中外保險(xiǎn)業(yè)稅制比較與我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)稅制改革路徑

1、中外保險(xiǎn)業(yè)稅制比較與我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)稅制改革路徑作者：未知 時(shí)間： 2007-11-21 22:49:00簡(jiǎn)介：中國(guó)與保險(xiǎn)業(yè)相關(guān)的稅收法律法規(guī)實(shí)施已將近 10 年，宏觀經(jīng)濟(jì) 環(huán)境發(fā)生了很大的變化，現(xiàn)行的保險(xiǎn)稅制已滯后于目前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和保險(xiǎn) 業(yè)的現(xiàn)狀；與其他國(guó)家和地區(qū)相比，中國(guó)現(xiàn)行稅制對(duì)投保人和被保險(xiǎn)人的稅收 減免不足。相關(guān)部門應(yīng)進(jìn)行稅制改革，以創(chuàng)造公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，促進(jìn)我國(guó) 保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。、我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的稅制現(xiàn)狀及存在問題稅收政策是國(guó)家財(cái)政為實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)而制定的稅收行為規(guī)范。 稅收政策對(duì)保險(xiǎn)政策的影響體現(xiàn)在國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的稅收政策上。國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)業(yè) 的稅收政策是指國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)的稅率、稅種以及

2、稅收分配等設(shè)定行為規(guī)范，以實(shí) 現(xiàn)稅收征收和合理的分配。國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的稅收政策是否合理和完善，關(guān)系著 保險(xiǎn)政策的實(shí)現(xiàn)以及保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。我國(guó)現(xiàn)行的保險(xiǎn)稅制于 1983 年后逐步建立起來(lái)。根據(jù)現(xiàn)行稅法，國(guó)家對(duì)壽 險(xiǎn)業(yè)主要征收營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅兩大稅種，同時(shí)征收城市維護(hù)建設(shè)稅、印花 稅等小稅種。本文主要討論營(yíng)業(yè)稅和所得稅兩個(gè)大稅種。我國(guó)現(xiàn)行的與保險(xiǎn)相關(guān)的稅收政策存在著很多弊端，這在一定程度上阻礙 了中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)迅速發(fā)展的步伐。（一）保險(xiǎn)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)偏重1. 保險(xiǎn)企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅相比其他服務(wù)業(yè)為高。從 2001 年起，金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè) 稅稅率每年下調(diào) 1 個(gè)百分點(diǎn)，分 3 年將金融保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率從原來(lái)的 8%

3、降 低到 5%.依此規(guī)定，從 2003 年起，我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率降為 5%，終于與其他 服務(wù)業(yè)適用的普遍稅率看齊。但是，與一些服務(wù)行業(yè)相比稅率還是較高。首先，從 2003 年起，我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)與其他金融業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、 銷售不動(dòng)產(chǎn)行業(yè)一起適用 5%的營(yíng)業(yè)稅率，而郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、建筑安 裝業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)適用 3%的稅率。但是，我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)比郵電通信業(yè)、文化體育 業(yè)以及建筑安裝業(yè)等起步都要晚，屬于亟待發(fā)展的朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)。因此，保險(xiǎn)業(yè)應(yīng) 該享受到至少與這些新興行業(yè)同等的營(yíng)業(yè)稅待遇。其次，保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是保費(fèi)收入，而保費(fèi)收入中有相當(dāng)一部分 是要以賠款或給付的方式返還給被保險(xiǎn)人的，這與

