合并財(cái)務(wù)報(bào)表2249470710

1、合并財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)布時(shí)間：2009-7-21 來源： 作者：財(cái)科學(xué)校 點(diǎn)擊數(shù)： 1534一、單項(xiàng)選擇題1.下列子公司中，要納入母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍之內(nèi)的是（ ）。.持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司.宣告破產(chǎn)的原子公司.母公司不能控制的其他單位.已宣告被清理整頓的原子公司2.子公司上期從母公司購入的100萬元存貨全部在本期實(shí)現(xiàn)銷售，取得140萬元的銷售收入，該項(xiàng)存貨母公司的銷售成本80萬元，本期母子公司之間無新交易，在母公司編制本期合并報(bào)表時(shí)所作的抵銷分錄應(yīng)包括（ ）。（以萬元為單位）.借：未分配利潤年初60， 貸：營業(yè)成本60.借：未分配利潤年初20， 貸：存貨20c.借：未分配利潤年初20，

2、 貸：營業(yè)成本20.借：營業(yè)收入100， 貸：營業(yè)成本1003.企業(yè)所得稅稅率為25%，子公司本期從母公司購入的1000萬元存貨全部未實(shí)現(xiàn)銷售，該項(xiàng)存貨母公司的銷售成本為800萬元，本期母子公司之間無新交易，在母公司編制本期合并報(bào)表時(shí)所作的抵銷分錄應(yīng)包括（ ）。（以萬元為單位）.借：遞延所得稅資產(chǎn)50， 貸：所得稅費(fèi)用50.借：所得稅費(fèi)用50， 貸：遞延所得稅資產(chǎn)50c.借：遞延所得稅資產(chǎn)250， 貸：未分配利潤期初250.借：遞延所得稅資產(chǎn)250， 貸：營業(yè)收入2504.甲公司和乙公司沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系，甲公司2008年1月1日投資1000萬元購入乙公司100股權(quán)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10

3、00萬元，賬面價(jià)值800萬元，其差額為一項(xiàng)無形資產(chǎn)造成，該無形資產(chǎn)公允價(jià)值為400萬元，賬面價(jià)值為200萬元，尚可攤銷5年，無殘值。2008年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元，所有者權(quán)益其他項(xiàng)目不變，在2008年期末甲公司編制合并抵銷分錄時(shí)，長期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整為（ ）萬元。a.1200 b.1440 c.1160 d.10805.甲公司和乙公司沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系，甲公司2007年1月1日投資500萬元購入乙公司100股權(quán)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為500萬元，賬面價(jià)值為400萬元，其差額為應(yīng)在5年內(nèi)攤銷的無形資產(chǎn)，2007年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元，2008年乙公司分配現(xiàn)金股利60萬元，2008年乙公

4、司實(shí)現(xiàn)凈利潤120萬元，所有者權(quán)益其他項(xiàng)目不變，在2008年期末甲公司編制合并抵銷分錄時(shí)，長期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整為（ ）萬元。a.600 b.720 c.660 d.6206.甲公司和乙公司沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系，甲公司2007年1月1日投資500萬元購入乙公司80股權(quán)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為500萬元，賬面價(jià)值為400萬元，其差額為應(yīng)在5年內(nèi)攤銷的無形資產(chǎn)，2007年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元，2008年乙公司分配現(xiàn)金股利60萬元，2008年乙公司又實(shí)現(xiàn)凈利潤120萬元，資本公積增加100萬元，所有者權(quán)益其他項(xiàng)目不變，在2008年期末甲公司編制合并抵銷分錄時(shí)，長期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整為（ ）萬元。a.59

5、6 b.676 c.660 d.6207.甲公司和乙公司沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系，甲公司2007年1月1日投資500萬元購入乙公司100股權(quán)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為500萬元，賬面價(jià)值為400萬元，其差額為應(yīng)在5年內(nèi)攤銷的無形資產(chǎn)，2007年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元，所有者權(quán)益其他項(xiàng)目不變，期初未分配利潤為0，在2007年期末甲公司編制投資收益和利潤分配的抵銷分錄時(shí)，應(yīng)抵銷的投資收益是（ ）萬元。a.100 b.80 c.60 d.1208.甲公司和乙公司沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系，甲公司按照凈利潤的10提取盈余公積。2007年1月1日投資500萬元購入乙公司100股權(quán)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為500萬元，

