合并財務(wù)報表綜合概述

1、第九章第九章 合并財務(wù)報表合并財務(wù)報表第一節(jié)第一節(jié) 合并財務(wù)報表概述合并財務(wù)報表概述第二節(jié)第二節(jié) 同一控制下的合并財務(wù)報表同一控制下的合并財務(wù)報表第三節(jié)第三節(jié) 非同一控制下的合并財務(wù)報表非同一控制下的合并財務(wù)報表第一節(jié)第一節(jié) 合并財務(wù)報表概述合并財務(wù)報表概述一、合并財務(wù)報表的定義一、合并財務(wù)報表的定義 定義定義是指反映母公司及其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整是指反映母公司及其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表 報告主體報告主體由若干法人（母公司及其全部子公司）組成的會計由若干法人（母公司及其全部子公司）組成的會計主體，是經(jīng)濟(jì)意

2、義上的主體，而非法律意義上的主主體，是經(jīng)濟(jì)意義上的主體，而非法律意義上的主體。體。 編制主體編制主體母公司母公司 編制依據(jù)編制依據(jù)母公司及其全部子公司的個別財務(wù)報表母公司及其全部子公司的個別財務(wù)報表其它相關(guān)資料（主要是內(nèi)部交易數(shù)據(jù)資料）其它相關(guān)資料（主要是內(nèi)部交易數(shù)據(jù)資料）二二. .合并財務(wù)報表的合并理論合并財務(wù)報表的合并理論 合并理論的含義合并理論的含義指認(rèn)識合并財務(wù)報表的觀點或看問題的角度，指認(rèn)識合并財務(wù)報表的觀點或看問題的角度，即如何看待由母公司與其子公司所組成的企業(yè)即如何看待由母公司與其子公司所組成的企業(yè)集團(tuán)及其內(nèi)部聯(lián)系集團(tuán)及其內(nèi)部聯(lián)系 合并理論的類型合并理論的類型母公司理論母公司理論

3、實體理論實體理論所有權(quán)理論所有權(quán)理論1.1.合并財務(wù)報表的合并理論合并財務(wù)報表的合并理論母公司理論母公司理論母公司理論是一種站在母公司股東的角度，來看待母公司與其子公司之母公司理論是一種站在母公司股東的角度，來看待母公司與其子公司之間控股合并關(guān)系的合并理論。這種理論的特點是：間控股合并關(guān)系的合并理論。這種理論的特點是：強調(diào)母公司股東的利益，將子公司視為母公司的附屬機構(gòu)，而不是強調(diào)母公司股東的利益，將子公司視為母公司的附屬機構(gòu)，而不是獨立的法人。獨立的法人。合并財務(wù)報表不僅要反映母公司股東在母公司本身的利益，而且還合并財務(wù)報表不僅要反映母公司股東在母公司本身的利益，而且還要反映他們在母公司所屬子

4、公司的凈資產(chǎn)中的利益。要反映他們在母公司所屬子公司的凈資產(chǎn)中的利益。將子公司的少數(shù)股東視為企業(yè)集團(tuán)外的利益群體，將這部分股東所將子公司的少數(shù)股東視為企業(yè)集團(tuán)外的利益群體，將這部分股東所持有的權(quán)益（少數(shù)股東權(quán)益）視為企業(yè)集團(tuán)的負(fù)債，將這部分股東持有的權(quán)益（少數(shù)股東權(quán)益）視為企業(yè)集團(tuán)的負(fù)債，將這部分股東所享有的子公司凈利潤的份額視為企業(yè)集團(tuán)的一項費用。所享有的子公司凈利潤的份額視為企業(yè)集團(tuán)的一項費用。編制合并財務(wù)報表實際上是在母公司個別財務(wù)報表的基礎(chǔ)上擴大其編制合并財務(wù)報表實際上是在母公司個別財務(wù)報表的基礎(chǔ)上擴大其編制范圍：用所有子公司的資產(chǎn)、負(fù)債來代替母公司個別資產(chǎn)負(fù)債編制范圍：用所有子公司的資

5、產(chǎn)、負(fù)債來代替母公司個別資產(chǎn)負(fù)債表上表上“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資對子公司股權(quán)投資對子公司股權(quán)投資”項目，用所有子公司的項目，用所有子公司的收入、費用來代替母公司個別利潤表上收入、費用來代替母公司個別利潤表上“投資收益投資收益對子公司投資對子公司投資收益收益”項目，合并主體的所有者權(quán)益只反映母公司的所有者權(quán)益，而項目，合并主體的所有者權(quán)益只反映母公司的所有者權(quán)益，而不包括子公司的所有者權(quán)益；合并主體的凈利潤只反映母公司的凈不包括子公司的所有者權(quán)益；合并主體的凈利潤只反映母公司的凈利潤，而不包括子公司少數(shù)股東所享有的凈利潤。利潤，而不包括子公司少數(shù)股東所享有的凈利潤。2.2.合并財務(wù)報表的合并理

