第六章 固定資產(chǎn)

1、郝敏 制作6 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)財(cái)財(cái)郝敏 制作 通過(guò)本章學(xué)習(xí)，理解固定資產(chǎn)的特點(diǎn)，了解通過(guò)本章學(xué)習(xí)，理解固定資產(chǎn)的特點(diǎn)，了解固定資產(chǎn)的分類，掌握固定資產(chǎn)取得的核算，掌固定資產(chǎn)的分類，掌握固定資產(chǎn)取得的核算，掌握固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法，掌握固定資產(chǎn)的后握固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法，掌握固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量核算及減值的核算，理解固定資產(chǎn)清查的續(xù)計(jì)量核算及減值的核算，理解固定資產(chǎn)清查的核算。核算。 學(xué)習(xí)目的與要求學(xué)習(xí)目的與要求郝敏 制作 重點(diǎn)重點(diǎn) 固定資產(chǎn)的取得、后續(xù)計(jì)量的相關(guān)核算固定資產(chǎn)的取得、后續(xù)計(jì)量的相關(guān)核算 固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法 難點(diǎn)難點(diǎn) 雙倍余額遞減法及固定資產(chǎn)清理核算雙倍

2、余額遞減法及固定資產(chǎn)清理核算 教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)郝敏 制作（一）固定資產(chǎn)的界定（一）固定資產(chǎn)的界定 固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)： 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有 使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度，單位價(jià)值高使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度，單位價(jià)值高交通工具交通工具機(jī)器、設(shè)備機(jī)器、設(shè)備房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)一、固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)概述郝敏 制作（二）固定資產(chǎn)的分類（二）固定資產(chǎn)的分類 按經(jīng)濟(jì)按經(jīng)濟(jì)用途分類用途分類生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)非生

3、產(chǎn)用固定資產(chǎn) 按使用按使用情況分類情況分類 使用中固定資產(chǎn)使用中固定資產(chǎn) 未使用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn) 按所有權(quán)分類按所有權(quán)分類 自有固定資產(chǎn)自有固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 不需用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn) 郝敏 制作（三）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)（三）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 原始價(jià)值：原始價(jià)值：達(dá)到預(yù)計(jì)使用達(dá)到預(yù)計(jì)使用狀態(tài)前所發(fā)生的所有耗費(fèi)狀態(tài)前所發(fā)生的所有耗費(fèi)重置成本：重置成本：重置的原值重置的原值折余價(jià)值：折余價(jià)值：凈值凈值現(xiàn)值：現(xiàn)值：未來(lái)凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值未來(lái)凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值郝敏 制作（四）賬戶（四）賬戶 工程物資工程物資驗(yàn)收入庫(kù)的驗(yàn)收入庫(kù)的工程物資工程物資領(lǐng)用的領(lǐng)用的在庫(kù)實(shí)際成本在庫(kù)實(shí)際

4、成本1.“1.“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”：下設(shè)二級(jí)賬戶和明細(xì)賬戶（固定資產(chǎn)卡：下設(shè)二級(jí)賬戶和明細(xì)賬戶（固定資產(chǎn)卡片）片）2.“2.“累計(jì)折舊累計(jì)折舊” ” 3.“3.“工程物資工程物資” ” 按品種按品種設(shè)明細(xì)設(shè)明細(xì)4.“4.“在建工程在建工程” ” 在建工程在建工程在建工程發(fā)生的在建工程發(fā)生的實(shí)際成本實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)完工工程的結(jié)轉(zhuǎn)完工工程的實(shí)際成本實(shí)際成本尚未完工的工尚未完工的工程成本程成本按工程按工程項(xiàng)目設(shè)項(xiàng)目設(shè)明細(xì)明細(xì)郝敏 制作二、固定資產(chǎn)的取得二、固定資產(chǎn)的取得（一）外購(gòu)：購(gòu)入后需要安裝的、購(gòu)入后不需要安裝的（一）外購(gòu)：購(gòu)入后需要安裝的、購(gòu)入后不需要安裝的 按實(shí)際支付的買價(jià)加上支付的場(chǎng)地整理費(fèi)、

5、運(yùn)輸費(fèi)、按實(shí)際支付的買價(jià)加上支付的場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、 裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等作為入賬價(jià)值裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等作為入賬價(jià)值 增值稅轉(zhuǎn)型后，固定資產(chǎn)的核算受到什么影響？增值稅轉(zhuǎn)型后，固定資產(chǎn)的核算受到什么影響？郝敏 制作固定資產(chǎn)的增值稅處理固定資產(chǎn)的增值稅處理 20092009年年1 1月月1 1日起，增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，即允許增日起，增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，即允許增值稅一般納稅人在計(jì)算應(yīng)繳增值稅時(shí)，扣除機(jī)器設(shè)備所含的增值值稅一般納稅人在計(jì)算應(yīng)繳增值稅時(shí)，扣除機(jī)器設(shè)備所含的增值稅。稅。增值稅條例中規(guī)定的（可抵扣）固定資產(chǎn)增值稅條例中規(guī)定的（可抵扣）固定資產(chǎn) 增值

