第四章 借貸記賬法的應(yīng)用

1、基礎(chǔ)會計基礎(chǔ)會計第四章第四章 借貸記賬法的應(yīng)用借貸記賬法的應(yīng)用第一節(jié) 會計核算的基本前提n會計核算的基本前提，也叫會計假設(shè)，會計核算的基本前提，也叫會計假設(shè)，是會計機(jī)構(gòu)和會計人員在進(jìn)行會計核是會計機(jī)構(gòu)和會計人員在進(jìn)行會計核算時必須依據(jù)的算時必須依據(jù)的先決條件先決條件。n會計核算的基本前提會計核算的基本前提: :會計主體、持續(xù)會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量經(jīng)營、會計分期、貨幣計量會計主體n會計主體會計主體: :也稱會計個體或會計實(shí)體，是指會也稱會計個體或會計實(shí)體，是指會計工作為其服務(wù)的特定單位或組織。計工作為其服務(wù)的特定單位或組織。n會計主體在經(jīng)濟(jì)上應(yīng)該是相對獨(dú)立的。應(yīng)擁有會計主體在經(jīng)濟(jì)

2、上應(yīng)該是相對獨(dú)立的。應(yīng)擁有一定數(shù)量的資產(chǎn)，能獨(dú)立進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營或業(yè)務(wù)一定數(shù)量的資產(chǎn)，能獨(dú)立進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營或業(yè)務(wù)活動，能獨(dú)立編制財務(wù)報表?；顒?，能獨(dú)立編制財務(wù)報表。n會計主體不同于法律主體。一般說來，法律主會計主體不同于法律主體。一般說來，法律主體往往是一個會計主體，而會計主體卻不一定體往往是一個會計主體，而會計主體卻不一定是法律主體。是法律主體。n會計主體假設(shè)的意義在于明確了會計核算的空會計主體假設(shè)的意義在于明確了會計核算的空間范圍，即為誰核算，核算誰的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。間范圍，即為誰核算，核算誰的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。n要區(qū)分企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動和企業(yè)所有者的經(jīng)濟(jì)活動要區(qū)分企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動和企業(yè)所有者的經(jīng)濟(jì)活動1.1.要區(qū)

3、分企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)活動和其他企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動要區(qū)分企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)活動和其他企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動持續(xù)經(jīng)營n持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營: :企業(yè)應(yīng)當(dāng)在可以預(yù)見的將來以持續(xù)、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在可以預(yù)見的將來以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提進(jìn)行會計核算，即正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提進(jìn)行會計核算，即在預(yù)見的未來不會進(jìn)行破產(chǎn)清算。在預(yù)見的未來不會進(jìn)行破產(chǎn)清算。n持續(xù)經(jīng)營假設(shè)規(guī)定了會計核算的時間范圍。將持續(xù)經(jīng)營假設(shè)規(guī)定了會計核算的時間范圍。將會計建立在一個正常狀態(tài)下，取得的資產(chǎn)可以會計建立在一個正常狀態(tài)下，取得的資產(chǎn)可以按原定用途使用；負(fù)債可以到期才予以償還；按原定用途使用；負(fù)債可以到期才予以償還；收入和費(fèi)用按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)其歸屬期，以

4、便收入和費(fèi)用按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)其歸屬期，以便正確計算各會計期間的經(jīng)營成果。正確計算各會計期間的經(jīng)營成果。n持續(xù)經(jīng)營假設(shè)最主要的意義在于使會計核算建持續(xù)經(jīng)營假設(shè)最主要的意義在于使會計核算建立在非清算基礎(chǔ)上，從而解決了資產(chǎn)的分類、立在非清算基礎(chǔ)上，從而解決了資產(chǎn)的分類、計價以及收入、費(fèi)用的確認(rèn)等問題。計價以及收入、費(fèi)用的確認(rèn)等問題。會計分期n會計分期會計分期: :是指將持續(xù)不斷的經(jīng)營活動期間人為地劃分是指將持續(xù)不斷的經(jīng)營活動期間人為地劃分為若干會計期間，以便核算和報告會計主體的財務(wù)狀況為若干會計期間，以便核算和報告會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。和經(jīng)營成果。n通常以一年稱為一個會計期間，也叫會計年度。

5、我國以通常以一年稱為一個會計期間，也叫會計年度。我國以公歷年度作為會計年度。在會計年度內(nèi)還要按季度、月公歷年度作為會計年度。在會計年度內(nèi)還要按季度、月份結(jié)賬，編制財務(wù)報表。（年度和中期）份結(jié)賬，編制財務(wù)報表。（年度和中期）n會計分期假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的一個補(bǔ)充。由于有了會會計分期假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的一個補(bǔ)充。由于有了會計分期假設(shè)，才產(chǎn)生了本期和非本期的概念，才有了權(quán)計分期假設(shè)，才產(chǎn)生了本期和非本期的概念，才有了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種不同的會計基礎(chǔ)，才產(chǎn)生了責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種不同的會計基礎(chǔ)，才產(chǎn)生了收入和費(fèi)用配比，劃分收益性支出和資本性支出等會計收入和費(fèi)用配比，劃分收益性支出和資本性支

6、出等會計原則。原則。貨幣計量n貨幣計量貨幣計量: :在會計核算中，要以貨幣作為統(tǒng)一在會計核算中，要以貨幣作為統(tǒng)一的尺度，計量、記錄和報告企業(yè)的經(jīng)營活動及的尺度，計量、記錄和報告企業(yè)的經(jīng)營活動及其結(jié)果。其結(jié)果。n在我國，會計核算以人民幣為記賬本位幣，業(yè)在我國，會計核算以人民幣為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選中其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制財選中其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算成人民幣。務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算成人民幣。n貨幣計量還包含幣值穩(wěn)定前提。貨幣計量還包含幣值穩(wěn)定前提。1 1、客觀性要求、客觀性要求保證會計信息真

