會(huì)計(jì)報(bào)表與財(cái)務(wù)管理知識(shí)分析編制

1、通過本章的學(xué)習(xí)通過本章的學(xué)習(xí): 了解和掌握試算平衡原理以及試算平衡表了解和掌握試算平衡原理以及試算平衡表的編制的編制; 了解和掌握期末賬項(xiàng)調(diào)整的意義和種類了解和掌握期末賬項(xiàng)調(diào)整的意義和種類; 了解結(jié)賬的內(nèi)容了解結(jié)賬的內(nèi)容; 了解財(cái)產(chǎn)清查的概念、必要性和種類了解財(cái)產(chǎn)清查的概念、必要性和種類,以及以及各種材料物資、貨幣資金和往來款項(xiàng)的清各種材料物資、貨幣資金和往來款項(xiàng)的清查方法查方法; 重點(diǎn)掌握存貨的盤存制度以及財(cái)產(chǎn)清查重點(diǎn)掌握存貨的盤存制度以及財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的財(cái)務(wù)處理。結(jié)果的財(cái)務(wù)處理。按借貸記賬法記賬，必然出現(xiàn)下列兩組平衡關(guān)系按借貸記賬法記賬，必然出現(xiàn)下列兩組平衡關(guān)系: : 1 1）全部賬戶借方發(fā)

2、生額全部賬戶借方發(fā)生額=全部賬戶貸方發(fā)生額全部賬戶貸方發(fā)生額原因原因: : 每筆業(yè)務(wù)均是有借必有貸，借貸必相等，所有每筆業(yè)務(wù)均是有借必有貸，借貸必相等，所有業(yè)務(wù)加總后，仍然應(yīng)該是借貸相等。業(yè)務(wù)加總后，仍然應(yīng)該是借貸相等。2 2）全部賬戶借方余額全部賬戶借方余額= = 全部賬戶貸方余額全部賬戶貸方余額 或或全部賬戶期初借方余額全部賬戶期初借方余額= = 全部賬戶期初貸方余額全部賬戶期初貸方余額 全部賬戶期末借方余額全部賬戶期末借方余額= = 全部賬戶期末貸方余額全部賬戶期末貸方余額原因原因: : 賬戶借方余額表示資產(chǎn)數(shù)，貸方余額表示負(fù)債賬戶借方余額表示資產(chǎn)數(shù)，貸方余額表示負(fù)債和所有者權(quán)益，故借方

3、余額必然等于貸方余額。和所有者權(quán)益，故借方余額必然等于貸方余額。利用上述平衡關(guān)系可以檢查賬戶記錄的利用上述平衡關(guān)系可以檢查賬戶記錄的正確性正確性: 即即: 如果發(fā)現(xiàn)你的賬戶記錄不存在上述平衡如果發(fā)現(xiàn)你的賬戶記錄不存在上述平衡 關(guān)系，可以肯定你記賬有誤。關(guān)系，可以肯定你記賬有誤。注注: 如果存在上述平衡關(guān)系，并不能肯定你記如果存在上述平衡關(guān)系，并不能肯定你記賬無誤，因?yàn)槿绻涘e(cuò)賬戶或者借貸兩方金賬無誤，因?yàn)槿绻涘e(cuò)賬戶或者借貸兩方金額均記錯(cuò)，也會(huì)存在上述平衡關(guān)系。額均記錯(cuò)，也會(huì)存在上述平衡關(guān)系。利用賬戶的平衡關(guān)系檢查賬戶記錄正確利用賬戶的平衡關(guān)系檢查賬戶記錄正確性的工作，就稱為試算平衡。性的工作

4、，就稱為試算平衡。 經(jīng)經(jīng) 濟(jì)濟(jì) 業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù) 引起變化的要素項(xiàng)目引起變化的要素項(xiàng)目 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 分分 錄錄 . . .業(yè)主增加投入資本現(xiàn)業(yè)主增加投入資本現(xiàn)金金10001000元元權(quán)益權(quán)益/實(shí)收資本實(shí)收資本+1000資產(chǎn)資產(chǎn)/現(xiàn)金現(xiàn)金+1000借借: 現(xiàn)現(xiàn) 金金 1000 貸貸: 實(shí)收資本實(shí)收資本 1000 收入收入銷售收入銷售收入 1000利潤利潤本年利潤本年利潤 +1000利潤利潤 本年利潤本年利潤 15501550權(quán)益權(quán)益 盈余公積盈余公積 +1550+1550借借: 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 1000 貸貸: 本年利潤本年利潤 1000借借: : 本年利潤本年利潤 15501550 貸貸:

5、 : 盈余公積盈余公積 15501550 賬戶名稱賬戶名稱 期初余額期初余額本期發(fā)生額本期發(fā)生額 期末余額期末余額 借方借方 貸方貸方借方借方貸方貸方 借方借方 貸方貸方現(xiàn)金現(xiàn)金 銀行存款銀行存款 原材料原材料 實(shí)收資本實(shí)收資本本年利潤本年利潤盈余公積盈余公積應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款預(yù)收賬款預(yù)收賬款 應(yīng)付工資應(yīng)付工資營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用營業(yè)收入營業(yè)收入合計(jì)合計(jì) 賬戶名稱賬戶名稱 期初余額期初余額本期發(fā)生額本期發(fā)生額 期末余額期末余額 借方借方 貸方貸方借方借方貸方貸方 借方借方 貸方貸方現(xiàn)金現(xiàn)金 700 1600 500 1800銀行存款銀行存款 2500 500 200 2800原材料原

6、材料 600 400 350 650實(shí)收資本實(shí)收資本1600 1000 2600本年利潤本年利潤1000 20001000 0盈余公積盈余公積1550 1550應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 300 300應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 800 500 400 700預(yù)收賬款預(yù)收賬款 400 400 0應(yīng)付工資應(yīng)付工資 100 100營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用 450 450 0營業(yè)收入營業(yè)收入 10001000 0合計(jì)合計(jì) 3800 3800 68506850 5250 5250 承接第承接第2 2章的例章的例2.42.4（p78p78）, ,根據(jù)會(huì)計(jì)期末已經(jīng)結(jié)算出每個(gè)賬根據(jù)會(huì)計(jì)期末已經(jīng)結(jié)算出每個(gè)賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，編戶

7、的本期發(fā)生額和期末余額，編制試算平衡表。制試算平衡表。賬戶名稱賬戶名稱 期初余額期初余額本期發(fā)生額本期發(fā)生額 期末余額期末余額借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方銀行存款銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款原材料原材料庫存商品庫存商品固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)短期借款短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款實(shí)收資本實(shí)收資本盈余公積盈余公積主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入合計(jì)合計(jì) 表5.4試算平衡表年9月30日 單位: 元t必須是必須是一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)賬戶的發(fā)生額和余額的內(nèi)賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會(huì)存在上述平衡關(guān)系。不同會(huì)計(jì)期間匯總，才會(huì)存在上述平衡關(guān)系。不同會(huì)計(jì)期間賬戶之間不會(huì)存在平衡關(guān)系。賬戶之間不會(huì)存在平衡關(guān)系。t必須是

8、一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)必須是一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)所有賬戶所有賬戶的發(fā)生額和余的發(fā)生額和余額的匯總，才會(huì)存在上述平衡關(guān)系。部分賬戶額的匯總，才會(huì)存在上述平衡關(guān)系。部分賬戶之間不會(huì)存在平衡關(guān)系。之間不會(huì)存在平衡關(guān)系。t“平衡平衡”絕非指單個(gè)賬戶絕非指單個(gè)賬戶借方、貸方發(fā)生額的相借方、貸方發(fā)生額的相等關(guān)系。在某一個(gè)賬戶中，其借方發(fā)生額與貸等關(guān)系。在某一個(gè)賬戶中，其借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額之間一般不會(huì)存在平衡關(guān)系。方發(fā)生額之間一般不會(huì)存在平衡關(guān)系。 銀行存款銀行存款 （1）存入）存入 1 000 （2）支付）支付 500 發(fā)生額平衡發(fā)生額平衡15 會(huì)計(jì)期末，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求對(duì)跨會(huì)計(jì)期末，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求對(duì)跨期

