關(guān)于促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展稅收政策研究報(bào)告

1、12020年4月19日關(guān)于促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展稅收政策研究報(bào)告關(guān)于促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策研究海鹽縣國家稅務(wù)局 吳智文【 摘要 】本文針對當(dāng)前中小企業(yè)面臨的發(fā)展困境，結(jié)合 現(xiàn)行中小企業(yè)相關(guān)稅收政策存在問題的分析探討, ,在總結(jié)借鑒國際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上提出了發(fā)揮稅制調(diào)節(jié)和政策導(dǎo)向作用促進(jìn) 中小企業(yè)加快發(fā)展的具體建議和措施。文檔僅供參考22020年4月19日【 關(guān)鍵詞 】中小企業(yè)、發(fā)展、減稅、政策中小企業(yè)是中國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的重要力量，促進(jìn)中小 企業(yè)發(fā)展，是保持國民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的重要基礎(chǔ)，是關(guān)系民 生和社會穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務(wù)。中國改革開放以來，中小企業(yè)不 但是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要推手，而且在緩解社

2、會就業(yè)壓力、為社 會化大生產(chǎn)提供必須的協(xié)作服務(wù)、創(chuàng)新技術(shù)、帶動中小城鎮(zhèn)建設(shè) 等方面發(fā)揮了獨(dú)特作用?？墒牵捎诋?dāng)前中小企業(yè)存在著融資不 易、 稅負(fù)偏高、 政策支持力度小及其自身缺陷等問題，中小企業(yè) 的發(fā)展受到嚴(yán)重制約，本文擬就如何進(jìn)一步完善稅制，更好促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展談幾點(diǎn)淺見。一、當(dāng)前中小企業(yè)面臨的發(fā)展困境當(dāng)前國際國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢錯綜復(fù)雜 , ,中小企業(yè)由于受到體制性障 礙和自身發(fā)展瓶頸因素的綜合影響，其面臨著許多亟需解決的困 難。1 1、宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行形勢趨緊。 受國際金融危機(jī)影響，外部市場 萎縮，國際貿(mào)易保護(hù)主義抬頭，近來外貿(mào)出口形勢雖有好轉(zhuǎn)但前 景仍不容樂觀，特別是企業(yè)盈利下滑明顯，這對江浙一帶

3、沿海地 區(qū)出口依存度較高的中小企業(yè)影響尤為突出，再加上國內(nèi)原材料 價(jià)格持續(xù)上漲、勞動力成本上升、節(jié)能環(huán)保要求提高以及人民幣 升值等多重因素的影響，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整壓力更多集中在勞動密集 型的中小企業(yè)上。2 2、企業(yè)融資渠道狹窄。 中小企業(yè)由于資本少、規(guī)模小，兼之 市場競爭力差，具有較高的倒閉或歇業(yè)率特征，資金鏈易斷裂， 信貸融資風(fēng)險(xiǎn)文檔僅供參考32020年4月19日高。同時(shí)，國內(nèi)結(jié)構(gòu)性通脹苗頭初顯，國家銀根有 收緊趨勢，中小企業(yè)易受銀行政策影響，受銀行控制貸款沖擊比 較大，給自身發(fā)展帶來許多不確定因素。3 3、企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)偏重。 全國稅收資料調(diào)查顯示， 中國中小 企業(yè)利潤總額比上年同期下降了 20

4、.68%20.68%。雖然當(dāng)年中國中小企業(yè) 總體稅負(fù)為3.81%3.81%，比企業(yè)集團(tuán)的 7.44%7.44%稅負(fù)低了 3.633.63 個(gè)百分 點(diǎn)。可是，中小企業(yè)增值稅已繳稅負(fù)僅低于企業(yè)集團(tuán) 0.440.44 個(gè)百分 點(diǎn)。由此可見，相對偏重的稅收再加上各種收費(fèi)不但增加了企業(yè) 的負(fù)擔(dān)，而且降低了企業(yè)的投資盈利能力，使得很多中小企業(yè)常 年處于微利狀態(tài)，沒有更多財(cái)力投入到技術(shù)改造和擴(kuò)大再生產(chǎn)中 去，很大程度上制約了企業(yè)的發(fā)展。4 4、企業(yè)增長方式較為粗放，產(chǎn)業(yè)層次相對偏低。中小企業(yè)技術(shù)裝備和生產(chǎn)工藝相對落后，增長主要靠勞動力和資源的大量投 入，大多為高能耗、低效益的企業(yè)。同時(shí)，有相當(dāng)比例的中小企