6、賬面價(jià)值為400萬元，其差額為應(yīng)在5年內(nèi)攤銷的無形資產(chǎn)，2007年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元，所有者權(quán)益其他項(xiàng)目不變，期初未分配利潤為0，乙公司在2007年期末甲公司編制投資收益和利潤分配的抵銷分錄時(shí)，應(yīng)抵銷的期末未分配利潤是（ ）萬元。a.100 b.0 c.80 d.709.甲公司和乙公司沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系，甲公司按照凈利潤的10提取盈余公積。2007年1月1日投資500萬元購入乙公司100股權(quán)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為500萬元，賬面價(jià)值為400萬元，其差額為應(yīng)在5年內(nèi)攤銷的無形資產(chǎn)，2007年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元，期初未分配利潤為0，2008年分配現(xiàn)金股利60萬元，2008年實(shí)現(xiàn)凈

7、利潤120萬元，乙公司在2008年期末甲公司編制投資收益和利潤分配的抵銷分錄時(shí)，應(yīng)抵銷的期初和期末未分配利潤分別是（ ）萬元。a.0，60 b.0，120 c.70，108 d.70，9810.以下關(guān)于母公司投資收益和子公司利潤分配的抵銷分錄表述不正確的是（ ）。a.抵銷母公司投資收益和少數(shù)股東損益均按照調(diào)整后的凈利潤份額計(jì)算b.抵銷子公司利潤分配有關(guān)項(xiàng)目按照子公司實(shí)際提取和分配數(shù)計(jì)算c.抵銷期末未分配利潤按照期初和調(diào)整后的凈利潤減去實(shí)際分配后的余額計(jì)算d.抵銷母公司投資收益按照調(diào)整后的凈利潤份額計(jì)算，計(jì)算少數(shù)股東損益的凈利潤不需調(diào)整11.甲公司本年月10日從其擁有80股份的被投資企業(yè)購進(jìn)設(shè)備

8、一臺(tái)，該設(shè)備成本70萬元，售價(jià)100萬元，增值稅17萬元，另付運(yùn)輸安裝費(fèi)萬元，甲公司已付款且該設(shè)備當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用年，凈殘值為。甲公司本年末編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)抵銷此項(xiàng)業(yè)務(wù)形成的固定資產(chǎn)原價(jià)上未實(shí)現(xiàn)銷售利潤是（ ）。.47萬元 .30萬元.50萬元 .33萬元12.甲公司本年月10日從其擁有80股份的被投資企業(yè)購進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備成本70萬元，售價(jià)100萬元，增值稅17萬元，另付運(yùn)輸安裝費(fèi)萬元，甲公司已付款且該設(shè)備當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用年，凈殘值為。甲公司本年末編制合并報(bào)表時(shí)涉及該業(yè)務(wù)所抵銷多計(jì)提的折舊金額是（ ）。.20萬元 .8.33萬元.5萬元 .7.83萬元13.母公司期初期末對(duì)子公

9、司應(yīng)收款項(xiàng)余額分別是250萬元和200萬元，母公司始終按應(yīng)收款項(xiàng)余額提取壞賬準(zhǔn)備，則母公司期末編制合并報(bào)表抵銷內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的影響是（ ）。.管理費(fèi)用-10000元.未分配利潤年初-12500元，本期資產(chǎn)減值損失-2500元.未分配利潤年初10000元，資產(chǎn)減值損失-2500元.未分配利潤年初12500元，資產(chǎn)減值損失2500元14.2007年9月子公司從母公司購入的150萬元存貨，本年全部沒有實(shí)現(xiàn)銷售，期末該批存貨的可變現(xiàn)凈值為105萬元，子公司計(jì)提了45萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，母公司銷售的該批存貨的成本為120萬元，2007年末在母公司編制合并報(bào)表時(shí)針對(duì)該準(zhǔn)備項(xiàng)目所作的抵銷處理為（

10、 ）。a.借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30 貸：資產(chǎn)減值損失30b.借：資產(chǎn)減值損失15貸：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15c.借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備45 貸：資產(chǎn)減值損失45d.借：未分配利潤年初30貸：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3015.母子公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為1%，期初和期末內(nèi)部應(yīng)收賬款余額均為150萬元，在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下,本期就該項(xiàng)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備所編制的抵銷分錄為（ ）。a.借：資產(chǎn)減值損失1.5貸：未分配利潤年初1.5b.借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備1.5 貸：資產(chǎn)減值損失1.5c.借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備1.5貸：未分配利潤年初1.5d.不做抵銷處理二、多項(xiàng)選擇題1.

