借款費用會計課件

1、 第二章第二章 借款費用借款費用第一節(jié)第一節(jié) 借款費用借款費用概述概述一、借款費用的有關(guān)定義及內(nèi)容 二、借款費用的確認(rèn)原則 三、借款費用應(yīng)予資本化的借款范圍第二節(jié)第二節(jié) 借款費用的借款費用的會計處理會計處理 一、關(guān)于開始資本化二、關(guān)于資本化金額的確定三、借款費用的賬務(wù)處理四、關(guān)于暫停資本化五、借款費用停止資本化六、借款費用的披露 第一節(jié) 借款費用概述一、借款費用的有關(guān)定義及內(nèi)容1、借款費用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。n借款費用的內(nèi)容：（1）利息（產(chǎn)生于借款、債券、帶息債務(wù)）（2）折價或溢價的攤銷（產(chǎn)生于應(yīng)付債券）每期攤銷時，實質(zhì)是對債券利息的調(diào)整。（3）匯兌差額（外幣借款本金和

2、利息因匯率變動引起的）（4）輔助費用（安排借款而發(fā)生；發(fā)生于借款過程）2、專門借款，是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。3、一般借款，是指除專門借款以外的其他借款。4、資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。 【例題1】下列項目中，屬于借款費用的有（）。A.應(yīng)付公司債券的利息 B.發(fā)行公司債券的手續(xù)費C.發(fā)行公司股票的溢價 D.外幣借款本金發(fā)生的匯兌差額【答案】ABD【解析】選項C，發(fā)行股票籌集的是資本，不是借款，故選項C不符合題意。二、借款費用的確認(rèn)原則二、借款費用的確認(rèn)原則（資產(chǎn)的范圍）符合資本化條件的資產(chǎn)，是

3、指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。理解：1.較長時間（相當(dāng)長時間）：一般指一年以上（含一年）。注意：企業(yè)購入即可使用的資產(chǎn)，或者購入后需要安裝但所需安裝時間較短的資產(chǎn)，或者需要建造或者生產(chǎn)但所需建造或者生產(chǎn)時間較短的資產(chǎn)，均不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。2.資產(chǎn)的內(nèi)容：主要是固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨。其中，存貨要特別注意理解。對于建造時間在一年以上（含一年）的存貨，如果所耗資金是借入的，則相關(guān)借款費用應(yīng)考慮資本化。強調(diào)的是部分行業(yè)的部分存貨。舉例：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品機械制造企業(yè)制造的用于對外出

4、售的大型機械設(shè)備建造合同飛機制造廠的飛機三、借款費用應(yīng)予資本化的借款范圍三、借款費用應(yīng)予資本化的借款范圍借款費用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門借款，也可包括一般借款。1.專門借款有專門的借款合同，并有明確的專門用途。2.一般借款通常沒有特指必須用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)。在購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)時，如果專門借入款項不足，企業(yè)占用了一般借款的。應(yīng)將與該部分一般借款相關(guān)的借款費用資本化；否則，所發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。第二節(jié) 借款費用的會計處理 一、關(guān)于開始資本化 借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：（一）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化

5、條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出；（二）借款費用已經(jīng)發(fā)生；（三）為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。理解： （一）資產(chǎn)支出的界定：1、支付現(xiàn)金，是指用貨幣資金支付符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)支出。2、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)，是指企業(yè)將自己的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)。 3、承擔(dān)帶息債務(wù)，是指企業(yè)為了購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所需用物資等而承擔(dān)的帶息應(yīng)付款項（如帶息應(yīng)付票據(jù)）。理解時應(yīng)注意兩點：如果企業(yè)賒購這些物資承擔(dān)的是不帶息債務(wù)（如應(yīng)付賬款），就不應(yīng)當(dāng)將購買價款計入資產(chǎn)支出，因為該債務(wù)在償付前

6、不需要承擔(dān)利息，也沒有占用借款資金。如果企業(yè)賒購物資承擔(dān)的是帶息債務(wù)（如帶息票據(jù)），則企業(yè)要為這筆債務(wù)付出代價，支付利息，與企業(yè)向銀行借入款項用以支付資產(chǎn)支出在性質(zhì)上是一致的，應(yīng)視同資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。（二）借款費用已經(jīng)發(fā)生的界定通常情況下，款項借入時銀行就已經(jīng)開始計算利息了，所以該條件一般都是已經(jīng)滿足了的。（三）為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始的界定是指符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開始。要注意和第一個條件對比理解。如工程物資購入，說明資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，但不等于必要的購建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始，原因是企業(yè)還不一定真正開始建造。又如，企業(yè)為建造廠房