5、業(yè)對研發(fā)工作重視不夠，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品檔次不高，生產(chǎn)規(guī)模也 小，市場競爭能力較弱。二、現(xiàn)行中小企業(yè)相關(guān)稅收政策存在問題分析 中國當(dāng)前針對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策散見于單個(gè)稅種的規(guī) 定中，沒有形成系統(tǒng)性制度，且大部分以補(bǔ)充規(guī)定或通知的形式 發(fā)布，多表現(xiàn)為臨時(shí)性舉措，影響了優(yōu)惠政策的實(shí)際效果。從總 體上看，國家稅收扶持政策向大企業(yè)、國有企業(yè)傾斜的狀況并未 有實(shí)質(zhì)性的改變。1 1、相關(guān)稅制仍不完善。 雖然近年來為促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展， 中國對稅制進(jìn)行了較大的改革，可是考慮到中小企業(yè)自身的弱 點(diǎn)，相關(guān)的稅制尚不完善。主要表現(xiàn)在：一方面，增值稅的起征 點(diǎn)依然偏低。現(xiàn)行增值稅文檔僅供參考42020年4月19日起

6、征點(diǎn)規(guī)定，銷售貨物的為月銷售額-50005000 元，銷售應(yīng)稅勞務(wù)的為月銷售額1500150030003000 元，按次納稅的為每次（日 銷售額 150150200200 元。據(jù)此規(guī)定，僅就一般毛利率為 15%15%左右商業(yè)零售來說，毛利僅為300300 750750 元時(shí)即達(dá)到起征點(diǎn)，這顯然不合理。對利潤率微薄的個(gè)體工商戶來說，當(dāng)前較低的增 值稅起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)不利于其初期積累?，F(xiàn)行稅法對小規(guī)模納稅人的 規(guī)定，既不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票，嚴(yán) 重影響了相當(dāng)一部分中小企業(yè)的正常經(jīng)營。雖然增值稅轉(zhuǎn)型改革 降低了一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，原工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售額 標(biāo)準(zhǔn)分別從 10010

7、0 萬元和 180180 萬元降為 5050 萬元和 8080 萬元，但部分 純加工類小規(guī)模納稅人被認(rèn)定為一般納稅人后，由于進(jìn)項(xiàng)稅額 少，造成其稅負(fù)陡然提升而不堪重負(fù)。另一方面，企業(yè)所得稅稅 前扣除不盡合理。按現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)的利息費(fèi)用扣 除不能高于一般國有金融機(jī)構(gòu)貸款利率水平。而在現(xiàn)實(shí)中很多中 小企業(yè)相較于大企業(yè)而言較難獲得貸款，一般民間融資較多，由 于超過部分的利息費(fèi)用不得稅前扣除，需在企業(yè)所得稅稅后列 支，因此，中小企業(yè)承擔(dān)著更高的生產(chǎn)經(jīng)營成本，這些都抑制了 中小企業(yè)的發(fā)展。同時(shí)，中國現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度不利于鼓勵中 小企業(yè)前期發(fā)展。針對中小企業(yè)創(chuàng)辦前期費(fèi)用支出可能較多的情 況，

8、中國原企業(yè)所得稅暫行條例對新辦企業(yè)按產(chǎn)業(yè)政策給予了一 定減免稅照顧 , ,而現(xiàn)行企業(yè)所得稅法則取消了對新辦企業(yè)的減免稅 相應(yīng)缺乏支持中小企業(yè)創(chuàng)辦的相關(guān)優(yōu)惠措施。另外，中國在降低 中小企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)、鼓勵引導(dǎo)就業(yè)等方面的稅收優(yōu)惠政策也較為 缺失。2 2、稅收優(yōu)惠政策效率不高。 11）增值稅方面： 1 1 月 1 1 日起實(shí) 施文檔僅供參考52020年4月19日的增值稅轉(zhuǎn)型政策，擴(kuò)大了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，達(dá)到了鼓勵企業(yè) 加大生產(chǎn)投入，加快設(shè)備更新的效果。配套措施中還將小規(guī)模納 稅人的征收率統(tǒng)一降低為 3%3%，為中小企業(yè)提供了一個(gè)更加有利的 發(fā)展環(huán)境。但企業(yè)特別是中小企業(yè)的投資，還要受到自有資本積 累、