6、論合并財務(wù)報表的合并理論實體理論實體理論 實體理論是一種站在由母公司及其子公司組成的統(tǒng)一實體的角實體理論是一種站在由母公司及其子公司組成的統(tǒng)一實體的角度，來看待母子公司間的控股合并關(guān)系的合并理論。其主要特度，來看待母子公司間的控股合并關(guān)系的合并理論。其主要特點是：點是：強調(diào)單一管理機構(gòu)對一個經(jīng)濟(jì)實體的控制。強調(diào)單一管理機構(gòu)對一個經(jīng)濟(jì)實體的控制。在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)把所有的股東同等看待，不論是多數(shù)股東還是在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)把所有的股東同等看待，不論是多數(shù)股東還是少數(shù)股東均作為該集團(tuán)內(nèi)的股東，并不過分強調(diào)控股公司股少數(shù)股東均作為該集團(tuán)內(nèi)的股東，并不過分強調(diào)控股公司股東的權(quán)益。東的權(quán)益。合并財務(wù)報表應(yīng)提供由不同法

7、律主體組成的企業(yè)集團(tuán)整體的合并財務(wù)報表應(yīng)提供由不同法律主體組成的企業(yè)集團(tuán)整體的信息：母公司及其子公司的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用，也就信息：母公司及其子公司的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用，也就是合并主體的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用；若母公司未能持有是合并主體的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用；若母公司未能持有子公司子公司100%的股份，則應(yīng)當(dāng)將子公司的凈資產(chǎn)區(qū)分為控股的股份，則應(yīng)當(dāng)將子公司的凈資產(chǎn)區(qū)分為控股權(quán)益和少數(shù)股東權(quán)益，作為合并主體的所有者權(quán)益分別列示，權(quán)益和少數(shù)股東權(quán)益，作為合并主體的所有者權(quán)益分別列示，將子公司的凈利潤區(qū)分為控股股東損益和少數(shù)股東損益，作將子公司的凈利潤區(qū)分為控股股東損益和少數(shù)股東損益，作為

8、合并主體的凈收益分別列示。為合并主體的凈收益分別列示。3.3.合并財務(wù)報表的合并理論合并財務(wù)報表的合并理論所有權(quán)理論所有權(quán)理論 所有權(quán)理論也稱為業(yè)主權(quán)理論，它是一種著眼于母公司在所有權(quán)理論也稱為業(yè)主權(quán)理論，它是一種著眼于母公司在子公司所持有的所有權(quán)的合并理論。它的主要特點是：子公司所持有的所有權(quán)的合并理論。它的主要特點是：對于子公司的資產(chǎn)、負(fù)債，只按母公司所持有股權(quán)的份對于子公司的資產(chǎn)、負(fù)債，只按母公司所持有股權(quán)的份額計入合并資產(chǎn)負(fù)債表額計入合并資產(chǎn)負(fù)債表對于子公司的收入、費用，只按母公司所持有股權(quán)的份對于子公司的收入、費用，只按母公司所持有股權(quán)的份額計入合并利潤表額計入合并利潤表三、合并范圍

9、的確定三、合并范圍的確定 我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定?？刂茷榛A(chǔ)予以確定?？刂?，是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營控制，是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力?？刂凭哂腥缦滤膫€特征：權(quán)力?？刂凭哂腥缦滤膫€特征：控制的主體是唯一的?？刂频闹黧w是唯一的?？刂频膬?nèi)容是另一個企業(yè)的日常經(jīng)營活動的財務(wù)和控制的內(nèi)容是另一個企業(yè)的日常經(jīng)營活動的財務(wù)和經(jīng)營政策，這些財務(wù)和經(jīng)營政策一般是通過表決權(quán)經(jīng)營政策，這些

10、財務(wù)和經(jīng)營政策一般是通過表決權(quán)來決定的。來決定的?？刂频哪康氖菫榱双@取經(jīng)濟(jì)利益?？刂频哪康氖菫榱双@取經(jīng)濟(jì)利益?？刂频男再|(zhì)是一種權(quán)力，既可以是一項法定的權(quán)利，控制的性質(zhì)是一種權(quán)力，既可以是一項法定的權(quán)利，也可以是通過公司章程或協(xié)議、投資者之間的協(xié)議也可以是通過公司章程或協(xié)議、投資者之間的協(xié)議授予的權(quán)利。授予的權(quán)利。合并范圍的確定合并范圍的確定 母公司應(yīng)當(dāng)將其能夠控制的全部子公司納入合并財務(wù)報表母公司應(yīng)當(dāng)將其能夠控制的全部子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍。的合并范圍。只要是由母公司控制的子公司，不論其規(guī)模大小、向母只要是由母公司控制的子公司，不論其規(guī)模大小、向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制，也

