自考生--小型煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備問題的探究--高苓048110500460

1、山東財(cái)經(jīng)大學(xué)自考畢業(yè)論文 高等教育自學(xué)考試畢業(yè)論文封面市地： 年 月 日專 業(yè)會(huì)計(jì)姓 名高苓聯(lián)系電考證號(hào)0481105004通訊地址山東省滕州市后洪村郵 編277500論文題目小型煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備問題的探究論文頁數(shù)11指導(dǎo)教師指導(dǎo)教師評(píng)估簽 名評(píng) 審 意 見簽 名答辯評(píng)估簽 名畢業(yè)考核成績(jī)主考院校簽章年 月 日小型煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備問題的探究摘要本文闡述固定資產(chǎn)減值的背景及意義，固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是煤礦企業(yè)重要的生產(chǎn)力要素之一，是企業(yè)賴以生存的物質(zhì)基礎(chǔ)，是企業(yè)產(chǎn)生效益的源泉

2、，固定資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)、狀況、管理水平等直接影響著企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，或者企業(yè)經(jīng)營管理不善等原因，往往導(dǎo)致固定資產(chǎn)創(chuàng)造未來經(jīng)濟(jì)利益的能力大大下降，使得固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值，即發(fā)生固定資產(chǎn)減值。通過對(duì)河北某煤炭有限公司案例的簡(jiǎn)單分析，能夠更加形象的認(rèn)識(shí)到固定資產(chǎn)在煤炭企業(yè)的重要性。本文針對(duì)小型煤礦企業(yè)中的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)用中存在的問題，提出完善固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的對(duì)策。關(guān)鍵詞：小型煤炭企業(yè) 固定資產(chǎn) 資產(chǎn)減值 Abstract The background and significance of fixed asset impairmen

3、t is described in this paper, the fixed assets is for the production of goods, providing labor services, renting or business management, the amount of, the service life of the tangible assets of more than one accounting year. Fixed assets is one of the important factors of productivity of coal minin

4、g enterprises, is the material foundation to the survival of enterprises, is the source of enterprise benefit, the structure of the fixed assets, such as status, management level directly affects the competitiveness of the enterprises, and is related to the development of the enterprise. Due to the

5、change of business environment and the progress of science and technology, poor management or enterprise, often results in fixed assets of the ability of create the future economic benefits drops greatly, makes the recoverable amount is lower than its book value of fixed assets, fixed asset impairme

6、nt occurred. Through a simple analysis of a coal co. LTD. In hebei case, more image to know the importance of fixed assets in the coal enterprise. The impairment of fixed assets for small coal mining enterprises in this paper the problems existing in the application, the countermeasures to improve t

7、he impairment of fixed assets.Keywords：Small coal enterprises fixed assets asset impairment目錄1、前言1 1.1研究背景1 1.2 文獻(xiàn)綜述1 1.3研究意義22、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備簡(jiǎn)介及應(yīng)用存在的問題32.1固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備基本概念32.2固定資產(chǎn)減值的含義32.3小型煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)用中存在的問題分析42.3.1固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提模式不固定42.3.2公允價(jià)值的獲取42.3.3資產(chǎn)組施行問題52.4資產(chǎn)可回收金額的計(jì)量問題52.4.1資產(chǎn)的公允價(jià)值難以定奪52.4.2處置費(fèi)用不易確定62

8、.4.3現(xiàn)金流量現(xiàn)值難以確定62.5資產(chǎn)減值信息的披露問題63、完善固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)策73.1不斷完善和修訂資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則73.2進(jìn)一步完善相關(guān)法律法規(guī)73.3完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高公司治理水平83.4提高固定資產(chǎn)可收回金額確定方式的操作性83.5加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的認(rèn)84、案例分析95、結(jié)論10參考文獻(xiàn)111、前言 在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境下,企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性越來越大,企業(yè)資產(chǎn)的盈利能力也起伏不定,資產(chǎn)的價(jià)值也隨之失去了一成不變的地位.企業(yè)若繼續(xù)單純采用歷史成本對(duì)此進(jìn)行核算,勢(shì)必會(huì)影響企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)情況,企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的有用性也會(huì)因此大打折扣.順應(yīng)這種情況,資產(chǎn)減值就應(yīng)運(yùn)而生了

