生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)案例

1、第四章 生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)案例生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)是產(chǎn)品制造企業(yè)特有的環(huán)節(jié)。本循環(huán)安排了 2 個(gè)案例， 重點(diǎn)研究存貨審計(jì)和生產(chǎn)成本審計(jì)。案例一 康泰股份有限公司存貨審計(jì)案例存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為了消耗或耗用而持有的各種有形資產(chǎn)， 包括各種原材料、輔助材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、在產(chǎn)品、產(chǎn) 成品和商品等。 由于存貨在企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目中占有較大的比重， 故存貨項(xiàng)目 的真實(shí)性、 正確性直接影響到資產(chǎn)負(fù)債表中存貨項(xiàng)目的公允性。 因此，加強(qiáng)存貨 審計(jì)對(duì)于促進(jìn)企業(yè)健全內(nèi)部控制制度，提高存貨管理水平起著重要的作用。一、本案例的特點(diǎn)和學(xué)習(xí)重點(diǎn)1本案例的特點(diǎn)（1）本案例不涉及存貨購(gòu)進(jìn)審計(jì)的內(nèi)容，僅

2、從成本和費(fèi)用的角度進(jìn)行 研究。（2）監(jiān)盤存貨是一個(gè)重要方法，在實(shí)際中也是比較費(fèi)時(shí)的一項(xiàng)工作。 2本案例的學(xué)習(xí)重點(diǎn)學(xué)習(xí)本案例， 同學(xué)應(yīng)重點(diǎn)掌握存貨監(jiān)盤的程序與方法、 存貨所有權(quán)的驗(yàn) 證過程。二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容（一）審計(jì)概況1審計(jì)人信誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以鄭明為項(xiàng)目組長(zhǎng)及以李和芳、 張迪、 劉華雨為組員的項(xiàng)目組。2被審計(jì)人康泰股份有限公司。3公司背景康泰股份有限公司屬于輕工業(yè)類制漿制造企業(yè)， 公司主營(yíng)業(yè)務(wù)為紙、 紙 板、紙箱制品。 公司是某省重點(diǎn)扶持的骨干企業(yè)之一， 國(guó)家火炬計(jì)劃重點(diǎn)高新技 術(shù)企業(yè)，公司經(jīng)過不斷的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整與優(yōu)化， 產(chǎn)品質(zhì)量和技術(shù)裝備均達(dá)到國(guó)內(nèi) 先進(jìn)水平， 主導(dǎo)產(chǎn)品可替

3、代進(jìn)口， 公司目前生產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)濟(jì)效益連續(xù)多年居某省 造紙業(yè)首位，全國(guó)同行業(yè)前列。公司堅(jiān)持以廢紙為主要原料，輔以商品木漿，減 少污染，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與環(huán)保雙贏發(fā)展。該公司在董事會(huì)下設(shè)有審計(jì)委員會(huì)， 在總經(jīng)理下設(shè)有審計(jì)部， 審計(jì)委員 會(huì)和審計(jì)部在業(yè)務(wù)上是指導(dǎo)與被指導(dǎo)關(guān)系。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作得到了該公司 內(nèi)部審計(jì)的協(xié)助。4審計(jì)時(shí)間和內(nèi)容審計(jì)組于 2002年 2月15至 3月6日對(duì)該公司 2001年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn) 行了審計(jì)。本案例主要反映存貨的審計(jì)過程及相關(guān)問題。5審計(jì)方法和過程（1）通過了解、調(diào)查、描述、測(cè)試與評(píng)價(jià)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行了控制測(cè) 試。（2）通過編制存貨明細(xì)表并將其與明細(xì)賬、總賬、報(bào)表余額進(jìn)行

4、核對(duì)， 監(jiān)盤存貨，驗(yàn)證存貨所有權(quán)，檢查存貨品質(zhì)狀況 , 審查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨計(jì)價(jià) 等，進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性測(cè)試。（二）本案例需要關(guān)注的問題（關(guān)于存貨監(jiān)盤）1獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 26 號(hào)存貨監(jiān)盤2002年7月1日開始實(shí)施獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第26號(hào)一一存貨監(jiān)盤 （ 1 ）存貨監(jiān)盤的涵義是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤＃?）存貨監(jiān)盤的會(huì)計(jì)責(zé)任定期盤點(diǎn)存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé) 任。（3）存貨監(jiān)盤的審計(jì)責(zé)任實(shí)施存貨監(jiān)盤， 獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。2. 存貨監(jiān)盤的“監(jiān)”的體現(xiàn)（ 1 ）參與盤點(diǎn)前的規(guī)劃。 如

