稅務(wù)學(xué)習(xí)課件

1、12011年年11月月4日日2本次學(xué)習(xí)會目的本次學(xué)習(xí)會目的n本次學(xué)習(xí)會以促銷活動的稅務(wù)問題為重點本次學(xué)習(xí)會以促銷活動的稅務(wù)問題為重點n介紹促銷活動稅收風(fēng)險和稅收籌劃空間介紹促銷活動稅收風(fēng)險和稅收籌劃空間n提升管理層對促銷活動的風(fēng)險和成本意識提升管理層對促銷活動的風(fēng)險和成本意識n在降低公司稅收負(fù)擔(dān)同時規(guī)避稅收風(fēng)險在降低公司稅收負(fù)擔(dān)同時規(guī)避稅收風(fēng)險3案例一：案例一：MAZDA品牌宣傳促銷活品牌宣傳促銷活動動 李先生正在策劃由FMSC牽頭組織MAZDA品牌某一促銷活動，活動費用FMSC/甲/乙三家共同分?jǐn)?，整個活動的預(yù)算是1200萬， FMSC/甲/乙應(yīng)分別承擔(dān)500萬、400萬和300萬,策劃方案

2、如下： 廣告公司統(tǒng)一開具發(fā)票給FMSC 1200萬 稅負(fù)60萬 FMSC向甲開具發(fā)票400萬并收款 稅負(fù)20萬 FMSC向乙開具發(fā)票300萬并收款 稅負(fù)15萬 稅金合計：95萬 如何降低稅負(fù)的？怎么做到的？答案稍后揭曉如何降低稅負(fù)的？怎么做到的？答案稍后揭曉稅務(wù)籌劃的結(jié)果：風(fēng)險不變的前提下稅負(fù)降低稅務(wù)籌劃的結(jié)果：風(fēng)險不變的前提下稅負(fù)降低35萬，降幅萬，降幅37%（35/95）4內(nèi)容概要內(nèi)容概要 1. FMSC對對DLR促銷支持主要財務(wù)處理方式促銷支持主要財務(wù)處理方式 2. FMSC促銷相關(guān)稅種介紹促銷相關(guān)稅種介紹 3. FMSC促銷相關(guān)案例促銷相關(guān)案例 51.1 FMSC對對DLR促銷支持主促

3、銷支持主要方式簡介要方式簡介國稅發(fā)國稅發(fā)2004136號號 n折扣方式銷售折扣方式銷售（方式（方式A） 對FMSC向DLR補償?shù)呐c商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減DLR當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，不征收營業(yè)稅。n促銷服務(wù)費促銷服務(wù)費（方式（方式B） 對FMSC向DLR支付的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且DLR向FMSC提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收。61.2 折扣方式銷售與促銷服折扣方式銷售與促銷服務(wù)費的判定方法務(wù)費的判定

4、方法（方式（方式B）（方式（方式A）71.3 兩個對比實例兩個對比實例促銷一：促銷一：A車型清庫優(yōu)惠，庫存舊款車輛優(yōu)惠車型清庫優(yōu)惠，庫存舊款車輛優(yōu)惠3000元元/臺臺促銷二：促銷二：FMSC對對DLR市場推廣費用支持市場推廣費用支持10萬元萬元/季度季度這兩個案例該分別采用何種促銷支持方式呢？這兩個案例該分別采用何種促銷支持方式呢？案例二：FMSC對DLR促銷支持方式的選擇（方式（方式A）（方式（方式B）促銷方案A車型清庫優(yōu)惠，庫存舊款車輛單臺優(yōu)惠3000元FMSC對DLR市場推廣費用支持10萬元/季度稅務(wù)文件：國稅發(fā)【2004】136號文對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量，銷售額掛鉤（如一

5、定比例、一定金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，應(yīng)按增值稅適用稅目征收增值稅對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量，銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定的收入，例如進(jìn)場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。稅務(wù)分析活動與商品銷售量、銷售額掛鉤，屬于增值稅范疇市場推廣與銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，但活動提升了一起MAZDA品牌，可認(rèn)為DEL向FMSC提供一定勞務(wù)，屬營業(yè)稅范疇財務(wù)結(jié)算處理據(jù)國稅發(fā)1993154號，按折扣方式銷售，開具發(fā)票DLR向FMSC開具營業(yè)稅發(fā)票，F(xiàn)MSC付款說明：不同的促銷活動，涉及的稅種不同，F(xiàn)MSC的稅負(fù)不同，方案請財務(wù)規(guī)劃部審核

