外貿(mào)企業(yè)增值稅納稅申報(bào)填報(bào)指引精編版

1、最新資料推薦夕卜貿(mào)企業(yè)增值稅納稅申報(bào)填報(bào)指南一、外貿(mào)出口企業(yè)外購(gòu)貨物收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票必須按相關(guān)規(guī)定要 求和時(shí)限進(jìn)行 認(rèn)證和申報(bào)。二、外貿(mào)出口企業(yè)的內(nèi)、外銷(xiāo)必須分開(kāi)核算。三、外貿(mào)出口企業(yè)出口貨物和內(nèi)銷(xiāo)貨物所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票應(yīng)分別取得、核算和申報(bào)。其中內(nèi)銷(xiāo)貨物對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票允許抵扣，外銷(xiāo) 貨物對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票計(jì)入待抵扣稅額；如取得的同一份進(jìn)項(xiàng)發(fā)票 既有用于外銷(xiāo)的貨物也有用于內(nèi)銷(xiāo)的貨物， 則應(yīng)采取換票方式進(jìn) 行處理；出口貨物中屬于 不予退（免）稅貨物的，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng) 發(fā)票準(zhǔn)予抵扣。對(duì)購(gòu)進(jìn)的貨物不能區(qū)分是否用于出口和內(nèi)銷(xiāo)的， 一律暫視同出口貨物處理，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 額。四、財(cái)務(wù)核算上，

2、在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科 目。外貿(mào)企業(yè)退稅實(shí)行的是"免、退稅"政策，即免出口環(huán)節(jié)的增值稅，退購(gòu) 進(jìn)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)增值稅，進(jìn)項(xiàng)退稅是“先征后退”。一、外貿(mào)企業(yè)增值稅納稅申報(bào)表需要填寫(xiě)的項(xiàng)目如下：1）主表：銷(xiāo)售額（人民幣）填寫(xiě)主表第9欄（免稅貨物銷(xiāo)售額）后，第8欄（免稅銷(xiāo)售額）的數(shù)字自動(dòng)生成；附表一第 16欄 （開(kāi)具普通發(fā)票；貨物及加工修理修配勞務(wù)）也填寫(xiě)此銷(xiāo)售額 人民幣，并且等于你的損益表的當(dāng)月銷(xiāo)售收入欄。主表第7欄i最新資料推薦（免、抵、退辦法出口銷(xiāo)售額）生產(chǎn)企業(yè)填寫(xiě)，外貿(mào)企業(yè)不填。2）附表一：只需填寫(xiě)第17和第18欄的免稅貨物銷(xiāo)售額，并且等于當(dāng)月的銷(xiāo)售

3、收入額。3）附表二：進(jìn)項(xiàng)稅額（在認(rèn)證后申報(bào)時(shí)）填寫(xiě)在附表二第24欄（認(rèn) 證相符的稅控增值稅專(zhuān)用發(fā)票）、25欄（期初已認(rèn)證相符但未 申報(bào)抵扣；與前一申報(bào)期附表二第 27欄相銜接）及26欄（本 期認(rèn)證相符且本期未申報(bào)抵扣）“其中：按稅法規(guī)定不允許抵扣” 欄中（也即28欄），它的數(shù)字等于你當(dāng)月去稅務(wù)局認(rèn)證的發(fā)票 的合計(jì)數(shù)。補(bǔ)充：出口貨物銷(xiāo)售額應(yīng)填寫(xiě)在主表第 8欄“免稅貨物及勞務(wù)銷(xiāo) 售額”和第9欄“免稅貨物銷(xiāo)售額”中，購(gòu)進(jìn)供出口的貨物進(jìn)項(xiàng)稅 額填寫(xiě)在附表2第24欄“本期認(rèn)證相符且本期未申報(bào)抵扣”中， 主表中無(wú)需體現(xiàn)。 收到退稅在納稅表也不用做處理。4）附表三和附表四只需填空表即可。5）外貿(mào)企業(yè)內(nèi)銷(xiāo)貨物