11、不論業(yè)務(wù)性質(zhì)公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制，也不論業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)當(dāng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍。應(yīng)當(dāng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍。合并范圍的確定合并范圍的確定 （1 1）母公司擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當(dāng)）母公司擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當(dāng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍，但是，有證據(jù)表明該種情納入合并財務(wù)報表的合并范圍，但是，有證據(jù)表明該種情況下母公司不能控制被投資單位的除外。況下母公司不能控制被投資單位的除外。 母公司擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，通常包括以下三母公司擁有被投資單位半數(shù)以

12、上表決權(quán)，通常包括以下三種情況：種情況：母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。母公司直接和間接方式合計擁有被投資單位半數(shù)以上表母公司直接和間接方式合計擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。決權(quán)。合并范圍的確定合并范圍的確定 （2 2）母公司擁有其半數(shù)以下表決權(quán)的被投資單位納入合并財）母公司擁有其半數(shù)以下表決權(quán)的被投資單位納入合并財務(wù)報表合并范圍的情況務(wù)報表合并范圍的情況通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決

13、權(quán)。位半數(shù)以上表決權(quán)。根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策。政策。有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)成員。有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)成員。在被投資單位董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。在被投資單位董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。 在母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，滿足上述四在母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，滿足上述四個條件之一，視為母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被個條件之一，視為母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍。但投資單位認(rèn)定為子公司，納

14、入合并財務(wù)報表的合并范圍。但是，如果有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。是，如果有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。合并范圍的確定合并范圍的確定 （3 3）在確定能否控制被投資單位時對潛在表決權(quán)的考慮）在確定能否控制被投資單位時對潛在表決權(quán)的考慮潛在表決權(quán)，是指當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)潛在表決權(quán)，是指當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，不包括在將來某一日期或?qū)戆l(fā)生某一事行的認(rèn)股權(quán)證等，不包括在將來某一日期或?qū)戆l(fā)生某一事項才能轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券或才能執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，也項才能轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券或才能執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，也不包括諸如行權(quán)價格的設(shè)定使得在

15、任何情況下都不可能轉(zhuǎn)換不包括諸如行權(quán)價格的設(shè)定使得在任何情況下都不可能轉(zhuǎn)換為實際表決權(quán)的其他債務(wù)工具或權(quán)益工具。為實際表決權(quán)的其他債務(wù)工具或權(quán)益工具。應(yīng)當(dāng)考慮影響潛在表決權(quán)的所有事項和情況，包括潛在表決應(yīng)當(dāng)考慮影響潛在表決權(quán)的所有事項和情況，包括潛在表決權(quán)的執(zhí)行條款、需要單獨考慮或綜合考慮的其他合約安排等。權(quán)的執(zhí)行條款、需要單獨考慮或綜合考慮的其他合約安排等。 不僅要考慮本企業(yè)在被投資單位的潛在表決權(quán)，還要同時考不僅要考慮本企業(yè)在被投資單位的潛在表決權(quán)，還要同時考慮其他企業(yè)或個人在被投資單位的潛在表決權(quán)。慮其他企業(yè)或個人在被投資單位的潛在表決權(quán)。不僅要考慮可能會提高本企業(yè)在被投資單位持股比例的

16、潛在不僅要考慮可能會提高本企業(yè)在被投資單位持股比例的潛在表決權(quán)，還要考慮可能會降低本企業(yè)在被投資單位持股比例表決權(quán)，還要考慮可能會降低本企業(yè)在被投資單位持股比例的潛在表決權(quán)。的潛在表決權(quán)。潛在表決權(quán)僅作為判斷是否存在控制的考慮因素，不影響當(dāng)潛在表決權(quán)僅作為判斷是否存在控制的考慮因素，不影響當(dāng)期母公司股東和少數(shù)股東之間的分配比例。期母公司股東和少數(shù)股東之間的分配比例。合并范圍的確定合并范圍的確定 （4 4）確定合并范圍是對特殊目的主體的考慮）確定合并范圍是對特殊目的主體的考慮母公司因融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營業(yè)務(wù)的需母公司因融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立有特殊

17、目的的主體。要直接或間接設(shè)立有特殊目的的主體。母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)。比如母公司擁有單方面終止特殊目的主體的權(quán)力、變權(quán)。比如母公司擁有單方面終止特殊目的主體的權(quán)力、變更特殊目的主體章程的權(quán)力、對變更特殊目的主體章程的更特殊目的主體章程的權(quán)力、對變更特殊目的主體章程的否決權(quán)等。否決權(quán)等。母公司通過章程、合同、協(xié)議等具有獲取特殊目的主體大母公司通過章程、合同、協(xié)議等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權(quán)力。部分利益的權(quán)力。母公司通過章程、合同、協(xié)議等承擔(dān)了特殊目的主體的大母公司通過章程、合同、協(xié)議等承擔(dān)了特殊目的主體的大部