9、,并且隨著社會(huì)的發(fā)展而不斷走向成熟和完善.我國雖然在這方面有了一定的發(fā)展,但畢竟處于初期,在理論和實(shí)務(wù)上都有待完善。1.1研究背景 小型煤炭企業(yè)在我國廣泛存在，企業(yè)的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是重要的部分。長(zhǎng)期以來，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問題一直是會(huì)計(jì)學(xué)界討論的熱點(diǎn)。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為資產(chǎn)減值就是資產(chǎn)賬面金額超過可收回金額部分的差額。我國的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度則是強(qiáng)調(diào)合理預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，也就是說資產(chǎn)減值是在謹(jǐn)慎性原則下，資產(chǎn)可能發(fā)生的損失。由于受歷史遺留等諸多因素的影響，我國的企業(yè)界普遍存在著高估資產(chǎn)價(jià)值的現(xiàn)象。因此，企業(yè)通過確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值，可將長(zhǎng)期積累的不良資產(chǎn)泡沫予以消化，提高資產(chǎn)的質(zhì)量，使資產(chǎn)能夠真實(shí)地反映企業(yè)未來

10、獲取經(jīng)濟(jì)利益的能力。同時(shí)，通過確認(rèn)資產(chǎn)減值，還可使企業(yè)減少當(dāng)期應(yīng)納稅款，增加自身積累，提高其抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。另外，企業(yè)對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息中通過確認(rèn)資產(chǎn)減值，可使利益相關(guān)者相信企業(yè)資產(chǎn)已得到優(yōu)化，對(duì)企業(yè)盈利能力和抵御風(fēng)險(xiǎn)能力更具信心。1.2文獻(xiàn)綜述從資產(chǎn)減值對(duì)利潤的影響方面，郭靜娟（2011）提到資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回規(guī)定減少了企業(yè)操控利潤的空間，同時(shí)也減少了利潤的波動(dòng)1。王建新（2009）認(rèn)為“資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回”這一規(guī)定有助于壓縮上市公司盈余管理的制度空間,使得長(zhǎng)期資產(chǎn)減值計(jì)提更好地反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),提高上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量2。劉義蘭（2012）也提到資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回的新規(guī)定減少

11、企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的空間3。姚利紅（2009）指出新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)所有資產(chǎn)發(fā)生的減值都通過新增科目“資產(chǎn)減值損失”來處理?！百Y產(chǎn)減值損失”屬于損益類科目，在利潤表中進(jìn)行列示，因此，通過利潤表即可看出資產(chǎn)減值損失對(duì)利潤的影響4。陳一標(biāo)、孔玉生（2009）同樣認(rèn)為資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)不得沖回的規(guī)定減少了企業(yè)利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤的空間5。從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究分析資產(chǎn)減值，許靜（2011）研究發(fā)現(xiàn)新準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回這一規(guī)定不能如實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況6。朱春芳(2010)指出新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在執(zhí)行中可能遇到不少問題7。鄧紅燕（2009）研究發(fā)現(xiàn)新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的執(zhí)行后，上市公司利用新規(guī)定

12、，進(jìn)行盈余管理的行為方式發(fā)生了變化，主要表現(xiàn)為新準(zhǔn)則執(zhí)行后上市公司減少了長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提，同時(shí)加大了短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提8。李繼剛（2010）提出資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確定，以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回并未堵掉所有的利潤操作漏洞9。從資產(chǎn)減值應(yīng)用方面分析，代冰彬、陸正飛、張然等（2012）研究了我國上市公司資產(chǎn)減值的計(jì)提動(dòng)機(jī)10。趙春光對(duì)我國上市公司資產(chǎn)減值與盈余管理之間的關(guān)系進(jìn)行了研究11。黃濤（2010）認(rèn)為在當(dāng)前的資產(chǎn)減值中資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在我國淪為了企業(yè)操縱利潤的工具，而且由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度不完善缺乏相關(guān)法律的支持給資產(chǎn)減值增加了難度12。周靜（2011）認(rèn)為一種是備抵法計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為長(zhǎng)期