7、實(shí)可靠，內(nèi)容完整。是保證會計信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。是對會計信息的基本質(zhì)量要求。對會計信息的基本質(zhì)量要求。2 2、相關(guān)性要求、相關(guān)性要求有用性有用性3 3、明晰性要求、明晰性要求可理解性。清楚明了可理解性。清楚明了, ,報表項(xiàng)目勾稽關(guān)系報表項(xiàng)目勾稽關(guān)系清楚，內(nèi)容完整、數(shù)字準(zhǔn)確，便于理解和利用。清楚，內(nèi)容完整、數(shù)字準(zhǔn)確，便于理解和利用。4 4、可比性要求、可比性要求會計指標(biāo)口徑一致會計指標(biāo)口徑一致, ,縱向及橫向相互可比縱向及橫向相互可比5 5、實(shí)質(zhì)重于形式要求、實(shí)質(zhì)重于形式要求6 6、重要性要求、重要性要求7 7、謹(jǐn)慎性要求、謹(jǐn)慎性要求不應(yīng)高估收入資產(chǎn)、低估成本費(fèi)用及負(fù)不應(yīng)高估收入資產(chǎn)、低估成

8、本費(fèi)用及負(fù)債債8 8、及時性要求、及時性要求企業(yè)財務(wù)報表提供的信息資料，具有很企業(yè)財務(wù)報表提供的信息資料，具有很強(qiáng)的時效性。強(qiáng)的時效性。二、財務(wù)報表的信息質(zhì)量要求第二節(jié) 籌資業(yè)務(wù)的核算n企業(yè)的資金來源主要有投資集資和借款企業(yè)的資金來源主要有投資集資和借款集資兩類。實(shí)收資本業(yè)務(wù)和借款業(yè)務(wù)的集資兩類。實(shí)收資本業(yè)務(wù)和借款業(yè)務(wù)的核算，就構(gòu)成了資金籌集業(yè)務(wù)核算的主核算，就構(gòu)成了資金籌集業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容。要內(nèi)容?；I資業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容n所有者投入的資金所有者投入的資金通常稱之為實(shí)收資本，通常稱之為實(shí)收資本，它是企業(yè)所有者權(quán)益中的主要部分。它是企業(yè)所有者權(quán)益中的主要部分。n實(shí)收資本是指企業(yè)實(shí)際收到投資者的投入

9、資本，在實(shí)收資本是指企業(yè)實(shí)際收到投資者的投入資本，在一般情況下無需償還，企業(yè)可以長期周轉(zhuǎn)使用。一般情況下無需償還，企業(yè)可以長期周轉(zhuǎn)使用。n實(shí)收資本按投入主體不同分為國家投入資本、法入實(shí)收資本按投入主體不同分為國家投入資本、法入投入資本、個人投入資本和外商投入資本等。投入資本、個人投入資本和外商投入資本等。n投入資本按物質(zhì)形態(tài)不同分為貨幣投資、實(shí)物投資、投入資本按物質(zhì)形態(tài)不同分為貨幣投資、實(shí)物投資、無形資產(chǎn)投資等。無形資產(chǎn)投資等。n投資者以貨幣資金投入時，按實(shí)際收到金額入賬，投資者以貨幣資金投入時，按實(shí)際收到金額入賬，以實(shí)物投資時，按以公允價值為基礎(chǔ)的評估價入賬。以實(shí)物投資時，按以公允價值為基礎(chǔ)

10、的評估價入賬。n向企業(yè)債權(quán)人借入的資金向企業(yè)債權(quán)人借入的資金屬于企業(yè)的屬于企業(yè)的負(fù)債，如短期借款、長期借款等。負(fù)債，如短期借款、長期借款等。n按償還期限分類，銀行借款分為短期借款和按償還期限分類，銀行借款分為短期借款和長期借款。長期借款。n企業(yè)借入的長短期借款必須按規(guī)定使用，定企業(yè)借入的長短期借款必須按規(guī)定使用，定期支付利息，按期償還本金。期支付利息，按期償還本金?；I資業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容資金籌集業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置n“實(shí)收資本實(shí)收資本”賬戶賬戶n“短期借款短期借款”賬戶賬戶n“長期借款長期借款”賬戶賬戶n“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”賬戶賬戶n“銀行存款銀行存款”賬戶賬戶n“原材料原材料”賬戶賬戶n“固定資產(chǎn)

11、固定資產(chǎn)”賬戶賬戶n“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”賬戶賬戶實(shí)收資本短期借款長期借款庫存現(xiàn)金銀行存款 原材料固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)收到投資者投資依法減資借入款項(xiàng)借入款項(xiàng)還款還款主要籌資業(yè)務(wù)的核算n例例4-1 4-1 借借: :庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 2000020000 貸貸: :實(shí)收資本實(shí)收資本 2000020000n例例4-2 4-2 借借: :固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 380000380000 貸貸: :實(shí)收資本實(shí)收資本 380000380000n例例4-3 4-3 借借: : 原材料原材料 100000100000 貸貸: :實(shí)收資本實(shí)收資本 100000100000n例例4-4 4-4 借借: :無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)

12、500000500000 貸貸: :實(shí)收資本實(shí)收資本 500000500000n例例4-5 4-5 借借: :銀行存款銀行存款 100000100000 貸貸: :短期借款短期借款 100000100000n例例4-6 4-6 借借: :銀行存款銀行存款 200000200000 貸貸: :長期借款長期借款 200000200000第二節(jié) 采購業(yè)務(wù)的核算n采購業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容采購業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容: :企業(yè)與供應(yīng)商簽企業(yè)與供應(yīng)商簽訂購銷合同，購買商品并按合同規(guī)定辦訂購銷合同，購買商品并按合同規(guī)定辦理款項(xiàng)的結(jié)算。理款項(xiàng)的結(jié)算。n購進(jìn)購進(jìn): :現(xiàn)購、賒購、預(yù)購現(xiàn)購、賒購、預(yù)購n結(jié)算結(jié)算: :價款和增值稅