6、確認(rèn)81.4折扣方式銷售使用要點折扣方式銷售使用要點n各業(yè)務(wù)部門應(yīng)該根據(jù)促銷活動的性質(zhì)選擇適當(dāng)?shù)拇黉N支持方式n選擇折扣方式銷售必須與商品銷售量、銷售額掛鉤，折扣銷售僅限于貨物價格的折扣 n如果本應(yīng)使用折扣方式銷售卻使用了服務(wù)費方式將會產(chǎn)生額外的營業(yè)稅稅負(fù)n促銷方案的審批書應(yīng)避免使用 “贊助” “贈送”等詞語，避免捐贈嫌疑。91.5折扣方式銷售的使用折扣方式銷售的使用折扣方式銷售標(biāo)準(zhǔn)策劃用詞樣本折扣方式銷售標(biāo)準(zhǔn)策劃用詞樣本： “公司將對經(jīng)銷商進(jìn)行促銷活動，屆時符合條件的經(jīng)銷商可以在年月期間，從FMSC實際購買的車輛價格中得到一定額度的銷售折扣，具體折扣額度計算標(biāo)準(zhǔn)如下：現(xiàn)款提車給予批發(fā)價折優(yōu)惠

7、對銷量達(dá)到N臺的DLR提車給予輛車元/輛價格折扣 10nFMSC折扣方式銷售常規(guī)項目：變動傭折扣方式銷售常規(guī)項目：變動傭金返款、大客戶提車價格優(yōu)惠、長庫齡金返款、大客戶提車價格優(yōu)惠、長庫齡車價格優(yōu)惠、試乘試駕車價格優(yōu)惠，各車價格優(yōu)惠、試乘試駕車價格優(yōu)惠，各部門考核項目部門考核項目nFMSC折扣方式銷售流程折扣方式銷售流程1.6折扣方式銷售的使用折扣方式銷售使用中可能的風(fēng)險：折扣方式銷售使用中可能的風(fēng)險： 折扣不符合相關(guān)要求，被稅務(wù)要求補繳增值稅和營業(yè)稅折扣不符合相關(guān)要求，被稅務(wù)要求補繳增值稅和營業(yè)稅 被稅務(wù)理解為某種捐贈，帶來所得稅負(fù)擔(dān)被稅務(wù)理解為某種捐贈，帶來所得稅負(fù)擔(dān)11項項目目負(fù)負(fù)責(zé)責(zé)人

8、人財財務(wù)務(wù)部部5日前日前各各部部5-16日日DLR16日日提交提交書面書面資料資料溝通溝通確認(rèn)確認(rèn)折扣折扣項目項目準(zhǔn)備準(zhǔn)備書面資書面資料料填寫填寫電子版電子版17-18日日財務(wù)規(guī)劃部審核財務(wù)規(guī)劃部審核錄入錄入VEIVEI銷售系統(tǒng)銷售系統(tǒng)通知通知DELDEL項目項目折扣信息已錄折扣信息已錄入入VEIVEI19-20日日21-23日日25日后日后24日日銷售結(jié)算銷售結(jié)算發(fā)發(fā)票票、開具、開具、審核、整理審核、整理折扣處理折扣處理結(jié)果結(jié)果匯總匯總發(fā)郵件發(fā)郵件通知開通知開票結(jié)算票結(jié)算情況情況保存電保存電子數(shù)據(jù)子數(shù)據(jù)核核對對 銷售統(tǒng)計銷售統(tǒng)計, ,分析分析計劃完成情況計劃完成情況附：附：整車折扣流程整車折

9、扣流程收集收集匯總各匯總各折扣項目折扣項目向向DLRDLR提供提供項目項目咨詢咨詢12內(nèi)容概要內(nèi)容概要 1. FMSC對DLR促銷支持主要財務(wù)處理方式 2. FMSC促銷相關(guān)稅種介紹 3. FMSC促銷相關(guān)案例 132.1 促銷涉及到的主要稅種促銷涉及到的主要稅種nFMSC的促銷活動涉及到的稅種有：增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)的促銷活動涉及到的稅種有：增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅所得稅、個人所得稅n增值稅：增值稅：在中國境內(nèi)銷售或進(jìn)口貨物或者提供生產(chǎn)性勞務(wù)在中國境內(nèi)銷售或進(jìn)口貨物或者提供生產(chǎn)性勞務(wù)（加工、修理、修配勞務(wù)）的單位和個人應(yīng)繳納增值稅（加工、修理、修配勞務(wù)）的單位和個人應(yīng)繳納增值稅