11、公司應(yīng)將下列企業(yè)納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有（ ）。.甲公司，規(guī)模較小的子公司.乙公司，業(yè)務(wù)性質(zhì)與w公司有差別的子公司.丙公司，其60的表決權(quán)資本由公司擁有，已被宣告清理整頓.丁公司，其40的表決權(quán)資本由公司擁有，公司受托管理其他投資者在丁公司20的股份.戊公司，其的表決權(quán)資本由公司擁有，但公司有權(quán)任免戊公司多數(shù)董事會(huì)成員2.公司應(yīng)將下列企業(yè)納入合并的有（ ）。.甲公司，其表決權(quán)資本由公司擁有.乙公司，其表決權(quán)資本由公司擁有表決權(quán)資本由甲公司擁有（此甲公司與本題選項(xiàng)一致）.丙公司，其表決權(quán)資本由公司擁有.丁公司，其表決權(quán)資本由公司擁有，表決權(quán)資本由丙公司擁有（此丙公司與本題選項(xiàng)相同）.戊公司

12、，已經(jīng)擁有和潛在擁有表決權(quán)資本達(dá)到控制3.母公司應(yīng)將其排除在合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍之外的有（ ）。.所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司.宣告破產(chǎn)的原子公司.已經(jīng)處置的原子公司.設(shè)在境外的子公司.已經(jīng)清理整頓的原子公司4.下列情況中，公司沒有擁有該被投資單位半數(shù)以上權(quán)益性資本，但可以納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有（ ）。.通過與被投資企業(yè)其他投資者之間的協(xié)議，擁有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán).根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)控制被投資企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策.有權(quán)任免董事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員.在董事會(huì)或者類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán).在已有的四個(gè)投資者中，公司對(duì)其持股比例最高5.以下合并資產(chǎn)負(fù)債表抵銷處理正確的有（

13、 ）。a.母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資大于母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額應(yīng)當(dāng)相互抵銷b.在購買日，母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資大于母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額的差額，應(yīng)當(dāng)在商譽(yù)項(xiàng)目列示c.母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)相互抵銷，同時(shí)抵銷應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備和債券投資的減值準(zhǔn)備d.母公司與子公司、子公司相互之間的債券投資與應(yīng)付債券相互抵銷后，本期產(chǎn)生的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益項(xiàng)目e.母公司與子公司、子公司相互之間的債券投資與應(yīng)付債券相互抵銷后，產(chǎn)生的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并商譽(yù)6.以下母公司合并報(bào)表處理正確的有（ ）。a.在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整

14、合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)b.母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)c.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)d.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。e.報(bào)告期內(nèi)處置子公司均不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)7.以下事項(xiàng)均發(fā)生在母子公司之間，其中屬于編制合并現(xiàn)金流表應(yīng)抵銷的項(xiàng)目有（ ）。a.以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量b.當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金c.以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量d.當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量e.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期

15、資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額8.子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的影響現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)有（ ）。.子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利.少數(shù)股東對(duì)子公司增加現(xiàn)金投資.少數(shù)股東依法從子公司抽回權(quán)益性資本投資.少數(shù)股東對(duì)子公司增加實(shí)物投資.子公司向少數(shù)股東支付股票股利9.母公司本期將其成本為80萬元的一批產(chǎn)品銷售給其子公司，銷售價(jià)格為100萬元，子公司本期購入該產(chǎn)品都形成存貨，并為該項(xiàng)存貨計(jì)提了萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，期末編制合并報(bào)表時(shí)，母公司應(yīng)抵銷的項(xiàng)目和金額有（ ）。a.存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備萬元b.資產(chǎn)減值損失萬元c.營業(yè)收入100萬元d.營業(yè)成本80萬元e.存貨20萬元10. 母公司本期將其成本為80萬元的一批產(chǎn)品銷售給其子公司