4、和出口視同內(nèi)銷(xiāo)貨物（一般貿(mào)易出口方式）的應(yīng)稅收入（銷(xiāo)售額），填入增值稅納稅申報(bào)表 主表第2欄（應(yīng) 稅貨物銷(xiāo)售額），并區(qū)別情況將應(yīng)稅收入（銷(xiāo)售額）分別填入增 值稅納稅申報(bào)表附列資料 （表一）第1欄（開(kāi)具稅控增值稅專(zhuān) 用發(fā)票一銷(xiāo)售額）、3欄（開(kāi)具其他發(fā)票一銷(xiāo)售額）、4欄（開(kāi)具 其他發(fā)票一銷(xiāo)項(xiàng)應(yīng)納稅額），其對(duì)應(yīng)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，以“負(fù) 數(shù)”填入增值稅納稅申報(bào)表附列資料 （表二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額 明細(xì)）第18欄“免抵退稅辦法不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”中。 出口視同內(nèi)銷(xiāo)貨物（ 進(jìn)料加工 復(fù)出口貿(mào)易方式）的 應(yīng)稅收入 ， 填入增值稅納稅申報(bào)表主表第 5 欄（按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅銷(xiāo)售額） ， 并區(qū)別情況將應(yīng)稅收入分別填入

5、增值稅納稅申報(bào)表附列資料 （表一）第 8-11 欄。 進(jìn)項(xiàng)稅額按照出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)證明所列的“可抵扣稅額”填寫(xiě)在增值 稅納稅申報(bào)表附表二第 11 欄“外貿(mào)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明”處。二、外貿(mào)企業(yè)發(fā)生出口業(yè)務(wù)填寫(xiě)增值稅納稅申報(bào)表步驟 : 首先，外貿(mào)企業(yè)拿到當(dāng)月增值稅專(zhuān)用發(fā)票后都應(yīng)及時(shí)通過(guò)進(jìn)項(xiàng)發(fā) 票認(rèn)證，區(qū)分用于出口而采購(gòu)貨物的防偽稅控增值稅專(zhuān)用發(fā)票和 用于內(nèi)銷(xiāo)而采購(gòu)貨物的防偽稅控增值稅專(zhuān)用發(fā)票， 前者是屬于按 稅法規(guī)定不允許抵扣的專(zhuān)用發(fā)票。其次， 認(rèn)真做好月初的申報(bào)工作。1. 外貿(mào)企業(yè)銷(xiāo)售貨物的 銷(xiāo)售額（報(bào)關(guān)后）應(yīng)填寫(xiě)在 主表 的第 9 欄（免 稅貨物銷(xiāo)售額）里，第 8 欄（免稅銷(xiāo)售額）自動(dòng)生成。 附表

6、一 的第 十六欄 （貨物及加工修理修配勞務(wù)） 開(kāi)具普通發(fā)票 也必需填寫(xiě)此 筆銷(xiāo)售額。 注：銷(xiāo)售額都是人民幣表示。2. 外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)出口貨物的 進(jìn)項(xiàng)稅額 （取得進(jìn)項(xiàng)票，認(rèn)證并申報(bào) 時(shí)），填入增值稅納稅申報(bào)表附列資料表二 第 26 欄“本期 已認(rèn)證相符且本期未申報(bào)抵扣”、第 27 欄“期末已認(rèn)證相符但未申 報(bào)抵扣”及第 28 欄“其中：按照稅法規(guī)定不允許抵扣”欄中。25 欄 （期初已認(rèn)證相符但未申報(bào)抵扣） ；25 欄數(shù)據(jù)與上一期申報(bào)表附 表二第 27 欄相銜接 。此項(xiàng)數(shù)據(jù)主表中無(wú)需體現(xiàn)， 收到退稅在納 稅表也不用做處理。相應(yīng)數(shù)據(jù)不得填入“主表”的第 12 欄及“附表 二”的第二項(xiàng)“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額”

