第42節(jié)消費稅的計算

1、三、消費稅的計算（應用）（一）消費稅的一般計稅方法消費稅主要采用從價定率計稅和從量定額計稅的方法計算應納稅額。1.從價定率計稅是以應稅消費品的銷售額（含消費稅而不含增值稅的銷售額）為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的稅率計算應納稅額；從價定率計征消費稅消費品的應納稅額應稅消費品的銷售額×適用稅率2.從量定額計稅以應稅消費品的銷售數(shù)量為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的單位稅額計算應納稅額。從量定額計征消費稅消費品的應納稅額應稅消費品的銷售數(shù)量×單位稅額3.自2001年5月1日和6月1日起，先后對糧食白酒、薯類白酒和卷煙實行從價定率和從量定額復合計稅的辦法計算應納稅額。計算公式為：復合計稅計征消費稅消費

2、品的應納稅額應稅消費品的銷售額×適用稅率應稅消費品的銷售數(shù)量×單位稅額根據(jù)不同情況，銷售額的確定還有以下問題應予注意：（1）應稅消費品的銷售額中未扣除或因不得開具增值稅專用發(fā)票而不允許扣除增值稅稅款，發(fā)生價款和增值稅的稅款合并收取的，在計算消費稅時，應當換算為不含增值稅稅款的銷售額（也即消費稅的計稅依據(jù)和增值稅的計稅依據(jù)是一樣的）。換算公式為：應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅的稅率或征收率）【例題】一般納稅人銷售應稅消費品時，如果開具的是普通發(fā)票，在計算消費稅時，其銷售額的換算公式是（）。A.銷售額含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率）B

3、.銷售額含增值稅的銷售額÷（1-增值稅稅率）C.銷售額含增值稅的銷售額÷（1+消費稅稅率）D.銷售額含增值稅的銷售額÷（1-消費稅稅率）答疑編號91040201【答案】A（2）應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金的，此項押金則不應并入應稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還和已收取一年以上的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。另外，對于酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論包裝物是

4、否返還和在會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費稅。對既作價隨同應稅消費品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。（3）應稅消費品的銷售額以人民幣計算?！纠}】酒類生產(chǎn)企業(yè)銷售糧食白酒，收取包裝物押金而逾期未收回包裝物。關于押金的稅務處理的說法中，正確的是（）。（2006年4月）A.繳納消費稅B.繳納增值稅C.繳納消費稅和增值稅D.繳納營業(yè)稅答疑編號91040202【答案】A2.應稅消費品銷售數(shù)量的確定應稅消費品的銷售數(shù)量，分別以下情況確定：（1）銷售應稅消費品的，為應

5、稅消費品的銷售數(shù)量；（2）自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量；（3）委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品的數(shù)量；（4）進口的應稅消費品，為海關核定的應稅消費品進口征稅的數(shù)量。（二）自產(chǎn)自用應稅消費品的計稅方法納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納消費稅；用于其他方面（用于生產(chǎn)非應稅消費品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構、提供勞務，及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應稅消費品）的，在移送使用時應繳納消費稅。其計稅依據(jù)為納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格，即納稅人當月銷售的同類消費品的銷售價格，如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同

6、，應按銷售數(shù)量加權平均計算。但銷售的應稅消費品有下列情況之一的，不得列入加權平均計算：（1）銷售價格明顯偏低又無正當理由的；（2）無銷售價格的，如果當月無銷售或者當月未完結，則應按同類消費品上月或最近月份的銷售價格作為同類產(chǎn)品的銷售價格；沒有同類消費品銷售價格的，可按組成計稅價格計算納稅。自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額的計算公式為：應納稅額=組成計稅價格×稅率組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1一消費稅稅率）公式中的“成本”是指應稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本；“利潤”是指根據(jù)應稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應稅消費品的全國平均成本利潤率由國家稅務總局確定。（三）委托加工應稅消

7、費品的計稅方法委托加工的應稅消費品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。這種應稅消費品雖然沒有實現(xiàn)銷售，但為了平衡稅收負擔，也應按照受托方同類消費品的銷售價格計算納稅，并由受托方在向委托方交貨時代收代繳；沒有同類消費品銷售價格的，則應按照組成計稅價格計算納稅。計算公式為：應納稅額=組成計稅價格×稅率組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-消費稅稅率）公式中的“材料成本”，是指委托方所提供加工材料的實際成本。委托加工應稅消費品的納稅人，必須在委托加工合同上注明（或以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方所在地的主

