14利潤(rùn)及利潤(rùn)分配

1、14利潤(rùn)及利潤(rùn)分配14利潤(rùn)以及利潤(rùn)分配第一節(jié)利潤(rùn)一、利潤(rùn)的含義利潤(rùn),是指小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成 果,包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn).利潤(rùn)包括：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn).利潤(rùn)的第一個(gè)口徑,營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn),是指營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)本錢(qián)、營(yíng) 業(yè)稅金及附加、銷(xiāo)售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、治理費(fèi)用, 加上投資收益或減去投資損失后的凈額.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)本錢(qián)-營(yíng)業(yè)稅金及 附加-銷(xiāo)售費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-治理費(fèi)用+投資收益-投資損失營(yíng)業(yè)收入,是指小企業(yè)銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù) 實(shí)現(xiàn)的收入總額,包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù) 收入.營(yíng)業(yè)本錢(qián),是指小企業(yè)銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù) 實(shí)現(xiàn)的本錢(qián)總額,包括主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)和其他業(yè)務(wù) 本錢(qián).

2、營(yíng)業(yè)稅金及附加包括主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù) 應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資 源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等.投資收益,是由小企業(yè)股權(quán)投資取得的現(xiàn)金 股利或利潤(rùn)、債券投資取得的利息收入和處 置股權(quán)投資和債券投資取得的處置價(jià)款, 扣除成 本或賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額三局部構(gòu)成.利潤(rùn)的第二個(gè)口徑,利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額,是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入, 減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額.利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支 出一營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入,是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活 動(dòng)形成的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán) 益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈 流入.小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置

3、 凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、盤(pán)盈收益、匯兌 收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退 包裝物押金收益、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已 作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收 益等.科目設(shè)置小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營(yíng)業(yè)外收入科目,核算小 企業(yè)實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入.本科目應(yīng)根據(jù)營(yíng)業(yè) 外收入工程進(jìn)行明細(xì)核算.月末,可將本科目余 額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)科目,結(jié)轉(zhuǎn)后“營(yíng)業(yè)外收入 科目應(yīng)無(wú)余額O小企業(yè)收到出口產(chǎn)品或商品根據(jù)規(guī)定退回 的增值稅款,在“其他應(yīng)收款科目核算,不在 “營(yíng)業(yè)外收入科目核算.賬務(wù)處理第一種情況,小企業(yè)確認(rèn)非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈 收益,比照“固定資產(chǎn)清理、“無(wú)形資產(chǎn)等科 目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理.第二種情

4、況,確認(rèn)的政府補(bǔ)助收入,借記“銀 行存款或“遞延收益科目,貸記“營(yíng)業(yè)外收 入科目.政府補(bǔ)助,是指小企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣 性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn),但不含政府作為小企業(yè) 所有者投入的資本.小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)確 認(rèn)為遞延收益,并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均 分配,計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入.收到的其他政府補(bǔ)助,用于補(bǔ)償本企業(yè)以后 期間的相關(guān)費(fèi)用或虧損的,確認(rèn)為遞延收益,并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或發(fā)生虧損的期間,計(jì)入營(yíng)業(yè)外 收入；用于補(bǔ)償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或虧損 的,直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入.一第三種情況,小企業(yè)根據(jù)規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得一 稅、增值稅不含出口退稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅 等先征后返的,應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還

5、的企業(yè)所得 稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等時(shí),借記“銀行 存款科目,貸記“營(yíng)業(yè)外收入科目.第四種情況,確認(rèn)的捐贈(zèng)收益,借記“銀行 存款、“固定資產(chǎn)等科目,貸記“營(yíng)業(yè)外收入 科目.第五種情況,確認(rèn)的盤(pán)盈收益,借記“待處 理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢、待處理非 流動(dòng)資產(chǎn)損溢科目,貸記“營(yíng)業(yè)外收入科目.第六種情況,確認(rèn)的匯兌收益,借記有關(guān)科 目,貸記“營(yíng)業(yè)外收入科目.第七種情況,確認(rèn)的出租包裝物和商品的租 金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無(wú)法償 付的應(yīng)付款項(xiàng)、違約金收益等,借記“其他應(yīng)收 款、“應(yīng)付賬款、“其他應(yīng)付款等科目,貸記 “營(yíng)業(yè)外收入科目.第八種情況,確認(rèn)的已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)

