建立我國個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免制度促進(jìn)拉動(dòng)內(nèi)需緩解貧富分化

1、建立我國個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免制度促進(jìn)拉動(dòng)內(nèi)需緩解貧富分化 摘要：我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展到目前貧富分化差距拉大的階段，需要改革和創(chuàng)新社會收入分配制度。借鑒他國經(jīng)驗(yàn)，在我國實(shí)行個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免的經(jīng)驗(yàn)，既有利于緩解貧富差距、拉動(dòng)內(nèi)需、盡快走出國際金融危機(jī)，也有利于促進(jìn)我國個(gè)人所得稅制的完善，進(jìn)一步體現(xiàn)稅負(fù)公平，還有利于鼓勵(lì)勞動(dòng)和促進(jìn)就業(yè)，彌補(bǔ)我國目前社會福利保障體制的缺陷，緩解未來老齡化社會給社會保障體系帶來的壓力。 關(guān)鍵詞：個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免個(gè)人所得稅拉動(dòng)內(nèi)需社會保障 改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得了世所矚目的成就。但在經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速增長的同時(shí)，城鄉(xiāng)收入差距與絕對收入差距都在進(jìn)一步擴(kuò)大。中國正在從一

2、個(gè)收入較為平等的國家轉(zhuǎn)變?yōu)橐粋€(gè)收入差距非常大的國家。根據(jù)世界銀行和其他中外研究者依據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行的計(jì)算，我國的基尼系數(shù)國際公認(rèn)的衡量一國社會財(cái)富分配公平程度即貧富差距的主要標(biāo)志已從1978年的0.33增加到2007年的0.46781，進(jìn)入21世紀(jì)，我國的基尼系數(shù)已經(jīng)越過了世界公認(rèn)的收入分配警戒線0.4，一直處于0.4至0.5這個(gè)收入差距較大的區(qū)間，并幾乎以年均0.1的速度快速增長。在世界銀行2005年發(fā)展報(bào)告中列出基尼系數(shù)由低到高的順序排列的120個(gè)國家和地區(qū)中，中國的基尼系數(shù)列到了第85位，已經(jīng)接近某些社會分化嚴(yán)重、經(jīng)濟(jì)增長停滯的拉美和非洲國家的水平。當(dāng)一個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定或較高水平時(shí)，

3、不平等的收入分配方式將不利于經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，我國當(dāng)前如果不能很好地解決收入分配差距過大問題，那么將很難實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展、政局的穩(wěn)定和社會的和諧。 社會收入分配不公是社會諸多不和諧矛盾影響經(jīng)濟(jì)健康快速可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。單一的市場經(jīng)濟(jì)無法兼顧效率和公平，單純追求效率導(dǎo)致社會收入分配不公，誘發(fā)貧富嚴(yán)重分化。中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展要走“共同富?！钡牡缆罚瑯?gòu)建和諧社會，讓人民群眾分享改革開放和社會發(fā)展的成果，都需要更公平的收入分配和社會福利政策。 改革和創(chuàng)新社會收入分配制度是縮小社會收入差距、推動(dòng)社會和諧的突破口。稅收作為政府調(diào)節(jié)收入分配差距的重要手段之一，特別是個(gè)人所得稅，自然被寄予了較大的期望。但從目前

4、來看，我國稅收政策在對收入的調(diào)節(jié)上還顯得不足。反觀其他國家，有些已在消除貧困、建立社會福利保障制度這條兼顧效率與公平的道路上探索出許多行之有效的社會政策。個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免就是其中之一。無論為了拉動(dòng)內(nèi)需，還是為了構(gòu)建和諧社會、維護(hù)社會穩(wěn)定，我國都應(yīng)盡快建立個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免制度。 一、個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免(Income Tax credit)是一種針對特定弱勢群體低收入勞動(dòng)者的稅收優(yōu)惠和社會福利政策。具體而言，如果特定弱勢群體的低收入勞動(dòng)者，如撫養(yǎng)孩子的父母，每年的勤勞所得低于一定數(shù)額，就可以向稅務(wù)部門申請獲得個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免。抵免額隨納稅人的收入和家庭成員狀況而變化，當(dāng)家庭的凈收入超

