基礎審計培訓課程(共65頁).ppt

1、基礎審計第1講 責任教師：李弘為什么要學審計學 會計專業(yè)的必修課 會計行業(yè)本身要求對審計的基本知識有所了解 為有志于注冊會計師考試而打基礎第一章 緒論三個問題： 審計的產(chǎn)生與發(fā)展 審計的性質(zhì)和職能 審計的分類一、審計的產(chǎn)生和發(fā)展（一）審計的產(chǎn)生1、前提條件：經(jīng)濟責任關(guān)系源于財產(chǎn)的所有權(quán)與管理權(quán)的分離（二）審計的發(fā)展1、國家審計：從屬國家監(jiān)察職能階段專門審計職能階段獨立審計職能階段我國國家審計機關(guān)：國家審計署成立于1983年9月2、民間審計 民間審計產(chǎn)生于英國，發(fā)展、完善于美國（1）第一階段：以英國為中心的錯弊審計階段產(chǎn)生于：1720年英國的南海公司破產(chǎn)事件 查爾斯斯內(nèi)爾審計的基本目標：確認企業(yè)

2、的會計資料有無差錯或舞弊。這個階段的審計也被稱為詳細審計或英式審計2、民間審計（2）第二階段：財務審計階段源于美國,審計目標是會計報表的真實性和公允性A 資產(chǎn)負債表審計階段B 財務報表審計階段二、審計的性質(zhì)與職能（一）審計的定義審計是由獨立的審計機構(gòu)或人員對被審計單位的經(jīng)濟行為及其結(jié)果進行審查，以證實其與既定行為標準的一致程度，并將審查結(jié)果傳達給有關(guān)使用者的經(jīng)濟監(jiān)督活動。執(zhí)行審計的是誰 審查誰 查的內(nèi)容 怎樣審查1、誰審審計的主體（審計人）專職機構(gòu)和人員專職機構(gòu)和人員國家審計機關(guān)（署、廳、局）國家審計機關(guān)（署、廳、局）內(nèi)部審計機構(gòu)（部門、單位、內(nèi)部）內(nèi)部審計機構(gòu)（部門、單位、內(nèi)部）民間審計組織

3、（會計師事物所、審計事物所）民間審計組織（會計師事物所、審計事物所）2、審誰審計的客體（被審計人）客體：國家機關(guān)單位、企事業(yè)單位等。3、審計關(guān)系人指構(gòu)成一項審計活動的相互有責任關(guān)系的三方面的當事人，包括審計人、被審計人和審計委托人。 審 計 委 托 人審計人審計人被審計人被審計人審查與被審查委托關(guān)系經(jīng)濟責任關(guān)系4、審什么審計的對象 被審計單位的經(jīng)濟行為（財政、財務收支活動）5、怎樣審1）審計依據(jù)：依法（中華人民共和國憲法、審計法、公司法、注冊會計師法、會計法）2）怎樣實施（審計的目標）：總目標（評價受托經(jīng)濟責任關(guān)系）；具體目標（三性原則：真實性、合法性和效益性）3）審計職能：監(jiān)督、評價和鑒證（

4、二）審計的性質(zhì) 審計的性質(zhì)：具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動 獨立性體現(xiàn)在四個方面：經(jīng)濟獨立、機構(gòu)獨立、人員獨立、工作獨立（三）審計的職能 經(jīng)濟監(jiān)督審計基本的、首要的職能 經(jīng)濟鑒證 經(jīng)濟評價三 審計的分類 （一）基本分類 1、按審計主體分 國家審計 民間審計 內(nèi)部審計 2、按審計內(nèi)容和目的分類 財務審計 經(jīng)濟效益審計 社會責任審計 3、按審計方式分類 就地審計和報送審計 (二)審計的其他分類 1、按審查的范圍分類 全面審計 專項審計 :扶貧基金2、按審計實施時間分類 事前審計 事中審計 ：跨年度的工程 事后審計(二)審計的其他分類3、按審計主體與審計客體的關(guān)系分類 外部審計 內(nèi)部審計 4、按審計實施的