6、收款項(xiàng),借記“銀行存款等科目,貸 記“營(yíng)業(yè)外收入科目.二營(yíng)業(yè)外支出一 營(yíng)業(yè)外支出,是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活一 動(dòng)發(fā)生的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán) 益減少、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的 凈流出.小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出包括：存貨的盤(pán)虧、毀 損、報(bào)廢損失,非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失,壞賬損 失,無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資損失,無(wú)法收回的 長(zhǎng)期股權(quán)投資損失,自然災(zāi)害等不可抗力因素造 成的損失,稅收滯納金,罰金,罰款,被沒(méi)收財(cái) 物的損失,捐贈(zèng)支出,贊助支出等.科目設(shè)置小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營(yíng)業(yè)外支出科目,核算小 企業(yè)實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出.本科目應(yīng)根據(jù)營(yíng)業(yè) 外支出工程進(jìn)行明細(xì)核算.月末,可將本科目余 額轉(zhuǎn)入“本

7、年利潤(rùn)科目,結(jié)轉(zhuǎn)后“營(yíng)業(yè)外支出 科目應(yīng)無(wú)余額.賬務(wù)處理第一種情況,小企業(yè)確認(rèn)存貨的盤(pán)虧、毀損、 報(bào)廢損失,非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失,自然災(zāi)害等 不可抗力因素造成的損失,借記本科目“營(yíng)業(yè)外 支出、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊、“累計(jì)攤銷(xiāo) 等科目,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動(dòng) 資產(chǎn)損溢、待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢、“固定資產(chǎn) 清理、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、“無(wú)形資產(chǎn)等科目.第二種情況,根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定確認(rèn) 實(shí)際發(fā)生的壞賬損失、長(zhǎng)期債券投資損失,應(yīng)當(dāng) 根據(jù)可收回的金額,借記“銀行存款等科目, 根據(jù)應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期債 券投資的賬面余額,貸記“應(yīng)收賬款、“預(yù)付賬 款、“其他應(yīng)收款、“長(zhǎng)期債

8、券投資等科目, 根據(jù)其差額,借記本科目“營(yíng)業(yè)外支出.第三種情況,根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定確認(rèn) 實(shí)際發(fā)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失,根據(jù)可收回的金 額,借記“銀行存款等科目,根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投 資的賬面余額,貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資科目,按 照其差額,借記本科目“營(yíng)業(yè)外支出.第四種情況,支付的稅收滯納金、罰金、罰 款,借記本科目“營(yíng)業(yè)外支出,貸記“銀行存 款等科目.第五種情況,確認(rèn)被沒(méi)收財(cái)物的損失、捐贈(zèng)支出、贊助支出,借記本科目“營(yíng)業(yè)外支出 貸記“銀行存款等科目.利潤(rùn)的第三個(gè)口徑,凈利潤(rùn)凈利潤(rùn),是指利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的 凈額.凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用?小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?第七十一條規(guī)定,小企 業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企

9、業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納 稅額,確認(rèn)所得稅費(fèi)用.小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)總額的根底上,根據(jù)企業(yè) 所得稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整,計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅 所得額,根據(jù)應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率為 根底計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅額.小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“所得稅費(fèi)用科目.年度終 了,小企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算確定的當(dāng) 期應(yīng)納稅稅額,借記本科目“所得稅費(fèi)用,貸 記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交企業(yè)所得稅科目.年度終了,應(yīng)將本科目“所得稅費(fèi)用的余額轉(zhuǎn)入 “本年利潤(rùn)科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額.小 企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定補(bǔ)交的所得稅,也通 過(guò)本科目核算.小企業(yè)根據(jù)規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅先征后返 的,實(shí)際收到返還的企業(yè)所得稅,在“營(yíng)業(yè)外收入科目核算

