第十章非流動負(fù)債

1、第十章 非流動負(fù)債學(xué)習(xí)目標(biāo)1. 了解非流動負(fù)債的性質(zhì)及種類；2. 掌握借款費用資本化的確認(rèn)與計量；3. 熟悉長期借款的會計處理；4. 掌握應(yīng)付債券的會計處理；4. 了解長期應(yīng)付款和專項應(yīng)付款的會計處理；5. 掌握債務(wù)重組的會計處理第一節(jié) 非流動負(fù)債概述一、非流動負(fù)債的性質(zhì)與種類非流動負(fù)債又稱長期負(fù)債， 是指償還期限在 1 年以上或超過 1 年的一個營業(yè)周期以上的 債務(wù)。企業(yè)舉借非流動負(fù)債的目的， 主要是為了彌補企業(yè)營運資金不足和擴大企業(yè)經(jīng)營規(guī)模。與流動負(fù)債相比，非流動負(fù)債具有償還期限長、債務(wù)金額大、可以分期償還的特點。 由于非流動負(fù)債的償還期限較長且金額較大， 未來的現(xiàn)金流出量 （未來支付的利

2、息與本 金）與其現(xiàn)值之間的差額較大。因而，從理論上講，非流動負(fù)債應(yīng)按現(xiàn)值入賬，而不應(yīng)按其 未來應(yīng)償付金額入賬。 由于非流動負(fù)債的償還期限較長， 其利息即可能是分期支付， 也可能 是到期還本時一次支付。 因此， 非流動負(fù)債的應(yīng)付未付利息本身， 即可能是流動負(fù)債， 也可 能是非流動負(fù)債。常見的非流動負(fù)債主要包括長期借款、 應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款等。 非流動負(fù)債按籌措方 式分類為： 長期借款 、應(yīng)付債券 、長期應(yīng)付款 和 專項應(yīng)付款等 ；非流動負(fù)債按償還和付息方 式分類為：定期償還的非流動負(fù)債和分期償還的非流動負(fù)債。二、舉借非流動負(fù)債的意義企業(yè)為了擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、 對外進(jìn)行長期投資等， 往往需要取得

3、大量長期資金。 這些 資金僅依靠企業(yè)擁有的經(jīng)營資金通常是無法滿足需要的， 若等待企業(yè)積累的留存收益則有可 能喪失良機， 所以企業(yè)需要向外界籌集長期資金。 企業(yè)籌措長期資金主要有兩種方式： 一是 通過投資者投入新的資本；二是通過各種形式舉借非流動負(fù)債。舉借非流動負(fù)債與增加投資者投入資本相比其意義在于：第一，舉借非流動負(fù)債可以保持 企業(yè) 投資者原有的投資比例， 股權(quán)結(jié)構(gòu)不變， 有利于保 持原有股東對企業(yè)的控制權(quán)；第二，舉借非流動負(fù)債可以利用借入資金獲取杠桿收益，增加股東 的收益；第三， 舉借非流動負(fù)債的利息費用， 一般可以直接計入當(dāng)期損益， 成為所得稅前的一個 扣減項目，具有抵稅功能。舉借非流動負(fù)

4、債也會給企業(yè)帶來較大的 財務(wù)風(fēng)險 ，非流動負(fù)債一般都有明確的到期日， 須按協(xié)議的約定到期償還， 如果企業(yè)無力及時支付利息或按期償還本金， 債權(quán)人的要求權(quán)可 能會迫使企業(yè)進(jìn)行破產(chǎn)清算。因此， 企業(yè)舉借非流動負(fù)債必須合理謹(jǐn)慎，規(guī)模適度，舉借程 度應(yīng)與企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和償債能力相適應(yīng)。第二節(jié) 長期借款一、長期借款的性質(zhì)與分類1. 長期借款的性質(zhì)長期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1 年以上 （不含 1 年）的各項借企業(yè)申請長期借款必須具備一定的條件。 首先，會計主體應(yīng)是具有法人資格的經(jīng)濟實體； 其次， 要有一定的償還能力，企業(yè)收益水平較高， 并有一定的財產(chǎn)和物資保障，提供擔(dān)保的 單位也要具

5、有相應(yīng)的經(jīng)濟實力； 最后，企業(yè)的經(jīng)營方向和業(yè)務(wù)范圍要符合國家的方針、 政策， 借款的用途在銀行貸款辦法規(guī)定的范圍之內(nèi)， 而且企業(yè)要在有關(guān)借入部門開立賬戶、 辦理結(jié) 算。企業(yè)向金融部門取得借款， 應(yīng)嚴(yán)格履行借款的審批手續(xù)， 簽訂借款合同，企業(yè)按照借款 合同的規(guī)定按期清償貸款本息。2. 長期借款的分類按照借款是否附有抵押條件， 分類為有抵押的借款和無抵押的借款。 有抵押的借款是指 借款企業(yè)將其特定資產(chǎn)項目的合法產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓給貸款人作為貸款的抵押品。 借款人按期償還借 款的全部本息后， 抵押品的產(chǎn)權(quán)方可歸還給借款人。 無抵押的借款是指借款人借款時貸款人 沒有提出抵押條件。按照借款的用途， 分類為專門借款

6、和一般借款。 專門借款是指為購建或者生產(chǎn)符合資本 化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。 通常應(yīng)當(dāng)具有標(biāo)明購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)用 途的借款合同。 一般借款是指除專門借款之外的借款， 相對于專門借款而言， 一般借款在借 入時，其用途沒有指定用于企業(yè)購建或生產(chǎn)的具體項目。對借款種類進(jìn)行劃分的目的在于， 掌握不同種類借款發(fā)放的政策界限和原則， 有利于 企 業(yè)根據(jù)自身需要有針對性地選擇相應(yīng)的借款種類，也有利于 銀行等金融機構(gòu)加強信貸管理 。二、借款費用1. 借款費用的性質(zhì)企業(yè)會計準(zhǔn)則第 17 號借款費用規(guī)定，借款費用是企業(yè)因借入資金所付出的代 價，包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外

