè)中心成本的對這作業(yè)中心成本的分解需要選擇作業(yè)動分解需要選擇作業(yè)動因。因。許繼公司作業(yè)項作業(yè)許繼公司作業(yè)項作業(yè)動因的確定如下表：動因的確定如下表：作業(yè)項及作業(yè)動因作業(yè)項及作業(yè)動因作業(yè)項作業(yè)項作業(yè)動因選擇作業(yè)動因選擇選擇理由選擇理由市場調(diào)查市場調(diào)查材料采購材料采購調(diào)查（采購）人調(diào)查（采購）人員在各個項員在各個項目調(diào)查所花目調(diào)查所花費的時間費的時間工作量與為該項工作量與為該項目調(diào)查花費目調(diào)查花費的時間有關(guān)的時間有關(guān)可行性分析可行性分析所分析的項目的所分析的項目的預算額預算額項目預算額度越項目預算額度越大分析所花大分析所花費的時間和費的時間和精力越多精力越多硬件設(shè)計硬件設(shè)計軟件編程軟件編

18、程樣機測試樣機測試文檔制作文檔制作立項時確定復雜立項時確定復雜系數(shù)系數(shù)工作量主要與技工作量主要與技術(shù)復雜系數(shù)術(shù)復雜系數(shù)有關(guān)有關(guān)評審鑒定評審鑒定項目的預計產(chǎn)值項目的預計產(chǎn)值預計產(chǎn)值越大隨預計產(chǎn)值越大隨公司的貢獻公司的貢獻越大，相應(yīng)越大，相應(yīng)的風險越大，的風險越大，因而評審的因而評審的工作量越大工作量越大資資源源研發(fā)費用作業(yè)成本動因選擇研發(fā)費用作業(yè)成本動因選擇產(chǎn)產(chǎn)品品失敗項失敗項目目成功項成功項目目調(diào)查調(diào)查分析分析采購采購設(shè)計設(shè)計編程編程分析分析文檔文檔評審評審可以直接計入產(chǎn)品的資源的耗可以直接計入產(chǎn)品的資源的耗用用直接計入項目的資源的耗用直接計入項目的資源的耗用間接資源耗用間接資源耗用 項目調(diào)查

19、時間項目調(diào)查時間項目預算支出項目預算支出 項目采購時間項目采購時間項目預計產(chǎn)值項目預計產(chǎn)值 項項目目技技術(shù)術(shù)復復雜雜程程度度根據(jù)作業(yè)動因?qū)⒏鱾€作業(yè)成本庫中的資源分配到具體根據(jù)作業(yè)動因?qū)⒏鱾€作業(yè)成本庫中的資源分配到具體的項目中并匯總填入下表：的項目中并匯總填入下表：*研發(fā)項目研發(fā)費用匯總表研發(fā)項目研發(fā)費用匯總表項目名稱項目名稱項目直接費用總額項目直接費用總額作業(yè)項作業(yè)項間接作業(yè)成間接作業(yè)成本本作業(yè)動因作業(yè)動因動因總量動因總量本項目消耗本項目消耗量量分配作業(yè)成本分配作業(yè)成本金額金額合計合計編制編制 審核審核例：例：2003年上半年許繼公司某事業(yè)部研發(fā)年上半年許繼公司某事業(yè)部研發(fā)費用不能直接計入到項

20、目中的間接費用占費用不能直接計入到項目中的間接費用占總費用的總費用的26如下圖：如下圖：研發(fā)支出歸集圖研發(fā)支出歸集圖資源耗費的歸集資源耗費的歸集 智能開關(guān)智能開關(guān)16% 間接費用間接費用26管理人員工資管理人員工資82假設(shè)：不能歸集到項目的資源構(gòu)成圖假設(shè)：不能歸集到項目的資源構(gòu)成圖間接資源支出構(gòu)成比例間接資源支出構(gòu)成比例水電及房屋折舊水電及房屋折舊15低值易耗品及辦公費低值易耗品及辦公費3 其中其中管理人員工資管理人員工資 2367143元元辦公費辦公費 28867元元維修費維修費 57735元元折舊費折舊費 346411元元水電費水電費 86604元元合計合計 2886760元元選擇資源動因