18、分風(fēng)險。部分風(fēng)險。合并范圍的確定合并范圍的確定 （5 5）不納入合并范圍的公司、企業(yè)或單位）不納入合并范圍的公司、企業(yè)或單位已宣告被清理整頓的原子公司已宣告被清理整頓的原子公司已宣告破產(chǎn)的原子公司已宣告破產(chǎn)的原子公司合營企業(yè)合營企業(yè)母公司不能控制的其他被投資單位，如聯(lián)營企業(yè)等。母公司不能控制的其他被投資單位，如聯(lián)營企業(yè)等。 注意：上述被投資單位實質(zhì)上不是母公司的子公注意：上述被投資單位實質(zhì)上不是母公司的子公司，因此不應(yīng)納入合并范圍。司，因此不應(yīng)納入合并范圍。四、合并財務(wù)報表的編制程序四、合并財務(wù)報表的編制程序 總體要求總體要求合并財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)以母公司和其子公司的合并財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)以母公司和其子公

19、司的財務(wù)報表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按財務(wù)報表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資后，照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資后，由母公司編制。由母公司編制。合并財務(wù)報表的編制程序合并財務(wù)報表的編制程序 （1 1）對子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整（會計政策和會）對子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整（會計政策和會計期間不一致時）。計期間不一致時）。 （2 2）按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資。）按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資。 （3 3）編制合并工作底稿。）編制合并工作底稿。 （4 4）將母公司、子公司個別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金）將母公司、子公司個別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、

20、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表各項目的數(shù)據(jù)過入合并工作底流量表、所有者權(quán)益變動表各項目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對母公司和子公司個別財務(wù)報表稿，并在合并工作底稿中對母公司和子公司個別財務(wù)報表各項目的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總，計算得出個別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤各項目的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總，計算得出個別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表各項目合計金額。表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表各項目合計金額。 （5 5）在合并工作底稿中編制抵銷分錄和調(diào)整分錄，將內(nèi)）在合并工作底稿中編制抵銷分錄和調(diào)整分錄，將內(nèi)部交易對合并財務(wù)報表有關(guān)項目的影響進(jìn)行抵銷處理。部交易對合并財務(wù)報表有關(guān)項目的影響進(jìn)行抵銷處理。

21、（6 6）計算合并財務(wù)報表各項目的合并金額。）計算合并財務(wù)報表各項目的合并金額。 （7 7）填列合并財務(wù)報表。）填列合并財務(wù)報表。第二節(jié)第二節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并 確定購買方確定購買方 確定購買日確定購買日 確定企業(yè)合并成本確定企業(yè)合并成本 企業(yè)合并成本在取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債之間的企業(yè)合并成本在取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債之間的分配分配 企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額差額的處理資產(chǎn)公允價值份額差額的處理 企業(yè)合并成本或有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值企業(yè)合并成本或有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值暫時確定的情況暫

22、時確定的情況 購買日合并財務(wù)報表的編制（合并資產(chǎn)負(fù)債表）購買日合并財務(wù)報表的編制（合并資產(chǎn)負(fù)債表）一、控制權(quán)取得日一、控制權(quán)取得日購買日合并財務(wù)報表：合并資產(chǎn)負(fù)債表購買日合并財務(wù)報表：合并資產(chǎn)負(fù)債表 被購買方各項可辨認(rèn)凈資產(chǎn)、負(fù)債以公允價值列被購買方各項可辨認(rèn)凈資產(chǎn)、負(fù)債以公允價值列示；示； 購買成本大于被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以公允價值購買成本大于被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以公允價值的差額，確認(rèn)為商譽；的差額，確認(rèn)為商譽； 購買成本小于被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以公允價值購買成本小于被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以公允價值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益?！纠糠峭豢刂葡碌目毓珊喜⒃谫徺I日合并財務(wù)報表

23、的編制?！纠糠峭豢刂葡碌目毓珊喜⒃谫徺I日合并財務(wù)報表的編制。假定假定p p公司公司20x720x7年年1 1月月1 1日以日以212 000212 000萬元銀行存款購買了萬元銀行存款購買了s s公司公司8080的股權(quán)，的股權(quán)，p p公司控制了公司控制了s s公司。該項控股合并為非同一控公司。該項控股合并為非同一控制下的合并。制下的合并。20x720x7年年1 1月月1 1日在購買交易發(fā)生后日在購買交易發(fā)生后p p公司和公司和s s公司公司試算表如表試算表如表1 1所示。在購買日，所示。在購買日，s s公司部分資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價公司部分資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值與公允價值存在差異，詳細(xì)資料見表值

24、與公允價值存在差異，詳細(xì)資料見表2 2。除表。除表2 2列示的資產(chǎn)和列示的資產(chǎn)和負(fù)債外，其他可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值和公允價值一致負(fù)債外，其他可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值和公允價值一致。購買日購買日p p公司長期股權(quán)投資的會計處理與合并資產(chǎn)負(fù)債表的編公司長期股權(quán)投資的會計處理與合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制制認(rèn)定購買方與計量企業(yè)合并成本認(rèn)定購買方與計量企業(yè)合并成本p p公司公司20x720x7年年1 1月月1 1日以日以212 000212 000萬元購買了萬元購買了s s公司公司8080的股權(quán)，的股權(quán)，p p公司控制了公司控制了s s公司，因此可知公司，因此可知p p公司為公司為購買方購買方，s s公司為被公