7、幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。 企業(yè)對外借款、承擔(dān)債務(wù)要發(fā)生一定的借款費用。借款利息， 包括企業(yè)向銀行或者其他金融機構(gòu)等借入資金發(fā)生的利息、 發(fā)行公司債券發(fā) 生的利息，以及為購建或者生產(chǎn) 符合資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生的帶息債務(wù)所承擔(dān)的利息等。計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，企業(yè)舉借長期借款往往是為它與構(gòu)成資產(chǎn)成本的其他折價或者溢價的攤銷，包括發(fā)行公司債券等所發(fā)生的折價或者溢價在每期的攤銷金額。 輔助費用，包括企業(yè)在借款過程中發(fā)生的諸如手續(xù)費、傭金、印刷費等交易費用。 因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，是指由于匯率變動導(dǎo)致市場匯率與賬面匯率出現(xiàn)差異， 從而對外幣借款本金及其利息的記賬本位幣金額所產(chǎn)生的影響金額。17借款

8、費用的確認(rèn)主要解決的是將每期發(fā)生的借款費用資本化、 是將有關(guān)借款費用費用化、 計入當(dāng)期損益的問題。 從理論上講， 了取得某項長期資產(chǎn)， 其借款費用與所取得的資產(chǎn)有緊密的聯(lián)系， 要素并無本質(zhì)區(qū)別，因而應(yīng)將借款費用計入所取得的資產(chǎn)成本。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第 號借款費用的規(guī)定，借款費用確認(rèn)的基本原則是： 企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬 于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的， 應(yīng)當(dāng)予以資本化， 計入相關(guān)資產(chǎn)成本； 其他借 款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。會計準(zhǔn)則中定義的符合資本化條件的資產(chǎn)， 是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或生產(chǎn)活動 才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，包括固定資

9、產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。計入相關(guān)資產(chǎn)的成本， 計入當(dāng)期損益的問題。 從理論上講， 企業(yè)舉借長期借款往往是為 它與構(gòu)成資產(chǎn)成本的其他172. 借款費用的會計處理方法 借款費用的確認(rèn)主要解決的是將每期發(fā)生的借款費用資本化、 是將有關(guān)借款費用費用化、 了取得某項長期資產(chǎn)， 其借款費用與所取得的資產(chǎn)有緊密的聯(lián)系， 要素并無本質(zhì)區(qū)別，因而應(yīng)將借款費用計入所取得的資產(chǎn)成本。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第 號借款費用的規(guī)定，借款費用確認(rèn)的基本原則是： 企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬 于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的， 應(yīng)當(dāng)予以資本化， 計入相關(guān)資產(chǎn)成本； 其他借 款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，

10、計入當(dāng)期損益。借款費用計入相關(guān)資產(chǎn)的成本， 意味著借款費用與未來期間的收入相配比， 而不是與借 款期間的收入相配比， 符合收入與費用的配比原則。 而借款費用計入當(dāng)期損益， 卻不會導(dǎo)致 同類資產(chǎn)因籌資方式不同而形成不同的賬面價值，企業(yè)利用借款費用調(diào)整利潤的空間較小， 因而會使會計報告提供的信息更為可比。3. 借款費用資本化的范圍借款費用資本化的范圍包括應(yīng)予資本化的借款范圍和資本化的資產(chǎn)范圍兩部分。 應(yīng)予資本化的借款范圍包括專門借款和一般借款； 應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍即符合資本化 條件的資產(chǎn)， 是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀 態(tài)，包括固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨

11、等資產(chǎn)。符合資本化條件的存貨， 主要包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于對外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn) 品、企業(yè)制造的用于對外出售的大型機械設(shè)備等。 這類存貨通常需要經(jīng)過相當(dāng)長時間 （通常 為 1 年以上）的建造或者生產(chǎn)過程，才能達(dá)到預(yù)定的可銷售狀態(tài)。上述所指的 “相當(dāng)長時間” 應(yīng)當(dāng)是指為資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)所必要的時間， 通常為一年以 上（含一年）。如某公司于 2010 年 4 月 1 日，用銀行借款開工建設(shè)一棟簡易廠房，廠房于 當(dāng)月 28 日完工，并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。盡管公司借款是用于固定資產(chǎn)的建造，但是由于 該固定資產(chǎn)建造的時間較短， 不符合需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的 資產(chǎn)， 因此，

12、所發(fā)生的相關(guān)借款費用不應(yīng)予以資本化計入在建工程成本，而應(yīng)當(dāng)將所發(fā)生的相關(guān)借款費用計入當(dāng)期財務(wù)費用。在實務(wù)中，如果由于人為或者故意等非正常因素導(dǎo)致資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)時間相當(dāng)長的， 該資產(chǎn)不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。4. 借款費用資本化期間的確定企業(yè)只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的有關(guān)借款費用， 才允許資本化， 資本化期間的確定是借 款費用確認(rèn)和計量的重要前提。 借款費用資本化期間， 是指從借款費用開始資本化時點到停 止資本化時點的期間，但不包括借款費用暫停資本化的期間。（1）借款費用開始資本化的時點 借款費用允許開始資本化必須同時滿足以下三個條件： 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生， 是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了支付現(xiàn)金、 轉(zhuǎn)移非