9、項(xiàng)目所進(jìn)行的收入與費(fèi)用賬務(wù)處理，被稱期項(xiàng)目所進(jìn)行的收入與費(fèi)用賬務(wù)處理，被稱為賬項(xiàng)調(diào)整（為賬項(xiàng)調(diào)整（adjusting）。）。16 從權(quán)責(zé)發(fā)生制的觀點(diǎn)看從權(quán)責(zé)發(fā)生制的觀點(diǎn)看,賬簿的日常記錄賬簿的日常記錄還不能確切地反映本期的收入和費(fèi)用還不能確切地反映本期的收入和費(fèi)用,因?yàn)樵谝驗(yàn)樵谫~簿中的日常記錄都是有著明顯證據(jù)的具體賬簿中的日常記錄都是有著明顯證據(jù)的具體交易交易,許多沒有明顯證據(jù)的隱含事項(xiàng)也會(huì)對(duì)企許多沒有明顯證據(jù)的隱含事項(xiàng)也會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響,如果不予以揭示勢(shì)必如果不予以揭示勢(shì)必不能完整地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)情況。不能完整地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)情況。所以需要在會(huì)計(jì)

10、期末把這些沒有明顯證據(jù)的所以需要在會(huì)計(jì)期末把這些沒有明顯證據(jù)的隱含事項(xiàng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行調(diào)整。隱含事項(xiàng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行調(diào)整。 期末賬項(xiàng)調(diào)整就是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原期末賬項(xiàng)調(diào)整就是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對(duì)部分沒有明顯證據(jù)卻影響本期損益則對(duì)部分沒有明顯證據(jù)卻影響本期損益的一些隱含事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整的行為。的一些隱含事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整的行為。 至于賬項(xiàng)調(diào)整為何要等到會(huì)計(jì)期末進(jìn)至于賬項(xiàng)調(diào)整為何要等到會(huì)計(jì)期末進(jìn)行而不在平時(shí)調(diào)整行而不在平時(shí)調(diào)整,主要有兩個(gè)原因主要有兩個(gè)原因: (1) 一般需要調(diào)整的事項(xiàng)都是沒有交易行為一般需要調(diào)整的事項(xiàng)都是沒有交易行為和交易憑證的和交易憑證的,而我們平時(shí)的賬簿記錄都是而我們平時(shí)的賬簿記錄都

11、是要根據(jù)憑證記錄的要根據(jù)憑證記錄的,這就使得平時(shí)無法記錄這就使得平時(shí)無法記錄這些事項(xiàng)這些事項(xiàng),也根本不能確定何時(shí)應(yīng)該記錄。也根本不能確定何時(shí)應(yīng)該記錄。 (2) 許多需要調(diào)整的事項(xiàng)都是與整個(gè)會(huì)計(jì)期許多需要調(diào)整的事項(xiàng)都是與整個(gè)會(huì)計(jì)期間的損益有關(guān)的間的損益有關(guān)的,所以平時(shí)不必計(jì)算而統(tǒng)一所以平時(shí)不必計(jì)算而統(tǒng)一在期末揭示。在期末揭示。應(yīng)計(jì)收入應(yīng)計(jì)項(xiàng)目應(yīng)計(jì)費(fèi)用基本調(diào)整事項(xiàng)遞延收入遞延項(xiàng)目遞延費(fèi)用計(jì)提累計(jì)折舊期末其他賬項(xiàng)調(diào)整 攤銷無形資產(chǎn)計(jì)提各種準(zhǔn)備金 期末賬項(xiàng)期末賬項(xiàng)調(diào)整的種類調(diào)整的種類基本調(diào)整事項(xiàng)基本調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目（應(yīng)計(jì)項(xiàng)目（accruals）指現(xiàn)金的收付在后，而收入或費(fèi)用在現(xiàn)金收付指現(xiàn)金的收付在后，

12、而收入或費(fèi)用在現(xiàn)金收付之前的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)的項(xiàng)目，即企業(yè)在以后的之前的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)的項(xiàng)目，即企業(yè)在以后的會(huì)計(jì)期間才會(huì)收到或支付現(xiàn)金，但根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)會(huì)計(jì)期間才會(huì)收到或支付現(xiàn)金，但根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求需要在現(xiàn)金收付之前的會(huì)計(jì)期間就生制的要求需要在現(xiàn)金收付之前的會(huì)計(jì)期間就要確認(rèn)收入或費(fèi)用的項(xiàng)目。要確認(rèn)收入或費(fèi)用的項(xiàng)目。應(yīng)計(jì)項(xiàng)目包括應(yīng)計(jì)收入（如應(yīng)收的貨款、應(yīng)收應(yīng)計(jì)項(xiàng)目包括應(yīng)計(jì)收入（如應(yīng)收的貨款、應(yīng)收的房租、應(yīng)收的咨詢費(fèi)等）和應(yīng)計(jì)費(fèi)用（如應(yīng)的房租、應(yīng)收的咨詢費(fèi)等）和應(yīng)計(jì)費(fèi)用（如應(yīng)付的咨詢費(fèi)、應(yīng)付的借款利息等）付的咨詢費(fèi)、應(yīng)付的借款利息等）21遞延項(xiàng)目（遞延項(xiàng)目（deferrals）指現(xiàn)金的收付在先，收入或費(fèi)

13、用的確認(rèn)在指現(xiàn)金的收付在先，收入或費(fèi)用的確認(rèn)在后的項(xiàng)目，即企業(yè)先收到或支付了現(xiàn)金，但后的項(xiàng)目，即企業(yè)先收到或支付了現(xiàn)金，但收入或費(fèi)用的確認(rèn)被推遲（即收入或費(fèi)用的確認(rèn)被推遲（即“遞延遞延”）到）到以后會(huì)計(jì)期間的項(xiàng)目以后會(huì)計(jì)期間的項(xiàng)目遞延項(xiàng)目包括遞延收入（遞延項(xiàng)目包括遞延收入（deferred revenue）和遞延費(fèi)用（和遞延費(fèi)用（deferred expense）22 應(yīng)計(jì)收入應(yīng)計(jì)收入(accrued income)又稱應(yīng)收收入又稱應(yīng)收收入,是指本會(huì)是指本會(huì)計(jì)期間已實(shí)現(xiàn)計(jì)期間已實(shí)現(xiàn)(或賺取或賺取)但尚未收到款項(xiàng)的各項(xiàng)收入。但尚未收到款項(xiàng)的各項(xiàng)收入。 如應(yīng)收利息、應(yīng)收租金、應(yīng)收傭金等。如應(yīng)收利息

14、、應(yīng)收租金、應(yīng)收傭金等。應(yīng)計(jì)收入的分錄如下應(yīng)計(jì)收入的分錄如下: (1) 賺取收入時(shí)賺取收入時(shí)(此時(shí)沒有實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生此時(shí)沒有實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生)。 借借: 其他應(yīng)收款等其他應(yīng)收款等 貸貸: 其他業(yè)務(wù)收入等其他業(yè)務(wù)收入等(2) 收到款項(xiàng)時(shí)收到款項(xiàng)時(shí)(此分錄不是調(diào)整分錄此分錄不是調(diào)整分錄,而是而是與調(diào)整分錄相對(duì)應(yīng)的實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的與調(diào)整分錄相對(duì)應(yīng)的實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的分錄分錄)。 借借: 銀行存款等銀行存款等 貸貸: 其他應(yīng)收款等其他應(yīng)收款等例例5.2某企業(yè)于某企業(yè)于12月月1日銷售一批產(chǎn)品給日銷售一批產(chǎn)品給g公司公司,貨物貨物已經(jīng)發(fā)出已經(jīng)發(fā)出,價(jià)款價(jià)款10000元元,增值稅增值稅1700元。收到元。收到g公

15、司的公司的商業(yè)承兌匯票一張商業(yè)承兌匯票一張,期限為期限為3個(gè)月個(gè)月,票面利率為票面利率為6%。到。到了年末了年末,因?yàn)槠睋?jù)沒有到期因?yàn)槠睋?jù)沒有到期,所以所以g公司尚未付款公司尚未付款,但是但是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求,企業(yè)企業(yè)12月已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了票據(jù)利月已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了票據(jù)利息收入息收入,只不過還沒有結(jié)算只不過還沒有結(jié)算,所以所以,在年末在年末,應(yīng)該計(jì)提票應(yīng)該計(jì)提票據(jù)利息據(jù)利息,增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值,另一方面沖減財(cái)務(wù)另一方面沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)用(在實(shí)務(wù)中在實(shí)務(wù)中,由于利息收入金額不多由于利息收入金額不多,所以一般企業(yè)所以一般企業(yè)不直接設(shè)置不直接設(shè)置“利息收入利息收入”