4、銀行業(yè)以存貸利差為計(jì)稅依 據(jù)是不同的，所以保險(xiǎn)業(yè)實(shí)際稅負(fù)就是和同屬金融業(yè)的銀行業(yè)相比也要高得 多。況且，作為計(jì)稅依據(jù)的保費(fèi)收入包含“應(yīng)收保費(fèi)”，由于保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)的獨(dú)特 性，“應(yīng)收保費(fèi)”對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)，尤其是對(duì)于經(jīng)營(yíng)長(zhǎng)期壽險(xiǎn)產(chǎn)品的壽險(xiǎn)公司來(lái)說(shuō) 是常見且數(shù)量巨大的，這種壽險(xiǎn)產(chǎn)品往往需要分期交付保險(xiǎn)費(fèi)。進(jìn)而，延期繳 付或中途退保致使保險(xiǎn)公司“應(yīng)收保費(fèi)”比其他行業(yè)“應(yīng)收款項(xiàng)”數(shù)目要大得 多。因此，把“應(yīng)收保費(fèi)”列入計(jì)稅依據(jù)使得保險(xiǎn)公司實(shí)實(shí)在在地增加了稅收 負(fù)擔(dān)。此外，根據(jù)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)，我國(guó)壽險(xiǎn)營(yíng)銷員每月除繳納個(gè)人所得稅以 外，還要用當(dāng)月傭金收入總。和的 5%計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。因?yàn)楸ｋU(xiǎn)公司支付給營(yíng) 銷員的傭金

5、收入是從保險(xiǎn)公司的保費(fèi)收入中提取出來(lái)的，這部分傭金作為保險(xiǎn) 公司的一部分保費(fèi)收入已經(jīng)由保險(xiǎn)公司計(jì)提繳納過(guò)營(yíng)業(yè)稅。因此，存在重復(fù)征 稅的問題。目前，壽險(xiǎn)營(yíng)銷員面臨的稅負(fù)較重。營(yíng)銷員每月傭金收入，除繳納5.5%的營(yíng)業(yè)稅、城市建設(shè)稅和教育附加稅外，在扣除 25%的營(yíng)銷費(fèi)用后，要繳納個(gè)人 所得稅。壽險(xiǎn)營(yíng)銷員個(gè)人所得稅繳納適用的是“勞務(wù)報(bào)酬所得”，相對(duì)“工 資、薪金所得”適用稅率偏高。以月傭金收入 1500 元的營(yíng)銷員為例，其需繳營(yíng) 業(yè)稅及附加 82.50 元，個(gè)人所得稅 52.60 元，共計(jì) 135.10 元，占傭金收入的 9%.壽險(xiǎn)營(yíng)銷員稅收之重可見一斑。2. 保險(xiǎn)企業(yè)的所得稅稅率偏高。保險(xiǎn)企業(yè)所得

6、稅的稅基為經(jīng)營(yíng)所得和其他 所得，經(jīng)營(yíng)所得是指從事保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的各項(xiàng)所得，其他所得是指財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收 入、投資收入、租金收入及營(yíng)業(yè)外收入等。國(guó)際上主要的上市保險(xiǎn)公司，實(shí)際 所得稅率一般都低于名義稅率，平均在 28%左右。而我國(guó)情況正好相反，名義 稅率為 33%，但考慮計(jì)稅工資等納稅調(diào)整因素，實(shí)際稅率一般都遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于33%，有的甚至達(dá)到 60%以上。過(guò)重的稅收負(fù)擔(dān)影響了長(zhǎng)期發(fā)展能力和競(jìng)爭(zhēng)能力。3. 保險(xiǎn)業(yè)適用的印花稅稅率也較高。印花稅是以保費(fèi)收入為計(jì)稅依據(jù)，財(cái) 產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按保險(xiǎn)費(fèi)收入的1%0貼花，對(duì)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)合同免稅。在市場(chǎng)日愈開放、競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的情況下，而保險(xiǎn)業(yè)的高稅負(fù)無(wú)疑加大了 保險(xiǎn)業(yè)的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。這與