13、現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債 務(wù)形式所發(fā)生的支出。比如，某公司因建設(shè)工程所需，于 2010 年 7 月 1 日購買一批工程物 資，已開出一張 20萬元的帶息商業(yè)承兌匯票，期限為 6 個月，票面年利率為 6%。盡管公司 沒有為工程建設(shè)直接支付現(xiàn)金，但承擔(dān)了帶息債務(wù)，所以， 2010 年 7 月 1 日即表明資產(chǎn)支 出已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)當(dāng)將 20 萬元的購買工程物資款作為資產(chǎn)支出。 借款費用已經(jīng)發(fā)生， 是指企業(yè)為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)項目而專門借入款 項，或占用一般借款。一般而言，借款日即為借款費用發(fā)生日。比如，某公司于 2010 年 1 月 1 日為建造廠房從銀行專門借入 5 000 萬元，當(dāng)日開始

14、計息。則 2010 年 1 月 1 日應(yīng)當(dāng)認(rèn) 為借款費用已經(jīng)發(fā)生。 為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始， 是指 符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造或生產(chǎn)工作已經(jīng)開始， 即工程正式開工日。 比如， 某公司 為建造廠房購置了建筑用地， 但是尚未開工建造， 有關(guān)房屋實體的建造活動也沒有開始， 在 這種情況下， 既使企業(yè)為購置建筑用地已經(jīng)發(fā)生了支出， 也不應(yīng)當(dāng)將其認(rèn)為為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù) 定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。需要注意的是，借款費用開始資本化的時點應(yīng)選擇上述三個時點的最晚時點。（2）借款費用暫停資本化的時間 符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、

15、 且中斷時間連續(xù)超過三個 月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化。比如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛，或者工程、生 產(chǎn)用料沒有及時供應(yīng)，或者資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難， 或者施工、 生產(chǎn)發(fā)生了安全事故，或者發(fā) 生了與資產(chǎn)購建、 生產(chǎn)有關(guān)的勞動糾紛等原因， 導(dǎo)致資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)活動發(fā)生中斷， 均屬 于非正常中斷。 而正常中斷通常僅限于因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使 用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)所必要的程序，或者事先可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷。比如， 工程建設(shè)期間所進(jìn)行的質(zhì)量或者安全檢查， 北方工程施工期間的冰凍季節(jié)， 這類中斷是在施 工期前可以預(yù)見的， 是工程建造期間必須經(jīng)過的程序， 屬于正常中斷。

16、 正常中斷期間所發(fā)生 的借款費用可以繼續(xù)資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。在實務(wù)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循“實質(zhì)重于形式”等原則來判斷借款費用暫停資本化的時間。（3）借款費用停止資本化的時點 購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時， 借款費用應(yīng)當(dāng) 停止資本化，以后發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費用。一般而言，具備以下條件之一的即可停止資本化： 符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)全部完成。 所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求基本相符，即使有極個別與設(shè)計或者合同要求不相符的，但不影響其正常使用或銷售。 繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資

17、本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再 發(fā)生。需要注意的是，對于分批完工的要按以下原則來認(rèn)定停止資本化的時點： 分批完工，分別投入使用的，則分別停止資本化。比如，某企業(yè)利用借入資金建造由若干棟廠房組成的生產(chǎn)車間，每棟廠房完工時間不一樣，但每棟廠房在其他廠房繼續(xù)建造期 間均可單獨使用，在這種情況下，當(dāng)其中的一棟廠房完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止該棟廠房相關(guān)借款費用的資本化。 分批完工，最終一次投入使用的，則最終完工時認(rèn)定停止資本化點。比如，某企業(yè)正在建造涉及數(shù)項工程的石油化工裝置，只有在每項工程都建造完畢后， 才能達(dá)到生產(chǎn)和設(shè)計要求，整個化工裝置才能正式運轉(zhuǎn)，所以每一個單項工程完工

18、后不應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，企業(yè)只有等到整個化工裝置全部完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時， 才能停止借款費用的資本化。5. 借款費用資本化金額的確定（1 ）專門借款利息費用資本化金額的確定為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的專門借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資 取得的投資收益后的金額確定。專門借款利息資本化金額的計算公式為：【例9-1】神華公司為建造一條生產(chǎn)線，于2008年1月1日借入一筆專門借款，本金為3 000萬元，年利率為8%期限為5年，每年末支付利息，到期還本。工程采用出包方 式，于2008年1

19、月1日開工，工程期為 2年，2008年相關(guān)資產(chǎn)支出如下：1月1日支付工 程預(yù)付款1 400萬元；7月1日支付工程進(jìn)度款 300萬元；8月1日因工程事故一直停工至 12月1 日, 12月1日支付了工程進(jìn)度款 100萬元。閑置資金因購買國債可取得0.3%的月收益。神華公司的會計業(yè)務(wù)處理如下： 2008年1-7月份和12月為資本化期間； 2008年專門借款資本化期間的利息費用=3 000 X 8%X 8/12 = 160 （萬元）; 2008年專門借款資本化期間投資國債的投資收益=1 600 X 0.3%X 6+1 300 X 0.3%X 1+1 200 X 0.3%X 1 = 36.3 （萬元）；

20、 2008年專門借款利息費用資本化金額=160- 36.3 = 123.7 （萬元）。 2008年暫停資本化期間的利息費用=3 000 X 8%X 4/12 = 80 （萬元）； 2008年專門借款暫停資本化期間投資國債的投資收益=1 300 X 0.3%X 4= 15.6 （萬元）（萬兀）。2008年專門借款利息費用不予資本化金額= 2008年借款費用資本化的會計分錄： 發(fā)生專項借款利息時80 - 15.6 = 64.4借：在建工程1 600 000貸：應(yīng)付利息1 600 000確認(rèn)收到國債收益，沖減在建工程時借：應(yīng)收利息（或銀行存款）363 000貸：在建工程363 000將以上兩個會計分