13、結(jié)算、采購費(fèi)用結(jié)價款和增值稅結(jié)算、采購費(fèi)用結(jié)算算n核算方法核算方法: :按計劃成本（原材料、材料按計劃成本（原材料、材料采購、材料成本差異）和按實(shí)際成本采購、材料成本差異）和按實(shí)際成本（原材料、在途物資）結(jié)算。（原材料、在途物資）結(jié)算。采購業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置n“在途物資在途物資”賬戶賬戶n“原材料原材料”賬戶賬戶n“周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料”賬戶賬戶n“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶賬戶n“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶賬戶n“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) ” ”賬戶賬戶n“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶賬戶銀行存款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)預(yù)付賬款在途物資原材料周轉(zhuǎn)材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅材料入庫進(jìn)項(xiàng)稅額繳納稅金銷項(xiàng)稅額購入材料的實(shí)際成本1、預(yù)付

14、3、補(bǔ)付2、結(jié)算3、余款退回借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等借：原材料 貸：在途物資借 方貸 方期 末 余 額在 途 物 資期 初 余 額核 算 購 入 材 料 的買 價 和 運(yùn) 雜 費(fèi)在 途 物 資 驗(yàn) 收 入 庫增值稅簡介:n增值稅是對銷售貨物或者提供勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和增值稅是對銷售貨物或者提供勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。個人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。 n實(shí)行價外稅實(shí)行價外稅 n劃分納稅人劃分納稅人: :一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。一般納稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。一般納稅人人:17

15、%:17%、13%13%、11%11%、6%6%； 小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人:3% :3% ；出口貨物；出口貨物: :適用零稅率。適用零稅率。 n稅款抵扣稅款抵扣: :中國采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法。中國采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法。即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計算出銷即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計算出銷項(xiàng)稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時所支付的增值稅款，項(xiàng)稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計算方法體現(xiàn)了按增值因素計稅的原則。計算方法

16、體現(xiàn)了按增值因素計稅的原則。n例例: :購入原材料購入原材料A1000A1000公斤，公斤，1010元元/ /公斤，應(yīng)付公斤，應(yīng)付11700:11700:其中價款其中價款1000010000元，增值稅元，增值稅17001700元。元。借借: :原材料原材料 1000010000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17001700 貸貸: :銀行存款銀行存款 1170011700接上例，采用原材料進(jìn)行生產(chǎn)產(chǎn)品，產(chǎn)品售價接上例，采用原材料進(jìn)行生產(chǎn)產(chǎn)品，產(chǎn)品售價1500015000元，收取買家元，收取買家1755017550元元: :其中買價其中買價1500015000元

17、，增值稅元，增值稅25502550元。元。借借: :銀行存款銀行存款 1755017550 貸貸: :主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 1500015000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 25502550銷項(xiàng)稅額2550應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1700繳納稅金期末未繳增值稅8501、預(yù)付賬款10000預(yù)付賬款2、購入原材料150003、補(bǔ)付50003、退回余款借方余額:10000表示預(yù)付賬款貸方余額:5000表示應(yīng)付賬款主要采購業(yè)務(wù)的核算:按實(shí)際成本計價應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅

18、額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）物資采購成本計算n物資采購成本項(xiàng)目包括物資采購成本項(xiàng)目包括: :n材料的買價，即供應(yīng)單位的發(fā)票價格；（企業(yè)如為增值稅材料的買價，即供應(yīng)單位的發(fā)票價格；（企業(yè)如為增值稅的一般納稅人，購買材料時支付的增值稅不能計入采購成的一般納稅人，購買材料時支付的增值稅不能計入采購成本，應(yīng)計入本，應(yīng)計入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”）。）。 n外地運(yùn)雜費(fèi)，包括采購材料時發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保外地運(yùn)雜費(fèi)，包括采購材料時發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)和倉儲費(fèi)等。（采購人員的差旅費(fèi)以及市內(nèi)險費(fèi)、包裝費(fèi)和倉儲費(fèi)等。（采購人員的差旅費(fèi)以及市內(nèi)零星運(yùn)雜費(fèi)等則不計

19、入材料采購成本，而作為管理費(fèi)用列零星運(yùn)雜費(fèi)等則不計入材料采購成本，而作為管理費(fèi)用列支）支） n運(yùn)輸途中發(fā)生的合理損耗和入庫前的加工整理挑選費(fèi)用等。運(yùn)輸途中發(fā)生的合理損耗和入庫前的加工整理挑選費(fèi)用等。1.1.應(yīng)負(fù)擔(dān)的其他費(fèi)用（如進(jìn)口關(guān)稅）。應(yīng)負(fù)擔(dān)的其他費(fèi)用（如進(jìn)口關(guān)稅）。n在計算物資的采購成本時，凡是能直接在計算物資的采購成本時，凡是能直接計入各種物資的直接費(fèi)用，直接計入各計入各種物資的直接費(fèi)用，直接計入各種物資的采購成本；不能直接計入各種種物資的采購成本；不能直接計入各種物資的間接費(fèi)用，應(yīng)按物資的間接費(fèi)用，應(yīng)按一定的標(biāo)準(zhǔn)一定的標(biāo)準(zhǔn)在有在有關(guān)物資之間進(jìn)行分配，分別計入各種物關(guān)物資之間進(jìn)行分配，分

20、別計入各種物資的采購成本。資的采購成本。n采購費(fèi)用分配率采購費(fèi)用分配率=共同發(fā)生的采購費(fèi)用共同發(fā)生的采購費(fèi)用 /運(yùn)輸運(yùn)輸材料重量（體積、買價）之和材料重量（體積、買價）之和 n某種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用某種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用=某種材料重量某種材料重量（體積、買價）（體積、買價）分配率分配率例題4-13材料運(yùn)費(fèi)分配率材料運(yùn)費(fèi)分配率=3000=3000（5000+100005000+10000）=0.2=0.2（元（元/ /千克）千克）當(dāng)采購費(fèi)用分配率不是整數(shù)時，通常保留當(dāng)采購費(fèi)用分配率不是整數(shù)時，通常保留2 2位小數(shù)，尾差由排列在末尾位小數(shù)，尾差由排列在末尾的材料負(fù)擔(dān)。的材料負(fù)擔(dān)。A A材料應(yīng)分