7、，先購入了一塊土地的使用權(quán)，但遲遲沒有開始建造。這種情況下也屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，但必要的購建活動尚未開始，即不符合第三個條件。二、關(guān)于資本化金額的確定每期借款費用發(fā)生總額=應(yīng)予資本化的金額+應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額。 以上三者關(guān)系中，應(yīng)予資本化的金額是個關(guān)鍵。確定資本化金額的總原則： 1、專門借款利息費用資本化金額的計算不與資產(chǎn)支出相掛鉤2、一般借款利息、溢折價攤銷，應(yīng)當(dāng)將其與每期實際發(fā)生的資產(chǎn)支出數(shù)相掛鉤；3、匯兌差額、輔助費用，不必與資產(chǎn)支出相掛鉤。即：根據(jù)其實際發(fā)生額計算確定三、借款費用的賬務(wù)處理 （一）專門借款利息費用的資本化金額 專門借款的利息，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減

8、去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定n在資本化期間按照實際發(fā)生的專門借款利息金額計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本n應(yīng)當(dāng)扣除有關(guān)短期投資收益或者存款利息收入 （二）一般借款利息費用的資本化金額 1、 在借款費用資本化期間內(nèi)，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，一般借款應(yīng)予資本化的利息金額應(yīng)當(dāng)按照下列公式計算： 一般借款利息費用資本化金額累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款的資本化率 所占用一般借款的資本化率所占用一般借款加權(quán)平均利率所占用一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù) 所占用一般借

9、款本金加權(quán)平均數(shù)（所占用每筆一般借款本金每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）例2:n華遠公司于20 x7年1月1日動工興建一辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進度款。工程于20X8年6月30日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。n建造工程資產(chǎn)支出如下：n20X7年1月1日，支出1500萬元n20X7年7月1日，支出2500萬元，累計支出4000萬元n20X8年1月1日，支出1500萬元，累計支出5500萬元n公司為建造辦公樓于20X7年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為8，除此之外，無其他專門借款。n辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：A銀行長期貸款2000萬元，期限為2

10、0X6年12月1日至209年12月1日，年利率為6，按年支付利息。發(fā)行公司債券1億元，發(fā)行日為20X6年1月1日，期限為5年，年利率為8，按年支付利息。n閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定短期投資月收益率為0.5。n假定全年按360天計。n計算專門借款利息資本化金額：20X7年專門借款利息資本化金額200085000.56145萬元。20X8年專門借款利息資本化金額20008180/36080萬元q計算一般借款利息資本化金額：一般借款資本化率（年）（20006100008）/（200010000）7.6720X7年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)2000180/360=100

11、0萬元20X7年一般借款利息資本化金額10007.6776.70萬元20X8年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)（2000+1500 ） 180/360=1750萬元20X8年一般借款利息資本化金額17507.67134.23萬元n公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額如下：20X7年利息資本化金額14576.70221.70萬元。20X8年利息資本化金額80+134.23214.23萬元。n有關(guān)賬務(wù)處理如下：20X7年：借：在建工程 2217000 貸：應(yīng)付利息 221700020X8年：借：在建工程 2142300 貸：應(yīng)付利息 2142300 2、借款存在折價或者溢價的，應(yīng)當(dāng)按照實際利率

12、法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額。 所占用一般借款的加權(quán)平均利率（所占用一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息+-當(dāng)期實際應(yīng)攤銷的折價或溢價）所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)*100%(三)輔助費用資本化金額 專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用費用，計入當(dāng)期損益。一般借款發(fā)生的輔助費用，也應(yīng)當(dāng)按照上述原則確定其發(fā)生額并進行處