13、資產(chǎn)的減值，另一種是直接沖銷法。我國使用的是備抵法13。任凌玉(2009)研究了虧損公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理的行為14。楊有紅、趙佳佳（2010）對(duì)上市公司資產(chǎn)減值的內(nèi)控制度進(jìn)行了研究，認(rèn)為上市公司計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)提高會(huì)計(jì)信息可靠性有重要作用，但要保證其作用的發(fā)揮必須建立與之配套的、具有可操作性的八項(xiàng)資產(chǎn)減值內(nèi)部控制制度15。綜上所述，我們可以看到，資產(chǎn)減值涉及到公司財(cái)務(wù)利益之爭(zhēng)，若不進(jìn)行有效規(guī)范，則大大降低會(huì)計(jì)信息的可靠性和真實(shí)度，對(duì)投資者，股東利益都有難以估計(jì)的影響，所以對(duì)此有必要進(jìn)行深入探討和研究。 1.3研究意義固定資產(chǎn)數(shù)額較大，其減值準(zhǔn)備金額對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響。固定

14、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備主要依靠測(cè)算和評(píng)估，存在一定的自由度。因此關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的研究對(duì)企業(yè)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要的意義。 隨著會(huì)計(jì)理論的發(fā)展，以決策有用論為指導(dǎo)，會(huì)計(jì)上對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量突破了原有的單一，“歷史成本原則”和“實(shí)現(xiàn)原則”多重會(huì)計(jì)計(jì)量屬性逐步在各國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中得到應(yīng)用。計(jì)量基礎(chǔ)選擇的相對(duì)靈活性使得管理層對(duì)企業(yè)的經(jīng)營成果存在操縱的可能，人們對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可比性存在質(zhì)疑。通過研究在多重計(jì)量屬性下固定資產(chǎn)的減值，結(jié)合我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境特點(diǎn)和會(huì)計(jì)理論、實(shí)務(wù)發(fā)展水平，制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可以保持會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的一致性，對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重要意義。2、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備簡(jiǎn)介及應(yīng)用存在的問題2.

15、1固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備基本概念固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是指資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過其可回收金額，固定資產(chǎn)可收回金額是指其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。其中，處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等判斷固定資產(chǎn)是否減值，應(yīng)依據(jù)資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減損的某些跡象，如果存在任何一種跡象，企業(yè)應(yīng)對(duì)其可收回金額進(jìn)行正式估計(jì)。企業(yè)的固定資產(chǎn)可按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。對(duì)于可收回金額須以相關(guān)技術(shù)、管理等部門的專業(yè)人員提供的內(nèi)部或外部獨(dú)立鑒定報(bào)告，作為判斷依據(jù)2.2固定

16、資產(chǎn)減值的含義固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)在使用過程中，由于存在有形損耗和無形損耗以及其他原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價(jià)值的情況。當(dāng)可收回金額低于帳面價(jià)值時(shí)，確認(rèn)固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，這是就要計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，從而調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，以使賬面價(jià)值真實(shí)客觀地反映實(shí)際價(jià)值。計(jì)提減值準(zhǔn)備使得企業(yè)的會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)、制定的財(cái)務(wù)政策更加穩(wěn)健。而從信息的使用者角度出發(fā)，適時(shí)考慮無形損耗，更精確計(jì)量了期末資產(chǎn)的價(jià)值，同時(shí)也剔除了虛增的利潤，降低了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。計(jì)提減值準(zhǔn)備是對(duì)固定資產(chǎn)折舊的有益補(bǔ)充，它的實(shí)施也體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則，使會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)，財(cái)務(wù)政策更加穩(wěn)健?，F(xiàn)在，企業(yè)固定資