21、攤運(yùn)費(fèi)材料應(yīng)分?jǐn)傔\(yùn)費(fèi)=5000=50000.2=1000(0.2=1000(元元) )B B材料應(yīng)分?jǐn)傔\(yùn)費(fèi)材料應(yīng)分?jǐn)傔\(yùn)費(fèi)=10000=100000.2=2000(0.2=2000(元元) )或或3000-1000=20003000-1000=2000（元）（元）借借: :在途物資在途物資AA材料材料 21000 (20000+1000)21000 (20000+1000) B B材料材料 52000 (50000+2000)52000 (50000+2000) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1190011900 貸貸: :銀行存款銀行存款 8190081900借借

22、: :原材料原材料AA材料材料 21000 21000 B B材料材料 5200052000 貸貸: :在途物資在途物資AA材料材料 21000 21000 B B材料材料 5200052000n生產(chǎn)過程是制造業(yè)重要的生產(chǎn)經(jīng)營活動。生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程是制造業(yè)重要的生產(chǎn)經(jīng)營活動。生產(chǎn)過程既是產(chǎn)品的制造過程，又是物化勞動和活勞動的耗既是產(chǎn)品的制造過程，又是物化勞動和活勞動的耗費(fèi)過程。費(fèi)過程。n制造產(chǎn)品過程必然要發(fā)生各種耗費(fèi)，如消耗各種材制造產(chǎn)品過程必然要發(fā)生各種耗費(fèi)，如消耗各種材料，支付工人工資及福利，使用廠房、機(jī)器設(shè)備等料，支付工人工資及福利，使用廠房、機(jī)器設(shè)備等勞動資料而發(fā)生折舊費(fèi)、修理費(fèi)等。這

23、些耗費(fèi)構(gòu)成勞動資料而發(fā)生折舊費(fèi)、修理費(fèi)等。這些耗費(fèi)構(gòu)成了生產(chǎn)費(fèi)用。了生產(chǎn)費(fèi)用。n與此同時，企業(yè)還要發(fā)生借款利息、辦公費(fèi)等各項(xiàng)與此同時，企業(yè)還要發(fā)生借款利息、辦公費(fèi)等各項(xiàng)支出，這些耗費(fèi)構(gòu)成了期間費(fèi)用。支出，這些耗費(fèi)構(gòu)成了期間費(fèi)用。n費(fèi)用按是否計入成本可分為費(fèi)用按是否計入成本可分為計入成本的費(fèi)用計入成本的費(fèi)用和和計入計入損益的費(fèi)用損益的費(fèi)用。n生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容：在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中費(fèi)用的發(fā)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容：在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中費(fèi)用的發(fā)生、歸集和分配，以及產(chǎn)品成本的形成，構(gòu)成生產(chǎn)生、歸集和分配，以及產(chǎn)品成本的形成，構(gòu)成生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容。過程核算的主要內(nèi)容。第四節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算應(yīng)付利息其他應(yīng)收款銀

24、行存款累計折舊應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬原材料財務(wù)費(fèi)用制造費(fèi)用管理費(fèi)用生產(chǎn)成本庫存商品n“生產(chǎn)成本”賬戶是成本類賬戶，是用來歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。生產(chǎn)成本上期未完工產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用1、應(yīng)計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項(xiàng)直接費(fèi)用2、月末分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品成本借：生產(chǎn)成本 貸：原材料等借：生產(chǎn)成本 貸：制造費(fèi)用借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本n“制造費(fèi)用”賬戶是成本類賬戶，用來核算企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬、生產(chǎn)車間計提的固定資產(chǎn)折舊、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗等。制造費(fèi)用0實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)

25、制造費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費(fèi)用000借：制造費(fèi)用 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計折舊等借：生產(chǎn)成本 貸：制造費(fèi)用n職工薪酬是指企業(yè)因獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報酬。n“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，用來核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利；各項(xiàng)保險待遇（醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育保險費(fèi)等社會保險以及企業(yè)為職工購買的各種商業(yè)保險）和住房公積金；工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等項(xiàng)目。n本賬戶可按“工資”、“職工福利”、“社會保險費(fèi)”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費(fèi)”等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。應(yīng)付職工薪酬本月實(shí)際支付的職工薪酬應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)但尚未支

26、付的職工薪酬本期企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬上期企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款n賬戶設(shè)置：n“固定資產(chǎn)”賬戶：核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原始價值。n“累計折舊”賬戶： “固定資產(chǎn)”賬戶的備抵賬戶，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的損耗價值。 借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：累計折舊“管理費(fèi)用”賬戶n“管理費(fèi)用”賬戶，用來核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的費(fèi)用。n本賬戶是損益類賬戶，借方登記發(fā)生的各種費(fèi)用；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的費(fèi)用；期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶無余額。n本賬戶應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 管理費(fèi)

27、用0實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”000“財務(wù)費(fèi)用”賬戶n“財務(wù)費(fèi)用”賬戶，用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。n本賬戶是損益類賬戶，借方登記發(fā)生的各項(xiàng)財務(wù)費(fèi)用；貸方登記發(fā)生的應(yīng)沖減的財務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌收益和結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的財務(wù)費(fèi)用；期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶無余額。n本賬戶按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。財務(wù)費(fèi)用0實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)財務(wù)費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”000“其他應(yīng)收款”賬戶n“其他應(yīng)收款”是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利等經(jīng)營活動以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款