16、，銷售價(jià)格為100萬元，子公司本期購入該產(chǎn)品都形成存貨，并為該項(xiàng)存貨計(jì)提了萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，一年以后，母公司上期從子公司購入的產(chǎn)品僅對(duì)外銷售了40，另外60依然為存貨。由于陳舊預(yù)計(jì)可變現(xiàn)價(jià)值進(jìn)一步下跌為40萬元，本期母公司又將子公司200萬元的另一產(chǎn)品以250萬元購入，期末有80留作存貨，期末可變現(xiàn)凈值為180萬元，母公司已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，期末編制合并報(bào)表時(shí)，母公司應(yīng)抵銷的項(xiàng)目和金額有（ ）。a.未分配利潤期初15萬元b.營業(yè)收入250萬元和營業(yè)成本218萬元c.存貨52萬元d.存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備32萬元e.資產(chǎn)減值損失27萬元11.甲股份有限公司于2005年年初通過收購股權(quán)成為b股份有限公司的母

17、公司。2005年年末甲公司應(yīng)收b公司賬款為150萬元；2006年年末甲公司應(yīng)收b公司賬款為450萬元；2007年年末甲公司應(yīng)收b公司賬款為225萬元，甲公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為2%。對(duì)此，編制2007年末合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作底稿時(shí)應(yīng)編制的抵銷分錄包括（ ）。a.借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備4.5 貸：資產(chǎn)減值損失4.5b.借：應(yīng)付賬款225 貸：應(yīng)收賬款225c.借：資產(chǎn)減值損失4.5 貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備4.5d.借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備9 貸：未分配利潤年初9e.借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備3貸：未分配利潤年初312.甲公司和乙公司是同一母公司下兩個(gè)子公司的關(guān)系。2006年年末，甲公司應(yīng)收乙公司賬款為112.5萬元

18、；2007年年末，甲公司應(yīng)收乙公司賬款為225萬元。甲公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比例為2%。對(duì)此，母公司編制2007年合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作底稿時(shí)應(yīng)編制的抵銷分錄包括（ ）。a.借：應(yīng)付賬款225 貸：應(yīng)收賬款225b.借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備2.25 貸：資產(chǎn)減值損失2.25c.借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備4.5 貸：資產(chǎn)減值損失4.5d.借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備2.25 貸：未分配利潤年初2.25e.借：未分配利潤年初4.5貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備4.513.a公司和b公司是母子公司關(guān)系。2006年年末，a公司應(yīng)收b公司賬款為100萬元，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為2；2007年年末，a公司應(yīng)收b公司賬款仍為100萬元，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比

19、例變更為4。對(duì)此，母公司編制2007年合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作底稿時(shí)應(yīng)編制的抵銷分錄包括（ ）。a.借：應(yīng)付賬款100 貸：應(yīng)收賬款100b.借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備1 貸：資產(chǎn)減值損失1c.借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備2 貸：資產(chǎn)減值損失2d.借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備2 貸：未分配利潤年初2e.借：未分配利潤年初2 貸：資產(chǎn)減值損失2三計(jì)算分析題1.大海公司和長江公司為同一母公司的子公司，存貨期末計(jì)價(jià)均采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。2007年長江公司出售庫存商品給大海公司，售價(jià)（不含增值稅）2000萬元，成本1500萬元。至2007年12月31日，大海公司從長江公司購買的上述存貨中尚有40未出售給集團(tuán)外部單位。大海公

20、司2007年從長江公司購入存貨所剩余的部分，至2008年12月31日尚未出售給集團(tuán)外部單位。2008年長江公司出售庫存商品給大海公司，售價(jià)（不含增值稅）3000萬元，成本2000萬元。大海公司2008年從長江公司購入的存貨至2008年12月31日全部未出售給集團(tuán)外部單位。假定編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄時(shí)不考慮遞延所得稅的影響。要求：編制2007年和2008年與存貨有關(guān)的抵銷分錄。2.長江公司為母公司，2007年1月1日，長江公司用銀行存款33000萬元從證券市場(chǎng)上購入大海公司發(fā)行在外80%的股份并能夠控制大海公司。同日，大海公司賬面所有者權(quán)益為40000萬元（與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值相等），其中：

21、股本為30000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為800萬元，未分配利潤為7200萬元。長江公司和大海公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司。（1）大海公司2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤4000萬元，提取盈余公積400萬元；2007年宣告分派2006年現(xiàn)金股利1000萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤5000萬元，提取盈余公積500萬元，2008年宣告分派2007年現(xiàn)金股利1100萬元。（2）長江公司2007年銷售100件a產(chǎn)品給大海公司，每件售價(jià)5萬元，每件成本3萬元，大海公司2007年對(duì)外銷售a產(chǎn)品60件，每件售價(jià)6萬元。2008年長江公司出售100件b產(chǎn)品給大海公司，每件售價(jià)6萬元，每

