總結(jié)稅法上視同銷售的涉稅處理及會計處理教學提綱

1、令人糾結(jié)“視同銷售”視同銷售的涉稅處理及會計處理一、視同銷售的描述視同銷售（狹義） ，是指企業(yè)或納稅人在會計上不作為銷售核算，而在稅法上要作為銷售確認收入計繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。二、視同銷售的分類增值稅視同銷售：中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 第四條 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三） 設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人， 將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（六

2、）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。所得稅視同銷售：中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、 稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函 2008828 號）（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎勵或福

3、利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。三、視同銷售的涉稅處理及會計處理（1） 具有銷售性質(zhì)， 在會計上確認收入， 在增值稅和企業(yè)所得稅都作視同銷售的行為；（2） 不具有銷售性質(zhì)，在會計上不確認收入，在增值稅和企業(yè)所得稅都作視同銷售的行為；（3） 不具有銷售性質(zhì)，在會計上不確認收入，增值稅作視同銷售處理，企業(yè)所得稅不作視同銷售處理。分情形說明：（一） 具有銷售性質(zhì)， 在會計上確認收入， 在增值稅和企業(yè)所得稅都作視同銷售的行為。情形1 ：將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物用于投資；情形2 ：將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物用于利潤分配；情形3 ：將自產(chǎn)、委托加工的

4、貨物用于集體福利或個人消費。情形1 ：將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物用于投資（例題） ： A 公司將自產(chǎn)的成本為 30000 元，評估價值（不含增值稅）為 50000 元的一批甲產(chǎn)品向 W 公司投資。甲產(chǎn)品適用的增值稅率為 17%，不考慮其他稅費。會計處理：借：長期股權(quán)投資58500貸：主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8500借：主營業(yè)務(wù)成本30000貸：庫存商品30000涉稅處理：稅務(wù)處理與會計處理一致，按正常銷售行為計算申報增值稅和企業(yè)所得稅。情形 2 ：將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物用于利潤分配（例題） ： A 公司將自產(chǎn)的售價（不含增值稅）為 50000 元，成本為

5、 30000 元的一批甲產(chǎn)品分配給投資者。甲產(chǎn)品適用的增值稅率為17%，不考慮其他稅費。會計處理：借：利潤分配應(yīng)付利潤 58500貸：應(yīng)付利潤 58500借：應(yīng)付利潤58500貸：主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8500借：主營業(yè)務(wù)成本30000貸：庫存商品 30000涉稅處理：稅務(wù)處理與會計處理一致，按正常銷售行為計算申報增值稅和企業(yè)所得稅。情形 3 ：將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費（例題） ： A 公司將自產(chǎn)的售價（不含增值稅）為 50000 元，成本為 30000 元的一批甲產(chǎn)品作為福利發(fā)給生產(chǎn)部門職工。甲產(chǎn)品適用的增值稅率為17%，不考慮其他稅費。會計

6、處理：借：生產(chǎn)成本58500貸：應(yīng)付職工薪酬58500借：應(yīng)付職工薪酬58500貸：主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8500借：主營業(yè)務(wù)成本30000貸：庫存商品30000涉稅處理：稅務(wù)處理與會計處理一致，按正常銷售行為計算申報增值稅和企業(yè)所得稅。（二）不具有銷售性質(zhì)，在會計上不確認收入，在增值稅和企業(yè)所得稅都作視同銷售的行為。情形1 ：將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送他人；情形2 ：將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于市場推廣、交際應(yīng)酬等。情形 1 ：將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送他人（例題） ： A 公司將自產(chǎn)的售價（不含增值稅）為 50000 元，成本為30000

7、 元的一批甲產(chǎn)品直接無償贈送給育才小學。適用的增值稅率為17%，不考慮其他稅費。會計處理：借：營業(yè)外支出 30000貸：庫存商品 30000借：營業(yè)外支出 8500貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8500增值稅處理：增值稅按同類產(chǎn)品銷售價格計算申報銷項稅額 8500 元。所得稅處理： 年終申報企業(yè)所得稅時， 對直接捐贈支出 38500 元應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額，應(yīng)在納稅調(diào)整明細表扣除類調(diào)整項目的捐贈支出項目作納稅調(diào)增； 對視同銷售行為調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額20000 元，應(yīng)在收入明細表視同銷售收入相關(guān)項目填報50000元，同時在成本費用明細表視同銷售成本相關(guān)項目填報30000 元。30000

8、 元的一批甲情形 2 ：將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于市場推廣、交際應(yīng)酬等。（例題） ： A 公司將自產(chǎn)的售價（不含增值稅）為 50000 元，成本為產(chǎn)品用于市場推廣。甲產(chǎn)品適用的增值稅率為會計處理：借：銷售費用貸：庫存商品借：銷售費用貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17%，不考慮其他稅費。300003000085008500增值稅處理：增值稅按同類產(chǎn)品銷售價格計算申報銷項稅額 8500 元。所得稅處理： 對視同銷售行為調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額20000 元， 應(yīng)在 收入明細表 視同銷售收入相關(guān)項 目填報 50000 元，同時在成本費用明細表視同銷售成本相關(guān)項目填報 30000 元。（三）不具有銷售

9、性質(zhì)，在會計上不確認收入，增值稅作視同銷售處理，企業(yè)所得稅不作視同銷售處理。情形1 ：將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；情形2 ：將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利部門等內(nèi)部管理部門使用。情形1 ：將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目（例題） ： A 公司將自產(chǎn)的售價（不含增值稅）為 50000 元，成本為30000 元的一批甲產(chǎn)品用于企業(yè)內(nèi)部不動產(chǎn)建筑工程（營改增） 。甲產(chǎn)品適用的增值稅率為17%，不考慮其他稅費。38500會計處理： 借：在建工程30000貸：庫存商品應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8500增值稅處理：增值稅按同類產(chǎn)品銷售價格計算申報銷項稅額8500元。所

10、得稅處理：自產(chǎn)產(chǎn)品用于企業(yè)內(nèi)部不動產(chǎn)在建工程，企業(yè)所得稅不做視同銷售處理, 不需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額。情形2:將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利部門等內(nèi)部管理部門使用。（例題）：A公司將自產(chǎn)的售價（不含增值稅）為 50000元，成本為30000元的一批空調(diào)用于新建的職工飯?zhí)??？照{(diào)適用的增值稅率為17%,不考慮其他稅費。會計處理：借：固定資產(chǎn)貸：庫存商品應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）38500300008500增值稅處理：增值稅按同類產(chǎn)品銷售價格計算申報銷項稅額所得稅處理：自產(chǎn)產(chǎn)品用于企業(yè)內(nèi)部， 所有權(quán)未發(fā)生改變, 理，不需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額。8500 元。企業(yè)所得稅不做視同銷售處四、視同銷售行