17、產(chǎn)的更新速度越來越快，利用固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及時(shí)地反映固定資產(chǎn)的減值具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義，的確有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。2.3小型煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)用中存在的問題分析2.3.1固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提模式不固定固定資產(chǎn)在實(shí)際運(yùn)用過程中可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查的時(shí)間“年度終了”較好掌握，但是“定期”會(huì)計(jì)制度沒有說明，這就給企業(yè)提供了很大的選擇空間，使企業(yè)在操作的時(shí)候具有一定的隨意性，財(cái)務(wù)人員可以隨意制定計(jì)提時(shí)間，造成虛假信息泛濫，誤導(dǎo)投資，也使企業(yè)之間提供的相關(guān)信息缺乏了可比性。 企業(yè)的會(huì)計(jì)行為受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等制度規(guī)定的約束，但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在具有統(tǒng)一性和規(guī)范指導(dǎo)作用的同時(shí)還兼有一定的靈活性

18、，給會(huì)計(jì)人員區(qū)別不同情況留有一定的活動(dòng)空間和判斷余地，如同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理存在多種備選的會(huì)計(jì)方法或可由會(huì)計(jì)人員做出不同的判斷。準(zhǔn)則的靈活性是為了讓更多的企業(yè)從實(shí)際出發(fā)，多種會(huì)計(jì)處理方法并存，為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱提供了可乘之機(jī)，企業(yè)可以根據(jù)自身利益的需要選擇會(huì)計(jì)方法，操縱會(huì)計(jì)報(bào)表。2.3.2公允價(jià)值的獲取對(duì)于固定資產(chǎn)減值而言，公允價(jià)值的獲取有難度，我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值的定義：“在公平交易，熟悉情況的交易雙方自愿的進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~?！?可見，公允價(jià)值計(jì)量屬性反映的是現(xiàn)值，其本質(zhì)是一種基于市場(chǎng)信息的評(píng)價(jià)，是公平交易的市場(chǎng)而不是其它主體對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的認(rèn)定。公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入無

19、疑在很大程度上會(huì)提高資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息的決策相關(guān)性，盡管我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)有了長(zhǎng)足的發(fā)展，但非市場(chǎng)化的因素依然很多，與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則所依賴的“成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)”相距甚遠(yuǎn)。部分市場(chǎng)仍然處于壟斷狀態(tài)，競(jìng)爭(zhēng)不充分，固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格不能反映市場(chǎng)的公允性，我國目前的資產(chǎn)信息、價(jià)格市場(chǎng)不健全，不能定期、及時(shí)地公開各種資產(chǎn)的最新市價(jià)，因此公允價(jià)值難以得到合理的確定，不同市場(chǎng)上所反映出來的市場(chǎng)信息存在一定的差異性，價(jià)格難以真正反映價(jià)值，準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)可收回金額的估計(jì)規(guī)定過于籠統(tǒng)，沒有明確劃分不同性質(zhì)的資產(chǎn)所使用的計(jì)量屬性，企業(yè)資產(chǎn)按照其經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式可以劃分為兩類，一類是待出售和處置或者持有的目的就是為了出售并且

20、有公平市場(chǎng)價(jià)值的資產(chǎn)，如可交易性金融資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)等；另一類是基于持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)，通過持續(xù)使用來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，這類資產(chǎn)的價(jià)值在很大程度上取決于企業(yè)的經(jīng)營管理水平，如企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備和產(chǎn)房等固定資產(chǎn)，這類資產(chǎn)即使有公平的市場(chǎng)價(jià)格，但由于這類資產(chǎn)在正常經(jīng)營條件下是不會(huì)被出售或處置的，因此，其相應(yīng)的市場(chǎng)價(jià)格與其特定主體價(jià)值的計(jì)量是無關(guān)的，其價(jià)值取決于其未來所能實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)利益的折現(xiàn)值。即同一生產(chǎn)設(shè)備在不同企業(yè)的不同經(jīng)營管理水平下其特定主體價(jià)值是不一樣的。因此，如果籠統(tǒng)的運(yùn)用公允價(jià)值和現(xiàn)值對(duì)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)并取其高者，不僅會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的可靠性，也會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的相關(guān)