28、項(xiàng)。比如：個人因公借款，個人因私借款，支付押金，預(yù)付費(fèi)用的攤銷等。n本賬戶應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的項(xiàng)目和對方單位（或個人）設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。其他應(yīng)收款登記企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)登記收回或轉(zhuǎn)銷的各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款預(yù)借差旅費(fèi)：nXX出差借款：借：其他應(yīng)收款XX 貸：庫存現(xiàn)金n報銷差旅費(fèi)，多退少補(bǔ)：借：管理費(fèi)用 貸：其他應(yīng)收款XX 庫存現(xiàn)金或借：管理費(fèi)用 庫存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款XX 其他應(yīng)收款-XX1.借款2.報銷預(yù)付費(fèi)用的攤銷：n1月1日預(yù)付財產(chǎn)保險費(fèi)：借：其他應(yīng)收款 12000 貸：銀行存款 12000n每月最后一天按月攤銷計入費(fèi)

29、用：借：管理費(fèi)用 1000 貸：其他應(yīng)收款 1000其他應(yīng)收款1.預(yù)付保險費(fèi)120002.按月攤銷1月31日10002月28日1000。12月31日1000主要生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算例例4-14:4-14:分配結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)出材料實(shí)際成本。分配結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)出材料實(shí)際成本。 借：借：生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 140000140000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 50005000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 20002000 貸：原材料貸：原材料 147000 147000 例例4-15:4-15:分配結(jié)轉(zhuǎn)本月工資費(fèi)用分配結(jié)轉(zhuǎn)本月工資費(fèi)用 借：借：生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 5000050000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 40004000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用

30、 10000 10000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬- -工資工資 64000 64000 例例4-16:4-16:發(fā)放工資發(fā)放工資借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬- -工資工資 6400064000 貸：銀行存款貸：銀行存款 6400064000主要生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算例例4-17計算需補(bǔ)貼食堂款計算需補(bǔ)貼食堂款 借：借：生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 5000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 1000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 2000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬-職工福利職工福利 8000 例例4-18支付水電費(fèi)用支付水電費(fèi)用 借：借：制造費(fèi)用制造費(fèi)用 2600 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 1200 貸：銀行存款貸：銀行存款

31、3800主要生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算例例4-19計提本月固定資產(chǎn)折舊。計提本月固定資產(chǎn)折舊。 借：借：制造費(fèi)用制造費(fèi)用 8200 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 9600 貸：累計折舊貸：累計折舊 17800例例4-20提現(xiàn)備用提現(xiàn)備用 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 4000 貸：銀行存款貸：銀行存款 4000例例4-21預(yù)借差旅費(fèi)預(yù)借差旅費(fèi)借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 2000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 2000主要生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算例例4-224-22報銷差旅費(fèi)，退余款。報銷差旅費(fèi)，退余款。借借: :管理費(fèi)用管理費(fèi)用 16001600 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 400400 貸貸: :其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 20002000例例4

32、-234-23計提本月銀行流動資金借款利息。計提本月銀行流動資金借款利息。借借: :財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 15001500 貸貸: :應(yīng)付利息應(yīng)付利息 15001500主要生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算例例4-244-24預(yù)付的財產(chǎn)保險費(fèi)、報刊雜志費(fèi)等（支付預(yù)付的財產(chǎn)保險費(fèi)、報刊雜志費(fèi)等（支付在前，受益在后）在前，受益在后）借借: :其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 24002400 貸貸: :銀行存款銀行存款 24002400例例4-254-25將應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)、以前期間預(yù)付的財產(chǎn)保將應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)、以前期間預(yù)付的財產(chǎn)保險費(fèi)、報刊雜志費(fèi)計入本期成本、費(fèi)用。險費(fèi)、報刊雜志費(fèi)計入本期成本、費(fèi)用。 （受益期進(jìn)行攤銷）（受益期進(jìn)行攤銷

33、）借借: :管理費(fèi)用管理費(fèi)用 200200 貸貸: :其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 200200其他應(yīng)收款2011年12月20日支付下年度的財產(chǎn)保險費(fèi)12000借：其他應(yīng)收款 12000 貸：銀行存款 120002012年1-12月份每月月末要攤銷本月應(yīng)承擔(dān)的財產(chǎn)保險費(fèi)借：管理費(fèi)用 1000 貸：其他應(yīng)收款 1000主要生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算例例4-26:4-26:月末分配結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費(fèi)用月末分配結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費(fèi)用 ( (如一如一個生產(chǎn)車間生產(chǎn)幾種產(chǎn)品，制造費(fèi)用一個生產(chǎn)車間生產(chǎn)幾種產(chǎn)品，制造費(fèi)用一般按生產(chǎn)工時或生產(chǎn)工人工資分配般按生產(chǎn)工時或生產(chǎn)工人工資分配) )借借: :生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 2080020800

34、貸貸: :制造費(fèi)用制造費(fèi)用 2080020800例例4-27:4-27:月末結(jié)轉(zhuǎn)本月生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫產(chǎn)月末結(jié)轉(zhuǎn)本月生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。品的生產(chǎn)成本。借借: :庫存商品庫存商品 125480125480 貸貸: :生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 125480125480制造費(fèi)用制造費(fèi)用4-14 50004-15 40004-17 10004-18 26004-19 8200208004-26 2080020800生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本4-14 1400004-15 500004-17 50004-26 208002158004-27 12548012548090320第五節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的核算n銷售業(yè)務(wù)的核

35、算內(nèi)容銷售業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容: :n確定和記錄產(chǎn)品銷售收入；確定和記錄產(chǎn)品銷售收入；n結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本（與取得的各項(xiàng)銷售收入配比）；結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本（與取得的各項(xiàng)銷售收入配比）；n核算各項(xiàng)銷售費(fèi)用；核算各項(xiàng)銷售費(fèi)用；n計算企業(yè)銷售活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加；計算企業(yè)銷售活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加；n辦理貨款的結(jié)算。辦理貨款的結(jié)算。1.1.反映企業(yè)與購貨單位所發(fā)生的貨物結(jié)算業(yè)務(wù)、反映企業(yè)與購貨單位所發(fā)生的貨物結(jié)算業(yè)務(wù)、考核銷售計劃的執(zhí)行情況；監(jiān)督營業(yè)稅金及考核銷售計劃的執(zhí)行情況；監(jiān)督營業(yè)稅金及附加的及時繳納等。附加的及時繳納等。 銷售業(yè)務(wù)核算賬戶的設(shè)置1 1、“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”賬戶賬戶2 2、“主