10、 。FMSC作為以上貨物或勞務(wù)購買方應(yīng)當(dāng)索取增值稅專用發(fā)票。作為以上貨物或勞務(wù)購買方應(yīng)當(dāng)索取增值稅專用發(fā)票。n營業(yè)稅：營業(yè)稅：營業(yè)稅是對中國境內(nèi)提服務(wù)性勞務(wù)（除了增值稅的營業(yè)稅是對中國境內(nèi)提服務(wù)性勞務(wù)（除了增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)之外）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的行為為課稅應(yīng)稅勞務(wù)之外）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的行為為課稅對象征收的一種稅。對象征收的一種稅。 FMSC作為以上勞務(wù)的接受方應(yīng)當(dāng)索取作為以上勞務(wù)的接受方應(yīng)當(dāng)索取營業(yè)稅發(fā)票。營業(yè)稅發(fā)票。n企業(yè)所得稅：企業(yè)所得稅：居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，所得稅的稅率為得繳納企業(yè)所得稅，

11、所得稅的稅率為25% n個人所得稅：個人所得稅：是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對象而是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅征收的一種所得稅。142.2.1 增值稅的小知識（增值稅的小知識（VAT）4、增值稅應(yīng)納稅額 銷項稅額 進(jìn)項稅額1、征稅范圍：銷售貨物，加工、修理、修配勞務(wù)銷售商品、提供應(yīng)稅勞務(wù)采購商品、購買應(yīng)稅勞務(wù)取得增值稅專用發(fā)票可以作為進(jìn)項稅額抵減應(yīng)納稅額2、征稅對象：商品、勞務(wù)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額增值額3、稅率：17%15銷售銷售176銷價銷價=150銷項稅銷項稅=262.2.2 增值稅的小知識（例增值稅的小知識（例）F M SC采購采購117進(jìn)價進(jìn)價=100進(jìn)項

12、稅進(jìn)項稅=17申報納稅申報納稅=9（26-17）針對增值部分繳稅針對增值部分繳稅（150-100）17%=9Value added tax162.2.2 增值稅的小知識（例增值稅的小知識（例）增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額17宣傳禮品117萬營業(yè)稅票或普通發(fā)票FMSC實際負(fù)擔(dān)100萬117萬節(jié)節(jié)稅稅17萬萬注意要點: 增值稅的進(jìn)項稅可以直接降低公司稅負(fù)，節(jié)約成本，因此同等條件下應(yīng)優(yōu)先選擇172.2.3 可抵扣的增值稅發(fā)票可抵扣的增值稅發(fā)票-增增值稅專用發(fā)票值稅專用發(fā)票182.2.4 可抵扣的增值稅發(fā)票可抵扣的增值稅發(fā)票-增值稅增值稅專用發(fā)票專用發(fā)票后三位后三位發(fā)票代碼發(fā)票代碼為為140或或170專用專

13、用192.2.5 可抵扣的增值稅發(fā)票可抵扣的增值稅發(fā)票-公路、內(nèi)河貨物運輸統(tǒng)一發(fā)票公路、內(nèi)河貨物運輸統(tǒng)一發(fā)票運費金額運費金額 7%作為進(jìn)項稅額抵減應(yīng)交稅作為進(jìn)項稅額抵減應(yīng)交稅金金.即進(jìn)項稅額即進(jìn)項稅額64萬（萬（9091779 7%）202.2.6 不可抵扣的增值稅發(fā)票不可抵扣的增值稅發(fā)票-增值增值稅普通發(fā)票稅普通發(fā)票強烈建議：在購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時同等條件下盡量取得強烈建議：在購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時同等條件下盡量取得增值稅專用發(fā)票，從而降低稅負(fù)！增值稅專用發(fā)票，從而降低稅負(fù)！212.2.7 FMSC可以取得增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù)舉例（） 購買商品n車輛、零件n系統(tǒng)硬件設(shè)備n商品化標(biāo)準(zhǔn)軟件n辦公設(shè)

14、備n宣傳禮品n展覽展具222.2.7 FMSC可以取得增值稅發(fā)票的業(yè)務(wù)舉例（） 購買勞務(wù)n廣告單頁、手冊印刷n車輛維修保養(yǎng)n辦公設(shè)備維修保養(yǎng)n運輸232.2.8 關(guān)于增值稅發(fā)票常見關(guān)于增值稅發(fā)票常見問題的說明問題的說明1：外包公司為服務(wù)公司（廣告/展覽/調(diào)查），委托業(yè)務(wù)物品制作，外包公司只能開具營業(yè)稅發(fā)票。：將物品制作從委托業(yè)務(wù)中分離，與物品制作廠商單獨結(jié)算， 取得增值稅專用發(fā)票。2：系統(tǒng)構(gòu)建外包，含硬件采購，技術(shù)咨詢。A：對硬件采購和技術(shù)咨詢分別簽訂合同，分別結(jié)算。3：如何選擇物流公司？A：確認(rèn)其可否出具公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（注意：運輸發(fā)票的抵扣聯(lián)不能加蓋發(fā)票章或公章）244：同種商品