21、性。2.3.3資產(chǎn)組施行問題 雖然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提出了“資產(chǎn)組”的概念，即“現(xiàn)金產(chǎn)出單元”，并以資產(chǎn)組為主計(jì)量資產(chǎn)可收回金額，尤其是在計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，能夠大大簡(jiǎn)化計(jì)量工作，并且在一定程度上與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，但從我國的企業(yè)管理現(xiàn)狀和上市公司的監(jiān)管機(jī)制看，對(duì)于資產(chǎn)組概念的規(guī)定要在企業(yè)中得到很好的施行將面臨一系列困難。首先，資產(chǎn)組概念的運(yùn)用，需要有與之相適應(yīng)的現(xiàn)金流量預(yù)算管理水平，我國的大部分上市公司沒有編制長(zhǎng)期現(xiàn)金流量的慣例，這恰恰是施行資產(chǎn)組這一概念所必不可少，管理人員和會(huì)計(jì)人員對(duì)現(xiàn)金流量的測(cè)算普遍缺乏經(jīng)驗(yàn)。其次，資產(chǎn)組的劃分缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)，劃分方法不同，直接影響到資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)該計(jì)

22、提及計(jì)提多少等問題，容易誘發(fā)盈余管理行為。再次，我國的企業(yè)規(guī)模普遍不大，中小企業(yè)居多，在辨認(rèn)資產(chǎn)組時(shí)仍然會(huì)面臨諸多實(shí)際困難。最后，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，信息化程度參差不齊，采用資產(chǎn)組將增加中小企業(yè)的成本費(fèi)用，給中小企業(yè)造成沉重的負(fù)擔(dān)。2.4資產(chǎn)可回收金額的計(jì)量問題2.4.1資產(chǎn)的公允價(jià)值難以定奪由于目前我國的資產(chǎn)交易市場(chǎng)的不活躍以及其他一些經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素的影響，再加上“公允價(jià)值的影響因素很多，包括資產(chǎn)的使用時(shí)間、用途、交易情況、管理狀況等等，同時(shí)這些因素本身具有“動(dòng)態(tài)性”，且可量化程度不一。因此，資產(chǎn)公允價(jià)值的確定不僅具有一定的技術(shù)困難而且?guī)в泻艽蟮闹饔^隨意性。這樣公允價(jià)值很可能成為利潤調(diào)節(jié)的工具，

23、甚至誤導(dǎo)報(bào)表使用者。2.4.2處置費(fèi)用不易確定企業(yè)在使用資產(chǎn)的過程中，能夠準(zhǔn)確定奪的只是每個(gè)“現(xiàn)在”各項(xiàng)處置費(fèi)用的支付標(biāo)準(zhǔn)。而在資產(chǎn)未來的使用壽命期限內(nèi)，企業(yè)處置資產(chǎn)的費(fèi)用是否發(fā)生變化以及發(fā)生怎樣的變化，企業(yè)難以進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)測(cè)。因此，企業(yè)在確定處置費(fèi)用上存在不確定性。2.4.3現(xiàn)金流量現(xiàn)值難以確定預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，選擇適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)對(duì)于企業(yè)來說無疑不是一個(gè)非常大的難題。計(jì)算未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值必須具備三個(gè)前提條件：一是被估價(jià)資產(chǎn)的未來預(yù)期收益可以預(yù)測(cè)，并可以用貨幣計(jì)量；

