各財務報表之間的勾稽關(guān)系

1、一、會計報表項目之間基本勾稽關(guān)系。會計報表項目之間基本勾稽關(guān)系包括：資產(chǎn)=負債 +所有者權(quán)益；收入 -費用 =利潤；現(xiàn)金流入 - 現(xiàn)金流出 =現(xiàn)金凈流量；資產(chǎn)負債表、利潤表及現(xiàn)金流量表分別 與其附表、附注、補充資料等相互勾稽等。在會計報表基本勾稽關(guān)系中，前三項 勾稽關(guān)系，分別是資產(chǎn)負債表、利潤表及現(xiàn)金流量表的基本平衡關(guān)系，一般沒有 問題。但是從調(diào)查程序上還是應予以必要的關(guān)注。二、資產(chǎn)負債表與利潤表間勾稽關(guān)系。根據(jù)資產(chǎn)負債表中短期投資、長期投資，復核、匡算利潤表中“投資收益” 的合理性。如關(guān)注是否存在資產(chǎn)負債表中沒有投資項目而利潤表中卻列有投資收 益，以及投資收益大大超過投資項目的本金等異常情況

2、。根據(jù)資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)、累計折舊金額，復核、匡算利潤表中“管理費 用折舊費”的合理性。結(jié)合生產(chǎn)設備的增減情況和開工率、能耗消耗，分析主 營業(yè)務收入的變動是否存在產(chǎn)能和能源消耗支撐。利潤及利潤分配表中“未分配利潤”項目與資產(chǎn)負債表“未分配利潤”項目 數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系是否恰當。 注意利潤及利潤分配表中， “年初未分配利潤”項目“本 年累計數(shù)”欄的數(shù)額應等于“未分配利潤”項目“上年數(shù)”欄的數(shù)額，應等于資 產(chǎn)負債表“未分配利潤”項目的期初數(shù)。三、現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負債表、利潤表相關(guān)項目的勾稽關(guān)系。 關(guān)注資產(chǎn)負債表“貨幣資金”項目期末與期初差額，與現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及 現(xiàn)金等價物凈增加”勾稽關(guān)系是否合理。一

3、般企業(yè)的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”所包括的內(nèi)容大多與“貨幣資金”口徑一致；銷售商品、提供勞務收到現(xiàn)金（主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入）x （1+17 % ）+預收賬款增加額-應收賬款增加額-應收票據(jù) 增加額；購買商品、接受勞務支付現(xiàn)金（主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本+存貨增加 額）x （1+17% ）+預付賬款增加額-應付賬款增加額-應付票據(jù)增加額。四、分析稅金與利潤、收入之間關(guān)系。流轉(zhuǎn)稅和所得稅是企業(yè)的基本稅種， 一般，流轉(zhuǎn)稅占收入比例應相對穩(wěn)定， 且同業(yè)之間不會存在太大差異 。如公司主營業(yè)務稅金及附加或增值稅稅負占主營 業(yè)務收入的比重突然下降，或者顯著低于同業(yè)水平，則公司虛增收入或者偷漏稅 款的風險加大

4、。對于增值稅一般納稅人，由于違反稅法的后果較為嚴重，因此 增 值稅申報表的收入一般只有提前或遞延確認的時間差異，真實性較高 。對于企業(yè)所得稅而言，由于會計和稅法在目標、功能等方面存在差異，兩者 對收入、費用、資產(chǎn)、負債等的確認時間和范圍也不盡相同，因而稅前會計利潤 和應納稅所得之間存在差異是正常的。但是，如果賬面稅率（ 利潤表中“所得稅”與“利潤總額”之比 ） 顯著小于法定稅率， 則說明大部分稅前會計利潤在稅法中沒 有確認為應稅所得，這種差異的存在可能有兩種原因：企業(yè)出于欺詐的目的虛增 企業(yè)會計報表利潤或者企業(yè)出于減輕稅負的目的在企業(yè)所得稅申報過程中少報收 入、虛增成本。對于賬面利潤與應納稅所

5、得額的差異，我們應要求企業(yè)提供差異 表或合理解釋，并對企業(yè)的解釋進行必要的分析以判斷差異存在的真實原因。上述述及的會計報表相互之間數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系，是根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)在聯(lián)系及 會計要素的增減變動規(guī)律，從總體上匡算其是否合理，以鑒別會計報表的真實性。 在勾稽關(guān)系的復核時需要關(guān)注的不僅是報表數(shù)據(jù)的等式復核，這種數(shù)據(jù)等式方面 的勾稽很容易做到，更重要的是結(jié)合企業(yè)經(jīng)營規(guī)律復核報表數(shù)據(jù)是否存在日常經(jīng) 營業(yè)務數(shù)據(jù)的合理支撐1、可以通過下面兩個等式檢驗現(xiàn)金流量表編制是否正確 主表經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 =附表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 主表現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 =附表現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 2、資產(chǎn)

6、負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表三張報表的鉤稽關(guān)系 三者之間的鉤稽關(guān)系有：（ 1） 損益表及利潤分配表中的未分配利潤 =資產(chǎn)負債表中的未分配利潤（ 2）資產(chǎn)負債表中現(xiàn)金及其等價物期末余額與期初余額之差=現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及其等價物凈增加額（ 3）利潤表中的凈銷貨額資產(chǎn)負債表中的應收賬款（ 票據(jù)）增加額預收賬款增加額 =現(xiàn)金流量表中的銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金（ 4）資產(chǎn)負債表中除現(xiàn)金及其等價物之外的其他各項流動資產(chǎn)和流動負債的增加（ 減少）額=現(xiàn)金流量表中各相關(guān)項目的減少 （增加 ）額。資產(chǎn)負債與利潤表最簡單的關(guān)系就是利潤表的附表， 利潤分配表中的 " 未分 配利潤 "項所列數(shù)字，等于資產(chǎn)負債表中 "未分配利潤 "項數(shù)字 。除了這一簡單的對 等外，還有收入與成本費用之差 利潤最終要表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負債的減少 。這 是兩個表之間深層次的聯(lián)系。現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負債表、 利潤表的關(guān)系主要表現(xiàn)在現(xiàn)金流量的編制方法之 中。現(xiàn)金流量表的一種編制方法是工作底稿法，即以工作底稿為手段，以利潤表 和資產(chǎn)負