10、,不在“所得稅費(fèi)用科目核算.【例8-1】“星海股份 2021年度 結(jié)轉(zhuǎn)前損益類科目的余額如下,記賬單位為元.會(huì)計(jì)科目借方余額貸方余額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20 000主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)14 000其他業(yè)務(wù)收入2 000其他業(yè)務(wù)本錢(qián)1 200營(yíng)業(yè)稅金及附加500投資收益1 500銷(xiāo)售費(fèi)用700治理費(fèi)用1 630財(cái)務(wù)費(fèi)用200營(yíng)業(yè)外收入1 100營(yíng)業(yè)外支出500所得稅費(fèi)用1 470要求：根據(jù)上述資料,計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)和期末未分配利潤(rùn).1營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)本錢(qián)-營(yíng)業(yè)稅 金及附加-銷(xiāo)售 費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-治理費(fèi)用+投 資收益-投資損失=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù) 本錢(qián)+其他業(yè)務(wù)本錢(qián))-營(yíng)業(yè)

11、稅金及附加-銷(xiāo)售費(fèi) 用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-治理費(fèi)用+投資收益(-投資損失) =(20 000+ 2 000) - (14 000+1 200) -500-700-1 630-200+1 500=5 270 元(2)利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè) 外支出=5 270+1 100-500=5 870 元(3)凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用=5 870-1 470=4 400 元第二節(jié)利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)與分配一、利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)(一)“本年利潤(rùn)科目小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤(rùn)科目,用于核算 小企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損.會(huì)計(jì)期末,企業(yè)應(yīng)將各損益類科目的余額轉(zhuǎn) 入“本年利潤(rùn)科目,結(jié)平各損益類科目.將收入類科目貸方余額

12、轉(zhuǎn)入,借記收入類科 目,貸記“本年利潤(rùn)科目.將費(fèi)用類科目借方余額轉(zhuǎn)入,借記“本年利 潤(rùn)科目,貸記費(fèi)用類科目.“投資收益科目如為凈收益,借記“投資 收益科目,貸記“本年利潤(rùn)科目；如為凈損 失,那么做相反處理.期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)后,“本年利潤(rùn)科目如為貸 方余額,反映年初至本期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)； 如為借方余額,反映年初至本期末累計(jì)發(fā)生的凈 虧損.年度終了,企業(yè)應(yīng)將收入和支出相抵后結(jié)出 的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn),轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配-未分配 利潤(rùn)科目：借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)如果為凈虧損,那么做相反處理.結(jié)轉(zhuǎn)后,“本年利潤(rùn)科目應(yīng)無(wú)余額.二“利潤(rùn)分配科目“利潤(rùn)分配科目用來(lái)核算小企業(yè)利潤(rùn)的分 配或虧損的彌補(bǔ)和

13、歷年分配或彌補(bǔ)后的 余額.本科目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利潤(rùn)、“未分配利潤(rùn) 等進(jìn)行明細(xì)核算.年度終了,將“利潤(rùn)分配科目所屬明細(xì)科目應(yīng)付利潤(rùn)、盈余公積補(bǔ)虧的余額轉(zhuǎn)入本科 目明細(xì)科目未分配利潤(rùn).結(jié)轉(zhuǎn)后,本科目除“未分配利潤(rùn)明細(xì)科目 外,其他明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額.【例8-2】假設(shè)“星海股份按 年計(jì)算利潤(rùn)并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)損益類賬戶,2021年度 結(jié)轉(zhuǎn)前損益類科目的余額如下,記賬單位為元.F計(jì)科目借方余額貸方余彳主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20 000主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)14 000其他業(yè)務(wù)收入2 000r其他業(yè)務(wù)本錢(qián)1 200營(yíng)業(yè)稅金及附加500投資收益1 500銷(xiāo)售費(fèi)用700治理費(fèi)用1 630財(cái)務(wù)費(fèi)用200營(yíng)業(yè)外收入1 100營(yíng)業(yè)外支出500所

14、得稅費(fèi)用1 470(1)結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用：借：本年利潤(rùn)20 200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)14000營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加500其他業(yè)務(wù)本錢(qián)1200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)本錢(qián)200銷(xiāo)售700治理費(fèi)用630務(wù)200營(yíng) 業(yè)500所得稅費(fèi)用470(2)結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入: 借： 主營(yíng)20 000其 他 業(yè)費(fèi)用1費(fèi)用外 支 出1業(yè) 務(wù) 收 入務(wù) 收 入2 000營(yíng) 業(yè) 外 收 入 1 100投資收益1 500貸： 本 年 利 潤(rùn) 24 600二、利潤(rùn)的分配?小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?第七十二條規(guī)定,小企 業(yè)以當(dāng)年凈利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損等剩余的稅 后利潤(rùn),可用于向投資者進(jìn)行分配.公司制的小 企業(yè)在分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí)