24、二是資產(chǎn)擁有者獲得預(yù)期收益所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，也可以預(yù)測(cè)并可以用貨幣衡量，即現(xiàn)金流的折現(xiàn)值可以合理的確定；三是被估價(jià)資產(chǎn)預(yù)期獲利年限可以預(yù)測(cè)。但這三個(gè)參數(shù)的獲取有相當(dāng)難度，因?yàn)槟壳拔覈钠髽I(yè)管理還達(dá)不到先進(jìn)的現(xiàn)金流量管理水平。企業(yè)的未來現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)是非常困難的，尤其是當(dāng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限超過五年時(shí)，其未來現(xiàn)金流量就變得更不可測(cè)。折現(xiàn)率難以選擇，我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值第十三條規(guī)定：折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是一個(gè)反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。它是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率。在預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時(shí)已經(jīng)對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的影響作了調(diào)整的，估計(jì)折現(xiàn)率不需要考慮這些特定風(fēng)險(xiǎn)。但

25、折現(xiàn)率應(yīng)該反映當(dāng)前市場(chǎng)的貨幣價(jià)值，息稅前無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率以及資金成本，企業(yè)的遞增的報(bào)酬率以及其它市場(chǎng)的借貸利率等因素，所以，要合理地確定折現(xiàn)率是一件更困難的事情2.5資產(chǎn)減值信息的披露問題 我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所要求披露的資產(chǎn)減值信息過于簡(jiǎn)單。如固定資產(chǎn)準(zhǔn)則僅要求企業(yè)披露當(dāng)期計(jì)提的減值損失和轉(zhuǎn)回的減值損失；無形資產(chǎn)準(zhǔn)則只要求企業(yè)披露當(dāng)期計(jì)提的減值準(zhǔn)備等。不完善的信息披露制度會(huì)使會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量得不到保證。大多數(shù)企業(yè)只是對(duì)重要資產(chǎn)減值的金額和原因予以披露，而對(duì)于資產(chǎn)可收回金額方面的信息，如估計(jì)未來現(xiàn)金流量所依據(jù)的假設(shè)條件、折現(xiàn)率的計(jì)算方法、銷售凈價(jià)的計(jì)算依據(jù)等往往不進(jìn)行相關(guān)披露。在披露重要資

26、產(chǎn)減值準(zhǔn)備的原因時(shí)要么過于籠統(tǒng)，要么缺乏實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，使得報(bào)表使用者無法了解和判斷公司的資產(chǎn)減值情況。此外，新準(zhǔn)則也沒有要求披露減值準(zhǔn)備對(duì)企業(yè)盈余持續(xù)性的影響。3、完善固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)策 3.1不斷完善和修訂資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)計(jì)量難度，再加之資產(chǎn)評(píng)估體系的應(yīng)用目前仍在起步階段，只有不斷根據(jù)經(jīng)濟(jì)變化完善準(zhǔn)則和研究發(fā)展資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則，才能從根本上解決資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)所導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)后果。準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)資產(chǎn)組和資產(chǎn)可收回金額的確定依據(jù)制定更為具體和詳細(xì)的規(guī)定或指南，企業(yè)在選取計(jì)量屬性后可以遵照統(tǒng)一可比的計(jì)算方法，從而減少減值職業(yè)判斷的隨意性，并為中小企業(yè)提供培訓(xùn)支持。在完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同

27、時(shí)，還需要積極研究資產(chǎn)價(jià)值與估值技術(shù)的問題，成立專業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，才能從根本上解決資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問題。此外，理論真正的考驗(yàn)在于執(zhí)行，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也不例外。設(shè)計(jì)完好的準(zhǔn)則如果不能得到有效的執(zhí)行，也只能流于形式。對(duì)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)而言，相關(guān)準(zhǔn)則如果被惡意使用，更有可能向使用者提供虛假的財(cái)務(wù)信息，誤導(dǎo)他們做出錯(cuò)誤的決策，進(jìn)而給使用者帶來損失。為了保證準(zhǔn)則能得到有效執(zhí)行，本人認(rèn)為在制定資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的罰則，如果企業(yè)不按規(guī)定執(zhí)行，監(jiān)管部門可根據(jù)違規(guī)的嚴(yán)重程度，分別對(duì)企業(yè)采取罰款、警告及吊銷營業(yè)執(zhí)照等懲罰措施，促使企業(yè)正確的執(zhí)行資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。3.2進(jìn)一步完善相關(guān)法律法規(guī)新準(zhǔn)則的實(shí)施是一項(xiàng)

