會(huì)計(jì)立法與會(huì)計(jì)監(jiān)督(一)

1、會(huì)計(jì)立法與會(huì)計(jì)監(jiān)督(一)    會(huì)計(jì)監(jiān)督需要以會(huì)計(jì)法規(guī)為依據(jù)，而會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)踐又為會(huì)計(jì)立法提供了事實(shí)基礎(chǔ)，使會(huì)計(jì)立法活動(dòng)得以開(kāi)展，制定出會(huì)計(jì)法規(guī)，使會(huì)計(jì)監(jiān)督人員遵循會(huì)計(jì)法規(guī)，捍衛(wèi)著國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的尊嚴(yán)。一、會(huì)計(jì)立法與會(huì)計(jì)監(jiān)督與時(shí)代同步會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)是由獨(dú)立于被監(jiān)督單位之外的主體來(lái)執(zhí)行的，它以單位整體作為監(jiān)督的對(duì)象，但主要通過(guò)對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督來(lái)實(shí)施。外部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)由社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督和政府會(huì)計(jì)監(jiān)督兩部分構(gòu)成。社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督即指民間審計(jì)監(jiān)督，它是中觀層面上的會(huì)計(jì)監(jiān)督形式，其主要職責(zé)是鑒證單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性和公允性。政府會(huì)計(jì)監(jiān)督指由國(guó)家有關(guān)部門(mén)實(shí)施的

2、會(huì)計(jì)監(jiān)督，它是宏觀層面上的會(huì)計(jì)監(jiān)督形式。它要對(duì)政府負(fù)責(zé)，主要包括財(cái)政監(jiān)督、國(guó)家審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、證券監(jiān)管、銀行監(jiān)督、保險(xiǎn)監(jiān)管等形式。各種政府監(jiān)督檢查部門(mén)，所針對(duì)的單位、監(jiān)督檢查的目的和重點(diǎn)各不相同，但強(qiáng)調(diào)的都是對(duì)單位會(huì)計(jì)活動(dòng)及會(huì)計(jì)資料的監(jiān)督檢查，都具有權(quán)威性和強(qiáng)制性。從一般意義上講，民間會(huì)計(jì)監(jiān)督與政府會(huì)計(jì)監(jiān)督共同構(gòu)成了外部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)。社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督主要通過(guò)對(duì)單位會(huì)計(jì)信息的鑒證來(lái)監(jiān)督單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以實(shí)現(xiàn)為投資者、債權(quán)人等社會(huì)公眾服務(wù)的目的；而政府會(huì)計(jì)監(jiān)督則主要通過(guò)對(duì)單位會(huì)計(jì)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核查來(lái)監(jiān)督單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以維護(hù)國(guó)家利益。然而，已有的制度與法規(guī)都是根據(jù)一定的時(shí)期的政治、經(jīng)濟(jì)

3、環(huán)境的具體情況制定的，不免帶有一定的主觀性和“時(shí)滯性”，各種規(guī)范本身就不能完全符合客觀實(shí)際，會(huì)計(jì)法中的內(nèi)容有的落后于經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，有的缺乏可操作性。新的會(huì)計(jì)法就是從系統(tǒng)論的角度對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督進(jìn)行了不同層次的界定，明確了它是由內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督和政府會(huì)計(jì)監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，而這一體系又是由內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)和外部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)共同構(gòu)成的。完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)，必須在有效的運(yùn)行機(jī)制下才能充分發(fā)揮其職能作用，這就需要對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)存在的前提、產(chǎn)生的根源及在此基礎(chǔ)上所形成的作用機(jī)制等問(wèn)題進(jìn)行分析。分析會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的前提，不能不從監(jiān)督者與被監(jiān)督者之間的利益沖突和信息不對(duì)稱(chēng)角度入手。監(jiān)督和被監(jiān)督之間存