5、盤點(diǎn)小組的構(gòu)成與分工、盤點(diǎn)表的格式、盤點(diǎn)時(shí)間安排等。（2）監(jiān)視或巡視。（3）計(jì)量器具的測(cè)定。（4）抽點(diǎn)。不低于 10，作出記錄，如果發(fā)現(xiàn)差異，除督促更正外，還要擴(kuò)大抽 點(diǎn)范圍。3. 監(jiān)盤計(jì)劃（1）存貨監(jiān)盤計(jì)劃包括的內(nèi)容一是存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排； 二是存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)； 三是參加存貨監(jiān)盤人員的分工；四是抽查的范圍。（2）編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)當(dāng)注意的問題一是了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項(xiàng)目的重要程度及存放場(chǎng)所； 二是查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿；三是考慮實(shí)地察看存貨的存放場(chǎng)所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨；四是考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作； 五是復(fù)核或與管理

6、當(dāng)局討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。（3）復(fù)核或與管理當(dāng)局討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素 一是盤點(diǎn)的時(shí)間安排；二是存貨盤點(diǎn)范圍和場(chǎng)所的確定；三是盤點(diǎn)人員的分工及勝任能力；四是存貨的計(jì)量工具和計(jì)量方法； 五是盤點(diǎn)表單的設(shè)計(jì)、使用與控制； 六是盤點(diǎn)結(jié)果的匯總及盤盈盤虧的分析、調(diào)查與處理（4）監(jiān)盤的時(shí)間老客戶： 應(yīng)于報(bào)表日或接近報(bào)表日監(jiān)盤， 若在接近報(bào)表日監(jiān)盤， 應(yīng)注意 對(duì)監(jiān)盤日至期末間的永續(xù)記錄進(jìn)行測(cè)試。新客戶， 期末未能監(jiān)盤的老客戶： 應(yīng)于會(huì)計(jì)期末以后監(jiān)盤。 必須編制盤 點(diǎn)日到期末的存貨余額調(diào)節(jié)表。要用到調(diào)節(jié)法。例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師 2000年2月 15日對(duì)某新客戶的存貨進(jìn)行監(jiān)盤。 以驗(yàn)證 其上年

7、末存貨的實(shí)在性。該企業(yè) 1999年12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表“存貨” 2000萬(wàn)元，根據(jù)存貨明 細(xì)表知道，甲材料 2000 公斤，單價(jià) 100，金額 20 萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤甲存貨的結(jié)果： 2200公斤，單價(jià) 100元，金額 22萬(wàn)元。對(duì)甲材料明細(xì)賬2000.1.12000215的收發(fā)記錄進(jìn)行測(cè)試后，確認(rèn)：共收 400 公斤， 4萬(wàn)元，共發(fā) 200公斤， 2萬(wàn)元。調(diào)節(jié)：22萬(wàn)4萬(wàn)+ 2萬(wàn)=20萬(wàn)兀。 資產(chǎn)負(fù)債表日的甲存貨是真實(shí)的。（ 5）監(jiān)盤的替代程序 如果由于被審計(jì)單位存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮能否實(shí)施替代審計(jì)程序， 獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充 分、

8、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的替代審計(jì)程序主要包括：a. 檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料；b. 檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證；c. 向顧客或供應(yīng)商函證。案例二 永晟股份有限公司生產(chǎn)成本審計(jì)案例生產(chǎn)成本的審計(jì)主要是指對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的成本費(fèi)用及其 會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性、 合法性、 合規(guī)性進(jìn)行的審計(jì)與評(píng)價(jià)。 對(duì)于監(jiān)督企業(yè)嚴(yán)格遵守 會(huì)計(jì)制度規(guī)定的成本開支范圍， 正確地計(jì)算產(chǎn)品成本， 合理地處理各利益相關(guān)者 之間的關(guān)系均有十分重要的意義。一、本案例特點(diǎn)和學(xué)習(xí)重點(diǎn)1本案例的特點(diǎn)（1）本案例涉及生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)中生產(chǎn)成本的有關(guān)內(nèi)容，生產(chǎn)成本是 審計(jì)的重要內(nèi)容。（2）生產(chǎn)成本核算中，