22、件成本3萬元。大海公司2008年對(duì)外銷售a產(chǎn)品40件，每件售價(jià)6萬元；2008年對(duì)外銷售b產(chǎn)品80件，每件售價(jià)7萬元。（3）長江公司2007年6月20日出售一件產(chǎn)品給大海公司，產(chǎn)品售價(jià)為100萬元，增值稅為17萬元，成本為60萬元，大海公司購入后作管理用固定資產(chǎn)入賬，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按年限平均法計(jì)提折舊。假定編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄和抵銷分錄時(shí)不考慮遞延所得稅的影響。要求：（1）編制長江公司2007年和2008年與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算2007年12月31日和2008年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額。（3）編制該集團(tuán)公司2007年和20

23、08年的合并抵銷分錄。（金額單位用萬元表示。）3.a股份有限公司（以下簡稱a公司）于2007年1月1日以貨幣資金投資7100萬元，取得b公司90的股權(quán)。a公司和b公司所得稅均采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率均為25%。a公司和b公司屬于同一控制下的兩個(gè)公司，均按凈利潤的10%提取法定盈余公積。有關(guān)資料如下：（1）2007年1月1日，b公司賬面股東權(quán)益為8000萬元，其中股本為5000萬元，資本公積為1000萬元，盈余公積200萬元，未分配利潤1800萬元。2007年1月1日a公司資本公積中的資本溢價(jià)為5000萬元。2007年1月1日，b公司除一臺(tái)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)無形資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值不同外

24、，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為500萬元，賬面價(jià)值為300萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值；該項(xiàng)無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為300萬元，賬面價(jià)值為200萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，采用直線法攤銷，無殘值。2007年1月1日，b公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為8300萬元。（2）2007年和2008年b公司有關(guān)資料如下：2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元，分派2006年現(xiàn)金股利100萬元；2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元，分派2007年現(xiàn)金股利200萬元，2008年12月1日出租的一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，其公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的

25、差額為100萬元。除上述事項(xiàng)外，b公司的所有者權(quán)益未發(fā)生其他增減變化。假定編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄和抵銷分錄時(shí)不考慮遞延所得稅的影響。要求：（1）分別編制2007年和2008年母公司按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。（2）分別編制2007年和2008年與合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的抵銷分錄。四綜合題a股份有限公司（以下簡稱a公司）和b公司不屬于同一控制下的兩個(gè)公司，適用的增值稅稅率均為17%，均按凈利潤的10%提取法定盈余公積。所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率均為25%。2006年2008年有關(guān)資料如下：（1）2006年1月1日用銀行存款750萬元購入b公司30%的股權(quán)，對(duì)b公司能夠施加重大影

26、響，采用權(quán)益法核算對(duì)b公司的投資。當(dāng)日b公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2400萬元（假定與賬面所有者權(quán)益相等）。（2）2006年b公司實(shí)現(xiàn)凈利潤450萬元，無其他影響所有者權(quán)益賬面價(jià)值的變動(dòng)事項(xiàng)。（3）2007年1月1日用銀行存款920萬元，又取得b公司30的股權(quán)，從而能夠?qū)公司實(shí)施控制。2007年1月1日，b公司的股東權(quán)益為2850萬元，其中股本為1500萬元，資本公積為850萬元，盈余公積50萬元，未分配利潤450萬元。2007年1月1日，b公司除一臺(tái)管理用固定資產(chǎn)和一項(xiàng)無形資產(chǎn)（商標(biāo)權(quán)）的公允價(jià)值和賬面價(jià)值不同外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為500萬元，

27、賬面價(jià)值為400萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值；該項(xiàng)無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為300萬元，賬面價(jià)值為250萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，采用直線法攤銷，無殘值。2007年1月1日，b公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬元。（4）2007年和2008年b公司有關(guān)資料如下：2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤220萬元，分派現(xiàn)金股利50萬元；2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤320萬元，分派現(xiàn)金股利60萬元，2008年12月1日取得的一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，其成本為200萬元，2008年12月31日，其公允價(jià)值為220萬元。除上述事項(xiàng)外，b公司的所有者權(quán)益未發(fā)生其他增減變化。（5）a公司與b公司200