5、依據(jù)分類 強制審計 國家審計 委托審計 民間審計5、按審計是否通知被審單位分類 預告審計 突擊審計案例分析: （一）采購員王某借用采購款5000元，其中有1500元長期不報賬，請問這是一種什么經(jīng)濟行為？（二）銷售員李某有時銷售的貨款不能及時收回，拖欠貨款20000元，時間半年以上，請問這是一種什么行為？ （三）出納員張某，在庫存現(xiàn)金中經(jīng)常有沒有領導批準的借條、金額300元，這又是一種什么行為？答案： （一）（二）侵占公款 （三）挪用公款 第二章 審計組織結(jié)構(gòu)與審計準則一、國家審計機構(gòu)及人員（一 ）國家審計的模式1、立法型國家審計機關(guān)最早實行于英國，特點是審計機關(guān)由議會領導2、司法型國家審計機關(guān)

6、創(chuàng)立于法國（一 ）國家審計的模式3、行政型國家審計機關(guān)最早實行于蘇聯(lián)4、獨立型審計機關(guān)最早實行于德國（二）最高審計機關(guān)國際組織 1968年成立于日本東京（三）我國國家審計機關(guān)及其人員 1983年9月15日，成立中華人民共和國審計署 實行統(tǒng)一領導、分級負責的原則二、內(nèi)部審計機構(gòu)及人員（一）組織形式 總經(jīng)理之上董事會之下; 總經(jīng)理之下各職能部門之上; 財務部之下請大家思考：這三種形式哪種最合理？請大家思考：這三種形式哪種最合理？ （二）我國內(nèi)部審計機構(gòu)包括: 部門內(nèi)部審計機構(gòu) 單位內(nèi)部審計機構(gòu)三、民間審計組織及人員（一）我國會計師事務所的設立有限責任會計師事務所合伙制會計師事務所（二）民間審計業(yè)務

7、1、審計業(yè)務: 審查企業(yè)會計報表,出具審計報告. 驗證企業(yè)資本,出具驗資報告. 辦理企業(yè)合并分立清算事項中的審基業(yè)務,出具有關(guān)的報告. 其他 注冊會計師依法出具的報告,具有證明效力.2.民間審計業(yè)務2、會計咨詢服務業(yè)務:代理納稅申報代理記賬資產(chǎn)評估審核企業(yè)前景資料等3、其他法定審計業(yè)務 “三資企業(yè)”的驗資會計報表的審計. 股份企業(yè)的驗資改組審計,會計報表審計. 企業(yè)對外保送的會計報表的審計.(三)我國注冊會計師的管理體制 法律規(guī)范 政府監(jiān)督 行業(yè)自律（四）注冊會計師的職業(yè)道德 1、基本要求 獨立原則：實質(zhì)上獨立形式上獨立 客觀原則 公正原則2）專業(yè)勝任能力要求 1、不得從事不能勝任的業(yè)務；2、

8、注冊會計師對助理人員和其他專業(yè)人員的責任；3、接受后續(xù)教育 3、技術(shù)規(guī)范 審計標準、會計標準和其他技術(shù)標準 1、不得對未來事項可實現(xiàn)程度做出保證； 2、不得代行委托單位的管理決策職能。 4、對被審計單位的責任 1、按時按質(zhì)完成委托業(yè)務；2、保密責任；3、不能按服務成果的大小決定收費標準的高低,而是按規(guī)定標準收費.5、對同行的責任*配合同行工作；*不得損害同行利益；*不得雇傭正在其他會計師事物所執(zhí)業(yè)的注冊會計師*不得以不正當手段與同行爭攬業(yè)務6）其他責任 主要是業(yè)務承接中的職業(yè)道德。具體來講： 1、不得有可能損害職業(yè)形象的行為：（1）偽造審計報告書；（2）扣留客戶的有關(guān)記錄；（3）以任何原因歧視

9、客戶；（4）曾被監(jiān)禁，或偷漏個人所得稅，或幫他人偷漏所得稅。6）其他責任不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務；務； 不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務；不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務； 不得以向他人支付傭金等不正當方式招攬不得以向他人支付傭金等不正當方式招攬業(yè)務，也不得向客戶或通過客戶獲取服務業(yè)務，也不得向客戶或通過客戶獲取服務費之外的任何利益。費之外的任何利益。 不得允許他人以本所或本人的名義承接、不得允許他人以本所或本人的名義承接、執(zhí)行業(yè)務。執(zhí)行業(yè)務。實務分析1.資料資料某會計師事物所助理審計人員王某某會計師事物所助理審計人員王某,在得知同學李某在