16、賬戶賬戶,而是在獲得利息收入而是在獲得利息收入時(shí)直接沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)直接沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用)。需要做調(diào)整分錄如下需要做調(diào)整分錄如下: 借借: 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)58.5 貸貸: 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用58.5 到明年的到明年的1月末和月末和2月末作一筆相同的月末作一筆相同的調(diào)整分錄。到了次年的調(diào)整分錄。到了次年的3月月1日收到票據(jù)日收到票據(jù)金額時(shí)作如下分錄金額時(shí)作如下分錄: 借借: 銀行存款銀行存款11875.5 貸貸: 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)11875.5 例例5.3 某企業(yè)于某企業(yè)于7月月1日出租一批包裝物日出租一批包裝物,按租賃合按租賃合同約定每月租金同約定每月租金400元元,受租單位可以于本年末一次性受租單

17、位可以于本年末一次性支付半年的租金。則在支付半年的租金。則在711月份月份,每個(gè)月底都應(yīng)該作每個(gè)月底都應(yīng)該作一筆調(diào)整分錄如下一筆調(diào)整分錄如下: 借借: 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款應(yīng)收租金應(yīng)收租金400 貸貸: 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入400 假如假如,到了到了12月底企業(yè)收到受租單位的半年租金月底企業(yè)收到受租單位的半年租金2400元元,并存入銀行并存入銀行,則作分錄如下則作分錄如下: 借借: 銀行存款銀行存款2400 貸貸: 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款2000 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入400 應(yīng)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)費(fèi)用(accrued expense)又稱應(yīng)付費(fèi)用又稱應(yīng)付費(fèi)用,是指本期是指本期已經(jīng)發(fā)生已經(jīng)發(fā)生(耗用

18、或受益耗用或受益),但尚未支付但尚未支付,應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。費(fèi)用。 例如例如,應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付租金、應(yīng)付利息、應(yīng)交應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付租金、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費(fèi)等。稅費(fèi)等。 應(yīng)計(jì)費(fèi)用的內(nèi)容較多應(yīng)計(jì)費(fèi)用的內(nèi)容較多,比較常見的有如下比較常見的有如下3個(gè)項(xiàng)個(gè)項(xiàng)目目: 1. 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 利息費(fèi)用是企業(yè)為借款而付出的代價(jià)利息費(fèi)用是企業(yè)為借款而付出的代價(jià),貸款貸款人往往是按期或到期收取利息。人往往是按期或到期收取利息。應(yīng)付利息的分錄如下應(yīng)付利息的分錄如下: (1) 計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)(這時(shí)費(fèi)用本期已經(jīng)發(fā)生這時(shí)費(fèi)用本期已經(jīng)發(fā)生,但沒有支但沒有支付付)。 借借: 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用

19、(在建工程在建工程)等等 貸貸: 應(yīng)付利息應(yīng)付利息(2) 實(shí)際支付已經(jīng)預(yù)提和當(dāng)期的費(fèi)用時(shí)。實(shí)際支付已經(jīng)預(yù)提和當(dāng)期的費(fèi)用時(shí)。 借借: 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸貸: 銀行存款銀行存款例例5.4 某企業(yè)年某企業(yè)年5月月1日從銀行取得借款日從銀行取得借款100000元元,用于企業(yè)一般經(jīng)營周轉(zhuǎn)用用于企業(yè)一般經(jīng)營周轉(zhuǎn)用,年利率為年利率為12%,借款期限為借款期限為6個(gè)月個(gè)月,到期一次還本付息。到期一次還本付息。6個(gè)月每月末作一筆相同的調(diào)整分錄如下個(gè)月每月末作一筆相同的調(diào)整分錄如下: 借借: 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用1000 貸貸: 應(yīng)付利息應(yīng)付利息100011月月1日到期還本付息時(shí)日到期還本付息時(shí):

20、 借借: 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 6000 短期借款短期借款100000 貸貸: 銀行存款銀行存款106000 在實(shí)務(wù)操作中在實(shí)務(wù)操作中,如果利息費(fèi)用金額較小如果利息費(fèi)用金額較小,出于重要出于重要性原則的考慮性原則的考慮,為了簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理為了簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理,許多企業(yè)往往采取許多企業(yè)往往采取事先不計(jì)提利息費(fèi)用事先不計(jì)提利息費(fèi)用,而是于實(shí)際支付利息時(shí)一次性而是于實(shí)際支付利息時(shí)一次性把幾個(gè)月的利息費(fèi)用確認(rèn)為支付當(dāng)期的利息費(fèi)用。把幾個(gè)月的利息費(fèi)用確認(rèn)為支付當(dāng)期的利息費(fèi)用。則上例中可以作如下處理則上例中可以作如下處理: (1) 在在5月月1日獲得借款時(shí)。日獲得借款時(shí)。 借借: 銀行存款銀行存款100000 貸貸

21、: 短期借款短期借款100000(2) 5月至月至10月期間不作任何會(huì)計(jì)處理。月期間不作任何會(huì)計(jì)處理。(3) 11月月1日還款付息時(shí)。日還款付息時(shí)。 借借: 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 6000 短期借款短期借款100000 貸貸: 銀行存款銀行存款1060002. 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 企業(yè)有許多服務(wù)費(fèi)用企業(yè)有許多服務(wù)費(fèi)用,是在對(duì)方提供服務(wù)以后才分次或一次是在對(duì)方提供服務(wù)以后才分次或一次性支付性支付,由此形成企業(yè)已受益或享受了服務(wù)由此形成企業(yè)已受益或享受了服務(wù),但尚未支付服務(wù)但尚未支付服務(wù)費(fèi)的應(yīng)計(jì)費(fèi)項(xiàng)目費(fèi)的應(yīng)計(jì)費(fèi)項(xiàng)目,通常用通常用“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”賬戶來反映這類已經(jīng)賬戶來反映這類已經(jīng)享用還未支付

22、的服務(wù)等費(fèi)用享用還未支付的服務(wù)等費(fèi)用,以區(qū)別于在正常的商品購銷交易以區(qū)別于在正常的商品購銷交易中形成的一些未付款項(xiàng)中形成的一些未付款項(xiàng)(用用“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶反映賬戶反映)。 其他應(yīng)付款項(xiàng)目的分錄如下其他應(yīng)付款項(xiàng)目的分錄如下: (1) 企業(yè)由于享用服務(wù)等而發(fā)生費(fèi)用時(shí)。企業(yè)由于享用服務(wù)等而發(fā)生費(fèi)用時(shí)。 借借: 管理費(fèi)用等管理費(fèi)用等 貸貸: 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款(2) 實(shí)際支付這些費(fèi)用時(shí)。實(shí)際支付這些費(fèi)用時(shí)。 借借: 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 貸貸: 銀行存款銀行存款 例例5.5 4月初月初,某企業(yè)向其他企業(yè)租入包裝物某企業(yè)向其他企業(yè)租入包裝物,租金約定每租金約定每月月50元元

23、,租期為租期為9個(gè)月個(gè)月,租金于年底一次性支付。租金于年底一次性支付。 企業(yè)在企業(yè)在411月的每個(gè)月末應(yīng)作一筆調(diào)整分錄如下月的每個(gè)月末應(yīng)作一筆調(diào)整分錄如下: 借借: 管理費(fèi)用管理費(fèi)用50 貸貸: 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款50 到了年底到了年底,企業(yè)一次性以銀行存款支付企業(yè)一次性以銀行存款支付9個(gè)月個(gè)月(412月月)的租的租金金450元。則作如下會(huì)計(jì)分錄元。則作如下會(huì)計(jì)分錄: 借借: 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款400 管理費(fèi)用管理費(fèi)用50 貸貸: 銀行存款銀行存款4503. 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 企業(yè)要向國家交納的稅金種類很多企業(yè)要向國家交納的稅金種類很多,而不同種類的稅金國而不同種類的稅金國家要求交納的方式