28、系統(tǒng)的工程，不僅要求上市公司和財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相關(guān)的準(zhǔn)備，而且也要求相關(guān)機(jī)構(gòu)在一定的時(shí)期內(nèi)對(duì)相應(yīng)的法律和法規(guī)進(jìn)行調(diào)整。目前一些企業(yè)在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備上做文章或?qū)Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以漠視，大大降低了企業(yè)的誠信度,而且也使會(huì)計(jì)的信譽(yù)備受挑戰(zhàn)。這種情況很大程度上是由有章不循、有法不依或是執(zhí)法不嚴(yán)造成的。要想真正規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，打擊會(huì)計(jì)造假行為，就需要財(cái)政等監(jiān)管部門對(duì)企業(yè)經(jīng)常進(jìn)行定期不定期的財(cái)務(wù)檢查。對(duì)查出的違規(guī)、違法情況，追究相關(guān)人員和企業(yè)的法律責(zé)任，提高法規(guī)的嚴(yán)肅性與震懾力，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。3.3完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高公司治理水平會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然具有規(guī)范會(huì)計(jì)工作，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，滿足投資者、債權(quán)人、政府

29、等利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，維護(hù)社會(huì)公眾的利益等作用，但這只能從技術(shù)層面上對(duì)企業(yè)行為進(jìn)行規(guī)范，無法解決更深層次的問題，在我國，按照現(xiàn)行體制，會(huì)計(jì)人員只能按照經(jīng)營者的授權(quán)來處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是相關(guān)政策的執(zhí)行者，經(jīng)營者才是決策層。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)、投資者產(chǎn)生的保護(hù)效應(yīng)只能在治理結(jié)構(gòu)比較完善的現(xiàn)代企業(yè)中得以體現(xiàn)，企業(yè)完善的治理結(jié)構(gòu)是提供真實(shí)會(huì)計(jì)信息的主要保障。就資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范本身而言，它只能解決資產(chǎn)減值技術(shù)上的問題，無法解決公司治理和管理者誠信問題。也就是說，如果企業(yè)不誠信，就會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回淪為管理層盈余管理的工具，從而會(huì)引起公司股東與管理層之間的利益之爭(zhēng)。這將直接影響到資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的實(shí)施效

30、果。所以要公司真實(shí)地計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，一方面有賴于會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善，另一方面即更重要的是有賴于企業(yè)內(nèi)部公司治理結(jié)構(gòu)的完善。完善公司治理結(jié)構(gòu)就要解決“一股獨(dú)大”問題，使股權(quán)多元化，同時(shí)充分發(fā)揮股東大會(huì)與監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能，從根本上消除內(nèi)部人員控制現(xiàn)象。3.4提高固定資產(chǎn)可收回金額確定方式的操作性提高固定資產(chǎn)可收回金額確定方式的操作性，我們應(yīng)該結(jié)合我國的實(shí)際情況，制定操作性較強(qiáng)的具體標(biāo)準(zhǔn)，以指導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)踐。固定資產(chǎn)可收回金額的確定由企業(yè)根據(jù)自身所處的 經(jīng)濟(jì) 環(huán)境而定。如企業(yè)處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)的地區(qū)，可鼓勵(lì)企業(yè)建立財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測(cè)制度，根據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)的反饋情況，看企業(yè)是否具備采用在用