10、得知同學李某是某電站集團是某電站集團(上市公司上市公司)財務部工作人員之后財務部工作人員之后,找到李某找到李某請求其幫忙爭攬該單位年度會計報表的審計業(yè)務請求其幫忙爭攬該單位年度會計報表的審計業(yè)務,當李某當李某指出指出,王某所在的事物所王某所在的事物所,在規(guī)模和資格方面不存在承辦此在規(guī)模和資格方面不存在承辦此類業(yè)務的條件時類業(yè)務的條件時,王某講王某講:”沒有資格好辦沒有資格好辦,人手少也好辦人手少也好辦,我我會在某某會計師事物所實習時會在某某會計師事物所實習時,結(jié)識了許多朋友結(jié)識了許多朋友,我出面雇我出面雇傭幾個有這方面資格的高手傭幾個有這方面資格的高手,跟著一起審理跟著一起審理.另外另外,請你

11、和財請你和財務主管說明務主管說明,在收費上我們所一定低于其他會計師事物所在收費上我們所一定低于其他會計師事物所,包你們滿意包你們滿意,不滿意不收費不滿意不收費.”要求要求請指出助理審計人員王某的哪些言行違反了注冊會計請指出助理審計人員王某的哪些言行違反了注冊會計師師中什么條款中什么條款?解析： （）王某違反了（）王某違反了“專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范”這一條這一條款因為王某所在的事物所沒有審計上市公司報表的資款因為王某所在的事物所沒有審計上市公司報表的資格，所以不能承辦不能勝任的業(yè)務；格，所以不能承辦不能勝任的業(yè)務； （）王某打算雇有執(zhí)業(yè)資格的高手來幫忙這一行為違（）王某打算

12、雇有執(zhí)業(yè)資格的高手來幫忙這一行為違反了反了“不得雇傭正在其他會計師事物所執(zhí)業(yè)的注冊會計不得雇傭正在其他會計師事物所執(zhí)業(yè)的注冊會計師師”這一條這一條 （）王某許偌審計結(jié)論包電站集團公司滿意，違反了（）王某許偌審計結(jié)論包電站集團公司滿意，違反了“不得對未來事項的可實現(xiàn)程度作出保證不得對未來事項的可實現(xiàn)程度作出保證”的條款的條款 （）王某還以降低收費和以（）王某還以降低收費和以“或有收費或有收費”的形式等不的形式等不正當手段與同行爭攬業(yè)務，違反了正當手段與同行爭攬業(yè)務，違反了“對客戶的責任對客戶的責任”和對同行的責任和對同行的責任“的條款的條款（五）注冊會計師的法律責任1、注冊會計師法律責任的成因、

13、注冊會計師法律責任的成因 社會原因：社會原因： （1）（中外）注冊會計師法律訴訟大量增加；）（中外）注冊會計師法律訴訟大量增加； （2）擴大注冊會計師對第三方利益集團或人士的責）擴大注冊會計師對第三方利益集團或人士的責任；任； （3）擴充注冊會計師法律責任的內(nèi)涵。）擴充注冊會計師法律責任的內(nèi)涵。 內(nèi)部原因：內(nèi)部原因： 未能查出報表中的錯報是否源于審計人員本身的過未能查出報表中的錯報是否源于審計人員本身的過失和欺詐。失和欺詐。 具體原因：具體原因： 一般包括客戶方面的責任、審計人員方面的責任、一般包括客戶方面的責任、審計人員方面的責任、以上雙方的責任和報表使用者的誤解注冊會計師的責任以上雙方的責

14、任和報表使用者的誤解注冊會計師的責任而指控注冊會計師。而指控注冊會計師。（1）被審計單位方面的責任 錯誤、舞弊與違法行為錯誤、舞弊與違法行為 錯誤錯誤是指會計報表中存在的非故意的錯是指會計報表中存在的非故意的錯報或漏報；報或漏報； 舞弊舞弊是指導致會計報表產(chǎn)生不實反映的是指導致會計報表產(chǎn)生不實反映的故意行為，也即指被審計單位故意在注冊會計師故意行為，也即指被審計單位故意在注冊會計師所審計的會計報表中造成錯報或漏報。所審計的會計報表中造成錯報或漏報。 違法行為違法行為是指賄賂、不合法的政治捐助是指賄賂、不合法的政治捐助和違反特定法律及政府規(guī)定行為。和違反特定法律及政府規(guī)定行為。經(jīng)營失?。▍^(qū)別于審