25、司為被購買方；購買方；購買日購買日為為20x720x7年年1 1月月1 1；合并成本合并成本為為212 000212 000萬元。萬元。p p公司應(yīng)編制會計分錄（單位為萬元，下同）：公司應(yīng)編制會計分錄（單位為萬元，下同）： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資ss公司公司 212 000 212 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 212 000 212 000 將將p p公司的長期股權(quán)投資與公司的長期股權(quán)投資與s s公司的凈資產(chǎn)抵銷公司的凈資產(chǎn)抵銷可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值=210 000=210 00010 000+50 000+4 00010 000+50 000+4 000

26、 =254 000 =254 000（萬元）（萬元）應(yīng)確認(rèn)的商譽應(yīng)確認(rèn)的商譽=212 000=212 000254 000254 0008080= 8 800(= 8 800(萬元萬元) )應(yīng)確認(rèn)的少數(shù)股東權(quán)益應(yīng)確認(rèn)的少數(shù)股東權(quán)益= 254 000= 254 0002020= 50 800 = 50 800 （萬元）（萬元） 借：股本借：股本普通股普通股 50 000 50 000 資本公積資本公積 40 000 40 000 盈余公積盈余公積 107 000 107 000 未分配利潤未分配利潤 13 000 13 000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 50 000 50 000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 4

27、000 4 000 商譽商譽 8 800 8 800 貸：存貨貸：存貨 10 000 10 000 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資ss公司公司 212 000 212 000 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 50 800 50 800 二、控制權(quán)取得日后二、控制權(quán)取得日后合并程序：合并程序： 將母公司對子公司的長期股權(quán)投資從成本法調(diào)整為權(quán)益將母公司對子公司的長期股權(quán)投資從成本法調(diào)整為權(quán)益法。法。 將調(diào)整后的長期股權(quán)投資與其在子公司凈資產(chǎn)中的份額將調(diào)整后的長期股權(quán)投資與其在子公司凈資產(chǎn)中的份額抵消。抵消。子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值之差，分配至有子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值之差，分配至有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債

28、項目；關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項目；母公司合并成本與子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值之差，母公司合并成本與子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值之差，反應(yīng)為合并商譽。反應(yīng)為合并商譽。 抵消母公司投資收益等項目和子公司本年利潤分配項目。抵消母公司投資收益等項目和子公司本年利潤分配項目。 將母公司對子公司的長期股權(quán)投資從成本法調(diào)整為權(quán)益將母公司對子公司的長期股權(quán)投資從成本法調(diào)整為權(quán)益法。法。 長期股權(quán)投資與其在子公司凈資產(chǎn)中的份額抵消長期股權(quán)投資與其在子公司凈資產(chǎn)中的份額抵消（1 1）如果母公司是子公司的全資投資方）如果母公司是子公司的全資投資方 借：股本借：股本 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤（年末）未分配利

29、潤（年末） 存貨等存貨等 商譽商譽 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 （2 2）如果母公司是子公司的非全資投資方）如果母公司是子公司的非全資投資方 借：股本借：股本 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤（年末）未分配利潤（年末） 存貨等存貨等 商譽商譽 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 抵消母公司投資收益等項目和子公司本年利潤分配項目。抵消母公司投資收益等項目和子公司本年利潤分配項目。 全資子公司全資子公司 借：投資收益借：投資收益 年初未分配利潤年初未分配利潤 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 年末未分配利潤年末未分配利潤 非全資子公司非全資子公司 借：投

30、資收益借：投資收益 少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益 年初未分配利潤年初未分配利潤 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 年末未分配利潤年末未分配利潤【例【例3 3】甲公司】甲公司20062006年年1212月月3131日用銀行存款日用銀行存款118118萬元對萬元對乙公司進(jìn)行股權(quán)投資，從而乙公司進(jìn)行股權(quán)投資，從而取得乙公司取得乙公司100%100%的股權(quán)；合的股權(quán)；合并當(dāng)日乙公司財務(wù)報表資料并當(dāng)日乙公司財務(wù)報表資料見右表。見右表。20072007年乙公司可供年乙公司可供出售投資公允價值變動利得出售投資公允價值變動利得8 8萬元，當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤萬元，當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤1010萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。萬元，未

31、對外分配現(xiàn)金股利。假設(shè)評估后，乙公司固定資假設(shè)評估后，乙公司固定資產(chǎn)公允價值高于賬面價值產(chǎn)公允價值高于賬面價值1010萬元，其他項目公允價值與萬元，其他項目公允價值與賬面價值相等。賬面價值相等。項目項目甲公司甲公司 乙公乙公司司資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目項目流動資產(chǎn)各項目流動資產(chǎn)各項目13270長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資1180固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)250130負(fù)債各項目負(fù)債各項目100100股本股本30060資本公積資本公積4010盈余公積盈余公積129未分配利潤未分配利潤3021合并財務(wù)報表的編制合并財務(wù)報表的編制 按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資 借：長期股權(quán)投資借：長期股