31、價(jià)值這一計(jì)量屬性來確立固定資產(chǎn)的可收回金額3.5加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的認(rèn)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理，為了加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理，企業(yè)應(yīng)制定固定資產(chǎn)的核算程序和標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范固定資產(chǎn)減值的核算，確保企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性和完整性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。首先要建立固定資產(chǎn)的狀態(tài)管理，并要對(duì)固定資產(chǎn)的使用性能及時(shí)分析，掌握固定資產(chǎn)的使用情況，如有確鑿證據(jù)表明固定資產(chǎn)存在減值跡象的，要及時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試，正確估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額4、案例分析 河北某煤炭有限公司為小型煤礦企業(yè)，公司主要銷售電力煤，公司注冊(cè)資本5000萬元，年銷售額超過18億元。公司銷售回款大部分都是銀行承兌匯票。最近，公司獲得一個(gè)

32、新煤礦采礦權(quán)，公司準(zhǔn)備購置大型煤炭開采設(shè)備，預(yù)計(jì)籌資超過1億元。該公司每月收到銀行承兌匯票平均金額為1.5億元，通常在11月份到來年2月份票據(jù)量較大。 河北某煤炭有限公司票據(jù)量極大，但是公司由于屬于中小煤礦企業(yè)，從銀行很難獲得固定資產(chǎn)貸款。該公司準(zhǔn)備購置大型煤炭開采設(shè)備，銀行應(yīng)當(dāng)提供長(zhǎng)期固定資產(chǎn)貸款，但是，該公司沒有合格的抵押物，銀行經(jīng)過分析，認(rèn)為可以采取以該公司收到的銀行承兌匯票作為質(zhì)押。該公司的主要日常支出為支付水費(fèi)、電費(fèi)、人員工資、采購小型設(shè)備等。 銀行與河北某煤炭有限公司商議，河北新能煤炭有限公司提供1.1億元的銀行承兌匯票作為質(zhì)押，銀行提供1億元，3年期固定資產(chǎn)貸款。商議好辦理滾動(dòng)質(zhì)

33、押，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在質(zhì)押的銀行承兌匯票到期前10天以該公司收到的期限較長(zhǎng)的銀行承兌匯票替換即將到期的短票票。贖票可以采取部分贖票或者全部贖票。銀行要求河北新能煤炭有限公司應(yīng)當(dāng)配比短票變長(zhǎng)票業(yè)務(wù)或一定比例的全額保證金銀行承兌匯票業(yè)務(wù)。銀行與河北某煤炭有限公司簽訂銀行承兌匯票最高額質(zhì)押協(xié)議，煤炭開采設(shè)備長(zhǎng)期固定資產(chǎn)融資協(xié)議，約定銀行提供1億元，3年期固定資產(chǎn)貸款，以河北新能煤炭有限公司提供的1.1億元銀行承兌匯票作為質(zhì)押。 一段時(shí)間后，其中一筆質(zhì)押的2000萬元銀行承兌匯票即將到期，銀行提示河北新能煤炭有限公司辦理贖票，河北新能煤炭有限公司提供2000萬元，期限長(zhǎng)達(dá)6個(gè)月的銀行承兌匯票作為質(zhì)押，贖取舊票。以后，按照此種操作規(guī)定，河北新能煤炭有限公司陸續(xù)替票。河北某煤炭有限公司同時(shí)履行承諾，在銀行陸續(xù)辦理1億元的全額保證金銀行承兌匯票。3年后，河北某煤炭有限公司一次性歸還1億元固定資產(chǎn)貸款。保持固定資產(chǎn)具有長(zhǎng)期而又穩(wěn)定的收益率，企業(yè)必須長(zhǎng)期不斷地優(yōu)化固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，視股票一樣時(shí)刻關(guān)注、分析。對(duì)于長(zhǎng)期性的固定資產(chǎn)管理，也必須從這一理念出發(fā)，認(rèn)真研究，探尋新的管理辦法。比如近年來一些企業(yè)試行的固定資產(chǎn)租賃制、固定資產(chǎn)有償占用收費(fèi)制，也有考核下屬單位