21、選擇：選擇資源動因選擇：工資與辦公費員工人數(shù)工資與辦公費員工人數(shù)維修費和折舊費固定資產(chǎn)原值維修費和折舊費固定資產(chǎn)原值水電費辦公區(qū)域面積：水電費辦公區(qū)域面積： 作業(yè)項作業(yè)項工作人員工作人員人數(shù)人數(shù)固定資產(chǎn)原固定資產(chǎn)原值值 萬元萬元辦公面積辦公面積平方米平方米市場調(diào)查市場調(diào)查92025可行性分析可行性分析65030采購材料采購材料81515硬件設(shè)計硬件設(shè)計215040軟件編程軟件編程2010040樣機調(diào)試樣機調(diào)試22350200文檔制作文檔制作61020評審鑒定評審鑒定114060合計合計103635430根據(jù)資源動因分配以上間接研發(fā)費用到各個作業(yè)項根據(jù)資源動因分配以上間接研發(fā)費用到各個作業(yè)項如下

22、表如下表:作業(yè)項作業(yè)項人人數(shù)數(shù)工資及辦工資及辦公費公費原原值值維修費及維修費及折舊費折舊費面面積積水電費水電費費用合計市場調(diào)查市場調(diào)查92093582012720255025227103可行性分可行性分析析61395725031800306030177402采購材料采購材料8186096159540153015198651硬件設(shè)計硬件設(shè)計214885025031800408040528342軟件編程軟件編程2046524010063600408040536880樣機調(diào)試樣機調(diào)試2251176435022260020040200774564文檔制作文檔制作61395721063602040201

23、49952評審鑒定評審鑒定1125590640257266012234293866合計合計分配系數(shù)分配系數(shù)103239601023262.0635404146636.043086604201.02886760再根據(jù)作業(yè)動因?qū)⒎峙涞阶鳂I(yè)項中的作業(yè)成本分配到相關(guān)再根據(jù)作業(yè)動因?qū)⒎峙涞阶鳂I(yè)項中的作業(yè)成本分配到相關(guān)的項目上去。以上作業(yè)成本同時為六個研發(fā)項目服務(wù)，假的項目上去。以上作業(yè)成本同時為六個研發(fā)項目服務(wù)，假設(shè)設(shè)A項目時該事業(yè)部的主要研發(fā)項目，項目時該事業(yè)部的主要研發(fā)項目，A項目的預計產(chǎn)值項目的預計產(chǎn)值占所有研發(fā)項目預計產(chǎn)值的占所有研發(fā)項目預計產(chǎn)值的50，所以以，所以以A項目為例說明項目為例說明如

24、何將作業(yè)成本按照作業(yè)動因分配到項目。如下表：如何將作業(yè)成本按照作業(yè)動因分配到項目。如下表：A項目間接研發(fā)費用分配明細表項目間接研發(fā)費用分配明細表作業(yè)項作業(yè)項作業(yè)成本作業(yè)成本/元元作業(yè)動因總量作業(yè)動因總量A項目消耗作業(yè)動項目消耗作業(yè)動因因A項目應(yīng)分配的作項目應(yīng)分配的作業(yè)成本金額業(yè)成本金額市場調(diào)查市場調(diào)查227103150小時小時105小時小時158972可行性分析可行性分析17740275000006000000141922采購材料采購材料19865130小時小時21139055硬件設(shè)計硬件設(shè)計52834220復雜系數(shù)復雜系數(shù)10復雜系數(shù)復雜系數(shù)264171軟件編程軟件編程53688020復雜系

25、數(shù)復雜系數(shù)10復雜系數(shù)復雜系數(shù)268440樣機調(diào)試樣機調(diào)試77456420復雜系數(shù)復雜系數(shù)10復雜系數(shù)雜復雜系數(shù)雜387282文檔制作文檔制作14995220復雜系數(shù)復雜系數(shù)10復雜系數(shù)復雜系數(shù)74976評審鑒定評審鑒定29386620億元億元10億元億元146933合計合計28867601581751將作業(yè)成本與直接研發(fā)費用匯總，就是將作業(yè)成本與直接研發(fā)費用匯總，就是A項目研發(fā)費用總項目研發(fā)費用總成本。如下圖：成本。如下圖：A項目研發(fā)費用總成本表項目研發(fā)費用總成本表直接研發(fā)費用總額直接研發(fā)費用總額分配間接分研發(fā)費用分配間接分研發(fā)費用總額總額A項目研發(fā)費用總金額項目研發(fā)費用總金額4313902