32、權(quán)投資 18 18 貸：投資收益貸：投資收益 10 10 資本公積資本公積 8 8 抵消母公司長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益抵消母公司長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益 借：股本借：股本 60 60 資本公積資本公積 18 18 盈余公積盈余公積 10 10 年末未分配利潤年末未分配利潤 30 30 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 10 10 商譽商譽 8 8 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 136 136 抵消母公司長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益抵消母公司長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益 借：投資收益借：投資收益 10 10 年初未分配利潤年初未分配利潤 21 21 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 1 1

33、年末未分配利潤年末未分配利潤 30 30思考：思考：甲公司甲公司20072007年年1 1月月1 1日用銀行存款日用銀行存款118118萬元對乙公司進(jìn)萬元對乙公司進(jìn)行股權(quán)投資，從而取得乙公司行股權(quán)投資，從而取得乙公司80%80%的股權(quán)。的股權(quán)。第三節(jié)第三節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并一、控制權(quán)取得日一、控制權(quán)取得日 合并日所涉及的會計問題合并日所涉及的會計問題因企業(yè)合并所形成的長期股權(quán)投資的確認(rèn)和計因企業(yè)合并所形成的長期股權(quán)投資的確認(rèn)和計量問題量問題合并日合并財務(wù)報表的編制問題合并日合并財務(wù)報表的編制問題 合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價合并方以支付現(xiàn)金

34、、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的：的：應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本；為長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的：合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的：應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合

35、并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本；為長期股權(quán)投資的初始投資成本；按照發(fā)行股份的面值總額作為股本；按照發(fā)行股份的面值總額作為股本；長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。在確定長期股權(quán)投資成本時，前提是合并前合并方與被合并方采在確定長期股權(quán)投資成本時，前提是合并前合并方與被合并方采用的會計政策應(yīng)當(dāng)一致。不一致的，應(yīng)首先按照合并方的會計政用的會計

36、政策應(yīng)當(dāng)一致。不一致的，應(yīng)首先按照合并方的會計政策對被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上計算策對被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上計算確定形成長期股權(quán)投資的初始投資成本。確定形成長期股權(quán)投資的初始投資成本。 合并中形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編制合并日的合合并中形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表。并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表。 合并資產(chǎn)負(fù)債表中被合并方的各項資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按合并資產(chǎn)負(fù)債表中被合并方的各項資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按其賬面價值計量。被合并方采用的會計政策與合并方不其賬面價值計量。被合并方采用的會計政

37、策與合并方不一致的，應(yīng)按照合并方的會計政策對被合并方資產(chǎn)、負(fù)一致的，應(yīng)按照合并方的會計政策對被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值進(jìn)行調(diào)整，并以調(diào)整后的賬面價值計量。債的賬面價值進(jìn)行調(diào)整，并以調(diào)整后的賬面價值計量。 合并利潤表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合合并利潤表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日所發(fā)生的收入、費用和利潤。被合并方在合并前實并日所發(fā)生的收入、費用和利潤。被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤，應(yīng)當(dāng)在合并利潤表中單列項目反映?，F(xiàn)的凈利潤，應(yīng)當(dāng)在合并利潤表中單列項目反映。 合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日的現(xiàn)金流

38、量。至合并日的現(xiàn)金流量。 編制合并財務(wù)報表時，參與合并各方的內(nèi)部交易等，應(yīng)當(dāng)編制合并財務(wù)報表時，參與合并各方的內(nèi)部交易等，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行抵消。按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行抵消。 在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對于被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對于被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益（盈余公積和未分配利潤之和）中歸屬于合并方的部存收益（盈余公積和未分配利潤之和）中歸屬于合并方的部分，應(yīng)按以下規(guī)定，自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。分，應(yīng)按以下規(guī)定，自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。（1 1）確認(rèn)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資后，合并方賬面資）確認(rèn)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資后，合并方賬面資本公積（資本溢價

39、或股本溢價）貸方余額大于被合并方在本公積（資本溢價或股本溢價）貸方余額大于被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，在合并資合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)將被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)將被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分自屬于合并方的部分自“資本公積資本公積”轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“盈余公積盈余公積”和和“未分配利潤未分配利潤”。其合并抵消分錄為：。其合并抵消分錄為： 借：資本公積借：資本公積 貸：盈余公積貸：盈余公積 未分配利潤未分配利潤（2 2）確認(rèn)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資后，合并方賬面資）確認(rèn)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資后