5、過一定數(shù)額時(shí)，抵免額會逐步減少，直至完全取消。如果抵免額超過納稅人的應(yīng)納稅額，那么政府將按差額對該納稅人提供財(cái)政補(bǔ)貼。比如，一名工人一年應(yīng)納個(gè)人所得稅8,000元，在年終進(jìn)行稅收調(diào)整時(shí)，應(yīng)獲得的抵免額為15,000元。根據(jù)個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免制，該工人不僅不用納稅，還能得到政府7,000元的財(cái)政補(bǔ)貼。隨著個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免制度實(shí)踐的發(fā)展，收入在個(gè)稅起征點(diǎn)之下的就業(yè)低收入者也可受益于個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免制度。這進(jìn)一步說明，個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免制度并不是一種退稅，實(shí)質(zhì)上是政府對符合相應(yīng)條件的低收入弱勢群體的現(xiàn)金轉(zhuǎn)移支付，是國民收入和社會財(cái)富的一種再分配，是一種與稅收緊密相聯(lián)的現(xiàn)代化社會福利保障制

6、度。 個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免制度作為現(xiàn)代化的一種社會福利保障政策和稅收優(yōu)惠，具有如下兩個(gè)突出特點(diǎn)：一方面，該制度針對有工作的弱勢群體給予收入補(bǔ)助，將福利與工作掛鉤。將福利與工作掛鉤的理論依據(jù)是，這樣能提高低收入者的勞動(dòng)積極性，促使低收入者積極爭取勞動(dòng)就業(yè)來改善生活，以促進(jìn)受益人自立自強(qiáng)，積極就業(yè)，通過勞動(dòng)自食其力，從而改變對政府補(bǔ)貼、扶貧款和項(xiàng)目的“等、靠、要”。另一方面，這種制度將發(fā)放社會福利與個(gè)人所得稅收征繳緊密相聯(lián)，使福利補(bǔ)貼的發(fā)放建立在了解個(gè)人和家庭實(shí)際收入的基礎(chǔ)上，從而使社會福利保障政策更有針對性、效果更直接、過程更透明。 美國、英國等一些歐美國家實(shí)行了個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免制度，只是各

7、國名稱不同。如美國有“勤勞所得稅收抵免(The Earned Income Tax Credil)”，在英國有“就業(yè)家庭稅收抵免(The Working Families°Tax Credit)”。 二、個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免制度比社會福利補(bǔ)貼更能達(dá)到救助的社會效應(yīng)，也更能體現(xiàn)個(gè)人所得稅的稅負(fù)公平，因而在歐美備受歡迎。在我國目前的社會收入分配的嚴(yán)峻形勢下，更有必要實(shí)行個(gè)人所得稅收抵免制度。 1、建立個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免制度有利于緩解嚴(yán)重的貧富差距，從而為拉動(dòng)內(nèi)需提供內(nèi)在動(dòng)力。 為應(yīng)對國際金融危機(jī)，我國提出了拉動(dòng)內(nèi)需的刺激經(jīng)濟(jì)計(jì)劃。但公共財(cái)政的支出能在多大程度上拉動(dòng)內(nèi)需取決于社會消費(fèi)能力

8、和信心。由于我國收入差距過于懸殊，造成多數(shù)財(cái)富集中于少數(shù)人的手中，大多數(shù)人需要消費(fèi)，中低收入者想消費(fèi)但無能力消費(fèi)，這是國內(nèi)市場消費(fèi)比例甚低，內(nèi)需難以啟動(dòng)的一個(gè)重要原因。另一方面，由于我國社會福利保障體系的不健全，有消費(fèi)能力的中高收入者因?yàn)橛蟹N種后顧之憂，消費(fèi)信心也明顯不足。這導(dǎo)致我國儲蓄率偏高現(xiàn)象，也致使內(nèi)需難以啟動(dòng)。 通過建立個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免促使消費(fèi)者有錢消費(fèi)和有信心敢于消費(fèi)，才能從根本上拉動(dòng)內(nèi)需，通過消費(fèi)促進(jìn)生產(chǎn)。在我國，個(gè)人所得稅的納稅人是社會消費(fèi)者的主體。建立個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免制度不僅有利于提高低收入者的收入，而且有利于增加社會中等收入人群比例，為拉動(dòng)內(nèi)需提供消費(fèi)能力。個(gè)人勞動(dòng)所