15、增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票有何區(qū)別？如果報價不同該如何選擇？2.2.8 關(guān)于增值稅發(fā)票常見問題的關(guān)于增值稅發(fā)票常見問題的說明（續(xù)）說明（續(xù)）A：如前所述，在相同價格下專用發(fā)票可取得進(jìn)項抵扣，降低成本。但如果兩種發(fā)票報價不同則應(yīng)具體比較普通發(fā)票的價格和專用發(fā)票的不含稅價孰低的原則5：受托方企業(yè)無法開具增值稅專用發(fā)票？A：理論上可由稅務(wù)局代開專用發(fā)票，但手續(xù)較繁瑣，委托前應(yīng)確認(rèn)對方是否可以開具專用發(fā)票252.3 .1營業(yè)稅小知識（簡稱營業(yè)稅小知識（簡稱BT）n征稅范圍：提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn) 應(yīng)稅勞務(wù)：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目

16、征收范圍勞務(wù)。n應(yīng)納稅額：營業(yè)收入*稅率（常用稅率5%）n個人一次性勞務(wù)收入超過5000元也涉及到營業(yè)稅262.3 .2營業(yè)稅小知識（簡稱營業(yè)稅小知識（簡稱BT）n中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則細(xì)則規(guī)定：應(yīng)稅勞務(wù)是指有償提供規(guī)規(guī)定：應(yīng)稅勞務(wù)是指有償提供規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為 。注注:FMSC對對DLR進(jìn)行無償?shù)男庐a(chǎn)品、服務(wù)進(jìn)行無償?shù)男庐a(chǎn)品、服務(wù)技術(shù)方面的培訓(xùn)是無償?shù)模粚儆跔I業(yè)技術(shù)方面的培訓(xùn)是無償?shù)?，不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，購進(jìn)的培訓(xùn)產(chǎn)品要索取稅的應(yīng)稅勞務(wù)，購進(jìn)的培

17、訓(xùn)產(chǎn)品要索取增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票272.4 .1企業(yè)所得稅相關(guān)知識企業(yè)所得稅相關(guān)知識n納稅人：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)納稅人：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅納稅人，依照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅n應(yīng)納稅所得額：企業(yè)每一納稅年度的收應(yīng)納稅所得額：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額后的余額，為應(yīng)納稅所得額 n適用稅率：企業(yè)所得稅的稅率為適用稅率：企業(yè)所得稅的稅

18、率為25%。 282.4 .2企業(yè)所得稅稅前扣除憑證企業(yè)所得稅稅前扣除憑證n單位個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付單位個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票，作為成本、費用在企業(yè)所得款項，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票，作為成本、費用在企業(yè)所得稅前扣除稅前扣除 FMSC開具開具/取得發(fā)票信息取得發(fā)票信息： 發(fā)票全稱發(fā)票全稱:一汽馬自達(dá)汽車銷售有限公司，一汽馬自達(dá)汽車銷售有限公司， 納稅人號碼：納稅人號碼：22010471785373X 開戶行及賬號：建行一汽支行開戶行及賬號：建行一汽支行220001460300050522199 地址：長春高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開

19、發(fā)區(qū)硅谷大街地址：長春高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)硅谷大街5188號號n企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用（廣宣費除外），由企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用（廣宣費除外），由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時（次年算清繳時（次年5月份之前），應(yīng)補充提供該成本、費用的有月份之前），應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證（廣宣類項目除外）。效憑證（廣宣類項目除外）。292.4 .3 企業(yè)所得稅扣稅憑證報銷報銷人取得人取得發(fā)發(fā)票，未確