21、錄合并，即借：在建工程1 237 000應(yīng)收利息（或銀行存款）363 000貸：應(yīng)付利息1 600 0002008年借款費用不予資本化的會計分錄借：財務(wù)費用644 000應(yīng)收利息（或銀行存款）156 000貸：應(yīng)付利息800 000（2） 一般借款利息費用資本化金額的確定實務(wù)中可能會出現(xiàn)企業(yè)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的專門借款不足， 或企業(yè)還沒有為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款，因此需要占用一般借款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)，乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。一般借款利息資本化金額的計算公式:個

22、月，為建造辦公樓沒有申請專門借款，占用了兩筆一般借款如下： 期限為2007年12月1日至2010年12月1日，向A銀行長期貸款2 000萬元，年利 率為6%按年支付利息。 2007年1月1日按面值發(fā)行的公司債券1億元，期限為5年，年利率為8%按年支付利息。假定這兩筆一般借款除了用于辦公樓建設(shè)外，沒有用于其他符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動。工程采用出包方式，為建造該辦公樓的支出金額見表10-1。表10- 1建造辦公樓的支出金額單位：萬元日期每期資產(chǎn)支出金額累計資產(chǎn)支出金額閑置借款資金 用于短期投資金額2008年1月1日1 5001 5005002008年7月1日2 5004 0002 0

23、002009年1月1日1 5005 500500總 計5 500神華公司的會計業(yè)務(wù)處理如下： 計算累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)：2008年累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1500 X 360/ 360 + 2500 X 180/ 360 = 2750 （萬元）2009年累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（4000 + 1500 ）X 180/ 360= 2750 （萬元） 計算所占用一般借款資本化利率（年）：一般借款資本化利率=（2 000 X 6%+ 10 000X 8%） / （2 000+ 10 000）= 7.67% 計算每期利息資本化金額：2008年為建造辦公樓的利息資本化金額=2 750 X 7.67%=

24、 210.93 （萬元）2008年實際發(fā)生的一般借款利息費用=2 000 X 6% + 10 000 X 8%= 920 （萬元）2009年為建造辦公樓的利息資本化金額=2750 X 7.67%= 210.93 （萬元）2009年半年發(fā)生的一般借款利息費用=2 000 X 6% X 180/ 360+ 10000 X 8% X 180/ 360= 460 （萬元） 根據(jù)上述計算結(jié)果，會計分錄如下：2008 年 12 月 31 日:借：在建工程2 109 3007 090 7009 200 000借：在建工程財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息2 109 3002 490 7004 600 000財務(wù)費用 貸：

25、應(yīng)付利息 2009年 6 月 30日：需要注意的是， 在資本化期間內(nèi)， 每一會計期間的利息資本化金額， 不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相 關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。三、長期借款的會計處理 為了核算和監(jiān)督長期借款取得、計息和歸還情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期借款”賬戶。該賬 戶屬于負(fù)債類賬戶， 貸方登記取得的長期借款本金， 借方登記歸還的本金， 貸方余額反映企 業(yè)尚未償還的長期借款本金。企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金凈額，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借 款本金”科目，按其差額，借記“長期借款利息調(diào)整”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日， 應(yīng)按攤余成本和實際利率計算確定的長期借款的利息費用，借記 “在建工程”、“制造費用” 、

26、“財務(wù)費用” 、“研發(fā)支出”等科目，按借款本金合同約定的名義利率計 算確定的應(yīng)付利息金額，貸記“長期借款應(yīng)計利息”科目或“應(yīng)付利息”科目，按其差 額，貸記“長期借款利息調(diào)整”科目。實際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也 可以采用合同約定的名義利率計算確定利息費用。企業(yè)歸還長期借款金額，按歸還長期借款本金，借記“長期借款本金”科目，按轉(zhuǎn) 銷的利息調(diào)整金額，貸記“長期借款利息調(diào)整”科目，按實際歸還的款項，貸記“銀行 存款”科目，按借貸雙方之間的差額，借記“在建工程” 、“制造費用” 、“財務(wù)費用” 、“研發(fā)支出”等科目?！纠?10-3 】神華公司為建造一幢廠房，于2009年 1月 1 日借入期

27、限為兩年的長期專門借款 1 000 000 元，款項已存入銀行。借款利率為9%，每年付息一次，期滿后一次還清本金。 2009年初，以銀行存款支付工程價款共計 600 000 元； 2010 年初以銀行存款支付工程 費用 400 000 元。該廠房于 2010 年8月底完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專 門借款資金存款的利息收入或者投資收益。神華公司會計業(yè)務(wù)處理如下：（1）2009年 1月 1日，取得借款時：借：銀行存款 1 000 000貸：長期借款1 000 000（2）2009 年初，支付工程款時：借：在建工程 600 000貸：銀行存款 600 000（3）2009年 12月31

28、日，計算 2009年應(yīng)計入工程成本的利息時：借：在建工程 90 000貸：應(yīng)付利息 90 000（4）2009年 12月31日支付借款利息時：借：應(yīng)付利息 90 000貸：銀行存款 90 000（5）2010 年初支付工程款時：借：在建工程 400 000貸：銀行存款 400 000（6）2010 年 8 月底，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，該期應(yīng)計入工程成本的利息=（1 000 000X 9%+ 12）X 8=60 000 （元）借：在建工程 60 000貸：應(yīng)付利息 60 000同時：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程1 150 0001 150 000(7) 2010年12月31日，計算2010年9 12月