4、在共同的利害關(guān)系，但更多的情況是雙方易于形成利益沖突。利益沖突形成會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的前提之一。利益沖突的形成原因，從理論上講，是由于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，在企業(yè)內(nèi)部所有者與經(jīng)營(yíng)者之間目標(biāo)取向不同而形成利益沖突。所有者將資本投入到企業(yè)，就是要為了使其保值增值，可以綜合表述為企業(yè)價(jià)值最大化。而經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)與所有者是不一致的，經(jīng)營(yíng)者可能更為關(guān)心自己的薪金、聲望、地位等。所有者的資本一旦投入企業(yè)，就形成法人財(cái)產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)者可以支配這些財(cái)產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)者在享有經(jīng)營(yíng)自主權(quán)的同時(shí)，自然關(guān)注其自身利益。在一般情況下，為在任期內(nèi)取得經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，經(jīng)營(yíng)者會(huì)傾向于采取風(fēng)險(xiǎn)較大的方案甚至是違法經(jīng)營(yíng)等短期行為，而不是采取利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)

5、發(fā)展的方案；為提高自身聲望與地位，會(huì)不計(jì)成本追求企業(yè)的規(guī)模擴(kuò)張等。這些做法，會(huì)在不同程度上損害所有者的利益。正是由于這種利益沖突，需要設(shè)計(jì)有效的約束機(jī)制來(lái)保證所有者資本保值增值的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，會(huì)計(jì)監(jiān)督正是在這一需求之下產(chǎn)生的。經(jīng)營(yíng)者要以會(huì)計(jì)資料報(bào)告受托責(zé)任的履行情況，所有者以會(huì)計(jì)報(bào)告來(lái)衡量自身目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，以會(huì)計(jì)監(jiān)督防止利益受損。監(jiān)督與被監(jiān)督之間的信息不對(duì)稱(chēng)也是會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的前提。根據(jù)非對(duì)稱(chēng)信息理論，市場(chǎng)上買(mǎi)賣(mài)雙方各自掌握的信息是有差異的，通常供方有較完全的信息，需方有不完全的信息，在這種情況下，有信息優(yōu)勢(shì)的一方希望通過(guò)輸出對(duì)自己有利的信息使自己獲利，而較少信息的一方則通過(guò)各種手段去獲取信息。在

6、現(xiàn)實(shí)生活中，我們經(jīng)常利用這種信息的不對(duì)稱(chēng)規(guī)律來(lái)達(dá)到自利的目的，這就是經(jīng)濟(jì)學(xué)所關(guān)注的“機(jī)會(huì)主義”和“損人利己”現(xiàn)象。在會(huì)計(jì)上，有的會(huì)計(jì)人員及其組織利用這種不對(duì)稱(chēng)的信息規(guī)律，采取“隱瞞財(cái)務(wù)信息”、“虛假會(huì)計(jì)信息”等方式進(jìn)行作弊。具體表現(xiàn)有三：一是會(huì)計(jì)人員自身利用信息優(yōu)勢(shì)謀取私利。二是會(huì)計(jì)人員與經(jīng)理人員采取合謀的手段進(jìn)行舞弊。上已述及，經(jīng)理人員關(guān)注的是自身的收入、聲望和地位等，與所有者企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)有所不同。在公司制企業(yè)中，股東不直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，是通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)了解企業(yè)的。而經(jīng)理人員直接經(jīng)營(yíng)企業(yè)，掌握企業(yè)全面的信息，他們可以通過(guò)隱瞞企業(yè)的真實(shí)信息來(lái)達(dá)到自身的目的。三是企業(yè)所有者利用信息優(yōu)勢(shì)

7、欺騙企業(yè)外部相關(guān)利益人。盡管企業(yè)要通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表向外部披露企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，但是企業(yè)的真實(shí)情況可能只有企業(yè)內(nèi)部人員知道，這使企業(yè)有條件提供假會(huì)計(jì)資料來(lái)偷漏稅、騙取銀行貸款或騙取其他信用等。因此，必須構(gòu)筑監(jiān)督體系來(lái)解決由于這種信息不對(duì)稱(chēng)造成的利益沖突，否則企業(yè)不可能正常運(yùn)轉(zhuǎn)下去。而我們這里所討論的信息主要是指會(huì)計(jì)信息，那么所實(shí)施的也必然是會(huì)計(jì)監(jiān)督。不進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，財(cái)務(wù)欺詐或會(huì)計(jì)造假會(huì)盛行，使市場(chǎng)交易費(fèi)用變得無(wú)窮大，影響市場(chǎng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)；也使人們會(huì)逐漸懷疑會(huì)計(jì)信息的可信度、有用性，最終會(huì)影響到企業(yè)的存在方式。既然一方要隱瞞信息，另一方要竊取信息，那么雙方博弈的“均衡點(diǎn)”應(yīng)是通過(guò)會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)促進(jìn)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信