6、稅暫行條例實(shí)施細(xì)則增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（以下簡(jiǎn)稱細(xì)則）第二十一（以下簡(jiǎn)稱細(xì)則）第二十一條第二款規(guī)定：條第二款規(guī)定：“前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)1212個(gè)月個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。器具等。”增值稅中所稱的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合以下條件：預(yù)增值稅中所稱的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合以下條件：預(yù)計(jì)使用期限超過(guò)計(jì)使用期限超過(guò)1212個(gè)月；與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)；機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工個(gè)月；與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)；機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具等有形動(dòng)產(chǎn)。具等有形動(dòng)產(chǎn)。注意：注意：關(guān)于持有固定資產(chǎn)

7、的目的，增值稅與企業(yè)所得稅僅強(qiáng)關(guān)于持有固定資產(chǎn)的目的，增值稅與企業(yè)所得稅僅強(qiáng)調(diào)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定目的是，為生產(chǎn)商品、調(diào)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定目的是，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的。提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的。郝敏 制作 對(duì)于一般納稅人的不動(dòng)產(chǎn)以及用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程對(duì)于一般納稅人的不動(dòng)產(chǎn)以及用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的購(gòu)進(jìn)貨物，是不準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。的購(gòu)進(jìn)貨物，是不準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十三條又對(duì)不動(dòng)產(chǎn)和第二十三條又對(duì)不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程進(jìn)行了界定，即不動(dòng)產(chǎn)在建工程進(jìn)行了界定，即“不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者不動(dòng)產(chǎn)是指

8、不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程?！?” 財(cái)稅財(cái)稅20092009113113號(hào)文件明確了號(hào)文件明確了“以建筑物或者構(gòu)筑物以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額

9、不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通信、煤氣、消防、中給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通信、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施?！?” 郝敏 制作1.購(gòu)入后不需要安裝固定資產(chǎn)的核算購(gòu)入后不需要安裝固定資產(chǎn)的核算借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等例：某企業(yè)購(gòu)入不需安裝的機(jī)器一臺(tái)，用以生產(chǎn)。用銀行存例：某企業(yè)購(gòu)入不需安裝的機(jī)器一臺(tái)，用以生產(chǎn)。用銀行存款支

10、付了買價(jià)款支付了買價(jià)10 00010 000元，增值稅元，增值稅1 7001 700元，運(yùn)雜費(fèi)元，運(yùn)雜費(fèi)300300元。元。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 10 30010 300 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 7001 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 00012 000 運(yùn)費(fèi)是否抵稅？運(yùn)費(fèi)是否抵稅？P141例例6-1 以一筆款項(xiàng)購(gòu)入沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的多項(xiàng)固定資產(chǎn)？以一筆款項(xiàng)購(gòu)入沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的多項(xiàng)固定資產(chǎn)？郝敏 制作2.購(gòu)入后需要安裝固定資產(chǎn)的核算購(gòu)入后需要安裝固定資產(chǎn)的核算將實(shí)際支付的買價(jià)、場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、將實(shí)際支付的買價(jià)、場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、 裝卸費(fèi)、

11、安裝費(fèi)、專業(yè)人員裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等計(jì)入服務(wù)費(fèi)等計(jì)入“在建工程在建工程”，達(dá)到預(yù)計(jì)使用狀態(tài)再轉(zhuǎn)入，達(dá)到預(yù)計(jì)使用狀態(tài)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”例：例：20092009年年5 5月月1010日，某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，用于日，某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，用于生產(chǎn)。取得的增值稅專用票上注明的設(shè)備買價(jià)為生產(chǎn)。取得的增值稅專用票上注明的設(shè)備買價(jià)為5000050000元，增元，增值稅額為值稅額為85008500元，支付運(yùn)輸費(fèi)為元，支付運(yùn)輸費(fèi)為700700元，安裝設(shè)備時(shí)，支付工元，安裝設(shè)備時(shí)，支付工資資35003500元，皆以銀行存款支付。元，皆以銀行存款支付。 進(jìn)項(xiàng)稅：進(jìn)項(xiàng)稅：8500

12、+7008500+7007%=85497%=8549在建工程成本：在建工程成本：50000+70050000+70093%+3500=5415193%+3500=54151借：在建工程借：在建工程 54 15154 151 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 5498 549 貸：銀行存款貸：銀行存款 62 70062 700借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 54 15154 151 貸：在建工程貸：在建工程 54 15154 151P141 P141 例題例題6-26-2郝敏 制作（二）自行建造：自營(yíng)或出包（二）自行建造：自營(yíng)或出包定義定義 企業(yè)自行制造生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的機(jī)

