稅收饒讓抵免的應(yīng)納稅額和簡易辦法計算抵免總結(jié)

1、稅收饒讓抵免的應(yīng)納稅額和簡易辦法計算抵免總結(jié)境外所得稅收管理一 、稅收饒讓抵免的應(yīng)納稅額1、居民企業(yè)從與我國政府訂立稅收協(xié)定（或安排）的國家 （地區(qū)）取得的所得，按照該國（地區(qū)）稅收法律享受了免 稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng) 視同已繳稅額在中國的應(yīng)納稅額中抵免的，該免稅或減稅數(shù) 額可作為企業(yè)實際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免。2、境外所得采用簡易辦法計算抵免額的，不適用饒讓抵免。稅收饒讓：【例題單選題】某公司2014年度取得境內(nèi)應(yīng)納稅所得額 120 萬元，取得境外投資的稅后收益 59.5 萬元。境 外企業(yè)所得稅稅率為 20% ，但該企業(yè)享受了 5%的稅率優(yōu)惠 （兩國

2、之間簽署稅收饒讓協(xié)議） 。該公司 2014年度在我國應(yīng) 繳納企業(yè)所得稅（）萬元。A.33.718B.34.375C.33.5D.37【答 案】C【解析】境外實納所得稅=59.5 + （1-15%） X 15%=10.5 （萬元），視同境外已納所得稅 =59.5 -（ 1-15%） X 20%=14 （萬元）扣除限額 =59.5 -（ 1-15%） X 25%=17.5 （萬元）應(yīng) 繳納企業(yè)所得稅 =120 X 25%+59.5 + （1-15%） X （25%-20%） =33.5（萬元）?！拘略觥恳跃硟?nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān) 的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn) 品（服務(wù)

3、）收入等指標(biāo)申請并經(jīng)認定的高新技術(shù)企業(yè)，其來 源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對其來源于境外所得可以按照 15% 的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所 得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。二 、簡易辦法計算抵免 1 、適用所得：境外取得營業(yè)利潤所 得、符合境外稅額間接抵免條件的股息所得。2、條件：雖有所得來源國（地區(qū)）政府機關(guān)核發(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證 或證明，但因客觀原因無法真實、準(zhǔn)確地確認應(yīng)當(dāng)繳納并已 經(jīng)實際繳納的境外所得稅稅額。 3.簡易辦法：按境外應(yīng)納稅 所得額的 12.5%作為抵免限額（所得來源國的實際有效稅率 低于我國規(guī)定稅率 50%以上的除外

4、） ?！窘忉尅砍驮撍弥?接繳納及間接負擔(dān)的稅款在所得來源國的實際稅率低于法 定稅率 50%以上的外，才可以按 12.5%計算抵免限額。我國 法定稅率 50%=25%*50%=12.5% 可以理解為： 1.境外實際稅 率高于 12.5%，按 12.5%計算抵免限額。 2.境外實際稅率低于 12.5% ，高新技術(shù)企業(yè)按 15%計算抵免限額。如果不是高新 技術(shù)企業(yè)，按法定稅率 25%計算抵免限額。三、境外分支機 構(gòu)虧損的彌補在匯總計算境外應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)在境外 同一國家（地區(qū)）設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)，按 照規(guī)定計算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國（地區(qū)）的應(yīng)納 稅所得額，但可以用同一國家（地區(qū)）其他項目或以后年度 的所得按規(guī)定彌補。 （紐約分公司的盈利不能抵扣日本大阪 公司的虧損；紐約分公司的盈利可以抵扣華盛頓分公司的虧 損）【解釋】境外所得強調(diào)可以縱向彌補，用以后年度所得 彌補；境外所得的橫向彌補， 僅限于同一個國家內(nèi)橫向彌補， 不包括不同國家間的橫向補虧。企業(yè)在同一納稅年度的境內(nèi) 外所得加總為正數(shù)的，其境外分支機構(gòu)發(fā)生的虧損，由于上 述結(jié)轉(zhuǎn)彌補的限制