29、應(yīng)計入財務(wù)費用的利息: 利息費用=(1 000 000 X 9畑 12)X 4=30 000 (元)貸：應(yīng)付利息(8) 2008年12月31日支付利息時:借：應(yīng)付利息貸：銀行存款90 00030 00090 000借：財務(wù)費用30 000(9) 2009年1月1日到期還本時： 借：長期借款1 000 000貸：銀行存款1 000 000第三節(jié)應(yīng)付債券一、應(yīng)付債券概述1. 應(yīng)付債券的性質(zhì)與分類債券是依照法定程序發(fā)行的、 約定在一定期限內(nèi)還本付息的一種有價證券。企業(yè)可以依照法定程序，以對外發(fā)行債券的形式籌集資金，由企業(yè)發(fā)行的債券稱為企業(yè)債券或公司債券。 應(yīng)付債券是企業(yè)因籌措資金而發(fā)行債券形成的一種

30、非流動負(fù)債。按照公司法的規(guī)定，公司債券有如下分類方式：(1) 按債券是否記名，分為記名債券和無記名債券。(2) 按償還本金的方式，分為一次還本債券和分期還本債券。(3) 按支付利息的方式，分為到期一次付息債券和分期付息債券。(4) 按債券是否能轉(zhuǎn)換為股票，分為可轉(zhuǎn)換債券和不可轉(zhuǎn)換債券。(5) 按債券是否有財產(chǎn)抵押，分為抵押債券和信用債券。2債券的發(fā)行價格債券的發(fā)行價格是指債券原始投資者購入債券時應(yīng)支付的市場價格，它與債券的面值可能一致也可能不一致。理論上，債券發(fā)行價格是債券的面值和要支付的年利息按發(fā)行當(dāng)時的 市場利率折現(xiàn)所得到的現(xiàn)值。由此可見，票面利率和市場利率的關(guān)系影響到債券的發(fā)行價格。當(dāng)債

31、券票面利率等于市場利率時，債券發(fā)行價格等于面值； 當(dāng)債券票面利率低于市場利率時，企業(yè)仍以面值發(fā)行就不能吸引投資者，故一般要折價發(fā)行；反之，當(dāng)債券票面利率高于市場利率時，企業(yè)仍以面值發(fā)行就會增加發(fā)行成本，故一般要溢價發(fā)行。無論發(fā)行價格是否等于債券面值，企業(yè)日后實際支付的債券利息均按照票面利率計算。 溢價發(fā)行表明企業(yè)將日后各期多付的利息提前向投資者收回；折價發(fā)行表明企業(yè)將日后少付的利息提前補償給投資者。債券的溢價或折價實質(zhì)上是發(fā)行債券企業(yè)在債券存續(xù)期內(nèi)對利息 費用的一種調(diào)整。從資金時間價值 來考慮，債券的發(fā)行價格由債券到期還本面額的現(xiàn)值與債券各期利息的 年金現(xiàn)值兩部門組成。計算公式如下：上述公式計

32、算的發(fā)行價格一般只是確定實際發(fā)行價格的基礎(chǔ)。在實務(wù)中，債券的發(fā)行價格受很多因素的影響。就公司內(nèi)部而言，除了債券的面值、期限、票面利率、禾利息支付方式 外，發(fā)行企業(yè)自身的信譽狀況、資本結(jié)構(gòu)等也會影響債券的發(fā)行價格。就企業(yè)外部來看，資本市場的利率水平、供求關(guān)系等，也是影響債券發(fā)行價格的重要因素。、應(yīng)付債券的會計處理為了核算和監(jiān)督企業(yè)為籌集資金而發(fā)行債券的本金和利息， 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “應(yīng)付債券” 賬 戶，該賬戶屬于負(fù)債類， 貸方登記發(fā)行債券的面值及溢價金額， 借方登記發(fā)行債券的折價金 額、一次付息債券應(yīng)計提的利息以及到期償還的本金利息， 貸方余額反映企業(yè)尚未償還的債 券攤余成本。為了方便分與管理，可以

33、在“應(yīng)付債券”科目下設(shè)置“面值” 、“利息調(diào)整” 、 “應(yīng)計利息”等明細(xì)科目。如果企業(yè)發(fā)行分次付息一次還本債券， 計提的利息應(yīng)通過“應(yīng)付 利息”賬戶核算。1債券發(fā)行的會計處理企業(yè)發(fā)行債券時， 無論是面值發(fā)行還是溢價或折價發(fā)行， 均按實際收到的款項， 借記“銀 行存款”等科目，按債券票面價值，貸記“應(yīng)付債券面值”科目，按實際收到的款項與 票面價值之間的差額，貸記或借記“應(yīng)付債券利息調(diào)整”科目。債券發(fā)行過程中涉及的交易費用，如手續(xù)費、傭金、印刷費、律師費等，應(yīng)計入應(yīng)付債 券的初始確認(rèn)金額中，即計入“應(yīng)付債券利息調(diào)整”科目中?！纠?10-4 】神華公司經(jīng)批準(zhǔn)于 2007 年 12 月 31 日發(fā)行債

34、券 10 000 張，每張面值 100 元，票面利率 6%，期限 5年，到期一次還本付息。債券發(fā)行相關(guān)的交易費用為 10 000 元， 從發(fā)行債券所收到的款項中扣除，發(fā)行債券當(dāng)時的市場利率為6%。神華公司的會計業(yè)務(wù)處理如下：借：銀行存款990 000應(yīng)付債券利息調(diào)整10 000貸：應(yīng)付債券面值 1 000 000【例 10-5 】續(xù)【例 10-4 】資料。若神華公司發(fā)行債券當(dāng)時的市場利率為7%，該公司的會計業(yè)務(wù)處理如下：債券的發(fā)行價格=(100 X 10 000 + 100 X 10 000 X 6%X 5)X( P/F,7%,5 )=1 300 000 X 0.713=926 882(元)借