36、營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”賬戶賬戶3 3、“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”賬戶賬戶4 4、“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”賬戶賬戶5 5、“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶賬戶6 6、“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶賬戶 7 7、“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”賬戶賬戶借借: :銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等科目銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等科目 貸貸: :主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 ( (價款價款) ) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ( (稅款稅款) ) 庫存商品應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付職工薪酬庫存現(xiàn)金銀行存款營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用本年利潤銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)主營業(yè)務(wù)成本已售產(chǎn)品的成本1、銷售

37、退回2、結(jié)轉(zhuǎn)至利潤消費(fèi)稅營業(yè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加主營業(yè)務(wù)收入取得收入銷售退回銷售折讓結(jié)轉(zhuǎn)至利潤預(yù)收賬款n“主營業(yè)務(wù)收入”是損益類賬戶，用來核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴l(fā)生的收入。n“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶應(yīng)按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。主營業(yè)務(wù)收入登記企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)所實(shí)現(xiàn)的收入1、登記發(fā)生的銷售退回或銷售折讓2、期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的收入無余額無余額借借: :銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等科目賬款等科目 貸貸: :主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額

38、）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）n“主營業(yè)務(wù)成本” 是損益類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。n本賬戶應(yīng)按照主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品主營業(yè)務(wù)成本發(fā)生銷售退回期末，將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶登記本期（月）銷售各種商品、提供各種勞務(wù)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本；無余額無余額n“營業(yè)稅金及附加”賬戶，用來核算企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。n本賬戶是損益類賬戶。營業(yè)稅金及附加期末，將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶登記按照規(guī)定計算的與經(jīng)營活動相關(guān)的稅費(fèi)；無余額借：營業(yè)稅金及附加

39、貸：應(yīng)交稅費(fèi)n“銷售費(fèi)用”賬戶是損益類賬戶，用來核算企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬，業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。n本賬戶應(yīng)按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。銷售費(fèi)用登記轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的銷售費(fèi)用登記發(fā)生的各種銷售費(fèi)用無余額n“應(yīng)收賬款”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項(xiàng)。n本賬戶應(yīng)按照債務(wù)人、購貨單位或接受勞務(wù)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。應(yīng)收賬款上期應(yīng)收而未收回的款項(xiàng)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的貨款、

40、增值稅以及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等款項(xiàng)登記實(shí)際收回的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收而未收回的款項(xiàng)企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)n“應(yīng)收票據(jù)”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。n本賬戶應(yīng)當(dāng)按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算。期初企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額應(yīng)收票據(jù)登記企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票的票面金額；登記商業(yè)匯票到期收到的金額；期末企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額n“預(yù)收賬款”是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。n預(yù)收賬款情況不多的，也可將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方，結(jié)算時登記在“應(yīng)收

41、賬款”賬戶的借方。n本賬戶應(yīng)按購貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。預(yù)收賬款2、登記企業(yè)銷售實(shí)現(xiàn)的收入和應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額3、退回多付的款項(xiàng)1、登記企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)3、補(bǔ)付不足的款項(xiàng)應(yīng)由購貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)（尚未結(jié)算或結(jié)算后應(yīng)退還部分）期初余額主要銷售業(yè)務(wù)的核算例例4-284-28銷售產(chǎn)品確認(rèn)收入，款已收銷售產(chǎn)品確認(rèn)收入，款已收例例4-294-29銷售產(chǎn)品確認(rèn)收入，款未收銷售產(chǎn)品確認(rèn)收入，款未收例例4-304-30銷售產(chǎn)品確認(rèn)收入，收商業(yè)匯票銷售產(chǎn)品確認(rèn)收入，收商業(yè)匯票例例4-314-31預(yù)收賬款預(yù)收賬款例例4-324-32銷售產(chǎn)品確認(rèn)收入，沖減預(yù)收賬款銷售產(chǎn)品確認(rèn)收入，沖減預(yù)

42、收賬款例例4-334-33支付廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等銷售費(fèi)用。支付廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等銷售費(fèi)用。例例4-344-34支付包裝費(fèi)、銷售部門辦公費(fèi)等銷售支付包裝費(fèi)、銷售部門辦公費(fèi)等銷售費(fèi)用。費(fèi)用。例例4-354-35分配結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售人員工資費(fèi)用分配結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售人員工資費(fèi)用 例例4-364-36發(fā)放銷售人員工資發(fā)放銷售人員工資例例4-374-37計算應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。計算應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。應(yīng)繳城建稅應(yīng)繳城建稅= =（應(yīng)交增值稅（應(yīng)交增值稅+ +應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅+ +應(yīng)交消費(fèi)稅）應(yīng)交消費(fèi)稅）7%7%應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加= =（應(yīng)交增值稅（應(yīng)交增值稅+ +應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)

43、稅+ +應(yīng)交消費(fèi)稅）應(yīng)交消費(fèi)稅）3%3%主要銷售業(yè)務(wù)的核算借借: :營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 10001000 貸貸: :應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅 700700 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加 300300例例4-384-38結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售產(chǎn)品的銷售成本。結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售產(chǎn)品的銷售成本。 借借: :主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 115441.6115441.6 貸貸: :庫存商品庫存商品 115441.6115441.6主要銷售業(yè)務(wù)的核算第六節(jié) 利潤業(yè)務(wù)的核算n利潤業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容:確定企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤和對凈利潤進(jìn)行分配，構(gòu)成了企業(yè)利潤業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容。n利潤的形成:營

44、業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動損益+投資凈收益其中: 營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用利潤的分配n可供分配的利潤=凈利潤+年初留存的未分配利潤n企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤，要按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行分配，提取盈余公積金、向投資者分配利潤、彌補(bǔ)虧損等。n利潤分配的一般程序:彌補(bǔ)5年以上的年度虧損。提取法定盈余公積金。提取任意盈余公積金。向投資者分配利潤或股利。以前年度虧損的彌補(bǔ):n在我國，企業(yè)虧損彌補(bǔ)的途徑大致有三種:用以后年度的