7、的各欄中。3. 主表第七欄（免抵退辦法出口貨物銷(xiāo)售額）是生產(chǎn)型出口企業(yè)填 寫(xiě)的，外貿(mào)企業(yè)不需要填寫(xiě)。4. 純出口外貿(mào)企業(yè)，沒(méi)有內(nèi)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，銷(xiāo)售額（報(bào)關(guān)后）一般填寫(xiě)在 主表 8、9、10 三欄和附表一 的第 16 欄（貨物及加工修理修配 勞務(wù)）。進(jìn)項(xiàng)稅額填寫(xiě)在附表二的 24、25、 26 欄，具體的按照 欄次的漢字要求填寫(xiě)， 這些數(shù)額是累計(jì)的， 辦理退稅的時(shí)候也不 需要減掉，也不需要做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。5. 購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生了內(nèi)銷(xiāo)或視同內(nèi)銷(xiāo)的 （其相應(yīng)的 23、24、25 欄數(shù)據(jù) 不作調(diào)整 ），使用進(jìn)出口稅收管理部門(mén)開(kāi)具的 出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)證 明或外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷(xiāo)征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明 予 以抵扣， 可抵

8、扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 填列在主表 第 12 欄“進(jìn)項(xiàng)稅額，”以及 附表二第 11 欄“稅額”中。6. 按規(guī)定需征稅的出口貨物計(jì)提的 銷(xiāo)項(xiàng)稅額， 填入增值稅納稅申 報(bào)表附列資料表一 （本期銷(xiāo)售情況明細(xì)） “一、按適用稅率征 收增值稅貨物及勞務(wù)的銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額明細(xì)”部分中 第 4 欄“開(kāi) 具其他發(fā)票”一欄中。其對(duì)應(yīng)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額， 以“負(fù)數(shù)”填入增 值稅納稅申報(bào)表附列資料表二 （本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第 18 欄“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”一欄中。7. 出口貨物的 應(yīng)退稅額 以及進(jìn)項(xiàng)金額乘以征稅率與退稅率之差 轉(zhuǎn)成 本部分 只進(jìn)行賬務(wù)處理 ，不在“主表、”“附表一”及“附表二”中體現(xiàn)8. 商貿(mào)

9、型外貿(mào)企業(yè) （有內(nèi)銷(xiāo)和外銷(xiāo)）的增值稅納稅申報(bào)表（主表）第12 項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額是指？ （寧波國(guó)稅回答）主表第 12 項(xiàng)“進(jìn)項(xiàng)稅額”欄數(shù)據(jù)，填寫(xiě)納稅人本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng) 稅額。該數(shù)據(jù)一般情況下應(yīng)與“應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目 借方“進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄本期發(fā)生數(shù)一致。9. 增值稅納稅申報(bào)表（主表）第 14 項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是指？主表第 14 項(xiàng)“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”欄數(shù)據(jù)，填寫(xiě)納稅人已經(jīng)抵扣但按稅 法規(guī)定應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額總數(shù)。該數(shù)據(jù)應(yīng)與“應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目貸方“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專(zhuān)欄本期發(fā)生數(shù)一致。如 發(fā)生的業(yè)務(wù)是內(nèi)銷(xiāo)， 獲取的進(jìn)項(xiàng)可以作為進(jìn)項(xiàng)抵扣稅金， 如發(fā)生的 業(yè)務(wù)是外銷(xiāo)則需作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。10

10、. 如何填寫(xiě)附表（二）中的內(nèi)容？1、內(nèi)銷(xiāo)貨物（1）外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)內(nèi)銷(xiāo)貨物取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按照規(guī)定的時(shí) 限進(jìn)行認(rèn)證，并在認(rèn)證的當(dāng)月將申報(bào)抵扣的數(shù)據(jù)填入增值稅納 稅申報(bào)表附列資料（表二）第 2 欄；取得的非防偽稅控增值稅 專(zhuān)用發(fā)票及其他扣稅憑證按規(guī)定時(shí)限采集，并區(qū)別情況分別填 入增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）第 5-8 欄。（2）第 35 欄“本期認(rèn)證相符的全部防偽稅控增值稅專(zhuān)用發(fā)票”，填寫(xiě) 本期全部認(rèn)證相符的防偽稅控增值稅專(zhuān)用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng) 一發(fā)票。包含接受試點(diǎn)納稅人提供的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，取 得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不包含接受試點(diǎn)納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，取得的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)