28、7年度發(fā)生的內(nèi)部交易如下：a公司2007年7月1日按面值發(fā)行兩年期債券2000萬元，其中500萬元出售給b公司。債券票面年利率為4，到期一次還本付息。a公司發(fā)行債券所籌集的資金用于在建工程。b公司將其作為持有至到期投資。假定票面利率與實(shí)際利率相同。工程項(xiàng)目于2007年7月1日開始資本化，至2008年12月31日尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。b公司2007年出售庫存x商品100件給a公司，每件售價(jià)（不含增值稅）為8萬元，每件成本為6萬元，相關(guān)賬款已結(jié)清。a公司從b公司購入的上述庫存x商品至2007年12月31日尚有60件未出售給集團(tuán)外部單位,至2008年12月31日尚有20件未出售給集團(tuán)外部單位。a公

29、司2007年6月30日將其生產(chǎn)的一件產(chǎn)品出售給b公司，售價(jià)為234萬元（含增值稅），成本為176萬元，b公司另支付途中運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)6萬元。b公司將其購入后投入行政管理部門使用，預(yù)計(jì)使用年限為4年，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定：（1）編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄和抵銷分錄時(shí)不考慮遞延所得稅的影響；（2）權(quán)益法核算時(shí)不考慮內(nèi)部交易。要求：（1）編制a公司2006年對(duì)b公司投資采用權(quán)益法核算的會(huì)計(jì)分錄。（2）編制a公司2007年1月1日由權(quán)益法改為成本法核算的會(huì)計(jì)分錄。（3）編制a公司2007年和2008年成本法核算的會(huì)計(jì)分錄。（4）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中分別編制2007年和2008年對(duì)子公司個(gè)別

30、報(bào)表進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄，假定合并日固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額均通過“資本公積”調(diào)整。（5）分別編制2007年和2008年母公司按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。（6）分別編制2007年和2008年與合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的抵銷分錄。參考答案與解析一單項(xiàng)選擇題1.【答案】a【解析】持續(xù)經(jīng)營的子公司，無論其所有者權(quán)益是否為負(fù)數(shù)都要納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。2.【答案】c【解析】上期從母公司購入的100萬元存貨全部在本期實(shí)現(xiàn)銷售，該項(xiàng)存貨母公司的銷售成本80萬元，說明上期期末子公司存貨中含有未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤20萬元，本期作抵消分錄時(shí)，首先要將期初的未分配利潤予以抵消，借記“未分配利潤年初

31、”，貸記“營業(yè)成本”。3.【答案】a【解析】合并報(bào)表在抵銷內(nèi)部銷售損益時(shí)，應(yīng)抵銷內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅，即抵銷內(nèi)部銷售損益1000-800=200（萬元）時(shí)，也要抵銷遞延所得稅資產(chǎn)20025%=50（萬元）。4.【答案】c【解析】經(jīng)調(diào)整后的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值1000+200-（400-200）/5=1160（萬元）。5.【答案】d【解析】長期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整為500+100+120-60-（500-400）/52620（萬元）。6.【答案】b【解析】長期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整為500+（100+120-60-（500-400）/52）80+10080676（萬元）。7.【答案】b【解析】投資收益

32、為母公司經(jīng)調(diào)整后的數(shù)額100-（500-400）/580（萬元）。8.【答案】d【解析】未分配利潤期初+調(diào)整后本期凈利潤-提取和分配的利潤0+（100-20）-1070（萬元）。9.【答案】d【解析】期初未分配利潤70萬元，未分配利潤期初+調(diào)整后本期凈利潤-提取和分配的利潤70+（120-20）-12-6098（萬元）。10.【答案】d11.【答案】b12.【答案】c【解析】應(yīng)抵銷的折舊=（100-70）/5/12105（萬元）。13.【答案】d【解析】分錄為：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備12500（2505）貸：未分配利潤年初12500借：資產(chǎn)減值損失2500（505）貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備25001

33、4.【答案】a15.【答案】c二、多項(xiàng)選擇題1.【答案】abde2.【答案】abe3.【答案】bce4.【答案】abcd5.【答案】abcd6.【答案】ace7.【答案】abcde8.【答案】abc9.【答案】abcde【解析】分錄為：借：營業(yè)收入100貸：營業(yè)成本100借：營業(yè)成本20貸：存貨20借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5貸：資產(chǎn)減值損失510.【答案】abcde【解析】分錄為：借：未分配利潤年初20貸：營業(yè)成本20借：營業(yè)成本12貸：存貨12借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5貸：未分配利潤年初5借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備7貸：資產(chǎn)減值損失7借：營業(yè)收入250貸：營業(yè)成本250借：營業(yè)成本40貸：存貨40借：存貨