8、管稅務機關有權核定其材料成本。公式中的“加工費”，是指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本，但不包括收取的增值稅稅額）。對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應稅消費品，不論納稅人在財務上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應稅消費品，而應當按照銷售自制應稅消費品繳納消費稅。2006年4月【例題】委托加工的應稅消費品，在受托方?jīng)]有同類消費品銷售價格時，按組成計稅價格計算繳納消費稅。該組成計稅價格的計算公式為（）。A.（成本+利潤）÷（1-消費稅稅率）

9、B.（成本+利潤）÷（1+消費稅稅率）C.（材料成本+加工費）÷（1-消費稅稅率）D.（材料成本+加工費）÷（1+消費稅稅率）答疑編號91040203【答案】C（四）進口應稅消費品的計稅方法1.進口實行從價定率計征的應稅消費品，按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算納稅。計算公式為：應納稅額=組成計稅價格×稅率組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）÷（1-消費稅稅率） 如果納稅人申報的應稅消費品的計稅價格明顯偏低；又沒有正當理由，主管稅務機關將按照核定的計稅價格征收消費稅。2.進口實行從量定額計征的應稅消費品，計稅方法與非進口的同類消費品相同（應納稅額

10、=應稅消費品進口數(shù)量×稅率）。3.進口實行從價定率和從量定額混合征收辦法的應稅消費品的應納稅額=組成計稅價格×消費稅率+應稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額。4.進口卷煙應納消費稅計算根據(jù)財稅200422號關于調(diào)整進口卷煙消費稅稅率的通知的規(guī)定，為統(tǒng)一進口卷煙與國產(chǎn)卷煙的消費稅政策，自2004年3月1日起，進口卷煙消費稅適用比例稅率按以下辦法確定：（1）每標準條進口卷煙（200支）確定消費稅適用比例稅率的價格=（關稅完稅價格+關稅+消費稅定額稅率）（1一消費稅稅率）。其中，關稅完稅價格和關稅為每標準條的關稅完稅價格及關稅稅額；消費稅定額稅率為每標準條（200支）0.6元

11、（依據(jù)現(xiàn)行消費稅定額稅率折算而成）；消費稅稅率固定為30%。（2）每標準條進口卷煙（200支）確定消費稅適用比例稅率的價格50元人民幣的，適用比例稅率為45%；每標準條進口卷煙（200支）確定消費稅適用比例稅率的價格50元人民幣的，適用比例稅率為30%。依據(jù)上述確定的消費稅適用比例稅率，計算進口卷煙消費稅組成計稅價格和應納消費稅稅額。（1）進口卷煙消費稅組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅+消費稅定額稅）（1一進口卷煙消費稅適用比例稅率）。（2）應納消費稅稅額=進口卷煙消費稅組成計稅價格×進口卷煙消費稅適用比例稅率+消費稅定額稅。其中，消費稅定額稅=海關核定的進口卷煙數(shù)量×消

12、費稅定額稅率，消費稅定額稅率為每標準箱（50000支）150元。（五）其他特殊情況下應納消費稅的計算1.納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售實行從量定額征收的自產(chǎn)應稅消費品，應當按照門市部對外銷售數(shù)量計算征收消費稅。2.外購或委托加工收回的下列應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，已繳納的消費稅稅款準予從應納的消費稅額中抵扣：（1）外購或委托加工收回的煙絲生產(chǎn)的卷煙；（2）外購或委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；（3）外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（4）外購或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；（5）外購或委托加工收回的已稅汽車輪胎（內(nèi)

13、胎和外胎）為原料生產(chǎn)的汽車輪胎；（6）外購或委托加工收回的已稅摩托車為原料生產(chǎn)的摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）；（7）外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（8）外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（9）外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；（10）外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品；（11）外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。從2001年5月1日起，停止執(zhí)行生產(chǎn)領用外購酒和酒精已納消費稅稅款準予抵扣的政策。2001年5月1日以前購進的已稅酒及酒精，已納消費稅稅款沒有抵扣完的一律