13、器設(shè)備和自行建造的房企業(yè)自行制造生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的機(jī)器設(shè)備和自行建造的房屋建筑物等。屋建筑物等。自行建造固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定自行建造固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定 按該固定資產(chǎn)按該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支所發(fā)生的必要支出作為入賬價(jià)值。出作為入賬價(jià)值。建造過(guò)程中發(fā)生的全部支出入賬（料、工、費(fèi)）建造過(guò)程中發(fā)生的全部支出入賬（料、工、費(fèi)）在建工程借款利息費(fèi)用的處理：在建工程借款利息費(fèi)用的處理： 與建造固定資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可與建造固定資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入購(gòu)建固定資產(chǎn)使用狀態(tài)之前，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入

14、購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本，不符合的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。的成本，不符合的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。郝敏 制作購(gòu)入工程物資購(gòu)入工程物資 領(lǐng)用工程物資領(lǐng)用工程物資歸集在建成本歸集在建成本生產(chǎn)部門(mén)提供的服務(wù)生產(chǎn)部門(mén)提供的服務(wù)期間的長(zhǎng)期借款利息期間的長(zhǎng)期借款利息工程物資盤(pán)點(diǎn)工程物資盤(pán)點(diǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)使用狀態(tài)達(dá)到預(yù)計(jì)使用狀態(tài)2.出包：與自營(yíng)的核算相似，主要支出的是貨幣資金出包：與自營(yíng)的核算相似，主要支出的是貨幣資金1.自營(yíng)自營(yíng)P143例題6-3借：工程物資借：工程物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款借：在建工程借：在建工程 貸：工程物資貸：工程物資借：在建工程借：在建工程 貸

15、：應(yīng)付職工薪酬、銀行存款等貸：應(yīng)付職工薪酬、銀行存款等借：在建工程借：在建工程 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本借：在建工程借：在建工程 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款借：在建工程借：在建工程 借：工程物資借：工程物資 貸：工程物資貸：工程物資 貸：在建工程貸：在建工程借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程P143例題6-4郝敏 制作 例題例題 某企業(yè)采用出包方式自行建造廠房一幢，發(fā)生業(yè)務(wù)如下：某企業(yè)采用出包方式自行建造廠房一幢，發(fā)生業(yè)務(wù)如下：1 1、某年、某年6 6月月3030日從銀行取得建房長(zhǎng)期借款日從銀行取得建房長(zhǎng)期借款2 000 0002 000 000元，還款期限為元，還款期限為3 3

16、年，年利率為年，年利率為6%6%，到期一次還本付息。，到期一次還本付息。借：銀行存款借：銀行存款 2 000 0002 000 000 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款 2 000 0002 000 0002 2、7 7月月1 1日預(yù)付工程款日預(yù)付工程款2 000 0002 000 000元。元。借：在建工程借：在建工程 2 000 0002 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 000 0002 000 0003 3、1212月月3131日結(jié)算本年利息。日結(jié)算本年利息。200000020000006%6%2=60 0002=60 000借：在建工程借：在建工程 60 00060 000 貸：

17、長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款 60 00060 0004 4、1212月月3131日預(yù)付工程款日預(yù)付工程款500 000500 000元。元。借：在建工程借：在建工程 500 000500 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 500 000500 0005 5、次年、次年5 5月月3131日工程完工，已達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工結(jié)算，預(yù)計(jì)應(yīng)付日工程完工，已達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工結(jié)算，預(yù)計(jì)應(yīng)付工程款工程款300 000300 000元。元。借：在建工程借：在建工程 300 000300 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 300 000300 000郝敏 制作6 6、5 5月月3131日結(jié)算

18、應(yīng)付利息并結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)價(jià)值。日結(jié)算應(yīng)付利息并結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)價(jià)值。200000020000006%6%12125=500005=50000借：在建工程借：在建工程 500 000500 000 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款 500 000500 0007 7、6 6月月3030日辦理竣工結(jié)算，實(shí)際支付工程款日辦理竣工結(jié)算，實(shí)際支付工程款285 000285 000元。元。借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 300 000300 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 285 000285 000 在建工程在建工程 15 00015 0008 8、6 6月月3030日結(jié)算應(yīng)付利息并調(diào)整固定資產(chǎn)原值。日結(jié)算應(yīng)付利息并調(diào)整

19、固定資產(chǎn)原值。200000020000006%6%12=10 00012=10 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10 00010 000 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款 10 00010 0009 9、1212月月3131日結(jié)算應(yīng)付利息日結(jié)算應(yīng)付利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 60 00060 000 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款 60 00060 000借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 2 910 0002 910 000 貸：在建工程貸：在建工程 2 910 0002 910 000借：在建工程借：在建工程 15 00015 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 15 00015 000郝敏 制作（三）投資者投入

20、的固定資產(chǎn)（三）投資者投入的固定資產(chǎn) 按按投資合同或協(xié)議價(jià)格投資合同或協(xié)議價(jià)格作為入賬價(jià)值（不公允的除外）作為入賬價(jià)值（不公允的除外）借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本郝敏 制作（四）取得附有棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)（四）取得附有棄置義務(wù)的固定資產(chǎn) 棄置費(fèi)用以其現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)成本棄置費(fèi)用以其現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)成本借：固定資產(chǎn)（在）借：固定資產(chǎn)（在） 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債郝敏 制作三、固定資產(chǎn)的折舊三、固定資產(chǎn)的折舊（一）折舊的涵義（一）折舊的涵義 折舊是指在固定資產(chǎn)在壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折折舊是指在固定資產(chǎn)在壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?，其是?quán)責(zé)發(fā)生制原

