會計制度與稅法差異比較

1、一、銷售額確定的差異稅法與會計制度在應稅消費品銷售額的認定上存在很大的差異。會計上的銷售額僅僅指商品的售價，沒有包括價外費用。稅法上銷售額是指納稅人銷售應稅消費品應向購買方收取的全部價款和價外費用，其中價外費用包括價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金和手續(xù)費、包裝費、儲備費、優(yōu)質(zhì)費等等。此外，對包裝物價值和包裝物押金是否計入銷售額稅法做了詳細的規(guī)定，即無論包裝物是否單獨計價，也不論會計如何核算，均應該計入銷售額中征收消費稅，至于不作價隨同包裝物出售而只收取押金時，押金是否計入銷售額，具體可以區(qū)分以下情況：（1）押金不計入銷售額中征稅，但逾期一年未收回包裝物的押金應并入銷售額計征消費稅

2、。（2）對既作價隨同應稅消費品銷售，又另外收取押金的包裝物押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予歸還的，均應并入銷售額中計稅：（3）對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售灑類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應計入銷售額計征消費稅。二、產(chǎn)品銷售收入確認時點的差異根據(jù)會計制度，產(chǎn)品的銷售收入通常在以下四個條件都滿足時才能確認收入的實現(xiàn)：1.企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方。2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制。3.與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。4.相關的收入和成本能夠可靠地計算：而稅法納稅義務發(fā)生時間的確認，即稅法意義上的銷售收入確認

3、同會計是不完全相同的，具體是：（一）納稅人銷售應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間是：1.納稅人采取賒銷和分期付款結算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。2.納稅人采取預收貨款結算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間為發(fā)出應稅消費品的當天。3.納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天。4.納稅人采取其他結算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天。（二）納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間為移送使用的當天。（三）納稅人委托加工的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為納稅

4、人提貨的當天。（四）納稅人出口的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間為報關出口的當天。會計制度與稅法在商品銷售收入確認時間上的差異進一步說明了制度與稅法遵循不同的原則，服務于不同目的。三、自產(chǎn)自用應稅消費品的計稅差異會計制度上只是明確提出對外銷售的應稅消費品才需要計征消費稅，沒有提及自產(chǎn)自銷應稅消費品的計稅問題，更沒有對如何計算應納消費稅。但稅法對此作了很多的規(guī)范，具體區(qū)分兩種情況：首先，納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅，這體現(xiàn)了稅不重征的原則。其次，納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品外，凡用于其他方面的，于移送時納稅。其中用于其他方面是指納稅人用于生

5、產(chǎn)非應稅消費品和在建工程，管理部門、非生產(chǎn)機構，提供勞務，以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應稅消費品。在計算自產(chǎn)自用應稅消費品應計征的消費稅額時，須運用“組成計稅價格計算法”，所謂組成計稅價格計算法是指納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品按納稅人當月銷售的同類消費品的銷售價格計算，如果當月同類各期銷售價格高低不同，應按銷售數(shù)量加權平均計算。沒有同類消費品價格的，按照組成計稅價格計算納稅，其計算公式如下：組成計稅價格（成本利潤）/（1消費稅稅率）其中成本是指應稅消費稅的產(chǎn)品生產(chǎn)成本，利潤是指應稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。例1某化妝品公司將一批自產(chǎn)的護膚品用做職工福利

6、，這批護膚品的成本6000元。（注：化妝品全國平均利潤率是5，消費稅率為8）組成計稅價格（成本利潤）/（1消費稅稅率）6000（60005）/（18）6847.83（元）應交消費稅組成計稅價格消費稅率6847.838547.82四、委托加工應稅消費品納稅差異委托加工應稅消費品是指由委托方提供原料和主要材料，委托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。稅法規(guī)定，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅，至于委托方應交消費稅額，應該區(qū)分兩種情況處理：（1）收回的應稅消費品直接出售的，如果受托方按稅法規(guī)定已經(jīng)代扣代繳了消費稅的，不在繳交消費稅；如果受托方?jīng)]有按照稅法的要求代扣代繳消費稅，委托

7、方必須補繳稅款，受托方不再重復補稅但要受到處罰。（2）收回的委托加工應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，其已納稅款準予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應稅消費品應納消費稅稅額中扣除。按照國家稅務總局的規(guī)定，從1995年6月1日起，下列連續(xù)生產(chǎn)的應稅消費品準予從應納消費稅稅額中按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算扣除委托加工收回的應稅消費品已納消費稅稅款：1.以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。2.以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品。3.以委托加工收回的已稅護膚護發(fā)品為原料生產(chǎn)的護膚護發(fā)品。4.以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。5.以委托加工收回的已稅鞭炮、煙花為原料生產(chǎn)的鞭炮、煙

8、花。6.以委托加工收回的已稅汽車輪胎為原料生產(chǎn)的汽車輪胎。7.以委托加工收回的已稅摩托車為原料生產(chǎn)的摩托車。至于受托方應代扣代繳的消費稅額的計算可以分為兩種情況：（1）受托方有同類消費品的，按同類消費品價格計算納稅：（2）受托方?jīng)]有同類消費品的，按組成計稅價格計算，組成計稅價格的計算公式如下：組成計稅價格（材料成本加工費）/（1消費稅率）其中材料成本是指委托方所提供加工材料的實際成本，加工費用是指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用，包括代墊輔助材料的實際成本。舉例說明如下：例2A公司提供一批化妝品材料給B公司加工成成套化妝品，原材料價值為200000元，另外支付B公司加工費20000

9、，計算B公司應代扣代繳的消費稅額。（化妝品消費稅率為8）組成計稅價格（材料成本加工費）/（1消費稅率）=（20000020000）/（18）239130.43應交消費稅組成計稅價格消費稅稅率239130.43819130.43會計制度對委托加工應稅消費品有關消費稅的處理未作明確規(guī)定，實務中是依照消費稅法規(guī)確認的金額進行有關會計處理的。五、其他視同銷售行為的處理差異除了本文第三點所講到的情況外，還有納稅人以應稅消費品換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務的業(yè)務，會計制度將這類交易作為非貨幣性交易、只對涉及增值稅的處理作了一些規(guī)定，沒有談及消費稅的業(yè)務處理。而稅法對此作了明確的規(guī)定。根據(jù)國家有關規(guī)定，納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股以及抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。茲舉例如下：例3某汽車制造廠以自產(chǎn)小汽車17輛換取某鋼廠