24、也各不相同。某些稅種家要求交納的方式也各不相同。某些稅種,國家允許企業(yè)于下國家允許企業(yè)于下月初繳納上月的稅額月初繳納上月的稅額(如營業(yè)稅、消費(fèi)稅等如營業(yè)稅、消費(fèi)稅等),由此導(dǎo)致企業(yè)已由此導(dǎo)致企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了相應(yīng)的稅金費(fèi)用經(jīng)發(fā)生了相應(yīng)的稅金費(fèi)用,但卻還未支付的一些跨期稅金項(xiàng)目但卻還未支付的一些跨期稅金項(xiàng)目。有關(guān)應(yīng)交稅費(fèi)的分錄如下。有關(guān)應(yīng)交稅費(fèi)的分錄如下: (1) 計(jì)算確認(rèn)稅金時(shí)計(jì)算確認(rèn)稅金時(shí)(此時(shí)稅金已經(jīng)形成但還未交納此時(shí)稅金已經(jīng)形成但還未交納)。 借借: 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加(其他業(yè)務(wù)成本等其他業(yè)務(wù)成本等) 貸貸: 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)(2) 實(shí)際交納稅金時(shí)。實(shí)際交納稅金時(shí)。 借借: 應(yīng)交稅

25、費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 貸貸: 銀行存款銀行存款 例例5.6 某企業(yè)某企業(yè)年年8月份主營業(yè)務(wù)收入為月份主營業(yè)務(wù)收入為100000元元,營業(yè)稅稅率為營業(yè)稅稅率為5%,月末計(jì)算出本月應(yīng)交納月末計(jì)算出本月應(yīng)交納的營業(yè)稅的營業(yè)稅5000元。元。 8月末計(jì)算應(yīng)交稅金作如下調(diào)整分錄月末計(jì)算應(yīng)交稅金作如下調(diào)整分錄: 借借: 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加5000 貸貸: 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅5000 9月初交納稅金時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄月初交納稅金時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄: 借借: 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅5000 貸貸: 銀行存款銀行存款5000 從上述從上述3種應(yīng)計(jì)費(fèi)用的分析中可以看出種應(yīng)計(jì)費(fèi)用的分析中

26、可以看出,應(yīng)計(jì)費(fèi)應(yīng)計(jì)費(fèi)用的調(diào)整應(yīng)一方面確認(rèn)費(fèi)用用的調(diào)整應(yīng)一方面確認(rèn)費(fèi)用,另一方面增加負(fù)債。費(fèi)另一方面增加負(fù)債。費(fèi)用賬戶于期末結(jié)賬時(shí)轉(zhuǎn)入用賬戶于期末結(jié)賬時(shí)轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶賬戶,這樣就這樣就可以正確確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用可以正確確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用;而負(fù)債賬戶則在支付時(shí)予以而負(fù)債賬戶則在支付時(shí)予以沖銷。沖銷。遞延收入又稱預(yù)收收入遞延收入又稱預(yù)收收入(advanced on income),是指在未是指在未賺取賺取(實(shí)現(xiàn)實(shí)現(xiàn))收入之前就收到現(xiàn)金并記錄為負(fù)債的收收入之前就收到現(xiàn)金并記錄為負(fù)債的收入。入。 對(duì)對(duì)于預(yù)收收入通常也用于預(yù)收收入通常也用“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”賬戶來賬戶來反映。遞延收入的分錄如下反映

27、。遞延收入的分錄如下: (1) 預(yù)先收取收入款項(xiàng)時(shí)。預(yù)先收取收入款項(xiàng)時(shí)。 借借: 銀行存款銀行存款 貸貸: 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款(2) 隨著時(shí)間的推移實(shí)現(xiàn)收入時(shí)。隨著時(shí)間的推移實(shí)現(xiàn)收入時(shí)。 借借: 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 銀行存款銀行存款(對(duì)方可能補(bǔ)付的部分對(duì)方可能補(bǔ)付的部分) 貸貸: 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 例例5.7 某企業(yè)對(duì)外出租包裝物某企業(yè)對(duì)外出租包裝物,1月份從受租單位月份從受租單位收到出租包裝物的本年度上半年的租金計(jì)收到出租包裝物的本年度上半年的租金計(jì)7200元元,存存入銀行。入銀行。 1月份收到包裝物出租租金時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄月份收到包裝物出租租金時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄: 借借: 銀行存

28、款銀行存款7200 貸貸: 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款7200 以后以后,從從1月到月到6月月,每個(gè)月底都應(yīng)該作一筆調(diào)整分每個(gè)月底都應(yīng)該作一筆調(diào)整分錄以確認(rèn)每個(gè)月的租金收入如下錄以確認(rèn)每個(gè)月的租金收入如下: 借借: 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款1200 貸貸: 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入1200 遞延費(fèi)用又稱預(yù)付費(fèi)用遞延費(fèi)用又稱預(yù)付費(fèi)用(prepaid expense),是指是指企業(yè)本期已經(jīng)支付企業(yè)本期已經(jīng)支付,但本期尚未受益而由以后各期受但本期尚未受益而由以后各期受益的費(fèi)用。遞延費(fèi)用的分錄如下益的費(fèi)用。遞延費(fèi)用的分錄如下: (1) 為未來需要耗費(fèi)的費(fèi)用支付款項(xiàng)時(shí)。為未來需要耗費(fèi)的費(fèi)用支付款項(xiàng)時(shí)。 借借: 預(yù)

29、付賬款等預(yù)付賬款等 貸貸: 銀行存款銀行存款(2) 隨著時(shí)間的推移而耗費(fèi)時(shí)。隨著時(shí)間的推移而耗費(fèi)時(shí)。 借借: 管理費(fèi)用等管理費(fèi)用等 貸貸: 預(yù)付賬款等預(yù)付賬款等例例5.8 某企業(yè)于某企業(yè)于1月月1日預(yù)付本年度日預(yù)付本年度12個(gè)月的管理部門個(gè)月的管理部門用房屋租金用房屋租金12000元。元。 企業(yè)在預(yù)付企業(yè)在預(yù)付12個(gè)月的租金時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄個(gè)月的租金時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄: 借借: 預(yù)付賬款預(yù)付賬款12000 貸貸: 銀行存款銀行存款12000 以后以后12個(gè)月于每個(gè)月底應(yīng)作一筆確認(rèn)租金費(fèi)用的個(gè)月于每個(gè)月底應(yīng)作一筆確認(rèn)租金費(fèi)用的調(diào)整分錄如下調(diào)整分錄如下: 借借: 管理費(fèi)用管理費(fèi)用1000 貸貸:

30、 預(yù)付賬款預(yù)付賬款1000 期末賬項(xiàng)調(diào)整除了上述期末賬項(xiàng)調(diào)整除了上述4項(xiàng)外項(xiàng)外,為了正確為了正確地計(jì)算盈虧地計(jì)算盈虧,企業(yè)還需要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要企業(yè)還需要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求求,進(jìn)行其他賬項(xiàng)的調(diào)整。如一些需要估計(jì)的進(jìn)行其他賬項(xiàng)的調(diào)整。如一些需要估計(jì)的項(xiàng)目項(xiàng)目: 固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)的折舊,無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)的攤銷,還有還有對(duì)各種資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備的計(jì)提等。對(duì)各種資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備的計(jì)提等。 這些相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄都已在前文的這些相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄都已在前文的相關(guān)章節(jié)中作了介紹相關(guān)章節(jié)中作了介紹,只是在介紹時(shí)我們并不只是在介紹時(shí)我們并不知道它們是調(diào)整分錄罷了。知道它們是調(diào)整分錄罷了。比如比如,固

31、定資產(chǎn)折舊的計(jì)提應(yīng)做如下分錄固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提應(yīng)做如下分錄: 借借: 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸貸: 累計(jì)折舊累計(jì)折舊又比如又比如,壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提應(yīng)作如下分錄壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提應(yīng)作如下分錄: 借借: 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 貸貸: 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 期末對(duì)相應(yīng)的事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整并編制調(diào)整分錄后期末對(duì)相應(yīng)的事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整并編制調(diào)整分錄后,同樣需要把調(diào)整分錄過入相應(yīng)的分類賬戶中最后結(jié)同樣需要把調(diào)整分錄過入相應(yīng)的分類賬戶中最后結(jié)出賬戶的余額。然后根據(jù)新的余額編制調(diào)整后試算出賬戶的余額。然后根據(jù)新的余額編制調(diào)整后試算平衡表。平衡表。45 結(jié)賬就是在把一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)結(jié)賬就是在把一定會(huì)