15、計失?。┙?jīng)營失?。▍^(qū)別于審計失?。?）審計人員方面的責任 違約違約是指合同的一方或幾方未能達到合同是指合同的一方或幾方未能達到合同條款的要求。民事責任條款的要求。民事責任 過失過失是指在一定條件下，缺少應具有的合是指在一定條件下，缺少應具有的合理的謹慎。理的謹慎。普通過失和重大過失普通過失和重大過失 欺詐欺詐是以欺騙或坑害他人為目的的一種故是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。刑事責任意的錯誤行為。刑事責任沒有過失、普通過失、重大過失與欺詐的界定。沒有過失、普通過失、重大過失與欺詐的界定。 (西方西方)推定欺詐推定欺詐:如果沒有充分的理由證明是重大如果沒有充分的理由證明是重大過失過失

16、,則視為欺詐則視為欺詐.二、審計人員法律責任的種類（一）注冊會計師法律責任的種類（一）注冊會計師法律責任的種類 行政責任行政責任 -分別針對注冊會計師和會分別針對注冊會計師和會計師事務所；計師事務所； 民事責任民事責任 - 賠償受害人損失；賠償受害人損失； 刑事責任刑事責任 - 徒刑。徒刑。（二）我國注冊會計師的法律責任 散見于散見于中華人民共和國注冊會計師法中華人民共和國注冊會計師法、公司法公司法、證券法證券法和和中華人民共中華人民共和國刑法和國刑法等。等。 三、避免法律訴訟的具體對策 1、謹慎選擇委托單位；事前、謹慎選擇委托單位；事前2、招收合格的人員，并對他們進行適當?shù)?、招收合格的人員，

17、并對他們進行適當?shù)呐嘤柡捅O(jiān)督指導；培訓和監(jiān)督指導；3、嚴格簽訂審計業(yè)務約定書；、嚴格簽訂審計業(yè)務約定書；4、深入了解委托單位的業(yè)務；經(jīng)營風險、深入了解委托單位的業(yè)務；經(jīng)營風險5、提取風險基金或購買充分的責任保險；、提取風險基金或購買充分的責任保險；6、遵循獨立審計準則和職業(yè)道德要求；、遵循獨立審計準則和職業(yè)道德要求；7、聘請熟悉審計人員法律責任的律師。、聘請熟悉審計人員法律責任的律師。 四、審計準則 （一）國際審計準則 1、一般準則 資格條件和執(zhí)業(yè)行為準則2、外勤工作準則 在執(zhí)行會計報表審計過程中應遵守的準則3、報告準則(二)中國注冊會計師獨立審計準則 (重點) 第一層次：獨立審計基本準則獨立

18、審計基本準則對注冊會計師的勝任能力、執(zhí)業(yè)要求；包括一般準則、外勤準則和報告準則。n 第二層次：獨立審計具體準則獨立審計具體準則適用于一般獨 立審計業(yè)務；獨立審計實務公告獨立審計實務公告適用于特殊目的、特殊行業(yè)和特殊性質(zhì)的審計業(yè)務；(如資本的驗證工程的審計離任審計)n 第三層次：執(zhí)業(yè)規(guī)范指南執(zhí)業(yè)規(guī)范指南對上兩個層次的補充說明。獨立審計基本準則的框架與內(nèi)容 (重點中的重點)1、一般準則 （1）獨立審計的目的目的是對被審單位會計報表的合法性合法性、公允性公允性及其會計處理方法的一貫性一貫性發(fā)表審計意見。 （2）擔任獨立審計工作的注冊會計師應當具備專門的專門的學識和經(jīng)驗，經(jīng)過適當?shù)膶I(yè)訓練，并具備足夠

19、的足夠的分析、判斷能力。 （3）注冊會計師應當遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則，并以應有的職業(yè)謹應有的職業(yè)謹慎態(tài)度慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務，發(fā)表審計意見。 案例應有的職業(yè)謹慎 香港商人虞某在海南省注冊成立一家注冊資本為1000萬美元的外商獨資企業(yè)AB公司。根據(jù)我國外商投資企業(yè)管理辦法，海南省工商管理局要求外商投資企業(yè)必須辦理年檢，以審核公司現(xiàn)行的注冊資本與實收資本情況。這一舉措對于已取得營業(yè)執(zhí)照，但尚未投入實收資本的AB公司來說，無疑是當頭一棒。如果不能通過年檢，就意味著要被注銷登記，并被吊銷營業(yè)執(zhí)照。因此，作為AB公司總經(jīng)理的虞某決定不惜一切代價，打通關(guān)節(jié)，一定要通過年檢。在對該公司的