9、得稅收抵免慮及撫養(yǎng)孩子等方面支出，提供了一種社會保障的新形勢，所以有利于增強(qiáng)納稅人消費(fèi)的信心。 2、建立個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免制度有利于促進(jìn)我國個(gè)人所得稅制的完善 (1)個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免制度有利于增強(qiáng)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入的作用。有學(xué)者認(rèn)為，個(gè)人所得稅不能夠?qū)ξ覈氖杖敕峙洳罹嗥鸬秸{(diào)節(jié)功能，甚至有學(xué)者認(rèn)為個(gè)人所得稅對居民收入差距起到了“逆向調(diào)節(jié)”的作用。但是，另一些學(xué)者經(jīng)過研究證明了個(gè)人所得稅在一定程度上是改善目前收入分配不平等狀況行之有效的措施。王亞芬等(2007)通過計(jì)算我國城鎮(zhèn)居民稅前收入、稅后收入和稅收收入的基尼系數(shù)，計(jì)算各個(gè)收入階層的平均稅率及建立計(jì)量經(jīng)濟(jì)模型等多角度分析，發(fā)現(xiàn)我國個(gè)人

10、所得稅已逐漸在調(diào)節(jié)收入分配差距中發(fā)揮越來越大的作用。但正是目前個(gè)人所得稅制的不完善影響了個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配不平等狀況上的作用。所以有必要通過建立我國個(gè)人所得稅收抵免制度，完善我國個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配差距的功能。 個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免制度能考慮就業(yè)的低收入者家庭負(fù)擔(dān)，有效地增加就業(yè)低收入者的收入，并且當(dāng)收入超過一定額度，脫離了低收入的范圍區(qū)間后，個(gè)人勞動(dòng)所得抵免額會隨著收入的進(jìn)一步增加而減少。這樣能夠使該制度真正只扶貧濟(jì)困，幫助需要幫助的低收入者?？梢?，個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免是對個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入作用的完善。 (2)實(shí)行個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免能進(jìn)一步體現(xiàn)稅負(fù)公平。我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅分類綜合

11、所得稅制在調(diào)節(jié)收入分配方面仍存在很大缺陷。一是以自然人個(gè)人為納稅義務(wù)人。以納稅人個(gè)人為基本計(jì)稅單位，而不考慮納稅人家庭負(fù)擔(dān)情況，這樣的稅收制度對家庭負(fù)擔(dān)越重的人越不利。不考慮家庭負(fù)擔(dān)人數(shù)的制度設(shè)置對低收入者更加不利。二是個(gè)人收入形式越多的，可以扣除的金額也就越多，稅負(fù)也就越輕。在目前社會里，往往收入越高的人收入形式越多樣性，而收入低的收入形式比較單一。三是我國的生計(jì)扣除沒有相應(yīng)地隨經(jīng)濟(jì)增長而提高，進(jìn)一步使得以工薪階層成為個(gè)人所得稅的納稅主體，部分低收入者也成為個(gè)人所得稅的納稅人。這就使得個(gè)人所得稅在整個(gè)稅制和經(jīng)濟(jì)中所占的比重越大，“逆向調(diào)節(jié)”越明顯，稅負(fù)越不公平。而個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免并不分類

12、計(jì)算，而且考慮家庭負(fù)擔(dān)情況，又是針對撫養(yǎng)孩子的生計(jì)開支，有利于彌補(bǔ)個(gè)人所得稅在體現(xiàn)稅負(fù)公平方面的缺陷。 (3)個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免有利于引導(dǎo)公民主動(dòng)申報(bào)個(gè)人收入。 目前，我國個(gè)人所得稅征管的局限性要求大力提倡公民主動(dòng)申報(bào)收入并繳納個(gè)人所得稅。由于我國個(gè)人征信體系、銀行信用體系、稅收征管體系有待于進(jìn)一步完善和實(shí)現(xiàn)信息關(guān)聯(lián)共享，除對來源于工薪所得和利息、股息、紅利所得的征管采取源頭扣繳的方法，征收率較高外，對高收入人群的個(gè)體經(jīng)營所得、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得和勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收率都不高。 當(dāng)前，我國個(gè)人所得稅申報(bào)情況雖然有所改善，但若要真正實(shí)現(xiàn)主動(dòng)申報(bào)個(gè)人所得長效化，不