13、理。 例3: 某企業(yè)為建造一棟廠房于2000年1月1日按面值發(fā)行了3億元的5年期債劵,年利率為6%,按債劵面值 的2%支付中介機構(gòu)手續(xù)費600萬元,已用銀行存款支付完畢.廠房的建造工作從2000年6月1日開始,建造期為3年.應(yīng)予 資本化的輔助費用金額=600(萬元) 企業(yè)支付債劵手續(xù)費的賬務(wù)處理為: 借：在建工程借款費用 6000000 貸：銀行存款 6000000 (四)外幣借款匯兌差額資本化金額 在資本化期間內(nèi)在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。一般外幣借款發(fā)生的匯兌差額，計入當(dāng)期損益。 【例4】 甲公司于201年1月1日，為建

14、造某工程項目專門以面值發(fā)行美元公司債券l 000萬元，年利率為8%，期限為3年，假定不考慮與發(fā)行債券有關(guān)的輔助費用、未支出專門借款的利息收入或投資收益。合同約定，每年l月1日支付上年利息，到期還本。工程于201年1月1日開始實體建造，202年6月30日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)，期間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：201年1月1日，支出200萬美元；201年7月1日，支出500萬美元；202年1月1日，支出300萬美元。n公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時當(dāng)日的市場匯率折算。相關(guān)匯率如下：201年1月1日，市場匯率為1美元=7.70元人民幣；201年12月31日，市場匯率為1美元=7.75

15、元人民幣；202年1月1日，市場匯率為1美元=7.77元人民幣；202年6月30日，市場匯率為1美元=7.80元人民幣。 n本例中，公司計算外幣借款匯兌差額資本化金額如下（會計分錄中金額單位：元）：（1）計算201年匯兌差額資本化金額：債券應(yīng)付利息=10008%7.75=807.75=620（萬元）賬務(wù)處理為：借：在建工程6 200 000貸：應(yīng)付利息6 200 000n外幣債券本金及利息匯兌差額=本金產(chǎn)生的匯兌差額1 000（7.75-7.70）+利息產(chǎn)生的匯兌差額80（7.75-7.75）=50（萬元）賬務(wù)處理為：借：在建工程 500 000貸：應(yīng)付債券500 000n（2）202年1月1

16、日實際支付利息時，應(yīng)當(dāng)支付80萬美元，折算成人民幣為（807.77）621.60萬元。該金額與原賬面金額（807.75）620萬元之間的差額1.60萬元應(yīng)當(dāng)繼續(xù)予以資本化，計入在建工程成本。賬務(wù)處理為：借：應(yīng)付利息6 200 000在建工程 16 000貸：銀行存款 6 216 000n（3）計算202年6月30日時的匯兌差額資本化金額：債券應(yīng)付利息= 1 0008%1/27.80=407.80=312（萬元）賬務(wù)處理為：借：在建工程 3 120 000貸：應(yīng)付利息 3 120 000外幣債券本金及利息匯兌差額=1 000（7.80-7.75）+40（7.80-7.80）=50（萬元）賬務(wù)處理

17、為：借：在建工程 500 000貸：應(yīng)付債券 500 000n注意：如果是一次還本付息，則計提的利息當(dāng)年不產(chǎn)生匯兌差額，第二年底再計提利息時，以前年度的利息會產(chǎn)生匯兌差額。 如果人民幣是升值的，會產(chǎn)生匯兌收益，應(yīng)該沖減在建工程科目。 例5: 某企業(yè)2005年1月1日借入120萬美元用于某項固定資產(chǎn)的建造,年利率為8%,期限為3年，采用一次還本付息方式。企業(yè)從1月1日開始資產(chǎn)建造,當(dāng)日發(fā)生支出60萬美元,當(dāng)日美元對人民幣的匯率為1=8.20.1月31日,匯率為1=8.25,2月28日,匯率為1=8.27.企業(yè)按月計算應(yīng)予資本化的借款費用金額,對外幣賬戶采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率作為折算匯率.解答:1月

18、31日,應(yīng)予資本化的匯兌差額計算如下:由于1月份的借款費用是在1月31日才計算的,因此1月31日沒有產(chǎn)生利息上的匯兌差額.外幣專門借款本金及利息的匯兌差額=120*(8.25-8.20)+0=6(萬元)本期外幣借款匯兌差額的資本化金額= 6(萬元)借：在建工程借款費用60000 貸：長期借款美元戶 600002月28日,2月份應(yīng)予資本化的匯兌差額計算如下:外幣專門借款本金及利息的匯兌差額=120*(8.27-8.25)+120*8%/12*(8.27-8.25)+0=2.416 (萬元)借：在建工程借款費用24160 貸：長期借款美元戶 24160(五)利息(包括折價和溢價攤銷)資本化金額的限