21、則的體現(xiàn)。舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?，其是?quán)責(zé)發(fā)生制原則的體現(xiàn)。固定資產(chǎn)損耗的形式固定資產(chǎn)損耗的形式 有形損耗有形損耗 無(wú)形損耗無(wú)形損耗年份年份12345價(jià)值價(jià)值郝敏 制作（二）固定資產(chǎn)折舊的影響因素（二）固定資產(chǎn)折舊的影響因素應(yīng)計(jì)折舊額總額應(yīng)計(jì)折舊額總額= =原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值 1.1.固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值 取得固定資產(chǎn)時(shí)的原始成本取得固定資產(chǎn)時(shí)的原始成本 2.2.預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值 企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額 3.3.預(yù)計(jì)使用壽命預(yù)計(jì)使用壽命 經(jīng)濟(jì)年限而不是物理年限經(jīng)濟(jì)年限而不是物理年限 4.4.預(yù)計(jì)工

22、作總量預(yù)計(jì)工作總量 其中其中2 2、3 3均需合理確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。均需合理確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。國(guó)家規(guī)定了預(yù)計(jì)凈殘值率的上下限，企業(yè)根據(jù)需要確定國(guó)家規(guī)定了預(yù)計(jì)使用年限的上下限，企業(yè)根據(jù)需要確定郝敏 制作（三）折舊的計(jì)算方法（三）折舊的計(jì)算方法折舊方法折舊方法直線法直線法加速折舊法加速折舊法平均年限法平均年限法平均工作量法平均工作量法年數(shù)總和法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法郝敏 制作1.1.平均年限法平均年限法固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)年折舊額年折舊額= =固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)月折舊額月折舊額= =固定資產(chǎn)年折舊

23、額固定資產(chǎn)年折舊額1212固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)年折舊率年折舊率= =1-1-預(yù)計(jì)凈殘值率預(yù)計(jì)凈殘值率預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)月折舊率月折舊率= =年折舊率年折舊率1212郝敏 制作例：例：A A公司擁有設(shè)備一臺(tái)，原始成本公司擁有設(shè)備一臺(tái)，原始成本120000120000元，預(yù)計(jì)元，預(yù)計(jì)可使用可使用8 8年，預(yù)計(jì)凈殘值率年，預(yù)計(jì)凈殘值率4% 4% ，計(jì)算月折舊額。，計(jì)算月折舊額。 年折舊率（年折舊率（1 14%4%）8=12% 8=12% 月折舊率月折舊率12%12%12=1% 12=1% 月折舊額月折舊額1200001200001%1%12001200 可以個(gè)別計(jì)提折舊，也可以分類

24、計(jì)提折舊可以個(gè)別計(jì)提折舊，也可以分類計(jì)提折舊例例P146P146例題例題6-56-5郝敏 制作2.2.工作量法工作量法固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)的工作量總數(shù)預(yù)計(jì)的工作量總數(shù)= =單位工作單位工作量折舊額量折舊額月折舊額月折舊額 = = 月工作量月工作量單位工作單位工作量折舊額量折舊額年折舊額年折舊額 = = 年工作量年工作量單位工作單位工作量折舊額量折舊額例：某企業(yè)運(yùn)輸汽車一輛，原價(jià)例：某企業(yè)運(yùn)輸汽車一輛，原價(jià)200 000200 000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為元，預(yù)計(jì)凈殘值率為4 4。預(yù)計(jì)行駛總里程為預(yù)計(jì)行駛總里程為600 000600 000千米。某月該運(yùn)輸汽車實(shí)際行駛千米

25、。某月該運(yùn)輸汽車實(shí)際行駛5 5 000000千米。要求：計(jì)算該運(yùn)輸汽車的單位工作量折舊額和該月千米。要求：計(jì)算該運(yùn)輸汽車的單位工作量折舊額和該月折舊額。折舊額。 單位工作量折舊額單位工作量折舊額200 000200 000（1 14 4）/60 000/60 000 0.320.32（元（元/ /千米）千米） 該月折舊額該月折舊額0.320.325 0005 0001 6001 600（元）（元）郝敏 制作 例題例題 甲公司的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原價(jià)為甲公司的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原價(jià)為680 000680 000元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為產(chǎn)品產(chǎn)量為2 000 0002 000 000件，預(yù)計(jì)凈殘值率為