34、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20貸：資產(chǎn)減值損失20（采購企業(yè)成本25080%200，計(jì)提準(zhǔn)備200-180=20,但是按照銷售企業(yè)成本20080160，不必計(jì)提準(zhǔn)備，所以抵銷。）11.【答案】bcd【解析】年初抵未分配利潤年初，本期抵資產(chǎn)減值損失。12.【答案】abd13.【答案】acd三計(jì)算分析題1.【答案】（1）2007年抵銷分錄借：營業(yè)收入2000貸：營業(yè)成本2000借：營業(yè)成本200（50040%）貸：存貨200（2）2008年抵銷分錄借：未分配利潤年初200貸：存貨200或此筆分錄寫成：借：未分配利潤年初200貸：營業(yè)成本200借：營業(yè)成本200貸：存貨200借：營業(yè)收入3000貸：營業(yè)成本300

35、0借：營業(yè)成本1000貸：存貨10002.【答案】（1）2007年1月1日投資時(shí)：借：長期股權(quán)投資大海公司33000貸：銀行存款330002007年分派2006年現(xiàn)金股利1000萬元：借：應(yīng)收股利800（100080%）貸：長期股權(quán)投資大海公司800借：銀行存款800貸：應(yīng)收股利8002008年宣告分配2007年現(xiàn)金股利1100萬元：應(yīng)收股利=110080%=880（萬元）應(yīng)收股利累積數(shù)=800+880=1680（萬元）投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+400080%=3200（萬元）應(yīng)恢復(fù)投資成本800萬元借：應(yīng)收股利880長期股權(quán)投資大海公司800貸：投資收益1680借：銀行存款880貸：應(yīng)收股利

36、880（2）2007年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額=33000+400080%-100080%=35400（萬元）。2008年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額=33000+400080%-100080%+500080%-110080%=38520（萬元）。（3）2007年抵銷分錄1）投資業(yè)務(wù)借：股本30000資本公積年初2000盈余公積年初800本年400未分配利潤年末9800（7200+4000-400-1000）商譽(yù)1000貸：長期股權(quán)投資35400少數(shù)股東權(quán)益8600（30000+2000+800+400+9800）20%借：投資收益3200少數(shù)股

37、東損益800未分配利潤年初7200貸：提取盈余公積400對(duì)所有者（或股東）的分配1000未分配利潤年末98002）內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)借：營業(yè)收入500（1005）貸：營業(yè)成本500借：營業(yè)成本8040（5-3）貸：存貨803）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易借：營業(yè)收入100貸：營業(yè)成本60固定資產(chǎn)原價(jià)40借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊4（4056/12）貸：管理費(fèi)用42008年抵銷分錄1）投資業(yè)務(wù)借：股本30000資本公積年初2000盈余公積年初1200本年500未分配利潤年末13200（9800+5000-500-1100）商譽(yù)1000貸：長期股權(quán)投資38520少數(shù)股東權(quán)益9380（30000+2000+1200+5

38、00+13200）20%借：投資收益4000少數(shù)股東損益1000未分配利潤年初9800貸：提取盈余公積500對(duì)所有者（或股東）的分配1100未分配利潤年末132002）內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)a產(chǎn)品：借：未分配利潤年初80貸：營業(yè)成本80b產(chǎn)品借：營業(yè)收入600貸：營業(yè)成本600借：營業(yè)成本6020（6-3）貸：存貨603）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易借：未分配利潤年初40貸：固定資產(chǎn)原價(jià)40借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊4貸：未分配利潤年初4借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊8貸：管理費(fèi)用83. 【答案】（1）2007年2007年權(quán)益法核算應(yīng)確認(rèn)的投資收益=30090%=270（萬元），成本法核算確認(rèn)的投資收益為零，2007年權(quán)益法核