20、票，未確認(rèn)發(fā)認(rèn)發(fā)票票真?zhèn)握鎮(zhèn)螆箐N報銷人取得跨年度的人取得跨年度的發(fā)發(fā)票，未及票，未及時報銷時報銷 ，次年，次年報銷報銷 發(fā)發(fā)票票報銷報銷人人丟丟失失發(fā)發(fā)票，票，寫說寫說明明報銷報銷報銷報銷人只要取得人只要取得發(fā)發(fā)票全票全稱稱有有誤誤。未。未審審核核發(fā)發(fā)票付款人名票付款人名稱稱是否多字、少字或是未是否多字、少字或是未填填或或是是開為個開為個人名字人名字 302.4 .4企業(yè)所得稅稅務(wù)風(fēng)險n稅法規(guī)定：企業(yè)的收入、費用的確認(rèn)時間不得提前或滯后，稅法規(guī)定：企業(yè)的收入、費用的確認(rèn)時間不得提前或滯后，不合格的發(fā)票或與取得收入無關(guān)的支出，不得在企業(yè)所得稅不合格的發(fā)票或與取得收入無關(guān)的支出，不得在企業(yè)所得稅前

21、扣除。前扣除。例如：例如：FMSC2011年實現(xiàn)利潤總額年實現(xiàn)利潤總額2000萬元，萬元，所有列支的成本費用符合稅法規(guī)定，無納稅調(diào)整項目，所有列支的成本費用符合稅法規(guī)定，無納稅調(diào)整項目，2011年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額500萬（萬（200025%）列支費用其中：不合格差旅費發(fā)票列支費用其中：不合格差旅費發(fā)票50萬元，贊助費萬元，贊助費110萬，萬，2011年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額540萬萬 （200050 110) 25%說明：因不合格發(fā)票和贊助支出在企業(yè)所得稅前不能扣除，增說明：因不合格發(fā)票和贊助支出在企業(yè)所得稅前不能扣除，增加企業(yè)所得稅納稅成本加企業(yè)所得稅納

22、稅成本40萬（萬（540-500）增加稅負(fù)）增加稅負(fù)8%，減少凈利潤減少凈利潤40萬萬312.5 .1個人所得稅知識個人所得稅知識n如果促銷活動涉及到直接給予個人個人獎金、獎品等，就會涉及到個人所得稅n個人所得稅的稅負(fù)較重（平均稅負(fù)為20%左右），如果由FMSC承擔(dān)會大幅增加促銷費費用n個稅的扣繳義務(wù)人為：支付個人應(yīng)納稅所得的企業(yè)或單位32關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知人所得稅問題的通知 （財稅201150號 ）2.5.2 個人所得稅相關(guān)規(guī)定個人所得稅相關(guān)規(guī)定n征個稅三種情況：征個稅三種情況：企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以企業(yè)在業(yè)務(wù)

23、宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品外的個人贈送禮品 ; 企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品位以外的個人贈送禮品;企業(yè)對累積消費達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽企業(yè)對累積消費達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會所得獎機會所得 。 以上三種情況按照以上三種情況按照“其他所得其他所得”項目，全額適用項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。的稅率繳納個人所得稅。 332.5.3 個人所得稅相關(guān)規(guī)定個人所得稅相關(guān)規(guī)定 34內(nèi)容概要內(nèi)容概要 1. FMSC對DLR促銷支援主要財務(wù)處理方式 2. FMSC促銷相關(guān)稅種介

24、紹 3. FMSC促銷相關(guān)案例促銷相關(guān)案例 353.1 FMSC稅收籌劃案例稅收籌劃案例稅收籌劃核心：減少納稅風(fēng)險，降低公司稅負(fù)稅收籌劃核心：減少納稅風(fēng)險，降低公司稅負(fù)FMSC的稅收籌劃大致分為以下幾種方式：的稅收籌劃大致分為以下幾種方式：方式一：通過改變結(jié)算開票路徑降低稅負(fù)方式一：通過改變結(jié)算開票路徑降低稅負(fù)方式二：通過改變開票的類型降低稅負(fù)方式二：通過改變開票的類型降低稅負(fù)方式三：通過改變活動開展的方式降低稅負(fù)方式三：通過改變活動開展的方式降低稅負(fù)36方式一：方式一： 通過改變結(jié)算開票路徑降低通過改變結(jié)算開票路徑降低稅負(fù)稅負(fù)案例三：FMSC外購促銷用品銷售給DLR，促銷活動由廣告公司統(tǒng)一組織,預(yù)計整個活動費用為1000萬,其中外購成本600萬(均不含稅)生產(chǎn)廠家DLRFMSC廣告公司制作費制作費總費用總費用總費用總費用原原方方案案營業(yè)稅發(fā)票廣告公司傭金廣告公司傭金400增值稅102萬不能抵扣 營業(yè)稅=1160*5%=58萬 總計=160萬生產(chǎn)廠家DLRFMSC廣告公司制作費制作費傭金傭金總費用總費用籌籌劃劃方方案案增值稅102萬可以抵