8、息公開(kāi)、公平、公正。會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)的作用機(jī)制，在公司制企業(yè)中，存在著多層代理關(guān)系，維護(hù)這種代理關(guān)系，是會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)存在并得以有效運(yùn)轉(zhuǎn)的根本動(dòng)機(jī)。這不僅需要企業(yè)內(nèi)部建立起有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，更需要企業(yè)會(huì)計(jì)制度的有效。會(huì)計(jì)監(jiān)督作用機(jī)制的良好運(yùn)行，有賴(lài)于全方位的保障措施，健全法制是其中之一。對(duì)此，我們提出以下意見(jiàn)：首先，應(yīng)進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)法。新修訂的會(huì)計(jì)法較前雖有很大改進(jìn)，但是仍有一些地方需進(jìn)一步完善。如會(huì)計(jì)報(bào)表由不直接負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理工作的董事長(zhǎng)在會(huì)計(jì)報(bào)表上簽章并承擔(dān)責(zé)任，同為公司高級(jí)管理人員，總會(huì)計(jì)師要在會(huì)計(jì)報(bào)表上簽章，而總經(jīng)理要不要簽章并承擔(dān)責(zé)任？監(jiān)事會(huì)是否應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表履行監(jiān)督程序并在會(huì)計(jì)報(bào)表上簽章

9、并承擔(dān)責(zé)任？在會(huì)計(jì)法中對(duì)這些問(wèn)題應(yīng)做出明確規(guī)定。又如，外部會(huì)計(jì)監(jiān)督形式對(duì)企業(yè)往往會(huì)造成重復(fù)檢查，但卻都能查出現(xiàn)新問(wèn)題，然而沒(méi)有哪個(gè)監(jiān)督部門(mén)做最后結(jié)論，并承擔(dān)責(zé)任，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的會(huì)計(jì)責(zé)任沒(méi)有被真正解除。因而會(huì)計(jì)法應(yīng)作出關(guān)于會(huì)計(jì)責(zé)任解除的相應(yīng)規(guī)定，即規(guī)定除故意欺詐外，會(huì)計(jì)報(bào)表一旦被某個(gè)會(huì)計(jì)監(jiān)督部門(mén)認(rèn)可，該部門(mén)就應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性負(fù)責(zé)，這樣可以強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)中各個(gè)層次之間的相互制約關(guān)系。其次，不斷健全和完善以會(huì)計(jì)法為中心的會(huì)計(jì)法規(guī)體系。目前需要根據(jù)會(huì)計(jì)法的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合會(huì)計(jì)工作的實(shí)際情況，盡快研究制定與會(huì)計(jì)法相配套的法規(guī)、制度或者實(shí)施辦法，以保證會(huì)計(jì)法各項(xiàng)規(guī)定的貫徹落實(shí)。財(cái)政部門(mén)應(yīng)盡快研究制定會(huì)計(jì)

10、監(jiān)督實(shí)施辦法、內(nèi)部控制制度規(guī)范等規(guī)定。同時(shí)，要對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法規(guī)、制度進(jìn)行清理，嚴(yán)格有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)章制度的報(bào)批和備案制度。特別是要對(duì)地區(qū)性的會(huì)計(jì)規(guī)章進(jìn)行全面清理，對(duì)不適應(yīng)新形勢(shì)要求、不符合會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的，要按法定程序予以廢止，部分內(nèi)容與會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度相抵觸的，要及時(shí)進(jìn)行修訂。再次，促進(jìn)會(huì)計(jì)法與相關(guān)法律的銜接。會(huì)計(jì)法規(guī)定的法律責(zé)任主要有行政責(zé)任和刑事責(zé)任兩種，具體操作應(yīng)與相關(guān)法律銜接緊密。如由于會(huì)計(jì)法適用于全社會(huì)各單位，對(duì)國(guó)有單位的違法行為人可以追究其行政處分，而對(duì)私營(yíng)企業(yè)主則不易操作。因此，在相關(guān)法規(guī)中要明確他們的行政責(zé)任。又如會(huì)計(jì)法規(guī)定構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任，但