35、：銀行存款916 882應(yīng)付債券利息調(diào)整83 118貸：應(yīng)付債券面值1 000 000【例 10-6】續(xù)【例 10-4 】資料。若神華公司發(fā)行債券當(dāng)時的市場利率為5%，神華公司的會計業(yè)務(wù)處理如下：債券的發(fā)行價格 =(100X10 000100X10 000X6%X5)X( P/F,5%,5)=1 300 000 X 0.7835=1 018 550(元)借：銀行存款1 008 550貸：應(yīng)付債券面值1 000 000應(yīng)付債券利息調(diào)整8 5502. 債券利息及溢(折)價的攤銷的會計處理企業(yè)發(fā)行債券， 意味著除了承擔(dān)到期按面值支付款項的義務(wù)外， 還要承擔(dān)基于票面利率 分期或到期一次支付利息的義務(wù)。

36、企業(yè)應(yīng)按期計提利息， 但按票面利率計算的應(yīng)支付利息并不一定就是企業(yè)發(fā)行債券應(yīng)承 擔(dān)的利息費用。 在溢價發(fā)行的情況下， 企業(yè)每期要按高于市場利率的票面利率支付債券利息， 債券發(fā)行企業(yè)收到的溢價額實質(zhì)上是在債券到期前對各期多付利息的補償，是對債券利息費用的一種調(diào)整， 因而在各個付息期， 需要對溢價額進(jìn)行攤銷， 逐期沖減各期的利息費用。在 折價發(fā)行的情況下， 企業(yè)每期要按低于市場利率的票面利率支付債券利息，債券發(fā)行企業(yè)少收的折價額實質(zhì)上是預(yù)先付給債券持有者的利息， 持有者可以從以后各期少付利息中獲得補 償，是對債券利息費用的一種調(diào)整， 因而在各個付息期， 需要對折價額進(jìn)行攤銷， 逐期增加 各期的利息

37、費用。從利息費用的確定來看， 企業(yè)發(fā)行債券應(yīng)承擔(dān)的利息費用應(yīng)是發(fā)行債券的賬面價值與債 券發(fā)行的實際利率的乘積。 而按照票面利率計算支付的利息與承擔(dān)的利息費用兩者之間的差 額，恰好是債券的溢價或折價對利息費用的一種調(diào)整。 按照這種方法確定的各期利息費用會 隨著債券賬面價值的變動而變動， 并與債券的賬面價值保持同方向的固定比例關(guān)系。 這種方 法就是實際利率法。實際利率法， 是指按照應(yīng)付債券的實際利率計算其攤余成本及各期利息費用的方法。實際利率， 是指將應(yīng)付債券在債券存續(xù)期間的未來現(xiàn)金流量， 折現(xiàn)為該債券當(dāng)前賬面價值所使 用的利率。會計實務(wù)中，債券溢價或折價的攤銷應(yīng)按實際利率法進(jìn)行核算。資產(chǎn)負(fù)債表日

38、，對于分期付息、一次還本的債券，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余成本和實際 利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”等科目 按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目按其差額，借記或貸記“應(yīng) 付債券利息調(diào)整”科目。對于一次還本付息的債券，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”等科目，按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付債券一一應(yīng)計利息”科目，按其差額，借 記或貸記“應(yīng)付債券一一利息調(diào)整”科目?！纠?0-7】2007年12月31日，神華公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行 5年期一次還本、分期付息的公 司債券1

39、0 000 000元，每年12月31日支付債券利息，票面利率為 6%假定債券發(fā)行時的 市場利率為5%神華公司的會計業(yè)務(wù)處理如下：神華公司債券實際發(fā)行價格為=10 000 000 X ( P/F,5%,5 ) 10 000 000 X 6%< ( P/A,5%,5 )=10 000 000 X 0.7835 + 10 000 000 X 6%X 4.3295=10 432 700( 元)根據(jù)上述資料，采用實際利率法和攤余成本計算確定的利息費用，見表10-2。表10-2利息費用及溢價攤銷表單位：元計息日期支付利息利息費用利息調(diào)整債券攤余成本2007. 12. 3110 432 700.002

40、008. 12. 31600 000521 635.0078 365.0010 354 335.002009. 12. 31600 000517 716.7582 283.2510 272 051.752010. 12. 31600 000513 602.5986 397.4110 185 654.342011. 12. 31600 000509 282.7290 717.2810 094 937.062012. 12. 31600 000*505 062.9494 937.0610 000 000.00合計3 000 000432 700.00*尾數(shù)調(diào)整(1) 2007年12月31日發(fā)行債券

41、時：借：銀行存款10 432 700貸：應(yīng)付債券一一面值10 000 000利息調(diào)整432 700(2) 2008年12月31日計算利息費用時：借：財務(wù)費用(或在建工程等)521 635應(yīng)付債券一一利息調(diào)整78 365貸：應(yīng)付利息600 0002009年、2010年、2011年確認(rèn)利息費用的會計處理類同?！纠?0-8】神華公司發(fā)行公司債券為建造專用生產(chǎn)線籌集資金，2007年12月31日委托證券公司以7 755萬元的價格發(fā)行 3年期分期付息公司債券，該債券面值為8 000萬元，票面年利率為4.5%,實際年利率為5.64%，每年付息一次，到期后按面值償還，支付的發(fā)行 費用與發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利

42、息收入相等。2009年12月31日所建造生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定各年度利息的實際支付日期均為下年度的1月10日，2011年1月10日支付2010年度利息，一并償付面值。神華公司的會計處理如下：根據(jù)上述資料，采用實際利率法和攤余成本計算確定的利息費用，見表10-3。表10-3利息費用及折價攤銷表單位：計息日期支付利息利息費用利息調(diào)整債券攤余成本2007 . 12. 3177 550 0002008 . 12. 313 600 0004 373 820773 82078 323 8202009. 12. 313 600 0004 417 463.45817 463.4579 141 283.