13、僅需要輿論的宣傳、道德的約束、法律的制裁，更需要人性化制度的引導(dǎo)。個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免對納稅人撫養(yǎng)孩子等必要家庭開支的考慮，增加了稅收的人性化親和力。而且，個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免的特點(diǎn)是將發(fā)放社會福利與個(gè)人所得稅收征繳緊密相聯(lián)，有利于鼓勵(lì)公民主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)個(gè)人收入情況。 3、建立個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免制度有利于鼓勵(lì)勞動(dòng)和促進(jìn)就業(yè)，符合按勞取酬為主體的社會分配體制的要求。 個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免的一個(gè)重要特點(diǎn)是與就業(yè)相掛鉤，鼓勵(lì)按勞取酬的社會分配體制。個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免鼓勵(lì)低收入者參加工作，一改過去通過簡單提供福利補(bǔ)助的消極措施來維持失業(yè)人口生計(jì)的方式，而是推動(dòng)工作獎(jiǎng)勵(lì)的積極措施提高公民自立的積

14、極性。為低收入者提供撫養(yǎng)孩子費(fèi)用的稅收抵免，一定程度上可以為工作的低收入者解決了后顧之憂，增加了低收入者撫養(yǎng)子女的能力，有利于他們努力工作，擺脫貧困，用自己勞動(dòng)追求更美好的家庭生活。近年來，歐洲各國福利政策普遍從消極走向積極措施，加強(qiáng)工作獎(jiǎng)勵(lì)以激勵(lì)依靠福利補(bǔ)助的人群，為弱勢群體提供補(bǔ)給，鼓勵(lì)父母尤其是母親實(shí)現(xiàn)全職有償就業(yè)。英國實(shí)行的“就業(yè)家庭稅收抵免(The Working Familiesi Tax Creit)”就是代表性的措施。 個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免的政策取向與我國按勞分配為主體的社會分配體制要求相一致。個(gè)人所得稅抵免在我國的實(shí)施有利于鞏固和發(fā)展我國按勞分配為主體的社會主義分配制度，有利

15、于為經(jīng)濟(jì)長期、穩(wěn)定和快速發(fā)展提供不竭動(dòng)力。 4、建立個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免制度有利于彌補(bǔ)現(xiàn)行社會福利保障體制的漏洞 我國城市居民最低生活保障的弱勢群體予以定額現(xiàn)金補(bǔ)助，維持其最基本的生活水準(zhǔn)，而沒有積極、有效地鼓勵(lì)、幫助其勞動(dòng)脫貧。這種救助方式是一種平均主義，沒有考慮接受救助者的主觀能動(dòng)性，只把接受救助者看成是被動(dòng)接受救助?？墒菍?shí)際上現(xiàn)行的社會救助制度對勞動(dòng)的替代效應(yīng)很大，許多人與其辛苦勞動(dòng)，不如坐享其成。現(xiàn)行的社會救助制度在努力消除弱勢群體因失業(yè)、貧窮而帶來的痛苦的同時(shí)，也降低了弱勢群體尋找工作、努力工作的積極性，不利于增強(qiáng)弱勢群體的積極進(jìn)取心，不利于自由競爭，從而可能帶來效率的損失。這種“撒