32、計(jì)期間內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上全部登記入賬的基礎(chǔ)上,對(duì)賬簿記錄所作的結(jié)束工作。對(duì)賬簿記錄所作的結(jié)束工作。 具體是指在會(huì)計(jì)期末結(jié)算、登記每個(gè)賬戶的本期具體是指在會(huì)計(jì)期末結(jié)算、登記每個(gè)賬戶的本期發(fā)生額和期末余額的賬務(wù)處理工作發(fā)生額和期末余額的賬務(wù)處理工作,包括虛賬戶的結(jié)包括虛賬戶的結(jié)清和實(shí)賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)清和實(shí)賬戶的結(jié)轉(zhuǎn),這樣就能為編制會(huì)計(jì)報(bào)表作好準(zhǔn)這樣就能為編制會(huì)計(jì)報(bào)表作好準(zhǔn)備。備。月結(jié) 每月末時(shí)進(jìn)行的結(jié)賬。每月末時(shí)進(jìn)行的結(jié)賬。 年結(jié) 年末時(shí)進(jìn)行的結(jié)賬。年末時(shí)進(jìn)行的結(jié)賬。 1、賬證核對(duì)、賬證核對(duì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證核對(duì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證核對(duì)2、賬賬核對(duì)、賬賬核對(duì)總賬與明細(xì)賬（序時(shí)賬）、財(cái)產(chǎn)

33、總賬與明細(xì)賬（序時(shí)賬）、財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬與財(cái)產(chǎn)物質(zhì)保管賬（卡）核對(duì)物資明細(xì)賬與財(cái)產(chǎn)物質(zhì)保管賬（卡）核對(duì)3、賬實(shí)核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)賬簿記錄與財(cái)產(chǎn)實(shí)物等核對(duì)賬簿記錄與財(cái)產(chǎn)實(shí)物等核對(duì)4、賬表核對(duì)、賬表核對(duì)賬簿記錄與報(bào)表核對(duì)賬簿記錄與報(bào)表核對(duì) 因自然原因和人為原因，會(huì)造成各種差錯(cuò)和賬實(shí)因自然原因和人為原因，會(huì)造成各種差錯(cuò)和賬實(shí)不符等情況。在結(jié)賬之前，有必要將賬簿記錄與庫存不符等情況。在結(jié)賬之前，有必要將賬簿記錄與庫存實(shí)物、貨幣資金、往來結(jié)算等進(jìn)行核對(duì)，即實(shí)物、貨幣資金、往來結(jié)算等進(jìn)行核對(duì)，即對(duì)賬。對(duì)賬。53財(cái)產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)清查 (physical inventory)是指通過實(shí)地盤點(diǎn)、核是指通過實(shí)地盤點(diǎn)、核對(duì)、

34、查詢等清查方法對(duì)、查詢等清查方法,確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和債權(quán)債務(wù)的實(shí)際結(jié)存數(shù)和債權(quán)債務(wù)的實(shí)際結(jié)存數(shù),并與賬面結(jié)存數(shù)核對(duì)并與賬面結(jié)存數(shù)核對(duì),以查以查明賬實(shí)是否相符的一種會(huì)計(jì)核算的專門方法。明賬實(shí)是否相符的一種會(huì)計(jì)核算的專門方法。第4節(jié)財(cái)產(chǎn)清查54(1)通過財(cái)產(chǎn)清查通過財(cái)產(chǎn)清查,保證會(huì)計(jì)核算資料真實(shí)可靠。保證會(huì)計(jì)核算資料真實(shí)可靠。(2) 通過財(cái)產(chǎn)清查通過財(cái)產(chǎn)清查,健全財(cái)產(chǎn)物資保管制度健全財(cái)產(chǎn)物資保管制度,保護(hù)財(cái)保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資安全。產(chǎn)物資安全。(3) 通過財(cái)產(chǎn)清查通過財(cái)產(chǎn)清查,可以挖掘庫存潛力可以挖掘庫存潛力,改善庫存結(jié)改善庫存結(jié)構(gòu)。構(gòu)。(4) 保證結(jié)算制度的貫徹執(zhí)行。

35、保證結(jié)算制度的貫徹執(zhí)行。55u由于主客觀原因，導(dǎo)致賬存數(shù)與實(shí)存量不符由于主客觀原因，導(dǎo)致賬存數(shù)與實(shí)存量不符 1. 正常原因正常原因（1）結(jié)算過程中銀行與企業(yè)記賬時(shí)間不一致結(jié)算過程中銀行與企業(yè)記賬時(shí)間不一致;（2）記賬時(shí)漏記、重記、錯(cuò)記或計(jì)算錯(cuò)誤記賬時(shí)漏記、重記、錯(cuò)記或計(jì)算錯(cuò)誤;（3）財(cái)產(chǎn)物資收發(fā)時(shí)計(jì)量或檢驗(yàn)不準(zhǔn)確財(cái)產(chǎn)物資收發(fā)時(shí)計(jì)量或檢驗(yàn)不準(zhǔn)確;（4）實(shí)物保管過程中自然損耗實(shí)物保管過程中自然損耗;（5）水、火、風(fēng)等非常災(zāi)害造成財(cái)產(chǎn)毀損。水、火、風(fēng)等非常災(zāi)害造成財(cái)產(chǎn)毀損。2. 非正常原因非正常原因（1）工作人員失職，造成現(xiàn)金、銀行存款短缺和應(yīng)收賬款）工作人員失職，造成現(xiàn)金、銀行存款短缺和應(yīng)收賬款損

36、失損失;（2）由于財(cái)產(chǎn)物資手續(xù)不嚴(yán)而發(fā)生錯(cuò)收錯(cuò)付）由于財(cái)產(chǎn)物資手續(xù)不嚴(yán)而發(fā)生錯(cuò)收錯(cuò)付;（3）由于保管不善而出現(xiàn)財(cái)產(chǎn)物資損壞、霉?fàn)€、變質(zhì)）由于保管不善而出現(xiàn)財(cái)產(chǎn)物資損壞、霉?fàn)€、變質(zhì);（4）由于貪污）由于貪污, 營私舞弊造成財(cái)產(chǎn)物資損失營私舞弊造成財(cái)產(chǎn)物資損失;561、按清查范圍分、按清查范圍分 全面清查，指對(duì)本單位所有的財(cái)產(chǎn)和資金進(jìn)行全面盤全面清查，指對(duì)本單位所有的財(cái)產(chǎn)和資金進(jìn)行全面盤點(diǎn)與核對(duì)；局部清查，即平時(shí)根據(jù)管理上的需要，對(duì)一部點(diǎn)與核對(duì)；局部清查，即平時(shí)根據(jù)管理上的需要，對(duì)一部分財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行的盤點(diǎn)與核對(duì)。分財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行的盤點(diǎn)與核對(duì)。2、按清查時(shí)間分、按清查時(shí)間分 定期清查，是指按規(guī)定的時(shí)間

37、對(duì)財(cái)產(chǎn)物資和往來款項(xiàng)定期清查，是指按規(guī)定的時(shí)間對(duì)財(cái)產(chǎn)物資和往來款項(xiàng)所進(jìn)行的清查；不定期清查，是指事前不規(guī)定清查日期，所進(jìn)行的清查；不定期清查，是指事前不規(guī)定清查日期，而是根據(jù)特殊需要臨時(shí)進(jìn)行的清查。而是根據(jù)特殊需要臨時(shí)進(jìn)行的清查。3、按執(zhí)行單位分、按執(zhí)行單位分 內(nèi)部清查，是由企業(yè)的有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和內(nèi)部職工組織清查內(nèi)部清查，是由企業(yè)的有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和內(nèi)部職工組織清查小組，對(duì)本企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資和往來款項(xiàng)所進(jìn)行的清查；外小組，對(duì)本企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資和往來款項(xiàng)所進(jìn)行的清查；外部清查，是由企業(yè)的外部人員，如上級(jí)主管部門、審計(jì)機(jī)部清查，是由企業(yè)的外部人員，如上級(jí)主管部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、司法部門、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等，組成清查小組，根據(jù)