15、,應(yīng)當(dāng)根據(jù)公司法的 規(guī)定提取法定公積金和任意公積金.一利潤(rùn)分配的順序企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額扣除所得稅后的凈利 潤(rùn),加上年初未分配利潤(rùn),或減去年初未彌補(bǔ)虧 損,再加上其他轉(zhuǎn)入后的余額,形成企業(yè)可供分 配的利潤(rùn).可供分配的利潤(rùn)按以下順序進(jìn)行分配：利潤(rùn)分配順序之一,彌補(bǔ)以前年度虧損.企業(yè)以前年度的虧損,可以用下一年度的稅 前利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ),下一年度利潤(rùn)缺乏彌補(bǔ)的,可 以在5年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ).5年內(nèi)的稅前利潤(rùn)缺乏彌補(bǔ)時(shí),用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ).利潤(rùn)分配順序之二, 提取盈余公積.法定盈余公積的提取比例一般為當(dāng)年實(shí)現(xiàn) 凈利潤(rùn)的10%假設(shè)以前年度累積的法定盈余公積 到達(dá)注冊(cè)資本的50%上時(shí),可以不再提取.小 企業(yè)還可以根據(jù)股

16、東大會(huì)的決議提取任意盈余 公積.利潤(rùn)分配順序之三,向投資者分配利潤(rùn).小企業(yè)根據(jù)規(guī)定或協(xié)議計(jì)算出應(yīng)分配給投 資者的利潤(rùn).二利潤(rùn)分配的賬務(wù)處理主要賬務(wù)處理之一,公司制小企業(yè)根據(jù)公司 法規(guī)定提取法定公積金和任意公積金.借：利潤(rùn)分配一一提取法定盈余公積提取任意盈余 公積貸：盈余公積主要賬務(wù)處理之二,小企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定分 配給投資者的利潤(rùn).借：利潤(rùn)分配一一應(yīng)付利潤(rùn) 貸：應(yīng)付利潤(rùn)主要賬務(wù)處理之三,用盈余公積彌補(bǔ)虧損借：盈余公積貸：利潤(rùn)分配一一盈余公積補(bǔ)虧注意：中外合作經(jīng)營(yíng)小企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定在 合作期間歸還投資者的投資,應(yīng)根據(jù)實(shí)際歸還投 資的金額,借記“實(shí)收資本一一已歸還投資科 目,貸記“銀行存款等科目；同

17、時(shí),借記本科 目(利潤(rùn)歸還投資),貸記“盈余公積一一利潤(rùn) 歸還投資科目.【例8-3】京連有限責(zé)任公司經(jīng)股東大會(huì)批 準(zhǔn),按凈利潤(rùn)375 000元的10悔取法定盈余公 積金.根據(jù)股東大會(huì)決議,分配給股東的現(xiàn)金股 禾I80 000元、股票股利100 000元.(1)提取法定盈余公積金借：利潤(rùn)分配一一提取法定盈余公積37500貸：盈余公積法定盈余公積 37 500(2)對(duì)于現(xiàn)金股利借：利潤(rùn)分配一一應(yīng)付現(xiàn)金股利80000貸： 應(yīng) 付 股 利80 000(3)對(duì)于股票股利借：利潤(rùn)分配一一轉(zhuǎn)作資本的股利100000貸： 實(shí) 收 資 本 100 000【例8-4】京連有限責(zé)任公司以前年度累計(jì) 未彌補(bǔ)虧損28 000元,已經(jīng)超過(guò)了用稅前利潤(rùn) 彌補(bǔ)的期限.經(jīng)股東大會(huì)決議,用盈余公積金全 額彌補(bǔ).這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：盈余公積28 000貸：利潤(rùn)分配一一盈余公積補(bǔ)虧【例8-5 京連有限責(zé)任公司在會(huì)計(jì)期末結(jié) 清利潤(rùn)分配賬戶所屬的各有關(guān)明細(xì)賬戶.通過(guò)前述有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理, 可以確定 京連有限責(zé)任公司“利潤(rùn)分配所屬有關(guān)明細(xì)賬 戶的記錄分別為：“提取法定盈余公積明細(xì)賬戶余額為37500 元.“應(yīng)付