9、市場環(huán)境和企業(yè)規(guī)劃等多方面因素影響，而且新設(shè)立企業(yè)如 果處于基建投資期，未產(chǎn)生銷售，也不能馬上享受到轉(zhuǎn)型政策的 優(yōu)惠。同時(shí)，基于稅制設(shè)計(jì)上的差異，一般納稅人只對進(jìn)銷項(xiàng)抵扣后的差額繳稅，增值額多則多征，無增值額則不征；小規(guī)模納稅人不論增值額多少均按照銷售額的固定比例繳納增值稅，由于 缺少抵扣鏈條，盈利能力較差的中小企業(yè)則相對稅負(fù)偏重。22)企業(yè)所得稅方面：應(yīng)當(dāng)說，新企業(yè)所得稅法對中小企業(yè)減負(fù) 產(chǎn)生了積極影響， 20%20%、15%15%兩檔優(yōu)惠稅率的規(guī)定改變了過去以地 域標(biāo)準(zhǔn)限制稅收優(yōu)惠的做法，使大量科技型中小企業(yè)受益。然 而，現(xiàn)行企業(yè)所得稅法中針對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策實(shí)施效應(yīng) 并不強(qiáng)。一是缺

10、乏對中小企業(yè)投融資的稅收政策引導(dǎo)。中國當(dāng)前 并未采用國際上對中小企業(yè)普遍采用再投資退稅等稅收優(yōu)惠政 策，這在一定程度上制約了中小企業(yè)投資擴(kuò)張的積極性。二是在 5 5 年的過渡期內(nèi)，仍存在著外資企業(yè)和國營大型企業(yè)享受優(yōu)惠待 遇多的現(xiàn)象，民營中小企業(yè)稅后利潤與個(gè)人所得稅重復(fù)課稅的問 題尚未解決。三是稅收優(yōu)惠力度小，時(shí)效短。例如去年國務(wù)院發(fā) 布了關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見，規(guī)定 1 1 月 1 1 日至 1212 月 3131 日對年應(yīng)納稅所得額低于 3 3 萬元 含 3 3 萬元)的小型 微利企業(yè)，其所得減按 50%50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額按 20%20%的稅率繳納 企業(yè)所得稅。從意見表述

11、來看，文檔僅供參考62020年4月19日稅收優(yōu)惠只覆蓋了經(jīng)營規(guī)模和盈利能力很小的企業(yè)，而非所有中小企業(yè)打稅收優(yōu)惠時(shí)間也過短，稅收減免的執(zhí)行期僅限于，并不利于促進(jìn)中小企業(yè)長期發(fā)展。四是有些稅收優(yōu)惠可操作性較差。例如新企業(yè)所得稅法 規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、 新產(chǎn)品、 新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用稅 前可享受加計(jì)扣除。可是，企業(yè)所申請的工程是否屬新產(chǎn)品、新 技術(shù)、新工藝實(shí)際界定較難。相關(guān)材料的領(lǐng)用、費(fèi)用的支出、人 員的工資是否確實(shí)用于研究開發(fā)，費(fèi)用歸集審核不易，在實(shí)際政 策執(zhí)行中也很難把握。3 3、中小企業(yè)稅收遵從成本較高。中國現(xiàn)行稅制較為復(fù)雜，在稅收法律法規(guī)的制定環(huán)節(jié)，許多稅法條文原則性規(guī)定比較多，因 此，現(xiàn)實(shí)征管中存在的問題要采取通知方式進(jìn)行后續(xù)具體規(guī)定，正是這些規(guī)定在一定程度上造成了稅務(wù)條文的繁瑣，從而影響了企業(yè)對稅法的準(zhǔn)確把握。由于企業(yè)必須花費(fèi)一定的信息收集和籌劃 費(fèi)用來確定相應(yīng)法規(guī)或稅收規(guī)定的適用，決定企業(yè)應(yīng)該采取何種方式更好遵從。因此，以納稅人的稅收遵從成本與其營業(yè)額相較而言 中小企業(yè)的遵從成本負(fù)擔(dān)要明顯高于大