38、國家關(guān)、司法部門、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等，組成清查小組，根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定或企業(yè)的特殊需要，對(duì)企業(yè)所進(jìn)行的清查。的有關(guān)規(guī)定或企業(yè)的特殊需要，對(duì)企業(yè)所進(jìn)行的清查。5758591、組織準(zhǔn)備、組織準(zhǔn)備成立財(cái)產(chǎn)清查組織，配備人成立財(cái)產(chǎn)清查組織，配備人員，制定計(jì)劃，確定制度。員，制定計(jì)劃，確定制度。2、賬務(wù)準(zhǔn)備、賬務(wù)準(zhǔn)備清查前的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部入賬，清查前的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部入賬，結(jié)出余額，已收、結(jié)出余額，已收、 已付未入賬的現(xiàn)金記賬已付未入賬的現(xiàn)金記賬憑證全部登記，核對(duì)銀行存款對(duì)賬單等。憑證全部登記，核對(duì)銀行存款對(duì)賬單等。3、業(yè)務(wù)準(zhǔn)備、業(yè)務(wù)準(zhǔn)備保管財(cái)產(chǎn)物資部門要準(zhǔn)備好保管財(cái)產(chǎn)物資部門要準(zhǔn)備好度量衡器具，清查日止的所有業(yè)務(wù)

39、辦好憑度量衡器具，清查日止的所有業(yè)務(wù)辦好憑證手續(xù)，登記入賬結(jié)出余額。證手續(xù)，登記入賬結(jié)出余額。60 各項(xiàng)準(zhǔn)備工作結(jié)束以后各項(xiàng)準(zhǔn)備工作結(jié)束以后,清查人員應(yīng)根據(jù)清查對(duì)清查人員應(yīng)根據(jù)清查對(duì)象的特點(diǎn)分別采取與之相對(duì)應(yīng)的方法。如對(duì)實(shí)物象的特點(diǎn)分別采取與之相對(duì)應(yīng)的方法。如對(duì)實(shí)物財(cái)產(chǎn)的數(shù)量、品種、類別、金額等予以盤點(diǎn)財(cái)產(chǎn)的數(shù)量、品種、類別、金額等予以盤點(diǎn),同同時(shí)由盤點(diǎn)人員做好盤點(diǎn)記錄時(shí)由盤點(diǎn)人員做好盤點(diǎn)記錄,并據(jù)以填制并據(jù)以填制“盤存盤存單單”。然后。然后,根據(jù)盤存單資料和有關(guān)賬簿資料填根據(jù)盤存單資料和有關(guān)賬簿資料填制制“實(shí)存賬存對(duì)比表實(shí)存賬存對(duì)比表”,檢查賬實(shí)是否相符檢查賬實(shí)是否相符,并將并將對(duì)比結(jié)果填入

40、該表。記錄盤點(diǎn)資料及其結(jié)果的表對(duì)比結(jié)果填入該表。記錄盤點(diǎn)資料及其結(jié)果的表格格,應(yīng)由盤點(diǎn)人員、保管人員及相關(guān)人員簽名蓋應(yīng)由盤點(diǎn)人員、保管人員及相關(guān)人員簽名蓋章章,以便明確責(zé)任。以便明確責(zé)任。61 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)束財(cái)產(chǎn)清查結(jié)束,應(yīng)根據(jù)應(yīng)根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表實(shí)存賬存對(duì)比表”上列示的對(duì)比結(jié)果調(diào)整賬簿記錄上列示的對(duì)比結(jié)果調(diào)整賬簿記錄,并分析盤并分析盤盈、盤虧的原因和性質(zhì)盈、盤虧的原因和性質(zhì),將結(jié)果上報(bào)上級(jí)領(lǐng)將結(jié)果上報(bào)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)。導(dǎo)。 同時(shí)同時(shí),針對(duì)清查中發(fā)現(xiàn)的問題針對(duì)清查中發(fā)現(xiàn)的問題,提出改進(jìn)的意提出改進(jìn)的意見和措施等。見和措施等。 最后最后,對(duì)盤盈、盤虧的財(cái)產(chǎn)對(duì)盤盈、盤虧的財(cái)產(chǎn),按規(guī)定報(bào)請(qǐng)有關(guān)按規(guī)定報(bào)請(qǐng)有關(guān)

41、部門批準(zhǔn)后部門批準(zhǔn)后,分別作出相應(yīng)的賬務(wù)處理分別作出相應(yīng)的賬務(wù)處理,同同時(shí)調(diào)整相應(yīng)的賬簿記錄。時(shí)調(diào)整相應(yīng)的賬簿記錄。6263清查方法清查方法實(shí)地盤點(diǎn)法。清查手續(xù)清查手續(xù)填寫“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”。（重要的原始憑證）庫存現(xiàn)金清查的內(nèi)容：庫存現(xiàn)金清查的內(nèi)容：(1) 庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)是否與庫存現(xiàn)金日記賬余額庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)是否與庫存現(xiàn)金日記賬余額一致。一致。(2) 有無以不具備法律效力的私人借條或收據(jù)抵有無以不具備法律效力的私人借條或收據(jù)抵充庫存現(xiàn)金。充庫存現(xiàn)金。(3) 庫存現(xiàn)金數(shù)是否超過規(guī)定的庫存限額。庫存現(xiàn)金數(shù)是否超過規(guī)定的庫存限額。(4) 是否有挪用公款的現(xiàn)象。是否有挪用公款的現(xiàn)象。64清查方法清

42、查方法實(shí)地盤點(diǎn)法。清查手續(xù)清查手續(xù)填寫“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”。（重要的原始憑證）65清查方法清查方法: : 與銀行與銀行“對(duì)賬單對(duì)賬單”核對(duì)。核對(duì)。清查手續(xù)清查手續(xù): : 若存在若存在“未達(dá)賬項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)”，應(yīng)編制，應(yīng)編制“銀行存銀行存款余額調(diào)節(jié)表款余額調(diào)節(jié)表”。 未達(dá)賬項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng): :是指在企業(yè)和銀行之間是指在企業(yè)和銀行之間, ,由于憑證的傳遞由于憑證的傳遞時(shí)間不同時(shí)間不同, ,導(dǎo)致雙方記賬時(shí)間不一致導(dǎo)致雙方記賬時(shí)間不一致, ,一方已接到有一方已接到有關(guān)結(jié)算憑證并已經(jīng)登記入賬關(guān)結(jié)算憑證并已經(jīng)登記入賬, ,而另一方由于尚未接到而另一方由于尚未接到有關(guān)結(jié)算憑證尚未入賬的賬項(xiàng)。有關(guān)結(jié)算憑證尚未入賬的

43、賬項(xiàng)。 “銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法的編制方法69企業(yè)存款日記賬余額企業(yè)存款日記賬余額銀行對(duì)賬單余額銀行對(duì)賬單余額加加: 銀行已收、企業(yè)未收款項(xiàng)銀行已收、企業(yè)未收款項(xiàng)加加: 企業(yè)已收、銀行未收款項(xiàng)企業(yè)已收、銀行未收款項(xiàng)減減:銀行已付、企業(yè)未付款項(xiàng)銀行已付、企業(yè)未付款項(xiàng)減減:企業(yè)已付、銀行未付款項(xiàng)企業(yè)已付、銀行未付款項(xiàng)調(diào)節(jié)后余額調(diào)節(jié)后余額調(diào)節(jié)后余額調(diào)節(jié)后余額70摘要摘要收入收入付出付出余額余額摘要摘要收入收入付出付出余額余額銀行存款日記賬銀行存款日記賬銀行對(duì)賬單銀行對(duì)賬單項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額加加:銀行已收、企業(yè)未收款項(xiàng)銀行已收、企業(yè)未收款項(xiàng) 減減:銀行已付、企業(yè)

44、未付款項(xiàng)銀行已付、企業(yè)未付款項(xiàng)加加:企業(yè)已收、銀行未收款項(xiàng)企業(yè)已收、銀行未收款項(xiàng)減減:企業(yè)已付、銀行未付款項(xiàng)企業(yè)已付、銀行未付款項(xiàng)銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表核對(duì)核對(duì)2002501900600150190071課堂練習(xí)課堂練習(xí) 例例5.9 課本課本 p205項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額加加:銀行已收、企業(yè)未收款項(xiàng)銀行已收、企業(yè)未收款項(xiàng)減減:銀行已付、企業(yè)未付款項(xiàng)銀行已付、企業(yè)未付款項(xiàng)加加:企業(yè)已收、銀行未收款項(xiàng)企業(yè)已收、銀行未收款項(xiàng)減減:企業(yè)已付、銀行未付款項(xiàng)企業(yè)已付、銀行未付款項(xiàng)銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表721.1.實(shí)物資產(chǎn)盤存制度的含義實(shí)物資產(chǎn)盤存制度的含義在財(cái)產(chǎn)清查