19、額。 在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。三、借款費用的賬務(wù)處理關(guān)注兩個問題：入賬時間和入賬科目1.利息資本化借：在建工程借款費用 貸：長期借款 應(yīng)付債券 銀行存款等2.輔助費用:(1)數(shù)額小的財務(wù)費用(于發(fā)生時)(2)數(shù)額大的在建工程(預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生時) 財務(wù)費用(預(yù)定可使用狀態(tài)之后發(fā)生時)3.匯兌差額: (1)開始資本化以前發(fā)生的,計入“財務(wù)費用”. (2)允許資本化期間內(nèi)發(fā)生的,計入“在建工程”;對于外幣專門借款所發(fā)生的匯兌差額，在發(fā)生匯兌損失時，借記“在建工程借款費用”，貸記“長期借款”等科目；若是發(fā)生匯兌收益時，則借記“長期

20、借款”等科目，貸記“在建工程借款費用”。 入賬時間為:每一會計期末和所購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時. 4.籌建期間發(fā)生的借款費用,于發(fā)生時計入“長期待攤費用”,并于開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月一次性計入損益.5.對于發(fā)生在存貨生產(chǎn)過程中應(yīng)予資本化的借款費用借：生產(chǎn)成本 貸：銀行存款（輔助費用） 長期借款 應(yīng)付債券 等存貨達到預(yù)定可使用狀態(tài)之后： 借：存貨等科目 貸：生產(chǎn)成本6 .對于發(fā)生在投資性房地產(chǎn)購建過程中應(yīng)予資本化的借款費用借：開發(fā)成本 貸：銀行存款（輔助費用） 長期借款 應(yīng)付債券 等在投資性房地產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之后： 借：投資性房地產(chǎn) 貸：開發(fā)成本四、關(guān)于暫停資本化 1、符合資本化條件的資

21、產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過 3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化。在中斷期間發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益，直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動重新開始。如果中斷是所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，借款費用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進行。 2、判斷標(biāo)準(zhǔn):非正常中斷連續(xù)超過3個月的,暫停資本化.(在計算“累計支出”的權(quán)數(shù)中體現(xiàn)，即在每筆資產(chǎn)支出占用天數(shù)中減去連續(xù)中斷期間)3、關(guān)鍵 ：“非正常中斷”和“正常中斷”的判斷非正常中斷通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或其它不可預(yù)見方面的原因等所導(dǎo)致的中斷正常中斷限于該 中斷是使所購建或者生產(chǎn)的符

22、合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序的情況或事先可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷的情況。五、借款費用停止資本化 購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。 購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，可從下列幾個方面進行判斷：（一）符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。（二）所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計

23、要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別與設(shè)計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。（三）繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或者試運行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運轉(zhuǎn)或者營業(yè)時，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。概括：預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)（判斷的條件：生產(chǎn)工作已完成，與設(shè)計要求、合同規(guī)定或生產(chǎn)要求相符，繼續(xù)支出很少）（需要試生產(chǎn)或試運行的） 注意：購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分

24、在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用的資本化。購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。六 、借款費用的披露 （一）當(dāng)期資本化的借款費用金額。（二）當(dāng)期用于計算確定借款費用資本化金額的資本化率。練習(xí)：一、單項選擇題一、單項選擇題1.甲企業(yè)2008年發(fā)生了借款手續(xù)費10萬元，發(fā)行公司債券傭金6萬元，發(fā)行公司債券產(chǎn)生債券溢價50萬元，發(fā)行公司股票傭金80萬元，借款利息200萬元。則借款費