11、對(duì)照刑法，對(duì)會(huì)計(jì)犯罪行為規(guī)定很少，僅有提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告罪、打擊報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)人員罪，在刑法中應(yīng)增加與會(huì)計(jì)法相應(yīng)的會(huì)計(jì)犯罪的內(nèi)容。最后，規(guī)范會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的關(guān)系。目前，我國(guó)頒發(fā)并實(shí)施了新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也進(jìn)行了完善。會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處在并行狀態(tài)。在這種情況下要處理好會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系。會(huì)計(jì)法不宜具體，不應(yīng)過(guò)分強(qiáng)調(diào)操作性，不應(yīng)將屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則甚至屬于會(huì)計(jì)制度規(guī)范的內(nèi)容歸人其中。至于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度二者之間的關(guān)系，一直是理論界爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度的組成部分，均屬于具有行政法規(guī)性的規(guī)范性文件，兩者都是為了規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算行為

12、，對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告作出的規(guī)定，但由于二者涵蓋的業(yè)務(wù)內(nèi)容不同、側(cè)重點(diǎn)不同、適用范圍不同等，尤其是根據(jù)我國(guó)具體的會(huì)計(jì)工作實(shí)際，它們將在較長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)并存，二者不可互代。即使是現(xiàn)在實(shí)行了統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度，情況依然如此。二、會(huì)計(jì)立法與會(huì)計(jì)監(jiān)督與國(guó)際接軌制度法規(guī)的設(shè)計(jì)要避免形式主義，要恰當(dāng)?shù)靥幚碓瓌t與規(guī)則的關(guān)系應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，從總體上說(shuō)，美國(guó)與資本市場(chǎng)相關(guān)的基本制度與法規(guī)是最發(fā)達(dá)健全的，但也出現(xiàn)了嚴(yán)重失靈現(xiàn)象。一個(gè)重要原因是原來(lái)設(shè)計(jì)的監(jiān)管機(jī)制可能流于形式，沒(méi)發(fā)揮既定的作用。此外，相關(guān)經(jīng)濟(jì)實(shí)體都在借政府機(jī)關(guān)重形式輕實(shí)質(zhì)的弊端，打政策的擦邊球，鉆政策的空子。這兩點(diǎn)，若不加防止，再完善的制度

13、和法規(guī)均可能失效。近年曝光的安然、世通，及意大利帕拉瑪特等案。 制度之優(yōu)劣都是相對(duì)的，取決于所處的環(huán)境，而且會(huì)隨著環(huán)境的變化而變化。所以，對(duì)任何制度不能產(chǎn)生迷信，并照搬照抄。這是成熟市場(chǎng)財(cái)務(wù)丑聞的教訓(xùn)。我們應(yīng)認(rèn)真研究各國(guó)資本市場(chǎng)相關(guān)體制、法規(guī)、準(zhǔn)則的社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)背景，研究它們產(chǎn)生和變遷過(guò)程及其原因，尤其要重視各項(xiàng)制度由成功到失靈的根源，并結(jié)合我國(guó)國(guó)情，在恰當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)吸收利用。這些年來(lái)，世界有很多機(jī)構(gòu)來(lái)到我國(guó)推銷(xiāo)并要求我們執(zhí)行他們的準(zhǔn)則，如公司治理準(zhǔn)則就有好多版本。我們不能簡(jiǎn)單地接受這種要求，而應(yīng)吸納這些準(zhǔn)則的合理部分，制定兼顧國(guó)際慣例和本國(guó)國(guó)情的準(zhǔn)則。當(dāng)然，這并不意味著我們不去順應(yīng)全球化的浪潮，