45、中確定財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)量，進(jìn)而計(jì)在財(cái)產(chǎn)清查中確定財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)量，進(jìn)而計(jì)算出其結(jié)存成本的方法。算出其結(jié)存成本的方法。實(shí)物資產(chǎn)存貨盤存制度包括實(shí)物資產(chǎn)存貨盤存制度包括: : 永續(xù)盤存制和實(shí)地永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制。盤存制。 永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制: 指通過設(shè)置財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類賬，指通過設(shè)置財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類賬，逐日逐筆連續(xù)反映各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的收入、發(fā)出和結(jié)逐日逐筆連續(xù)反映各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的收入、發(fā)出和結(jié)存情況的一種核算方法，也稱賬面盤存制。存情況的一種核算方法，也稱賬面盤存制。期初結(jié)存本期增加數(shù)本期減少數(shù)期末實(shí)存數(shù)期初結(jié)存本期增加數(shù)本期減少數(shù)期末實(shí)存數(shù)74優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn): 采用永續(xù)盤存制可以及時(shí)反映和掌握采用

46、永續(xù)盤存制可以及時(shí)反映和掌握財(cái)產(chǎn)收發(fā)結(jié)存的數(shù)量和金額；有利于加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)收發(fā)結(jié)存的數(shù)量和金額；有利于加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)的監(jiān)督和管理。資產(chǎn)的監(jiān)督和管理。缺點(diǎn)缺點(diǎn): 財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類核算的工作量較大財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類核算的工作量較大，耗用的人力、物力較多。，耗用的人力、物力較多。適用范圍適用范圍: 大多數(shù)企業(yè)采用。大多數(shù)企業(yè)采用。優(yōu)點(diǎn)、缺點(diǎn)及適用范圍優(yōu)點(diǎn)、缺點(diǎn)及適用范圍75實(shí)地盤存制實(shí)地盤存制: : 是指在期末通過實(shí)地盤點(diǎn)是指在期末通過實(shí)地盤點(diǎn), 確確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)際結(jié)存數(shù)，并據(jù)此倒推定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)際結(jié)存數(shù)，并據(jù)此倒推出各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資成本和銷售或耗用成本的一出各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資成本和銷售或耗用成本的一種核算方

47、法。種核算方法。設(shè)置存貨明細(xì)賬，平時(shí)只登記增加數(shù)，不登設(shè)置存貨明細(xì)賬，平時(shí)只登記增加數(shù)，不登記減少數(shù)。記減少數(shù)。在期末時(shí)通過盤點(diǎn)實(shí)物確定存貨數(shù)量，并計(jì)在期末時(shí)通過盤點(diǎn)實(shí)物確定存貨數(shù)量，并計(jì)算結(jié)存成本。算結(jié)存成本。本期發(fā)出存貨成本需倒擠計(jì)算本期發(fā)出存貨成本需倒擠計(jì)算: 期初結(jié)存本期增加數(shù)期末盤點(diǎn)數(shù)本期減少數(shù)期初結(jié)存本期增加數(shù)期末盤點(diǎn)數(shù)本期減少數(shù)76 庫存商品庫存商品a產(chǎn)品產(chǎn)品月初余額月初余額 100件件減少數(shù)減少數(shù) 250件件增加數(shù)增加數(shù) 200件件月末余額月末余額 50件件平時(shí)不予登記。平時(shí)不予登記。月末根據(jù)下列公式計(jì)算月末根據(jù)下列公式計(jì)算: 本本月發(fā)出月初余額本月入庫月發(fā)出月初余額本月入庫數(shù)

48、盤點(diǎn)確定的期末數(shù)數(shù)盤點(diǎn)確定的期末數(shù)實(shí)地盤點(diǎn)確定實(shí)地盤點(diǎn)確定77 優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn): : 簡(jiǎn)化了財(cái)產(chǎn)物資的明細(xì)核算工作。簡(jiǎn)化了財(cái)產(chǎn)物資的明細(xì)核算工作。缺點(diǎn)缺點(diǎn): : 不能隨時(shí)反映財(cái)產(chǎn)物資收入，發(fā)出和結(jié)存動(dòng)態(tài)；不能隨時(shí)反映財(cái)產(chǎn)物資收入，發(fā)出和結(jié)存動(dòng)態(tài)；由于以存計(jì)耗，發(fā)出成本可能不實(shí)。由于以存計(jì)耗，發(fā)出成本可能不實(shí)。適用范圍適用范圍: : 鮮活、易變質(zhì)、腐爛的農(nóng)副產(chǎn)品價(jià)鮮活、易變質(zhì)、腐爛的農(nóng)副產(chǎn)品價(jià)值較低的物資。值較低的物資。優(yōu)點(diǎn)、缺點(diǎn)及適用范圍優(yōu)點(diǎn)、缺點(diǎn)及適用范圍79實(shí)實(shí)物物清清查查方方法法 1確定確定賬面結(jié)存賬面結(jié)存數(shù)方法數(shù)方法 2清查清查財(cái)產(chǎn)物財(cái)產(chǎn)物資方法資方法 實(shí)地盤存實(shí)地盤存各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資賬簿只登記

49、收入數(shù)不記發(fā)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資賬簿只登記收入數(shù)不記發(fā) 出數(shù)，期末通過實(shí)物實(shí)地盤點(diǎn)確定期末出數(shù)，期末通過實(shí)物實(shí)地盤點(diǎn)確定期末 余額，再倒擠出本期發(fā)生數(shù)。公式余額，再倒擠出本期發(fā)生數(shù)。公式: 期初期初 結(jié)存結(jié)存+本期收入期末實(shí)存本期收入期末實(shí)存=本期發(fā)出本期發(fā)出永續(xù)盤存永續(xù)盤存根據(jù)會(huì)計(jì)憑證連續(xù)登記各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資收根據(jù)會(huì)計(jì)憑證連續(xù)登記各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資收 入和發(fā)出的數(shù)量和金額，隨時(shí)結(jié)出賬面入和發(fā)出的數(shù)量和金額，隨時(shí)結(jié)出賬面 庫存數(shù)。公式庫存數(shù)。公式: 期初結(jié)存期初結(jié)存+本期收入本期收入 本期發(fā)出本期發(fā)出=期末結(jié)存。期末結(jié)存。1包裝完整的成件財(cái)產(chǎn)物資按大件清查，抽查包裝。包裝完整的成件財(cái)產(chǎn)物資按大件清查，抽查包裝。

50、 2散裝物資采取移位、分處過稱點(diǎn)盤。散裝物資采取移位、分處過稱點(diǎn)盤。3成堆露天存放物資采取量方、計(jì)尺推算。成堆露天存放物資采取量方、計(jì)尺推算。 4房屋機(jī)器設(shè)備等清點(diǎn)數(shù)量及附屬部件清查盤點(diǎn)結(jié)果應(yīng)房屋機(jī)器設(shè)備等清點(diǎn)數(shù)量及附屬部件清查盤點(diǎn)結(jié)果應(yīng)編制編制 “盤存單盤存單”和和 “實(shí)存賬存對(duì)比表實(shí)存賬存對(duì)比表”及及“殘損變質(zhì)物殘損變質(zhì)物資情況表資情況表”80貨貨幣幣資資金金清清查查方方法法 1庫存現(xiàn)金清查方法庫存現(xiàn)金清查方法盤點(diǎn)人員、出納人員共同盤點(diǎn)，盤盤點(diǎn)人員、出納人員共同盤點(diǎn)，盤 點(diǎn)后編制點(diǎn)后編制 “庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”2銀行存款清查方法銀行存款清查方法將銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單