26、1.43158175178.572013141案例案例2作業(yè)成本預算在某銀行信貸部門的應(yīng)作業(yè)成本預算在某銀行信貸部門的應(yīng)用用1 主要成本項目有：主要成本項目有：工資及獎金、房屋工資及獎金、房屋租金、設(shè)備折舊費、租金、設(shè)備折舊費、通訊費、辦公費等。通訊費、辦公費等。2 假設(shè)：假設(shè)：本年計劃發(fā)放本年計劃發(fā)放1000筆貸款，其中筆貸款，其中500筆筆為房屋抵押的款，為房屋抵押的款，500筆為汽車貸款；筆為汽車貸款；作業(yè)項作業(yè)項參與人員參與人員回答電話詢問回答電話詢問信貸員信貸員受理貸款申請受理貸款申請信貸員信貸員評估貸款申請評估貸款申請信貸員信貸員 經(jīng)理經(jīng)理發(fā)放貸款發(fā)放貸款 經(jīng)理經(jīng)理本部門管理本部門

27、管理 經(jīng)理經(jīng)理對其他部門提供服對其他部門提供服務(wù)務(wù) 經(jīng)理經(jīng)理年度費用預算1、工資獎金：等該部門該部門2名信貸員，每名年薪名信貸員，每名年薪35000元，獎金為年薪的元，獎金為年薪的15，經(jīng)理，經(jīng)理1名，年薪名，年薪40000元，獎金為年薪的元，獎金為年薪的25；2、房屋租金：每平方米、房屋租金：每平方米30元，租用元，租用400平方米，經(jīng)平方米，經(jīng)理和信貸員辦公面積相同；理和信貸員辦公面積相同；3、折舊費每年、折舊費每年30000元，每人元，每人10000元；元；4、辦公費：經(jīng)測算：每筆貸款業(yè)務(wù)、辦公費：經(jīng)測算：每筆貸款業(yè)務(wù)1元辦公費；元辦公費；5、電話費：每人每年、電話費：每人每年600元；

28、元；6、長話費：發(fā)放貸款、長話費：發(fā)放貸款50次，管理次，管理240次，每次次，每次10元元一一 編制各個作業(yè)項的薪酬預算標準編制各個作業(yè)項的薪酬預算標準每名員工全年總工作時間（每名員工全年總工作時間（360-522）8+84（加班）（加班）-80（休假）（休假）-40（公共假（公共假日）日）-12（病休）（病休）2000小時小時/每人年每人年信貸員年工作小時：信貸員年工作小時：2000小時小時/每人年每人年24000小時小時/2人年人年首先測算工資預算標準：首先測算工資預算標準：信貸員平均每小時薪酬率信貸員平均每小時薪酬率350001.15/200020元元經(jīng)理平均每小時薪酬率經(jīng)理平均每小時

29、薪酬率400001.25/200025元元一一 編制各個作業(yè)項的薪酬預算標準編制各個作業(yè)項的薪酬預算標準1 信貸員回答電話詢問薪酬預算信貸員回答電話詢問薪酬預算預計信貸員每筆貸款需要處理預計信貸員每筆貸款需要處理3次電話次電話咨詢，每次平均咨詢，每次平均15分鐘，則總工作時分鐘，則總工作時間為：間為：1000315/6021500小時小時/年年回答電話詢問每個信貸員薪酬預算為：回答電話詢問每個信貸員薪酬預算為：2075015000元元房貸房貸7500元，汽貸元，汽貸7500元；元；一一 編制各個作業(yè)項的薪酬預算標準編制各個作業(yè)項的薪酬預算標準2 受理貸款申請薪酬預算受理貸款申請薪酬預算根據(jù)歷史

30、資料，貸款申請轉(zhuǎn)化為貸款根據(jù)歷史資料，貸款申請轉(zhuǎn)化為貸款的比例為：房貸的比例為：房貸89.3，汽貸，汽貸92.6，信貸員受理每筆貸款申請平均需要信貸員受理每筆貸款申請平均需要2小小時。時。則：受理貸款申請供需工作量為則：受理貸款申請供需工作量為（500/0.893+500/0.926）2（560+540）22200小時小時受理貸款申請薪酬預算為受理貸款申請薪酬預算為20220044000元元3 評估貸款申請薪酬預算評估貸款申請薪酬預算評估每筆貸款信貸員及經(jīng)理各需要花費的時間為：評估每筆貸款信貸員及經(jīng)理各需要花費的時間為：房貸房貸0.893小時，車貸小時，車貸0.463小時，則小時，則評估貸款的