7、我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)仍需進(jìn)一步鼓勵(lì)發(fā)展目標(biāo)背道而馳。（二）保險(xiǎn)稅制設(shè)計(jì)欠缺合理性目前，保險(xiǎn)公司營(yíng)業(yè)稅不分險(xiǎn)種統(tǒng)一按 5%的稅率征收不合理。中國(guó)現(xiàn)行稅 法除了壽險(xiǎn)和農(nóng)牧保險(xiǎn)實(shí)行免稅外，對(duì)其余各險(xiǎn)種統(tǒng)一實(shí)行5%的營(yíng)業(yè)稅稅率。因?yàn)椴煌谋ｋU(xiǎn)險(xiǎn)種具有不同的保險(xiǎn)性質(zhì)。按保障職能分，保險(xiǎn)分為社會(huì)保險(xiǎn) 和普通保險(xiǎn)。前者具有明顯的社會(huì)保障性質(zhì)，其往往是風(fēng)險(xiǎn)大，利潤(rùn)低；后者則相反。實(shí)行統(tǒng)一的營(yíng)業(yè)稅率，未能體現(xiàn)出國(guó)家對(duì)各險(xiǎn)種的政策導(dǎo)向，使保險(xiǎn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策難以適應(yīng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向的需要。（三）稅收政策對(duì)中外保險(xiǎn)企業(yè)未能一視同仁在改革開放初期，為了吸引外資保險(xiǎn)公司的進(jìn)入，我國(guó)對(duì)外資保險(xiǎn)公司給 予了極為優(yōu)惠的稅收政策，這在加速吸

8、引外資發(fā)展我國(guó)的金融產(chǎn)業(yè)方面確實(shí)起 了重要的作用，但也帶來(lái)了中外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的稅負(fù)不公平現(xiàn)象。中外保險(xiǎn)公司的稅收負(fù)擔(dān)輕重有很大的不同。在營(yíng)業(yè)稅、印花稅方面差別 較小，在企業(yè)所得稅和城建稅方面表現(xiàn)的稅負(fù)差別卻很大。1. 中外保險(xiǎn)公司稅率不同。目前，中、外資保險(xiǎn)公司分別適用兩套企業(yè)所 得稅法，外資公司按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅，且經(jīng)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)， 從開始獲利的年度起，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年和第三年減半征收，即 使過(guò)了五年減免期，也按 15%的所得稅率征稅；而中資保險(xiǎn)公司所得稅現(xiàn)在統(tǒng) 一為 33%.中資公司的所得稅稅率是外資公司的兩倍還要多，這些稅負(fù)方面的巨 大差距，導(dǎo)致中資保險(xiǎn)公司稅負(fù)

9、過(guò)重。中資保險(xiǎn)公司本來(lái)在實(shí)力等諸多方面上 和外資公司就相去甚遠(yuǎn)，在同外資保險(xiǎn)公司的競(jìng)爭(zhēng)中必然處于劣勢(shì)。2. 稅基不同。中、外資保險(xiǎn)公司繳納的所得稅在計(jì)稅工資、職工福利費(fèi)、 捐贈(zèng)支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊等方面的規(guī)定都有所不同?？偟膩?lái)說(shuō)， 稅收條件對(duì)外資公司比較寬松，而對(duì)中資公司相對(duì)來(lái)說(shuō)就比較苛刻。工資費(fèi)用方面，中資保險(xiǎn)公司計(jì)稅工資有最高限額的限制，職工福利費(fèi)按 計(jì)稅工資的 14%計(jì)算扣除。而外資保險(xiǎn)公司的職工工資可據(jù)實(shí)從成本中列支。在提取壞賬準(zhǔn)備方面，中資保險(xiǎn)公司提取壞賬準(zhǔn)備金的比例為年末應(yīng)收賬 款余額的 0.3% 0.5%，呆賬準(zhǔn)備金為年初放款余額的 1%；而外資保險(xiǎn)公司則按 年末放款余額或應(yīng)收賬款余額的 3%提取壞賬、呆賬準(zhǔn)備金。在捐贈(zèng)支出方面，中資保險(xiǎn)公司用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出在不超過(guò)公 司當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的 1.5%的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)可據(jù)實(shí)扣除（其他非金融性中資企業(yè)為 3%），超過(guò)部分不得扣除；外資保險(xiǎn)公司用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)可以作為當(dāng) 期費(fèi)用全部列支。在固定資產(chǎn)折舊方面，中國(guó)保險(xiǎn)公司折舊殘值一般應(yīng)不高于原價(jià)的 5%，而 外資企業(yè)折舊殘值則規(guī)定可不低于原價(jià)的 10%.3. 外資保險(xiǎn)公司可享受再投資退稅。外資保險(xiǎn)公司將從公司經(jīng)營(yíng)取得的利 潤(rùn)直接再投資于該公司，增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資 企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于 5 年的，可退還其投資部分已繳納所得稅的