51、進(jìn)行核對(duì)，對(duì)將銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，對(duì) “未達(dá)賬項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)”進(jìn)行調(diào)整。方法有二進(jìn)行調(diào)整。方法有二: 1. 余額調(diào)節(jié)法余額調(diào)節(jié)法企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行已收、企業(yè)未收款企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行已收、企業(yè)未收款 銀行已付企業(yè)未付款銀行已付企業(yè)未付款=銀行對(duì)賬單金額企業(yè)已收、銀行對(duì)賬單金額企業(yè)已收、 銀行未收款企業(yè)已付、銀行未付款。銀行未收款企業(yè)已付、銀行未付款。 2差額調(diào)節(jié)法差額調(diào)節(jié)法銀行對(duì)賬單余額企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行對(duì)賬單余額企業(yè)銀行存款日記賬余額=（銀行已（銀行已 收、企業(yè)未收款銀行已付、企業(yè)未付款）收、企業(yè)未收款銀行已付、企業(yè)未付款） （企業(yè)已收、銀行未收款企業(yè)已付、

52、銀行未付款）。（企業(yè)已收、銀行未收款企業(yè)已付、銀行未付款）。3. 往來結(jié)算款清查方法往來結(jié)算款清查方法1. 核對(duì)總分類賬與明細(xì)分類賬的往來賬款余額相等。核對(duì)總分類賬與明細(xì)分類賬的往來賬款余額相等。 2. 向?qū)Ψ桨l(fā)對(duì)賬單。向?qū)Ψ桨l(fā)對(duì)賬單。 3. 收到對(duì)方回單后，及時(shí)催收賬款，對(duì)呆賬懸案收到對(duì)方回單后，及時(shí)催收賬款，對(duì)呆賬懸案 要編制要編制“往來賬項(xiàng)清查表往來賬項(xiàng)清查表”。 1.核準(zhǔn)金額，查明差異原因，提出處理意見。核準(zhǔn)金額，查明差異原因，提出處理意見。2.調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符。調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符。3.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，編制記賬憑證登記入賬，予以報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，編制記賬憑證登記入賬，予以核銷。

53、核銷。83（二）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果核算應(yīng)設(shè)置的賬戶（二）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果核算應(yīng)設(shè)置的賬戶84（三）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（三）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理1、盤盈盤虧盤盈盤虧: 盤盈的盤盈的: 借借: 原材料等有關(guān)賬戶原材料等有關(guān)賬戶 貸貸: 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢盤虧的盤虧的: 借借: 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸貸: 原材料或固定資產(chǎn)等有關(guān)賬戶原材料或固定資產(chǎn)等有關(guān)賬戶2、經(jīng)、經(jīng)，根據(jù)審批意見和發(fā)生差異的原因，根據(jù)審批意見和發(fā)生差異的原因: 原是盤盈的原是盤盈的: 借借: 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸貸: 管理費(fèi)用管理費(fèi)用營業(yè)外收入營業(yè)外收入原是盤虧的原是盤虧的: 借借: 管理費(fèi)用管理費(fèi)用

54、營業(yè)外支出營業(yè)外支出 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 貸貸: 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢8586借借: 原材料原材料 200 000 貸貸: 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢 200 000借借: 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢 200 000 貸貸: 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 200 00087the end88固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)處理 固定資產(chǎn)盤盈時(shí)固定資產(chǎn)盤盈時(shí),視作前期差錯(cuò)處理，在批準(zhǔn)視作前期差錯(cuò)處理，在批準(zhǔn)處理前通過處理前通過“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目核算。批科目核算。批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)入留存收益。準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)入留存收益。 例例: b公司在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)一臺(tái)未入賬的公司在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)一臺(tái)未入賬的設(shè)備

55、，按同類商品市場(chǎng)價(jià)格及新舊程度估計(jì)其價(jià)設(shè)備，按同類商品市場(chǎng)價(jià)格及新舊程度估計(jì)其價(jià)值為值為30000元。該企業(yè)的所得稅率為元。該企業(yè)的所得稅率為33%，按凈，按凈利潤的利潤的10%計(jì)提法定盈余公積金。計(jì)提法定盈余公積金。89固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)處理1、盤盈時(shí)、盤盈時(shí): 借借: 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 30 000 貸貸: 以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整 30 0002、確定應(yīng)交納所得稅時(shí)、確定應(yīng)交納所得稅時(shí): 借借: 以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整 9900 貸貸: 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 99003、結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時(shí)、結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時(shí): 借借: 以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整 20

56、100 貸貸: 盈余公積盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 2010 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 18090 補(bǔ)充練習(xí)一補(bǔ)充練習(xí)一一、資料一、資料: 某企業(yè)某企業(yè)2004年年7月月31日的銀行存款日記賬賬面余日的銀行存款日記賬賬面余額為額為691600元，而銀行對(duì)賬單上企業(yè)存款余額為元，而銀行對(duì)賬單上企業(yè)存款余額為681600元，經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項(xiàng)元，經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項(xiàng): （1）7月月26日企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票日企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票3000元，持票人尚元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未登賬。未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未登賬。 （2）7月月28日企業(yè)委托銀行代收款項(xiàng)日企

57、業(yè)委托銀行代收款項(xiàng)4000元，銀行元，銀行已收款入賬，但企業(yè)未接到銀行的收款通知，因而未已收款入賬，但企業(yè)未接到銀行的收款通知，因而未登記入賬。登記入賬。 （3）7月月29日，企業(yè)送存購貨單位簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票日，企業(yè)送存購貨單位簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票15000元，企業(yè)已登賬，銀行未登賬。元，企業(yè)已登賬，銀行未登賬。 （4）7月月30日，銀行代企業(yè)支付水電費(fèi)日，銀行代企業(yè)支付水電費(fèi)2000元，企元，企業(yè)尚未接到銀行的付款通知，故未登記入賬。業(yè)尚未接到銀行的付款通知，故未登記入賬。 91 二、要求二、要求: 根據(jù)以上有關(guān)內(nèi)容，編制根據(jù)以上有關(guān)內(nèi)容，編制“銀銀行存款余額調(diào)節(jié)表行存款余額調(diào)節(jié)表”，并分析調(diào)節(jié)，并

58、分析調(diào)節(jié)后是否需要編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄，在后是否需要編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄，在編表時(shí)企業(yè)可動(dòng)用的銀行存款的限編表時(shí)企業(yè)可動(dòng)用的銀行存款的限額是多少？額是多少？編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下: 銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表 2004年年7月月31日日 分析分析: “銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制只是銀行存款清的編制只是銀行存款清查的方法，它只起到對(duì)賬作用，不能作為調(diào)節(jié)賬面余額的原查的方法，它只起到對(duì)賬作用，不能作為調(diào)節(jié)賬面余額的原始憑證。銀行存款日記賬的登記，還應(yīng)待收到有關(guān)原始憑證始憑證。銀行存款日記賬的登記，還應(yīng)待收到有關(guān)原始憑證后再進(jìn)行。在編表時(shí)，企業(yè)可動(dòng)用

59、的銀行存款的限額為后再進(jìn)行。在編表時(shí)，企業(yè)可動(dòng)用的銀行存款的限額為693600元。元。 補(bǔ)充練習(xí)二補(bǔ)充練習(xí)二: 一、目的一、目的: 通過本題的練習(xí)，使同學(xué)們能夠掌握存貨清查的會(huì)通過本題的練習(xí)，使同學(xué)們能夠掌握存貨清查的會(huì)計(jì)處理。計(jì)處理。 二、資料二、資料: 某企業(yè)經(jīng)財(cái)產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)盤虧某企業(yè)經(jīng)財(cái)產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)盤虧b材料材料100噸，每噸單噸，每噸單價(jià)價(jià)200元。經(jīng)查明，屬于定額內(nèi)合理的損耗有元。經(jīng)查明，屬于定額內(nèi)合理的損耗有5噸，計(jì)噸，計(jì)1000元；屬于責(zé)任人賠償?shù)挠性?；屬于?zé)任人賠償?shù)挠?0噸，計(jì)噸，計(jì)8000元；屬于自然災(zāi)害元；屬于自然災(zāi)害造成的損失為造成的損失為55噸，計(jì)噸，計(jì)11000元，但由保險(xiǎn)公司賠償元，但由保險(xiǎn)公司賠償6000元。元。 三、要求三、要求: 根據(jù)所給資料對(duì)該企業(yè)盤虧的根據(jù)所給資料對(duì)該企業(yè)盤虧的b材料進(jìn)行批準(zhǔn)前和批材料進(jìn)行批準(zhǔn)前和批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理。準(zhǔn)后的賬務(wù)處理。 參考答案參考答案: 批準(zhǔn)前，會(huì)計(jì)處理為批準(zhǔn)前，會(huì)計(jì)處理為: 借借: 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢 20 00