20、有關(guān)材料作了一番精心整理之案例應有的職業(yè)謹慎 后，虞某首先來到了海南省工商管理局，提出要進行年檢。工商管理局人員在審閱了材料之后，明確告知材料中缺少一份重要證明文件，即驗資報告。 對于注冊資本并未投入的AB公司而言，如何才能順利通過審計人員的年檢呢？虞某絞盡腦汁，終于想出“良策”。首先，他將1000美元存入銀行。銀行按照通常手續(xù)開具了1000美元的現(xiàn)金解款單。然后，他又要求銀行開具1000美元的存款證明單。在取得了這兩張憑證后，虞某拿出涂改液，將現(xiàn)金解 案例應有的職業(yè)謹慎 款單上阿拉伯數(shù)字1000美元改寫為“$1000萬元”。而在存款證明單上，由于數(shù)字后面的空白較多，就輕易地加上了4個0，這樣

21、，存款證明單上的金額就變成了“$10 000 000”。由于使用了涂改液，而解款單和證明單上均注明了“此件涂改無效”的字樣。因此，他將“此件涂改無效”的字樣用紙貼去，然后再用復印機一復印，便幾乎看不出涂改的痕跡了。只是美中不足的是，這是兩張復印件。但是，虞某仍抱著僥幸的心理，開始尋找會計師事務所。幾經(jīng)周折，他找到了海南XH會計師事務所，審計人員僅用半個多小時時間匆匆游覽一遍全部文件，就動手起草驗資報告，刷刷幾筆，一份證明有1000萬美元實收資本的驗資報告草稿擬完。 1、一般準則 （4）注冊會計師對審計過程中知悉的商業(yè)秘密應當保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。(公司法規(guī)定) （5）按照獨立

22、審計準則的要求出具審計報告，注冊會計師的責任和被審單位的會計責任。注冊會計師的審計責任不能替代或免除被審單位的會計責任。 1、一般準則（6）注冊會計師的審計意見應合理保證會計報表使用人確定已審會計報表的可靠程度,但不應被認為是對被審單位持續(xù)經(jīng)營能力及其經(jīng)營效率、效果所做出的承諾。2、外勤準則 （1）注冊會計師應當在了解被審單位基本情況的基礎上，由會計師事務所接受委托，簽訂審計業(yè)務約定書。（2）注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務，應當編制審計計劃，對審計工作做出合理安排。 審計計劃可以省略嗎?（3）注冊會計師應當研究和評價被審單位的相關(guān)內(nèi)部控制制度，據(jù)以確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。注冊會計師對在審計過

23、程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制制度的重大缺陷，應當向被審單位報告，如有需要，可出具管理建議書。2、外勤準則（4）注冊會計師在進行符合性測試和實質(zhì)性測試時，一般應采用審計抽樣方法。（5）注冊會計師可用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復核等方法，以獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。（6）注冊會計師應當將審計計劃的實施過程、結(jié)果和其他需要判斷判斷的的重要事項記錄于審計工作底稿.（7）注冊會計師可以根據(jù)需要配備相應的業(yè)務助理人員和聘請專家協(xié)助工作，但應對其工作結(jié)果負責。 2、外勤準則（8）注冊會計師應當對被審單位的期后事項、或有損失及持續(xù)經(jīng)營能力等重要事項予以關(guān)注，必要時，應當在審計報告中予以反映.（9）在電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下，注冊會計師利用計算機輔助審計技術(shù)執(zhí)行審計程序時，不應改變審計目標與范圍.（10）注冊會計師在審計過程中應充分考慮審計重要性和審計風險。3、報告準則 （1）注冊會計師應當在實施必要的審計程序后，以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，形成審計意見，出具審計報告（2）審計報告應當說明審計范圍、會計責任與審審計范圍、會計責任與審計責任、審計依據(jù)計責任、審計依據(jù)和已實施的主要審計程序主要審計程序等（3）審計報告應當對”三性三性”表示審計意見。（4）注冊會計師可以出具”四種類型四種類型”的審計報告。在表示保留意見、否定意見和拒絕表示意見時，應明確說明理由，并在可能的情況下，指出對會計報表反映的影響程