14、停止抵扣。當期準予扣除的外購或委托加工收回的應稅消費品的已納消費稅稅款，應當按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算。計算公式如下：（1）當期準予扣除的外購應稅消費品的已納稅額=當期準予扣除的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品適用稅率當期準予扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存的外購應稅消費品的買價+當期購進的應稅消費品的買價-期末庫存的外購應稅消費品的買價外購應稅消費品買價是指購貨發(fā)票上注明的銷售額（不包括增值稅稅款）。納稅人用外購已稅或用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾，在計稅時一律不得扣除外購或委托加工收回的珠寶玉石的已納稅款。（2）當期準予扣除的委托加工應稅消費品

15、已納稅款=期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款委托加工應稅消費品已納稅款是指由受托方代收代繳的稅款。3.納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算納稅。【例題1】2006年6月銷售啤酒120噸，每噸2000元，收取增值稅300元，該酒廠門市部直接銷售60噸，每噸1600元，包含應收增值稅。此外，同月該廠發(fā)給職工每人20公斤，職工共300人，該廠6月份應繳納多少消費稅？答疑編號91040204【答案】數(shù)量120600.02×3

16、00186（噸）應納稅額186×12022320（元）【例題2】某商廠2006年8月份化妝品銷售收入為50萬元，該項收入應納多少消費稅？答疑編號91040205【答案】銷售額500000÷（117%）427350（元）427350×30%128205（元）四、消費稅的征收管理（領會）（一）消費稅的納稅環(huán)節(jié)消費稅最終雖然是由消費者負擔，但其納稅環(huán)節(jié)除特殊情況外，一般都確定在生產(chǎn)環(huán)節(jié)。這樣做的原因是生產(chǎn)環(huán)節(jié)的納稅人較消費環(huán)節(jié)要少得多，選擇在該環(huán)節(jié)納稅，可以降低征收費用，減少征稅的阻力。而且采用源泉控制，可以減少稅款流失的風險，保證國家的財政收入。我國現(xiàn)行法規(guī)關于納稅環(huán)

17、節(jié)的具體規(guī)定如下：1.納稅人生產(chǎn)的應稅消費品，于銷售時納稅。2.納稅人自產(chǎn)自用的，除用于連續(xù)生產(chǎn)外，用于其他方面的應稅消費品，于移送使用時納稅。3.委托加工的應稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款（但受托人為個體經(jīng)營者時，則應由委托方收回應稅消費品后在委托方所在地繳納消費稅）。4.進口的應稅消費品，于報關進口時納稅。5.納稅人零售的金銀首飾（含以舊換新），于零售時納稅；用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，于移送時納稅；帶料加工、翻新改制的金銀首飾，于受托方交貨時納稅。6.鉆石及鉆石飾品的納稅環(huán)節(jié)自2002年1月1日起由生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進口環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)納稅。

18、（二）消費稅的納稅義務發(fā)生時間1.納稅人銷售的應稅消費品，其納稅義務發(fā)生時間分為以下情況：（1）納稅人采取賒銷和分期付款結算方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。（2）納稅人采取預收貨款結算方式的，為發(fā)出應稅消費品的當天。（3）納稅人采取托收承付和委托銀行收款結算方式的，為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天。（4）納稅人采取其他結算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天。（5）納稅人零售金銀首飾，為收訖銷貨款或者取得索取銷貨憑據(jù)的當天；用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，為移送的當天；帶料加工、翻新改制的金銀首飾，為受托方交貨的當天。2.納稅人自產(chǎn)自

19、用的應稅消費品，其納稅義務發(fā)生時間為移送使用的當天。3.納稅人委托加工的應稅消費品，其納稅義務發(fā)生時間為納稅人提貨的當天。4.納稅人進口的貨物（含個人攜帶、郵寄金銀首飾進境），其納稅義務發(fā)生時間為報關進口的當天。但經(jīng)營單位進口金銀首飾于零售環(huán)節(jié)征收。（三）消費稅的納稅期限消費稅的納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納消費稅稅額的大小，分別核定為l 日、3日、5日、10日、l5日或者l個月。納稅人不能按照固定期限納稅的，可以按照每次取得的銷售收入或銷售數(shù)量計算納稅。納稅人以1個月為一期納稅的，應從期滿之日起10日之內(nèi)申報納稅；以l日、3日、5日、l0日、l5日為一期納稅的，應當自期滿之日起5日之內(nèi)預繳稅款，于次月1日起l0日之內(nèi)申報納稅，并結清上月應納稅款