45、稅前利潤彌補(bǔ)，具體從虧損發(fā)生后的第一個盈利年度計算，連續(xù)彌補(bǔ)期限不得超過5年；用以后年度的稅后利潤彌補(bǔ)。這是指企業(yè)虧損超過了規(guī)定的稅前利潤彌補(bǔ)期限，其未彌補(bǔ)完的金額可用稅后利潤彌補(bǔ)；用盈余公積彌補(bǔ)。利潤業(yè)務(wù)核算賬戶設(shè)置n“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”賬戶賬戶n“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”賬戶賬戶n“投資收益投資收益”賬戶賬戶n“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”賬戶賬戶n“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”賬戶賬戶n“所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用”賬戶賬戶n“本年利潤本年利潤”賬戶賬戶n“利潤分配利潤分配”賬戶賬戶n“盈余公積盈余公積”賬戶賬戶n“應(yīng)付股利應(yīng)付股利”賬戶賬戶主營業(yè)務(wù)成本財務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用所得稅費(fèi)用其他

46、業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加營業(yè)外支出利潤分配主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入投資收益本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用年末結(jié)轉(zhuǎn)利潤結(jié)轉(zhuǎn)收入年末結(jié)轉(zhuǎn)虧損盈余公積應(yīng)付股利轉(zhuǎn)入虧損利潤分配轉(zhuǎn)入利潤“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶n“其他業(yè)務(wù)收入”是損益類賬戶，用來核算企業(yè)根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料租包裝物和商品、銷售材料等實(shí)現(xiàn)的收入。n本賬戶應(yīng)按其他業(yè)務(wù)的收入種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。其他業(yè)務(wù)收入登記企業(yè)確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的已實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入無余額無余額n銷售不需用的原

47、材料A 500公斤，每公斤2元，收轉(zhuǎn)賬支票一張。該材料賬面成本為每公斤1.8元。借：銀行存款 1000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1000“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶n“其他業(yè)務(wù)成本”是損益類賬戶，用來核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額攤銷額等。n本賬戶應(yīng)按其他業(yè)務(wù)成本的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。其他業(yè)務(wù)成本登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的數(shù)額登記企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本無余額無余額n銷售不需用的原材料A 500公

48、斤，每公斤2元，收轉(zhuǎn)賬支票一張。該材料賬面成本為每公斤1.8元。借：銀行存款 1000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1000借：其他業(yè)務(wù)成本 900 貸：原材料 900“營業(yè)外收入”賬戶n“營業(yè)外收入”是損益類賬戶，用來核算企業(yè)發(fā)生的與日常生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項(xiàng)營業(yè)外收入，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈利得、罰款或違約金收入等。n本賬戶應(yīng)按照營業(yè)外收入的項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。營業(yè)外收入登記企業(yè)發(fā)生的各種營業(yè)外收入登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入無余額無余額“營業(yè)外支出”賬戶n“營業(yè)外支出”是損益類賬戶，用來核算企業(yè)發(fā)生的

49、與日常生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項(xiàng)營業(yè)外支出，包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。n本賬戶應(yīng)按照營業(yè)外支出的項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。營業(yè)外支出登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出登記企業(yè)發(fā)生的各種營業(yè)外支出無余額無余額“投資收益”賬戶n“投資收益”是損益類賬戶，用來核算企業(yè)確認(rèn)的對外投資收益或投資損失。n本賬戶應(yīng)按照投資項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。投資收益1、取得的投資收益2、期末投資凈損失轉(zhuǎn)出至“本年利潤”1、發(fā)生的投資損失2、期末投資凈收益的轉(zhuǎn)出至“本年利潤”無余額無余額“本年利潤”賬戶n“本年利潤”是所有者

50、權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。本年利潤“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“營業(yè)外收入”“投資收益”（投資凈收益）“主營業(yè)務(wù)成本”“營業(yè)稅金及附加”“其他業(yè)務(wù)成本”“銷售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“財務(wù)費(fèi)用”“營業(yè)外支出”“投資收益”（投資凈損失）“所得稅費(fèi)用”凈利潤凈虧損1-11月有余額全年累計凈利潤轉(zhuǎn)入全年累計凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分利潤分配配未分配利潤未分配利潤”賬戶的貸賬戶的貸方方全年累計凈虧損轉(zhuǎn)入全年累計凈虧損轉(zhuǎn)入“利潤分利潤分配配未分配利潤未分配利潤”賬戶的借方賬戶的借方無余額無余額12月1 1、收入結(jié)轉(zhuǎn)、收入結(jié)轉(zhuǎn) 借借: :主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 借借: :其他業(yè)務(wù)收入

51、其他業(yè)務(wù)收入 借借: :營業(yè)外收入營業(yè)外收入 借借: :投資收益投資收益 貸貸: :本年利潤本年利潤2 2、成本、費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)、成本、費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn) 借借: :本年利潤本年利潤 貸貸: :主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 貸貸: :營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 貸貸: :其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 貸貸: :營業(yè)外支出營業(yè)外支出 貸貸: :管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸貸: :財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 貸貸: :銷售費(fèi)用等銷售費(fèi)用等“所得稅費(fèi)用”賬戶n“所得稅費(fèi)用”是損益類賬戶，用來核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用登記企業(yè)會計期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅額登記企業(yè)按稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得額計算的應(yīng)納所

52、得稅額無余額無余額3、計算應(yīng)交所得稅借:所得稅費(fèi)用 貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅4、結(jié)轉(zhuǎn)所得稅借:本年利潤 貸:所得稅費(fèi)用“利潤分配”賬戶n“利潤分配”是所有者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的積存余額。利潤分配年終時從“本年利潤”賬戶借方轉(zhuǎn)來的全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤總額1、年終時從“本年利潤”賬戶的貸方轉(zhuǎn)來的全年虧損總額2、按規(guī)定實(shí)際分配的利潤數(shù)以前年度累計未分配利潤以前年度累計未彌補(bǔ)虧損歷年累計未分配利潤歷年累計未彌補(bǔ)虧損1、結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤借:本年利潤貸:利潤分配未分配利潤或結(jié)轉(zhuǎn)虧損借:利潤分配未分配利潤貸:本年利潤2、利潤分配借:利潤分配提取法定盈余公積 提取任意