40、，合并方賬面資本公積（資本溢價或股本溢價）貸方余額小于被合并方在本公積（資本溢價或股本溢價）貸方余額小于被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分的，在合并合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)以合并方資本公積（資本溢價或股本溢資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)以合并方資本公積（資本溢價或股本溢價）的貸方余額為限，將被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留價）的貸方余額為限，將被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分自存收益中歸屬于合并方的部分自“資本公積資本公積”轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“盈余盈余公積公積”和和“未分配利潤未分配利潤”。其合并抵消分錄為：。其合并抵消分錄為： 借：資本公積

41、借：資本公積 貸：盈余公積貸：盈余公積 未分配利潤未分配利潤因合并方的資本公積（資本溢價或股本溢價）余額不足，因合并方的資本公積（資本溢價或股本溢價）余額不足，被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中未予全額恢復(fù)的，合并方應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中對這一未予全額恢復(fù)的，合并方應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中對這一情況進(jìn)行說明。情況進(jìn)行說明。同一控制下的控股合并同一控制下的控股合并 例例1 1：a a、b b公司分別為公司分別為p p公司控制下的兩家子公司。公司控制下的兩家子公司。a a公司公司于于20062006年年3 3月月1010日自母公司日自母公司p

42、 p處取得處取得b b公司公司l00l00的股權(quán)，合的股權(quán)，合并后并后b b公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。為進(jìn)行該項公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。為進(jìn)行該項企業(yè)合并，企業(yè)合并，a a公司發(fā)行了公司發(fā)行了15001500萬股本公司普通股（每股面萬股本公司普通股（每股面值值1 1元）作為對價。假定元）作為對價。假定a a、b b公司采用的會計政策相同。公司采用的會計政策相同。合并日，合并日，a a公司及公司及b b公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：a a公司公司b b公司公司項目項目金額金額項目項目金額金額股本股本90009000股本股本15001500資本公積資本公積2

43、5002500資本公積資本公積 500 500盈余公積盈余公積20002000盈余公積盈余公積10001000未分配利潤未分配利潤50005000未分配利潤未分配利潤20002000合計合計1850018500合計合計50005000續(xù)例續(xù)例1 1 合并日取得股權(quán)的會計分錄為：合并日取得股權(quán)的會計分錄為： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 5000 5000 貸：股本貸：股本 1500 1500 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 3500 3500 合并日合并抵消分錄（部分）為：合并日合并抵消分錄（部分）為： 借：股本借：股本 1500 1500 資本公積資本公積 500 500 盈余公積盈余

44、公積 1000 1000 未分配利潤未分配利潤 2000 2000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 5000 5000 借：資本公積借：資本公積 3000 3000 貸：盈余公積貸：盈余公積 1000 1000 未分配利潤未分配利潤 2000 2000 思考：若思考：若a a公司發(fā)行的股份數(shù)量為公司發(fā)行的股份數(shù)量為48004800萬股，該如何進(jìn)行萬股，該如何進(jìn)行會計處理？會計處理？續(xù)例續(xù)例1 1 思考：思考：若若a a公司發(fā)行的股份數(shù)量為公司發(fā)行的股份數(shù)量為48004800萬股，該如何萬股，該如何進(jìn)行會計處理？進(jìn)行會計處理？若若a a公司于公司于20062006年年3 3月月1010日自母公

45、司日自母公司p p處取得處取得b b公公司司8080的股權(quán)，該如何進(jìn)行會計處理？的股權(quán)，該如何進(jìn)行會計處理？續(xù)例續(xù)例1 1 若若a a公司發(fā)行的股份數(shù)量為公司發(fā)行的股份數(shù)量為48004800萬股，合并日取得股權(quán)的會萬股，合并日取得股權(quán)的會計分錄為：計分錄為： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 5000 5000 貸：股本貸：股本 4800 4800 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 200 200 合并日合并抵消分錄（部分）為：合并日合并抵消分錄（部分）為： 借：股本借：股本 1500 1500 資本公積資本公積 500 500 盈余公積盈余公積 1000 1000 未分配利潤未分配利潤 20

46、00 2000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 5000 5000 借：資本公積借：資本公積 2700 2700 貸：盈余公積貸：盈余公積 900 900 未分配利潤未分配利潤 1800 1800 注意：注意：a a公司應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中對上述情況進(jìn)行說明。公司應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中對上述情況進(jìn)行說明。續(xù)例續(xù)例1 1 若若a a公司于公司于20062006年年3 3月月1010日自母公司日自母公司p p處取得處取得b b公司公司8080的股的股權(quán)，合并日取得股權(quán)的會計分錄為：權(quán)，合并日取得股權(quán)的會計分錄為： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 4000 4000 貸：股本貸：股本 1500 1

47、500 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 2500 2500 合并日合并抵消分錄（部分）為：合并日合并抵消分錄（部分）為： 借：股本借：股本 1500 1500 資本公積資本公積 500 500 盈余公積盈余公積 1000 1000 未分配利潤未分配利潤 2000 2000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 4000 4000 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 1000 1000 借：資本公積借：資本公積 2400 2400 貸：盈余公積貸：盈余公積 800 800 未分配利潤未分配利潤 1600 1600 二、控制權(quán)取得日后二、控制權(quán)取得日后合并資產(chǎn)負(fù)債表：合并資產(chǎn)負(fù)債表： 一種思路：直接抵消與調(diào)整