25、用為( )萬元。A. 216 B. 256C. 346 D. 336【正確答案】 A【答案解析】 借款手續(xù)費10萬元、發(fā)行公司債券傭金6萬元和借款利息200萬元均屬于借款費用。但是，發(fā)行公司債券產(chǎn)生債券溢價50萬元不屬于借款費用范疇，如果攤銷則形成利息費用；發(fā)行公司股票屬于公司股權(quán)性融資性質(zhì)，也不屬于借款范疇，相應(yīng)地，所發(fā)生的傭金也不屬于借款費用范疇，不應(yīng)作為借款費用進行會計處理。 2.甲公司為建造固定資產(chǎn)于2008年1月1日借入3年期、年利率為7的專門借款 3 600萬元。此外，甲公司在建造固定資產(chǎn)過程中，還占用了11月1日借入的1年期、年利率為6的一般借款1 800萬元。甲公司無其他借款。

26、該工程于當(dāng)年1月1日開始建造，至10月末累計發(fā)生工程支出3 200萬元，11月1日發(fā)生工程支出1 600萬元，12月1日發(fā)生工程支出600萬元，年末工程尚未完工。甲公司2008年一般借款利息資本化的金額為（ ）萬元。 A16 B15C16.5 D2.5n【正確答案】 Bn【答案解析】 占用一般借款的累計支出加權(quán)平均數(shù)：（1 600400）2/126001/12=250（萬元）；一般借款利息資本化金額：2506%=15（萬元） n3.正保公司2008年1月1日為建造一生產(chǎn)線，向銀行借入100萬美元的專門借款，期限為三年，年利率為8%，利息按季計算，到期支付。1月1日借入時的市場匯率為1美元7.0

27、元人民幣，3月31日的市場匯率為1美元7.2元人民幣。假設(shè)2008年第一季度屬于資本化期間，則第一季度外幣專門借款匯兌差額的資本化金額為（ ）萬元。A.16.4 B.20.4 C.20 D.0【正確答案】 C【答案解析】 第一季度外幣借款本金的匯兌差額100（7.27.0）20（萬元人民幣），第一季度外幣借款利息的匯兌差額1008%3/12（7.27.2）0（萬元人民幣），即第一季度外幣專門借款匯兌差額資本化金額為20萬元人民幣。4.不應(yīng)暫停借款費用資本化的情況是（）。A由于勞務(wù)糾紛而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷B由于資金周轉(zhuǎn)困難而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷C由于發(fā)生安全

28、事故而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷D由于可預(yù)測的氣候影響而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷【正確答案】 D【答案解析】 由于可預(yù)測的氣候影響而造成的固定資產(chǎn)建造中斷屬于正常中斷，借款費用不需暫停資本化。 5.正保公司為建造辦公樓于2008年4月1日從銀行借入2 000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6%，不考慮借款手續(xù)費。該項專門借款在銀行的存款利率為年利率3%，2008年7月1日，正保公司采取出包方式委托東大公司為其建造該辦公樓，并預(yù)付了1000萬元工程款，辦公樓實體建造工作于當(dāng)日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故在2008年9月1日至12月31日中斷施工。該項廠房建造工程

29、在2008年度應(yīng)予資本化的利息金額為（）萬元。A.20B.45C.30D.15 【正確答案】 D【答案解析】 由于工程于2008年9月1日至12月31日發(fā)生非正常中斷，這樣資本化期間為2個月。2008年度應(yīng)予資本化的利息金額=2 0006%2/1210003%2/12=15（萬元）。二、多項選擇題二、多項選擇題n1.符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，可能包括（）。A.研發(fā)支出 B.投資性房地產(chǎn)C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品D.機械制造企業(yè)制造的用于對外出售的大型機械設(shè)備 E.固定資產(chǎn)【正確答案】 ABCDE【

30、答案解析】 借款費用資本化的資產(chǎn)范圍是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、存貨、投資性房地產(chǎn)、建造合同成本、無形資產(chǎn)(符合資本化條件的開發(fā)支出)等?！跋喈?dāng)長時間”，通常為1年以上(含1年)。2.有關(guān)借款費用資本化，下列說法正確的有（）。A. 為長期股權(quán)投資而發(fā)生的借款費用，在投資期限內(nèi)應(yīng)計入該投資成本B. 在購建固定資產(chǎn)過程中，如果發(fā)生了非正常中斷（中斷時間連續(xù)超過3個月），則屬該期間的相關(guān)長期借款費用不計入工程成本C. 一般借款利息費用資本化的計算需結(jié)合資產(chǎn)支出的發(fā)生額計算D. 資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi) E. 企業(yè)只有發(fā)生在資