43、452010. 12. 313 600 0004 458 716.55858 716.5580 000 000合計10 800 0002 450 000*尾數(shù)調(diào)整1) 2007年12月31日發(fā)行債券時:借：銀行存款77 550 000應(yīng)付債券一一利息調(diào)整2 450 000貸：應(yīng)付債券面值80 000 0002) 2008年12月31日計算利息費用時：借：在建工程4 373 820貸：應(yīng)付利息3 600 000應(yīng)付債券一一利息調(diào)整773 8203) 2009年1月10日支付利息：借：應(yīng)付利息3 600 000貸：銀行存款3 600 0004) 2009年12月31日計算利息費用時：借：在建工程4

44、 417 463.45貸：應(yīng)付利息3 600 000應(yīng)付債券一一利息調(diào)整817 463.455) 2010年1月10日支付利息：借：應(yīng)付利息3 600 000貸：銀行存款3 600 0006) 2010年12月31日計算利息費用時：借：財務(wù)費用4 458 716.55貸：應(yīng)付利息3 600 000應(yīng)付債券利息調(diào)整858 716.55在實際利率法下，隨著溢價額的攤銷，每期的利息費用逐期遞減，但每期支付的利息相 等，則每期攤銷的溢價是遞增的，因此，債券的攤余成本(面值+ 未攤銷溢價)逐期遞減；相反，隨著折價額的攤銷，每期的利息費用逐期遞增，但每期支付的利息相等，則每期攤銷 的折價是遞增的，因此，債

45、券的攤余成本(面值-未攤銷折價)逐期遞增。所以，實際利率法下，各期確認(rèn)的利息費用不相同，能較正確地顯示出長期負(fù)債與利息費用的關(guān)系。3債券清償?shù)臅嬏幚韨狡?，支付債券本息時，借記“應(yīng)付債券一一面值”、“應(yīng)付債券一一應(yīng)計利息”或“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目?！纠?0-9】續(xù)【例10-4】資料。2012年12月31日歸還債券本金及最后一期利息費用。 神華公司的會計業(yè)務(wù)處理如下：借：財務(wù)費用505 062.94應(yīng)付債券面值10 000 000利息調(diào)整94 937.06貸：銀行存款10 600 000【例10-10】續(xù)【例10-4】資料。2011年1月10日支付2010年度利息，一并償付債

46、 券面值。神華公司的會計業(yè)務(wù)處理如下：借：應(yīng)付債券一一面值80 000 000應(yīng)付利息3 600 000貸：銀行存款83 600 000三、可轉(zhuǎn)換公司債券1. 可轉(zhuǎn)換公司債券的性質(zhì)可轉(zhuǎn)換公司債券是指企業(yè)發(fā)行的可以在一定期間之后，按規(guī)定的轉(zhuǎn)換比率或轉(zhuǎn)換價格轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票的債券。可轉(zhuǎn)換公司債券是債權(quán)性與權(quán)益性的雙重性質(zhì)證券，因而又稱混合性證券。對于可轉(zhuǎn)換公司債券的持有者來說， 一方面可以定期獲得利息收入， 到期收回本金， 具 有一般債券投資的性質(zhì)； 另一方面， 當(dāng)債券發(fā)行企業(yè)的股票價格上漲時， 可以將債券按規(guī)定 比率轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)的股票，從而享受股票增值的利益，因而又具有股票投資的性質(zhì)。對于債

47、券發(fā)行企業(yè)來說， 一方面要定期支付債券的利息， 到期償還債券的本金， 具有一 般債券的債務(wù)性質(zhì)； 另一方面， 由于賦予了債券持有者可以按規(guī)定條件將債券轉(zhuǎn)換為本企業(yè) 股票的權(quán)利，即轉(zhuǎn)換權(quán)， 因而具有所有者權(quán)益的性質(zhì)。正是可轉(zhuǎn)換公司債券的特殊性， 導(dǎo)致 其會計處理的復(fù)雜性。2. 可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行及轉(zhuǎn)換從理論上說， 可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行價格應(yīng)由債券面值及票面利息按市場利率折算的現(xiàn) 值和轉(zhuǎn)換權(quán)的價值兩部分組成，即由負(fù)債成份和權(quán)益成份兩部分組成。企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券， 應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分 拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。在進(jìn)行分拆時，應(yīng)當(dāng)先

48、對負(fù) 債成份的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額， 再按發(fā)行價格總額扣除負(fù)債 成份初始確認(rèn)金額后的金額， 確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。 發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交 易費用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)?。企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券在“應(yīng)付債券”科目下設(shè)置“可轉(zhuǎn)換公司債券” 明細(xì)科目核 算。企業(yè)應(yīng)按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成 份面值，貸記“應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券( 面值) ”科目，按權(quán)益成份的公允價值，貸記“資本公積其他資本公積” 科目，按借貸雙方之間的差額，借記或貸記 “應(yīng)付債券 可轉(zhuǎn)換公司債券 ( 利息調(diào)整 )”

49、科目。債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)的股票時， 按可轉(zhuǎn)換公司債券的賬 面余額，借記“應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券 ( 面值、利息調(diào)整 )”和“資本公積其他資 本公積”科目，或貸記“應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券 (利息調(diào)整 ) ”，按每股面值和轉(zhuǎn)換的 股數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本” ，按上述借貸的差額，貸記“資本公積股本溢 價”?！纠?10-11 】神華公司 2008年1月1日發(fā)行 100萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，以彌補企業(yè) 營運資金不足。該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行期限為 3 年，票面利率為 6%，每年末付息，債券發(fā) 行 1 年后按面值每 100 元轉(zhuǎn) 6 股普通股，每股面值為 1 元。神華公司