39、算應(yīng)調(diào)增投資收益270萬元；權(quán)益法核算2007年12月31日長期股權(quán)投資的賬面余額=800090%+270-10090%=7380（萬元），成本法核算2007年12月31日長期股權(quán)投資的賬面余額=800090%-10090%=7110（萬元），權(quán)益法核算2007年長期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)增=7380-7110=270（萬元）。借：長期股權(quán)投資270貸：投資收益2702008年2008年權(quán)益法核算應(yīng)確認(rèn)的投資收益=40090%=360（萬元），成本法核算確認(rèn)的投資收益=20090%+恢復(fù)的長期股權(quán)投資成本10090%=270（萬元），2008年權(quán)益法核算應(yīng)調(diào)增投資收益=360-270=90（萬元）；權(quán)益

40、法核算應(yīng)確認(rèn)的資本公積=10075%90%=67.5（萬元），成本法核算不確認(rèn)資本公積，權(quán)益法核算應(yīng)調(diào)增資本公積67.5萬元；權(quán)益法核算2008年12月31日長期股權(quán)投資的賬面余額=7380+360-180+67.5=7627.5（萬元），成本法核算2008年12月31日長期股權(quán)投資的賬面余額=7110+10090%=7200（萬元），權(quán)益法核算2008年長期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)增=7627.5-7200=427.5（萬元）。借：長期股權(quán)投資427.5貸：未分配利潤年初243（270-27）盈余公積年初27資本公積67.5投資收益90（2）抵銷分錄2007年度合并日子公司的盈余公積和未分配利潤借：資本

41、公積1800貸：盈余公積180（20090%）未分配利潤1620（180090%）對(duì)b公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷：借：股本5000資本公積1000盈余公積年初200本年30（30010%）未分配利潤年末1970（1800+30090%-100）貸：長期股權(quán)投資7380少數(shù)股東權(quán)益820（5000+1000+200+30+1970）10對(duì)a公司投資收益項(xiàng)目的抵銷：借：投資收益270少數(shù)股東損益30（30010%）未分配利潤年初1800貸：提取盈余公積30對(duì)所有者（或股東）的分配100未分配利潤年末19702008年合并日子公司的盈余公積和未分配利潤借：資本公積1800貸：盈余公積180（20090

42、%）未分配利潤1620（180090%）對(duì)b公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷：借：股本5000資本公積1075（1000+10075%）盈余公積年初230本年40（40010%）未分配利潤年末2130（1800+30090%+40090%-100-200）貸：長期股權(quán)投資7627.5少數(shù)股東權(quán)益847.5（5000+1075+270+2130）10對(duì)a公司投資收益項(xiàng)目的抵銷：借：投資收益360少數(shù)股東損益40（40010%）未分配利潤年初1970貸：提取盈余公積40對(duì)所有者（或股東）的分配200未分配利潤年末2130四綜合題【答案】（1）借：長期股權(quán)投資b公司（成本）750貸：銀行存款750因初始投資

43、成本750萬元大于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額720（240030%）萬元，不調(diào)整長期股權(quán)投資成本。借：長期股權(quán)投資b公司（損益調(diào)整）135（45030%）貸：投資收益135（2）借：長期股權(quán)投資b公司（成本）920貸：銀行存款920因追加投資成本920萬元大于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額900（300030%）萬元，不調(diào)整長期股權(quán)投資成本。借：盈余公積13.5利潤分配未分配利潤121.5貸：長期股權(quán)投資b公司（損益調(diào)整）135借：長期股權(quán)投資b公司1670貸：長期股權(quán)投資b公司（成本）1670（3）2007年借：應(yīng)收股利30貸：投資收益30借：銀行存款30貸：應(yīng)收股利3020

44、08年借：應(yīng)收股利36貸：投資收益36借：銀行存款36貸：應(yīng)收股利36（4）2007年借：固定資產(chǎn)原價(jià)100貸：資本公積100借：管理費(fèi)用10貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊10借：無形資產(chǎn)原價(jià)50貸：資本公積50借：管理費(fèi)用10貸：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷102008年借：固定資產(chǎn)原價(jià)100貸：資本公積100借：未分配利潤年初10貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊10借：管理費(fèi)用10貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊10借：無形資產(chǎn)原價(jià)50貸：資本公積50借：未分配利潤年初10貸：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷10借：管理費(fèi)用10貸：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷10（5）2007年1）2006年1月1日至2007年1月1日2006年1月1日至2007年1月1日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)作如下調(diào)整：借：長期股權(quán)投資180（60030%）貸：盈余公積13.5未分配利潤年初121.5資本公積452）2007年1月1日至2007年12