26、件，預(yù)計(jì)凈殘值率為3%3%，本月生產(chǎn)，本月生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)品34 00034 000件；假設(shè)甲公司沒(méi)有為該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)件；假設(shè)甲公司沒(méi)有為該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。則該臺(tái)機(jī)器設(shè)備本月折舊額為多少？備。則該臺(tái)機(jī)器設(shè)備本月折舊額為多少？單件折舊單件折舊=680 000=680 000元（元（1 13%3%）2 000 0002 000 000件件 =0.3298=0.3298（元（元/ /件）件）月折舊額月折舊額=34 000=34 000件件 0.3298 0.3298元元/ /件件 =11 213.2=11 213.2元元郝敏 制作3.3.雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)年初賬面凈值

27、年初賬面凈值折舊率折舊率= =年折舊額年折舊額年折舊率年折舊率 = =2 2預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限逐年遞減逐年遞減不變不變逐年遞減逐年遞減注意注意（1 1）在固定資產(chǎn)使用期間，某一年度按雙倍余額遞減法計(jì)提的折舊）在固定資產(chǎn)使用期間，某一年度按雙倍余額遞減法計(jì)提的折舊額小于該年度按使用年限法計(jì)提的折舊額，則該年度可以改按使用年限額小于該年度按使用年限法計(jì)提的折舊額，則該年度可以改按使用年限法計(jì)提折舊，以便進(jìn)一步加速折舊法計(jì)提折舊，以便進(jìn)一步加速折舊。即：。即： 固定資產(chǎn)年初凈值預(yù)計(jì)凈殘值固定資產(chǎn)年初凈值預(yù)計(jì)凈殘值 剩余使用年限剩余使用年限年折年折舊率舊率 固定資固定資產(chǎn)年初產(chǎn)年初凈值凈值注意注

28、意（2 2）避免固定資產(chǎn)期末凈值小于預(yù)計(jì)凈殘值）避免固定資產(chǎn)期末凈值小于預(yù)計(jì)凈殘值例例P147P147例題例題6-76-7郝敏 制作 雙倍余額遞減法舉例雙倍余額遞減法舉例年份年份 年初賬面凈值年初賬面凈值年折年折舊率舊率年折舊額年折舊額累計(jì)折舊累計(jì)折舊預(yù)計(jì)殘值預(yù)計(jì)殘值160 0002/524 00024 0002 000236 00040%14 40038 4002 000321 60040%8 64047 0402 000412 9605 48052 5202 00057 4805 48058 8002 000（12960-200012960-2000）2=54802=5480假設(shè)凈殘值為假

29、設(shè)凈殘值為10 00010 000郝敏 制作4.4.年數(shù)總和法年數(shù)總和法尚可使用年數(shù)尚可使用年數(shù)預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限（預(yù)計(jì)使用年限（預(yù)計(jì)使用年限1 1）2 2= =年折舊率年折舊率某年折舊額某年折舊額= =（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值）（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值）該年折舊率該年折舊率不變不變逐年遞減逐年遞減逐年遞減逐年遞減郝敏 制作 P148例題例題6-9年份年份尚可使尚可使用年限用年限原值凈殘值原值凈殘值年折年折舊率舊率年折舊額年折舊額累計(jì)折舊累計(jì)折舊1557 0005/1519 00019 0002457 0004/1515 20034 2003357 0003/1511 40045 600

30、4257 0002/157 60053 2005157 0001/153 80057 000郝敏 制作總結(jié)總結(jié)1 1：固定資產(chǎn)各種折舊計(jì)算方法比較：固定資產(chǎn)各種折舊計(jì)算方法比較折舊方法折舊方法計(jì)提折舊基礎(chǔ)計(jì)提折舊基礎(chǔ)各年折舊率各年折舊率各年折舊額各年折舊額平均年限法平均年限法應(yīng)提折舊總額應(yīng)提折舊總額不變不變不變不變工作量法工作量法單位工作量折舊額單位工作量折舊額隨工作量變化隨工作量變化雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法年初凈值年初凈值不變（不含不變（不含后兩年）后兩年）遞減遞減年數(shù)總和法年數(shù)總和法應(yīng)提折舊總額應(yīng)提折舊總額遞減遞減遞減遞減郝敏 制作折舊方法折舊方法計(jì)算簡(jiǎn)易程度計(jì)算簡(jiǎn)易程度使用成本使用成

31、本的均衡性的均衡性納稅影響納稅影響直線法直線法簡(jiǎn)單簡(jiǎn)單不均衡不均衡不變不變加速法加速法因不便于分類計(jì)因不便于分類計(jì)提，計(jì)算繁瑣提，計(jì)算繁瑣均衡均衡推遲納稅推遲納稅總結(jié)總結(jié)2 2：直線法與加速折舊法比較：直線法與加速折舊法比較郝敏 制作 借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)部門(mén)折舊）借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)部門(mén)折舊） 管理費(fèi)用（管理部門(mén)折舊）管理費(fèi)用（管理部門(mén)折舊） 其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營(yíng)性出租資產(chǎn)折舊）其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營(yíng)性出租資產(chǎn)折舊） 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊折舊的計(jì)提折舊的計(jì)提1.1.采用工作量法計(jì)提折舊，應(yīng)根據(jù)采用工作量法計(jì)提折舊，應(yīng)根據(jù)在用在用固定資產(chǎn)完成的工作量計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)完成的工作量計(jì)提折舊。2.2.采