50、實際發(fā)行價格為 120 萬元(假定無發(fā)行費用) ，同期普通債券市場利率為5%。神華公司的會計業(yè)務(wù)處理如下：(1) 初始確認(rèn)時負(fù)債成份和權(quán)益成份的劃分：負(fù)債成份的公允價值=60000 X( P/F,5%,3 )+ 1 000 000 X( P/A,5%,3 )=60000 X 2.7232 + 1 000 000 X 0.8638 = 1 027 192(元)權(quán)益成份的公允價值=1 200 000 1027192 = 172 808 (元)( 2) 2008 年 1 月 1 日，可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行時1 200 0001 000 00027 192172 80851359.608640.40借：銀

51、行存款 貸：應(yīng)付債券面值利息調(diào)整 資本公積其他資本公積 ( 3) 2008 年末計提利息費用時 借：財務(wù)費用( 1 027 192 X 5%) 應(yīng)付債券利息調(diào)整貸：應(yīng)付利息(4) 2008年末應(yīng)付債券的賬面余額=60 0001 027 192 8640.40 = 1 018 551.60（元）( 5)假設(shè)持有者將可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為股票借：應(yīng)付債券面值1 000 000利息調(diào)整18 551.60資本公積其他資本公積貸：股本(1 000 000 - 100 X 6)資本公積股本溢價由此可見， 對于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，172 80860 0001 131 359.60在轉(zhuǎn)換為股份前， 其

52、會計處理與一般公司債券相同。 需要注意的是， 可轉(zhuǎn)換公司債券持有者在債券存續(xù)期間內(nèi)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利， 將可轉(zhuǎn) 換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時，對于債券面額不足轉(zhuǎn)換1 股股份的部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金償還。如果是部分轉(zhuǎn)換為股份，則按比例結(jié)轉(zhuǎn)。第四節(jié) 長期應(yīng)付款與專項應(yīng)付款、長期應(yīng)付款的性質(zhì)長期應(yīng)付款是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付賬款， 包括應(yīng)付融采用補償貿(mào)易方資租入固定資產(chǎn)的租賃費、 以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付賬款、 式引進(jìn)國外設(shè)備發(fā)生的應(yīng)付賬款等。 通常長期應(yīng)付款都是企業(yè)使用資產(chǎn)在前， 款項支付在后， 而且期限較長， 從而構(gòu)成了企業(yè)的一項長期負(fù)債。 為了核算和監(jiān)督應(yīng)付融資租入固定

53、資產(chǎn)的 租賃費、 以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付賬款、 采用補償貿(mào)易方式引進(jìn)國外設(shè)備發(fā) 生的應(yīng)付賬款的取得及償還情況，應(yīng)設(shè)置“長期應(yīng)付款”賬戶，該賬戶屬于負(fù)債類，貸方登 記長期應(yīng)付款的取得， 借方登記每期支付的金額， 貸方余額反映企業(yè)應(yīng)付未付的長期應(yīng)付款。二、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費1. 融資租賃的定義及特征 融資租入的固定資產(chǎn)是指租入單位采用融資租賃的方式租入的固定資產(chǎn)。融資租賃， 又稱金融租賃或財務(wù)租賃， 是指出租人根據(jù)承租人對供貨人和租賃標(biāo)的物的 選擇，由出租人向供貨人購買租賃標(biāo)的物，然后租給承租人使用。融資租賃具有以下特征： （1）租賃標(biāo)的物由承租人決定，出租人出資購買并租賃給

54、承租人使用，并且在租賃期 間內(nèi)只能租給一個企業(yè)使用。（2）固定資產(chǎn)的租賃期較長，一般占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。通常情況下，租賃 期占租賃開始日租賃資產(chǎn)使用壽命的75%以上。（3）承租人負(fù)責(zé)檢查驗收制造商所提供的設(shè)備，對該設(shè)備的質(zhì)量與技術(shù)條件出租人不 向承租人做出擔(dān)保。租賃的固定資產(chǎn)由承租人負(fù)責(zé)維修、保養(yǎng)、提取折舊、保險等。持有固 定資產(chǎn)的一切風(fēng)險實際由承租人負(fù)擔(dān)。（4）承租人按合同規(guī)定，分期向出租人支付租金。（5）租賃合同一經(jīng)簽訂，在租賃期間任何一方均無權(quán)單方面撤銷合同。（6）租期結(jié)束后，承租人一般對設(shè)備有留購、續(xù)租和退租三種選擇。若要留購，一般 以名義價格留購。2應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費

55、會計處理企業(yè)會計準(zhǔn)則第 21 號租賃規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期內(nèi)應(yīng)作為企 業(yè)自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理與核算。融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值， 按租賃期開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額 的現(xiàn)值兩者中的較低者， 加上初始直接費用來確定； 長期應(yīng)付款按最低付款額入賬核算； 以 上兩者的差額作為未確認(rèn)的融資費用。未確認(rèn)融資費用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進(jìn)行分?jǐn)偂?承租人應(yīng)當(dāng)采用實際利率法計算確認(rèn)當(dāng)期的融資費用。最低租賃付款額是指在租賃期內(nèi)， 承租企業(yè)應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項 （不包 括或有租金和履約成本） ，加上由承租企業(yè)或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 承租人有 購買租賃資產(chǎn)選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值， 因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)的， 購買價款應(yīng)當(dāng)計入最低租 賃付款額?；蛴凶饨穑侵附痤~不固定、以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、 物價指數(shù)等） 為依據(jù)計算的租金。 履約成本， 是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用， 如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、