48、內(nèi)部事項和交易對資一種思路：直接抵消與調(diào)整內(nèi)部事項和交易對資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目期末余額的影響；產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目期末余額的影響； 另一種思路：首先抵消與調(diào)整內(nèi)部事項和交易對另一種思路：首先抵消與調(diào)整內(nèi)部事項和交易對資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目期初余額的影響；然后再抵資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目期初余額的影響；然后再抵消與調(diào)整內(nèi)部事項和交易對資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目消與調(diào)整內(nèi)部事項和交易對資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目本期發(fā)生額的影響。本期發(fā)生額的影響。 采用第一種思路。采用第一種思路。合并程序：合并程序： 將母公司對子公司的長期股權(quán)投資從成本法調(diào)整將母公司對子公司的長期股權(quán)投資從成本法調(diào)整為權(quán)益法。為權(quán)益法。 將調(diào)整后的長期股權(quán)投資與

49、其在子公司凈資產(chǎn)中將調(diào)整后的長期股權(quán)投資與其在子公司凈資產(chǎn)中的份額抵消。的份額抵消。 抵消母公司投資收益等項目和子公司本年利潤分抵消母公司投資收益等項目和子公司本年利潤分配項目。配項目。（一）控制權(quán)取得日后第一年的合并財務(wù)報表（一）控制權(quán)取得日后第一年的合并財務(wù)報表 將母公司對子公司的長期股權(quán)投資從成本法調(diào)整為權(quán)益將母公司對子公司的長期股權(quán)投資從成本法調(diào)整為權(quán)益法。法。 長期股權(quán)投資與其在子公司凈資產(chǎn)中的份額抵消長期股權(quán)投資與其在子公司凈資產(chǎn)中的份額抵消（1 1）如果母公司是子公司的全資投資方）如果母公司是子公司的全資投資方 借：股本借：股本 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤（年

50、末）未分配利潤（年末） 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資合并后，長期股權(quán)投資合并數(shù)反映為母、子公司對其外部主合并后，長期股權(quán)投資合并數(shù)反映為母、子公司對其外部主體的股權(quán)投資。體的股權(quán)投資。 （2 2）如果母公司是子公司的非全資投資方）如果母公司是子公司的非全資投資方 借：股本借：股本 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤（年末）未分配利潤（年末） 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益合并后，長期股權(quán)投資合并數(shù)反映為母、子公司對其外部主合并后，長期股權(quán)投資合并數(shù)反映為母、子公司對其外部主體的股權(quán)投資。體的股權(quán)投資。 抵消母公司投資收益等項目和子公司本年利潤分配項目

51、。抵消母公司投資收益等項目和子公司本年利潤分配項目。 全資子公司全資子公司 借：投資收益借：投資收益 年初未分配利潤年初未分配利潤 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 年末未分配利潤年末未分配利潤 非全資子公司非全資子公司 借：投資收益借：投資收益 少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益 年初未分配利潤年初未分配利潤 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 年末未分配利潤年末未分配利潤【例【例1 1】甲公司】甲公司20062006年年1212月月3131日用銀行存款日用銀行存款118118萬萬元對乙公司進(jìn)行股權(quán)投元對乙公司進(jìn)行股權(quán)投資，從而取得乙公司資，從而取得乙公司100%100%的股權(quán)；的股權(quán)；20072007

52、年年年年末乙公司財務(wù)報表資料末乙公司財務(wù)報表資料見右表。見右表。20072007年乙公司年乙公司可供出售投資公允價值可供出售投資公允價值變動利得變動利得8 8萬元，當(dāng)年實萬元，當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤現(xiàn)凈利潤1010萬元，未對萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。外分配現(xiàn)金股利。項目項目甲公司甲公司乙公乙公司司資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目項目流動資產(chǎn)各項目流動資產(chǎn)各項目13270長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資1000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)250130負(fù)債各項目負(fù)債各項目100100股本股本30060資本公積資本公積4018盈余公積盈余公積1210未分配利潤未分配利潤3030（1 1）甲公司長期股權(quán)投資的會計處理）甲公司長期

53、股權(quán)投資的會計處理母公司對子公司采用成本法核算，母公司對子公司采用成本法核算，20072007年未分配現(xiàn)金股利，年未分配現(xiàn)金股利，甲公司初始投資成本不變。甲公司初始投資成本不變。（2 2）合并財務(wù)報表的編制）合并財務(wù)報表的編制 按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 18 18 貸：投資收益貸：投資收益 10 10 資本公積資本公積 8 8 抵消母公司長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益抵消母公司長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益 借：股本借：股本 60 60 資本公積資本公積 18 18 盈余公積盈余公積 10 10 年末未分配利潤年末未分配利潤 30 30 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 118 118 抵消母公司長期股權(quán)投資和子公司所有者