32、用其他方法計(jì)提折舊，一般說(shuō)來(lái)，除了采用其他方法計(jì)提折舊，一般說(shuō)來(lái)，除了建設(shè)工程交付使用前的固定建設(shè)工程交付使用前的固定資產(chǎn)資產(chǎn)、已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)以及以及過(guò)去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土過(guò)去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地地不計(jì)提折舊，其他固定資產(chǎn)（含未使用和不需用的固定資產(chǎn)）均應(yīng)計(jì)不計(jì)提折舊，其他固定資產(chǎn)（含未使用和不需用的固定資產(chǎn)）均應(yīng)計(jì)提折舊。提折舊。3.3.提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不計(jì)提折舊，期未計(jì)提折舊的凈損失應(yīng)列為營(yíng)提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不計(jì)提折舊，期未計(jì)提折舊的凈損失應(yīng)列為營(yíng)業(yè)外支出。業(yè)外支出。4.4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月于月末提取折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)成本或當(dāng)期損益。企

33、業(yè)應(yīng)當(dāng)按月于月末提取折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)成本或當(dāng)期損益。5.5.當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月提折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月提折舊。（四）計(jì)提折舊的范圍（四）計(jì)提折舊的范圍郝敏 制作四、后續(xù)支出的核算四、后續(xù)支出的核算修理和改擴(kuò)建修理和改擴(kuò)建 固定資產(chǎn)維修：固定資產(chǎn)維修：包括對(duì)固定資產(chǎn)的日常維護(hù)（中小修）和定包括對(duì)固定資產(chǎn)的日常維護(hù)（中小修）和定期大修理，一般目的是為了維持固定資產(chǎn)的原有使用性能。期大修理，一般目的是為了維持固定資產(chǎn)的原有使用性能。 固定資產(chǎn)擴(kuò)建、改良：固定資產(chǎn)擴(kuò)建、改良：一般目的是為了提高固定資產(chǎn)性能一般目的是為了提

34、高固定資產(chǎn)性能 固定資產(chǎn)改建：固定資產(chǎn)改建：有的目的是為了提高固定資產(chǎn)性能；有的目有的目的是為了提高固定資產(chǎn)性能；有的目的是改變固定資產(chǎn)的用途，但不增加固定資產(chǎn)的性能。的是改變固定資產(chǎn)的用途，但不增加固定資產(chǎn)的性能。固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生的形式固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生的形式資本化？費(fèi)用化？資本化？費(fèi)用化？對(duì)于符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件對(duì)于符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出，應(yīng)予以資本化；的后續(xù)支出，應(yīng)予以資本化；否則，予以費(fèi)用化，應(yīng)當(dāng)在否則，予以費(fèi)用化，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。郝敏 制作(一一)費(fèi)用化處理費(fèi)用化處理修理修理類型類型范圍范圍成本成本次數(shù)次數(shù)中小修理中小修理小小小小多多大修理

35、大修理大大大大少少核算方法核算方法原理原理適用條件適用條件選擇選擇直接攤銷法直接攤銷法 修理支出發(fā)生后直接計(jì)修理支出發(fā)生后直接計(jì)入當(dāng)期損入當(dāng)期損 適用于修理費(fèi)用小或適用于修理費(fèi)用小或修理費(fèi)用大且均衡修理費(fèi)用大且均衡 我國(guó)我國(guó)采用采用分期攤銷法分期攤銷法 修理支出發(fā)生后在以后修理支出發(fā)生后在以后的受益期內(nèi)平均攤銷的受益期內(nèi)平均攤銷適用于某項(xiàng)支出數(shù)額適用于某項(xiàng)支出數(shù)額較大較大 短期預(yù)提法短期預(yù)提法 修理支出發(fā)生前根據(jù)估修理支出發(fā)生前根據(jù)估計(jì)數(shù)額先預(yù)提修理支出計(jì)數(shù)額先預(yù)提修理支出 適用于修理指出大且適用于修理指出大且不均衡不均衡 長(zhǎng)期預(yù)提法長(zhǎng)期預(yù)提法 修理支出發(fā)生前根據(jù)估修理支出發(fā)生前根據(jù)估計(jì)數(shù)額先

36、預(yù)提修理支出計(jì)數(shù)額先預(yù)提修理支出 適用于有明顯修理周適用于有明顯修理周期且數(shù)額大期且數(shù)額大 郝敏 制作例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間對(duì)某臺(tái)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行大修理，用銀行例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間對(duì)某臺(tái)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行大修理，用銀行存款實(shí)際支付修理費(fèi)存款實(shí)際支付修理費(fèi)9 0009 000元，支付增值稅元，支付增值稅1 5301 530元，共計(jì)元，共計(jì)10 10 530530元；大修理結(jié)束，共計(jì)支出元；大修理結(jié)束，共計(jì)支出10 53010 530元。元。借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 9 0009 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 530) 1 530 貸：銀行存款貸：銀行存款 1