31、工作量為（評估貸款的工作量為（5600.893）+（5400.463）500250750小時小時評估貸款申請薪酬預算為（評估貸款申請薪酬預算為（20+25）75033750元元4 發(fā)放貸款的薪酬預算發(fā)放貸款的薪酬預算發(fā)放貸款的工作量平均發(fā)放每筆貸款需要發(fā)放貸款的工作量平均發(fā)放每筆貸款需要30分鐘，則分鐘，則0.51000500小時小時發(fā)放貸款的薪酬預算為發(fā)放貸款的薪酬預算為2550012500元元5 經(jīng)理對內(nèi)部管理及對其他部門提供服務(wù)的工作時間各為經(jīng)理對內(nèi)部管理及對其他部門提供服務(wù)的工作時間各為200小時。小時。該信貸部的薪酬預算如下表：該信貸部的薪酬預算如下表：作業(yè)項占用工作時間作業(yè)項占用工

32、作時間薪酬預算薪酬預算作業(yè)項作業(yè)項信貸員信貸員經(jīng)理經(jīng)理回答電話詢問回答電話詢問1500(750*2)30000受理貸款申請受理貸款申請220044000評估貸款申請評估貸款申請75075033750發(fā)放貸款發(fā)放貸款50012500本部門管理本部門管理2005000對其他部門提供服務(wù)對其他部門提供服務(wù)2005000合計合計44501650130250-450小時小時+450小時小時根據(jù)上述情況將信貸員的貸款申請受理業(yè)務(wù)（根據(jù)上述情況將信貸員的貸款申請受理業(yè)務(wù)（450小時）的工作量轉(zhuǎn)小時）的工作量轉(zhuǎn)移給經(jīng)理，則經(jīng)理的工作總量增加到移給經(jīng)理，則經(jīng)理的工作總量增加到2100小時，小時工資率從每小小時，

33、小時工資率從每小時時25元元/小時下降到小時下降到23.81元元/小時小時50000/210023.81元元調(diào)整后薪酬總預算調(diào)整后薪酬總預算400020210023.81130000元元二二 其他費用預算其他費用預算1 租金：全年部門租金總額租金：全年部門租金總額12000元（元（400平方米平方米*30元）元）經(jīng)理與信貸員辦公面積相同，每人負擔經(jīng)理與信貸員辦公面積相同，每人負擔4000元，按元，按照預算工作時間分配租金，則照預算工作時間分配租金，則信貸員：信貸員：4000/20002元元/小時小時經(jīng)理：經(jīng)理： 4000/21001.905元元/小時小時合計為合計為3.905元元/小時小時2

34、設(shè)備折舊費：全年設(shè)備折舊費設(shè)備折舊費：全年設(shè)備折舊費30000元，每人元，每人10000元，則，元，則，信貸員信貸員10000/20005元元/小時小時經(jīng)理經(jīng)理10000/21004.76元元/小時小時合計合計9.76元元/小時小時3 辦公費預算辦公費預算按照受理貸款筆數(shù)計算，每筆貸款按照受理貸款筆數(shù)計算，每筆貸款1元辦公費，則元辦公費，則（560+540）11100元元每工作小時每工作小時1100/40000.275元元/小時小時4 電話費預算電話費預算全年平均每人電話費全年平均每人電話費600元，則元，則信貸員信貸員600/20000.3元元/小時小時經(jīng)理經(jīng)理600/21000.286元元/小時小時合計合計0.59元元/小時小時5 長話費預算長話費預算根據(jù)資料，長話費主要與發(fā)放貸款和管理本部門作業(yè)有關(guān)，根據(jù)資料，長話費主要與發(fā)放貸款和管理本部門作業(yè)有關(guān)，預計通話次數(shù)為預計通話次數(shù)為50和和240次，每次通話費次，每次通話費10元元/次，則次，則10（50+240）/21001.38元元/小時小時匯總該部門全年薪酬匯總該部門全年薪酬/費用預算如下表費用預算如下表項目項目預算總額預算總額小時薪酬