16、胡椒面”式的施舍行為已逐漸退化成為一個(gè)維持絕對貧困的消極的濟(jì)困性制度。這種“吃大鍋飯”式的平均主義特征導(dǎo)致了現(xiàn)行的社會救助制度既缺乏激勵(lì)機(jī)制又喪失了經(jīng)濟(jì)效率。 而個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免的特點(diǎn)就是與工作和勞動(dòng)掛鉤。低收入者只有工作才能得到這種稅收優(yōu)惠和社會福利轉(zhuǎn)移支付。而且，隨制度經(jīng)過十多年的實(shí)踐，有了一定發(fā)展但還是存在一些問題，如缺乏激勵(lì)機(jī)制、損失經(jīng)濟(jì)效率，程序不規(guī)范、不透明，忽視尊嚴(yán)，缺少尊重。 (1)個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免制度有利于構(gòu)建勞動(dòng)激勵(lì)機(jī)制，保證經(jīng)濟(jì)效率。 現(xiàn)行的社會救助制度對弱勢群體采取的是定額補(bǔ)助方式，即無條件地對收入低于最低生活保障線著低收入家庭收入的增加，只要沒有擺脫貧困達(dá)到中

17、等收入家庭的水平，稅收抵免額會隨著收入的增加而遞增。這種設(shè)計(jì)就是為了鼓勵(lì)低收入者通過自身勞動(dòng)和努力不斷增加家庭收入，而且保持增加收入的一種激勵(lì)機(jī)制，最大限度地保證經(jīng)濟(jì)效率。 (2)個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免制度有助于社會保障補(bǔ)貼發(fā)放程序的規(guī)范化和過程的透明。 現(xiàn)行的社會救助，由政府的民政部門與勞動(dòng)和社會保障部門分別進(jìn)行，難免各自為政，信息不共享，容易出現(xiàn)程序不規(guī)范、操作不透明的混亂現(xiàn)象，干擾了社會救助功能的有效發(fā)揮。而個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免把個(gè)人所得稅對個(gè)人和家庭收入的評估與發(fā)放社會福利保障補(bǔ)貼相結(jié)合。借助稅務(wù)部門評估收入，將個(gè)人和家庭收入統(tǒng)籌考慮，了解家庭實(shí)際負(fù)擔(dān)，只將稅收抵免額發(fā)放給收入符合低收入

18、標(biāo)準(zhǔn)、需要育兒幫助的家庭。這樣，社會福利的發(fā)放更有針對性，程序更規(guī)范和透明。 要解決好現(xiàn)行社會福利保障制度存在的問題，并且處理好公平與效率的關(guān)系，調(diào)動(dòng)勞動(dòng)者的積極性，個(gè)人所得勞動(dòng)抵免制度是較好的選擇。個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免通過稅收體系而不是社會福利體系向低收入者發(fā)放補(bǔ)貼，能保證低收入者的尊嚴(yán)和對他們的尊重。將納稅人納稅義務(wù)和社會福利享有者的權(quán)利整合在一起更容易被公民接受。使社會福利與工作就業(yè)相關(guān)聯(lián)能激勵(lì)公民個(gè)人改善生活的積極性，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效率。個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免額度與個(gè)人收入多少緊密聯(lián)系，有助于使社會福利支出更有針對性、更公平有效。 5、建立個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免制度有利于緩解未來社會保障體系面臨

19、的嚴(yán)峻壓力。 我國目前的社會收入結(jié)構(gòu)狀況是“金字塔型”，而且這種收入分配格局還在加劇。個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免制度將會有助于鼓勵(lì)低收入者努力工作改善生活，減少“塔底”低收入者的比重，增加“塔身”中等收入水平人群的人口比重，緩解收入分配兩極分化。據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù)，2002年中國年收入10萬元以上的人口占中國總?cè)丝诘?。這130萬最富有人口構(gòu)成了金字塔的塔尖部分。塔身上半部分是城市廣大的工薪階層和農(nóng)村少數(shù)的先富農(nóng)民，約占總?cè)丝诘?5左右，即4.5億人。2004年中國城鎮(zhèn)居民的人均可支配收入為9,422元，僅不足“塔尖階層”10萬元的9.4。塔底部分是占中國總?cè)丝?4即8.3億左右的農(nóng)村低收入水平人口和城市貧困人口。他們構(gòu)成了中國收入分配中最廣大的“塔底階層”。據(jù)統(tǒng)計(jì)，130萬最富裕人口的財(cái)富每年以15左右的速度增長