37、0 53010 530郝敏 制作(二二)資本化處理資本化處理改擴(kuò)建改擴(kuò)建第一步，核銷固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值；第一步，核銷固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值；第二步，歸集改擴(kuò)建成本；第二步，歸集改擴(kuò)建成本；第三步，改擴(kuò)建完成后，重新形成固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。第三步，改擴(kuò)建完成后，重新形成固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。基本核算步驟基本核算步驟計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值：計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值：按原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上由于按原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上由于改建、擴(kuò)建而使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，改建、擴(kuò)建而使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減改建、擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入作為入賬價(jià)值。減改建、擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入作

38、為入賬價(jià)值。 例題例題例例2 2：某企業(yè)：某企業(yè)4 4月月6 6日擴(kuò)建廠房，原值為日擴(kuò)建廠房，原值為3 000 0003 000 000元，預(yù)計(jì)元，預(yù)計(jì)使用使用4040年，預(yù)計(jì)凈殘值率為年，預(yù)計(jì)凈殘值率為2%2%，采用平均年限法計(jì)提折舊，采用平均年限法計(jì)提折舊，3 3月末已計(jì)提折舊月末已計(jì)提折舊1 096 3751 096 375元，擴(kuò)建期用銀行存款支付元，擴(kuò)建期用銀行存款支付469 000469 000元，元，8 8月月1010日完工，使用年限不變，預(yù)計(jì)凈殘值調(diào)日完工，使用年限不變，預(yù)計(jì)凈殘值調(diào)整為整為68 50068 500元。計(jì)算元。計(jì)算9 9月份折舊及相關(guān)會(huì)計(jì)分錄月份折舊及相關(guān)會(huì)計(jì)分錄

39、 郝敏 制作4 4月份需要計(jì)提的折舊月份需要計(jì)提的折舊3 000 0003 000 000（1-2%1-2%）/40/12=6 125/40/12=6 125借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 6 1256 125 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 6 1256 125轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的剩余價(jià)值轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的剩余價(jià)值1 096 375+6 125=1 102 5001 096 375+6 125=1 102 500借：在建工程借：在建工程 1 897 5001 897 500 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 1 102 5001 102 500 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 3 000 0003 000 000發(fā)生改擴(kuò)建支出發(fā)生改擴(kuò)

40、建支出借：在建工程借：在建工程 469 000469 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 469 000469 000固定資產(chǎn)完工固定資產(chǎn)完工借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 2 366 5002 366 500 貸：在建工程貸：在建工程 2 366 5002 366 500已使用年限：已使用年限：1102500/6125/12=15,1102500/6125/12=15,還剩還剩2525年年9 9月份應(yīng)計(jì)提折舊：月份應(yīng)計(jì)提折舊：2366500-68500/25/12=76602366500-68500/25/12=7660元元郝敏 制作五、五、固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理出售和報(bào)廢出售和報(bào)廢（一）賬戶設(shè)置

41、（一）賬戶設(shè)置“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理清理固定資產(chǎn)凈值清理固定資產(chǎn)凈值清理發(fā)生費(fèi)用清理發(fā)生費(fèi)用出售收入出售收入殘值收入殘值收入賠款收入賠款收入結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益尚未清理完畢的尚未清理完畢的損失損失尚未清理完畢的尚未清理完畢的凈收入凈收入結(jié)轉(zhuǎn)銷售稅金結(jié)轉(zhuǎn)銷售稅金郝敏 制作（二）賬務(wù)處理（二）賬務(wù)處理固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 發(fā)生清理費(fèi)用發(fā)生清理費(fèi)用 及計(jì)算稅金及計(jì)算稅金 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款貸：銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)

42、出售收入和出售收入和殘值收入等殘值收入等 借：銀行存款借：銀行存款 原材料原材料 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 保險(xiǎn)賠償、保險(xiǎn)賠償、過(guò)失人賠償?shù)冗^(guò)失人賠償?shù)?借：銀行存款借：銀行存款 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理結(jié)轉(zhuǎn)凈損益結(jié)轉(zhuǎn)凈損益凈收益：凈收益： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入凈損失：凈損失： 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理沖減固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)稅金郝敏 制作 例題例題 2005年年2月月1日，日，Z公司出售一臺(tái)設(shè)備，其購(gòu)入價(jià)為公司出售一臺(tái)設(shè)備，其購(gòu)入價(jià)為150萬(wàn)元，其間已發(fā)生減值萬(wàn)元

43、，其間已發(fā)生減值5萬(wàn)元，售價(jià)為萬(wàn)元，售價(jià)為100萬(wàn)。該設(shè)萬(wàn)。該設(shè)備已計(jì)提折舊備已計(jì)提折舊60萬(wàn)元，另在固定資產(chǎn)出售過(guò)程中以銀行萬(wàn)元，另在固定資產(chǎn)出售過(guò)程中以銀行存款支付清理費(fèi)等存款支付清理費(fèi)等1萬(wàn)元?，F(xiàn)已辦理了財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。萬(wàn)元?，F(xiàn)已辦理了財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。（1 1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 85 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 60 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 150（2 2）發(fā)生清理費(fèi)用）發(fā)生清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 1 貸：銀行存款貸：銀行存款 1（3 3）發(fā)生清理收入）發(fā)生清理收入借：銀行存款借：銀行存款 11