53、盈余公積貸:盈余公積借:利潤分配應(yīng)付股利 （應(yīng)付利潤） 貸:應(yīng)付股利（應(yīng)付利潤） n期末應(yīng)將“利潤分配”賬戶所屬其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本賬戶的“未分配利潤”明細(xì)科目。n結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶除“未分配利潤”明細(xì)科目外，其他明細(xì)賬戶無余額。借:利潤分配未分配利潤貸:利潤分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 應(yīng)付股利“應(yīng)付股利”賬戶n“應(yīng)付股利”是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議確定分配的現(xiàn)金股利或利潤。非股份有限公司通常將該賬戶改為“應(yīng)付利潤”。n本賬戶，貸方登記根據(jù)通過的股利或利潤分配方案計算的應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤；借方登記實(shí)際支付的金額。期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的現(xiàn)金股利

54、或利潤。n本賬戶應(yīng)按投資者設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算?！坝喙e”賬戶n“盈余公積”是所有者權(quán)益類賬戶，是用來核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。n本賬戶，貸方登記從凈利潤中提取的法定盈余公積金和任意盈余公積；借方登記盈余公積的使用，如轉(zhuǎn)增資本、彌補(bǔ)虧損等；期末貸方余額，表示企業(yè)按照規(guī)定提取的盈余公積余額。n本賬戶應(yīng)當(dāng)分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。主要利潤業(yè)務(wù)的核算例4-39：出售不需用材料借:銀行存款 2340 貸:其他業(yè)務(wù)收入 2000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340例4-40：結(jié)轉(zhuǎn)出售材料成本借:其他業(yè)務(wù)成本 1500 貸:原材料 1500例

55、4-41：支付罰款借:營業(yè)外支出 800 貸:庫存現(xiàn)金 800例4-42：收到違約金借:銀行存款 60000 貸:營業(yè)外收入 60000 例4-43：收入結(jié)轉(zhuǎn) 借:主營業(yè)務(wù)收入 178000 其他業(yè)務(wù)收入 2000 營業(yè)外收入 60000 貸:本年利潤 240000例4-43：成本、費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn) 借:本年利潤 162341.6 貸:主營業(yè)務(wù)成本 115441.6 其他業(yè)務(wù)成本 1500 營業(yè)稅金及附加 1000 管理費(fèi)用 26600 財務(wù)費(fèi)用 1500 銷售費(fèi)用 15500 營業(yè)外支出 800主要利潤業(yè)務(wù)的核算例4-44：按本月實(shí)現(xiàn)利潤的25%計算本月應(yīng)交所得稅企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額適用稅率 =

56、77658.425%=19414.6（元）借:所得稅費(fèi)用 19414.6 貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 19414.6例4-45：月末將“所得稅費(fèi)用”轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。 借:本年利潤 19414.6 貸:所得稅費(fèi)用 19414.6主要利潤業(yè)務(wù)的核算例4-46：年末將實(shí)現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤 ”賬戶。借:本年利潤 58243.8 貸:利潤分配未分配利潤 58243.8如為虧損作相反分錄: 借:利潤分配未分配利潤 貸:本年利潤例4-47：按稅后利潤的10%，計算提取法定盈余公積金借:利潤分配提取法定盈余公積 5824.38 貸:盈余公積法定盈余公積金 5824.38主要利潤業(yè)務(wù)的核算例4

57、-48：按稅后利潤向投資者分配借:利潤分配 應(yīng)付利潤 12000 貸:應(yīng)付利潤 12000例4-49：年末將“利潤分配 ”明細(xì)賬余額結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配未分配利潤 ”賬戶。借:利潤分配 未分配利潤 17824.38 貸:利潤分配 提取法定盈余公積 5824.38 貸:利潤分配 應(yīng)付利潤 12000 主要利潤業(yè)務(wù)的核算三、業(yè)務(wù)題習(xí)題一P108頁材料運(yùn)費(fèi)分配率=750（1000+500）=0.5（元/千克）甲材料應(yīng)分?jǐn)傔\(yùn)費(fèi)=10000.5=500(元)乙材料應(yīng)分?jǐn)傔\(yùn)費(fèi)=5000.5=250(元)甲材料總成本= 8000+500+150=8650元乙材料總成本= 3000+250=3250甲材料單位成本

58、=86501000=8.65元/千克乙材料單位成本=3250500=6.5元/千克習(xí)題二P109頁借:銀行存款 500000 貸:實(shí)收資本 500000借:無形資產(chǎn) 300000 貸:實(shí)收資本 300000借:固定資產(chǎn) 185000 貸:實(shí)收資本 185000借:銀行存款 120000 貸:短期借款 120000借:銀行存款 1100000 貸:長期借款 1100000習(xí)題三P109頁借:其他應(yīng)收款 800 貸:庫存現(xiàn)金 800借:在途物資甲材料 160000 借:在途物資乙材料 128000 貸:應(yīng)付票據(jù) 288000材料運(yùn)費(fèi)分配率=1560（160000+80000） =0.0065（元/千克）甲材料應(yīng)分?jǐn)傔\(yùn)費(fèi)=160000 0.0065 =1040(元)乙材料應(yīng)分?jǐn)傔\(yùn)費(fèi)=80000 0.0065 =520(元)借:在途物資甲材料 1040 借:在途物資乙材料 520 貸:銀行存款 1200 貸:庫存現(xiàn)金 360借:原材料甲材料 161040 借:原材料乙材料 128520 貸:在途物資甲材料 161040 貸:在途物資乙材料 128520借:原材料丙材料 4000 貸:應(yīng)付賬款Y公司 4000借:應(yīng)付票據(jù) 288000