14、不去遵循國(guó)際通行的準(zhǔn)則和慣例或努力建立國(guó)際通行的準(zhǔn)則和慣例，也決不能產(chǎn)生“人家不如我們”這樣一種盲目樂(lè)觀的臆想。我們?cè)谘芯恐贫〞?huì)計(jì)披露規(guī)范以及資本市場(chǎng)的其他政策法規(guī)時(shí)，要堅(jiān)持基本原則和具體規(guī)則相結(jié)合，避免陷入“上有政策、下有對(duì)策”的局面。政策法規(guī)一經(jīng)頒布，要想方設(shè)法，排除各種阻力，維護(hù)其權(quán)威性，確保其得到嚴(yán)格、公平的執(zhí)行。三、會(huì)計(jì)立法與會(huì)計(jì)監(jiān)督以人為本目前，企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀有目共睹，國(guó)內(nèi)有“瓊民源”、“銀廣夏”等，國(guó)外有“安然”“陽(yáng)光”等，其造假金額之大，令人咋舌；作假手段也五花八門(mén)，從會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量到會(huì)計(jì)報(bào)表編制，都存在不規(guī)范、不合理甚至不合法的行為，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和企業(yè)規(guī)范管理構(gòu)成了

15、嚴(yán)重威脅，損害了社會(huì)和公眾利益，引起全社會(huì)的廣泛關(guān)注。會(huì)計(jì)誠(chéng)信迫在眉睫。無(wú)論在什么社會(huì)，都應(yīng)兼顧利益與誠(chéng)信、效率與公平的關(guān)系。一、我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的原因會(huì)計(jì)信息失真的原因既有主觀原因，也有客觀原因，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（一）會(huì)計(jì)規(guī)范尚不完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的基本規(guī)范要求，但是受準(zhǔn)則的廣泛適用性和準(zhǔn)則本身某些既定原則的影響，會(huì)造成會(huì)計(jì)信息不實(shí)。比如：成本效益原則的應(yīng)用，由于忽略了那些相對(duì)不重要的信息，而使得會(huì)計(jì)信息與業(yè)務(wù)原貌有所出入；謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用，如果資產(chǎn)估價(jià)低于真實(shí)成本，負(fù)債估價(jià)高于實(shí)際金額，可能的收入在將來(lái)實(shí)現(xiàn)，可能的損失在將來(lái)不發(fā)生，加上信息披露不完全

16、、不及時(shí)，這也會(huì)造成會(huì)計(jì)信息不實(shí)等等。所以，許多會(huì)計(jì)原則在具體應(yīng)用時(shí)往往會(huì)出現(xiàn)些偏差。同時(shí)，由于已有的制度法規(guī)都是根據(jù)一定時(shí)期的政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的具體情況制定的，不免帶有一定的主觀性和“時(shí)滯性”，也會(huì)造成會(huì)計(jì)信息不實(shí)。（二）市場(chǎng)主體利益多元性存在負(fù)面影響市場(chǎng)主體利益多元化，一方面調(diào)動(dòng)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的積極性，另一方面也滋生了一些企業(yè)置國(guó)家利益而不顧，片面追求個(gè)別利益的不良現(xiàn)象。各行為主體普遍具有利己的動(dòng)機(jī)，這種利己動(dòng)機(jī)在信息不對(duì)稱(chēng)時(shí)就有可能行為化。（三）公司治理結(jié)構(gòu)不完善，監(jiān)督弱化雖然我國(guó)國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部均形成了包括職代會(huì)、黨委、工會(huì)、股東會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)等法人治理結(jié)構(gòu)，但在運(yùn)作中卻存在不少問(wèn)題，如董事會(huì)凌駕于股東會(huì)之上；經(jīng)理人是由上級(jí)政府直接任命的“官員企業(yè)家”；董事長(zhǎng)或總經(jīng)理大權(quán)獨(dú)攬，監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，起不到監(jiān)督制約作用，等等。這一切往往造成有關(guān)人員利用職權(quán)牟取私利，信息的需求決定了信息的供給，會(huì)計(jì)不再是為投資者、債權(quán)人等提供正確反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息系統(tǒng)。（四）會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊會(huì)計(jì)信息是在會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)