44、7 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17（4 4）結(jié)轉(zhuǎn)凈損益）結(jié)轉(zhuǎn)凈損益借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 14 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 14報(bào)廢與出售的核算相同，見(jiàn)例題報(bào)廢與出售的核算相同，見(jiàn)例題6-14,6-156-14,6-15郝敏 制作六、六、固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)減值減值的定義與判斷減值的定義與判斷 固定資產(chǎn)減值指其可收回金額低于其賬面價(jià)值固定資產(chǎn)減值指其可收回金額低于其賬面價(jià)值 在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行判斷在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行判斷 （一）資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或（一）資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度

45、下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。（二）企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市（二）企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。（三）市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響（三）市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。度降低。（四）有證據(jù)表明資

46、產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。（四）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。（五）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。（五）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。（六）企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于（六）企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額等。低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額等。（七）其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。（七）其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。郝敏 制作（一）減

47、值跡象的判斷（一）減值跡象的判斷 是否發(fā)生減值？是否發(fā)生減值？ 判斷標(biāo)準(zhǔn)？判斷標(biāo)準(zhǔn)？（二）可收回金額的估計(jì)（二）可收回金額的估計(jì) 可收回金額為以下兩者中的高者：可收回金額為以下兩者中的高者： 公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（三）減值的賬務(wù)處理（三）減值的賬務(wù)處理 可收回金額可收回金額賬面價(jià)值，不需減值賬面價(jià)值，不需減值 可收回金額可收回金額賬面價(jià)值，將賬面價(jià)值減至可收回金額賬面價(jià)值，將賬面價(jià)值減至可收回金額 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。減值損

48、失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。注意：減值后對(duì)折舊的影響例題6-16郝敏 制作總總 結(jié)結(jié)概述概述取得取得不同取得方式下的核算不同取得方式下的核算折舊計(jì)算折舊計(jì)算直線法和加速折舊法直線法和加速折舊法后續(xù)支出后續(xù)支出修理和改擴(kuò)建修理和改擴(kuò)建期末計(jì)價(jià)期末計(jì)價(jià)減值的計(jì)提減值的計(jì)提清理清理出售與報(bào)廢出售與報(bào)廢財(cái)產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)清查盤(pán)盈與盤(pán)虧盤(pán)盈與盤(pán)虧郝敏 制作本章適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本章適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)號(hào)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 IAS16不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備 IFRS5準(zhǔn)備出售的非流動(dòng)資產(chǎn)和終止經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)備出售的非流動(dòng)資產(chǎn)和終止經(jīng)營(yíng)郝敏

49、制作固定資產(chǎn)登記薄固定資產(chǎn)登記薄2000年年記帳憑記帳憑證證 摘要摘要基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間 合計(jì)合計(jì)年年月月種種類類號(hào)號(hào)數(shù)數(shù)增加增加減少減少增加增加減少減少增加增加減少減少111 111019 30銀銀付付轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)358年初余額年初余額購(gòu)入鉆床購(gòu)入鉆床3臺(tái)臺(tái) 報(bào)廢沖床報(bào)廢沖床 車床一臺(tái)內(nèi)部車床一臺(tái)內(nèi)部轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)移50000018000 1400030000014000800080000018000131本月發(fā)生額合本月發(fā)生額合計(jì)計(jì)1800014000140008000320002200021月初余額月初余額5040003060008100001231本年發(fā)生額合本年發(fā)生

50、額合計(jì)計(jì)200000500006000020000260000700001231年末余額年末余額650000340000990000類別：機(jī)器設(shè)備類別：機(jī)器設(shè)備郝敏 制作固定資產(chǎn)卡片（正面）固定資產(chǎn)卡片（正面） 建造單位建造單位 建造年份建造年份驗(yàn)收日期驗(yàn)收日期 交接憑證編號(hào)交接憑證編號(hào) 技術(shù)特征規(guī)格技術(shù)特征規(guī)格 調(diào)入來(lái)源調(diào)入來(lái)源 固定資產(chǎn)卡片固定資產(chǎn)卡片第第 號(hào)號(hào)固定資產(chǎn)名稱固定資產(chǎn)名稱 固定資產(chǎn)類別固定資產(chǎn)類別 固定資產(chǎn)編號(hào)固定資產(chǎn)編號(hào) 原價(jià)原價(jià) 其中安裝費(fèi)其中安裝費(fèi) 預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限 年（月）折舊率年（月）折舊率 調(diào)入時(shí)已使用年限調(diào)入時(shí)已使用年限 開(kāi)始使用日期開(kāi)始使用日期 完工大修理完