9、料、工、費(fèi)的歸集和分配過程，涉及大量的相 互有勾稽關(guān)系的單證和賬表， 對(duì)于這些證據(jù)的收集和復(fù)核是實(shí)質(zhì)性測(cè)試環(huán)節(jié)的重 要程序之一。2本案例的學(xué)習(xí)重點(diǎn)學(xué)習(xí)本案例， 同學(xué)應(yīng)重點(diǎn)掌握生產(chǎn)成本的分析性復(fù)核程序， 生產(chǎn)成本在 完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的審查過程。二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容（一）審計(jì)概況1審計(jì)人華碩會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以鄭雨為項(xiàng)目組長(zhǎng)及以李芳、 張一迪、 劉華為組員的項(xiàng)目組。2被審計(jì)人永晟股份有限公司。該公司所處行業(yè)為摩托車業(yè)，主營(yíng)業(yè)務(wù)為摩托車、 助力車及其零部件的自制與開發(fā)。3審計(jì)時(shí)間和內(nèi)容項(xiàng)目組于 2001年 2月15至 3月5日對(duì)該公司 2000年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn) 行了審計(jì)。本案例主要反

10、映生產(chǎn)成本的審計(jì)過程及相關(guān)問題。4審計(jì)方法和過程（1）通過了解、調(diào)查、描述、測(cè)試與評(píng)價(jià)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行控制測(cè)試。（2）編制了生產(chǎn)成本匯總明細(xì)表并將其與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)進(jìn)行 核對(duì)，對(duì)生產(chǎn)成本進(jìn)行了分析性復(fù)核， 檢查了車間在產(chǎn)品盤存資料并將其與成本 核算資料進(jìn)行核對(duì) , 檢查了生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品間的分配。（二）本案例需要關(guān)注的問題（關(guān)于生產(chǎn)成本的分析性復(fù)核） 第一章介紹了分析性復(fù)核程序，這里是在生產(chǎn)成本審計(jì)中的運(yùn)用。1發(fā)現(xiàn)問題的疑點(diǎn)審計(jì)人員劉華對(duì)比了 2000年各月同一產(chǎn)品的單位成本，發(fā)現(xiàn) Q型摩托 本年度產(chǎn)品單位成本較上年度有較大幅度增長(zhǎng)，在本年度內(nèi)， 12月份產(chǎn)品單位 成本尤其比其

11、他月份和以前年度金額大。審計(jì)人員了解到的情況排除了材料價(jià)格上漲的因素， 進(jìn)一步抽查成本計(jì) 算單后發(fā)現(xiàn)，Q型摩托12月份成本計(jì)算單中直接材料的單位用量異常增高，需 要進(jìn)一步抽查憑證和進(jìn)行材料盤點(diǎn)， 以進(jìn)一步確認(rèn)是什么原因?qū)е履昴┎牧系挠?量較大。2查證問題疑點(diǎn)及其查證審計(jì)人員重點(diǎn)抽查了 12月份的有關(guān)成本歸集與分配的憑證，發(fā)現(xiàn)了兩 筆憑證需要進(jìn)行調(diào)整。一筆是在建工程領(lǐng)用的材料價(jià)值1 232 000元，記入了 Q型摩托車的 12 月份成本計(jì)算單中；另一筆在建工程工人的工資及福利費(fèi)用金額為592 800元，也記入了 Q型摩托車的成本中。進(jìn)一步審計(jì)，審計(jì)人員了解到被審計(jì)單位在 12 月份新上馬一項(xiàng)在建

12、工程，有關(guān)該項(xiàng)工程的 開支全部擠入 Q 型摩托產(chǎn)品成本開支中，經(jīng)與有關(guān)人員詢問，確認(rèn)無(wú)誤。Word是學(xué)生和職場(chǎng)人士最常用的一款辦公軟件之一，99.99% 的人知道它，但其實(shí)，這個(gè)軟件背后，還有一大批隱藏技能你不知道。掌握他們，你將開啟新世界的大門。Tab+Enter,在編過號(hào)以后，會(huì)自動(dòng)編號(hào)段落Ctrl + D 調(diào)出字體欄，配合 Tab+Enter 全鍵盤操作吧Ctrl + L 左對(duì)齊， Ctrl + R 右對(duì)齊， Ctrl + E 居中Ctrl + F 查找，Ctrl + H 替換。然后關(guān)于替換，里面又大有學(xué)問！有時(shí)候Word文檔中有許多多余的空行需要?jiǎng)h除，這個(gè)時(shí)候我們可以完全可以用查找替換”來(lái)輕松解決。打開 編輯”菜單中的 替換”對(duì)話框，把光標(biāo)定位在