11、票 。2、外銷(xiāo)貨物（ 1）外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的出口貨物取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票， 按照規(guī)定的 時(shí)限進(jìn)行認(rèn)證，并在認(rèn)證的當(dāng)月將申報(bào)抵扣的數(shù)據(jù)填入增值稅 納稅申報(bào)表附列資料（表二） 第 2 欄；取得的非防偽稅控增值 稅專(zhuān)用發(fā)票及其他扣稅憑證按規(guī)定時(shí)限采集， 并區(qū)別情況分別 填入增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）第 5-8 欄。同時(shí)在（ 2）同時(shí)將上述取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、 非防偽稅控增值稅專(zhuān)用發(fā) 票及其他扣稅憑證的進(jìn)項(xiàng)稅額在第 13 、14 欄填報(bào)，作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn) 出。（3）第 35 欄“本期認(rèn)證相符的全部防偽稅控增值稅專(zhuān)用發(fā)票”，填寫(xiě) 本期全部認(rèn)證相符的防偽稅控增值稅專(zhuān)用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售 統(tǒng)一發(fā)票。包含接受試點(diǎn)納

12、稅人提供的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)， 取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票 ，不包含接受試點(diǎn)納稅人提供的交 通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，取得的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票 。11. 外貿(mào)公司增值稅表二 25 欄和 27 欄是累計(jì)數(shù)嗎？第 25 欄“期初已認(rèn)證相符但未申報(bào)抵扣”, 填寫(xiě)為前期認(rèn)證相符， 但按照稅法規(guī)定， 暫不予抵扣， 結(jié)存至本期的防偽稅控增值稅專(zhuān) 用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票； 輔導(dǎo)期納稅人認(rèn)證相符但未收到 稽核比對(duì)結(jié)果的防偽稅控增值稅專(zhuān)用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā) 票月初余額數(shù)。該項(xiàng)應(yīng)與上期“期末已認(rèn)證相符但未申報(bào)抵扣”欄 數(shù)據(jù)相等。第 27 欄“期末已認(rèn)證相符但未申報(bào)抵扣”，填寫(xiě)截至本期期末， 按 照稅法規(guī)定仍暫不予抵扣

13、及按照稅法規(guī)定不允許抵扣且已認(rèn)證 相符的防偽稅控增值稅專(zhuān)用發(fā)票情況。 機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票和稅 務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票符合“期末已認(rèn)證相符但未申報(bào)抵 扣”條件的也在此填寫(xiě)。三、外貿(mào)企業(yè)增值稅納稅申報(bào)錯(cuò)誤如何更改？外貿(mào)企業(yè)如因 （混淆增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)的用途、 混淆增值稅 一般納稅人輔導(dǎo)期概念、混淆“免、抵、退”辦法退稅） 錯(cuò)誤申報(bào) 形成了上期留抵稅額 （內(nèi)銷(xiāo)貨物取得專(zhuān)用發(fā)票形成的除外 ），應(yīng)先 統(tǒng)一采用進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出方法一次性沖減糾正，辦法是 在“附表二” 的第 18 欄填寫(xiě)因錯(cuò)誤申報(bào) 形成的上期留抵稅額 ，以確保以后增 值稅申報(bào)的上期留抵稅額正確，提高外貿(mào)企業(yè)的申報(bào)質(zhì)量。 外貿(mào)企業(yè)增值稅納

14、稅申報(bào)表的填寫(xiě)及賬務(wù)處理 外貿(mào)企業(yè)外銷(xiāo)貨物的進(jìn)貨發(fā)票當(dāng)月進(jìn)行認(rèn)證處理 （但當(dāng)月不進(jìn)行 出口退稅申報(bào)及確認(rèn)收入處理） ，次月報(bào)稅時(shí)是否需要將這筆進(jìn)項(xiàng)稅 額選擇為“外貿(mào)出口退稅”，這筆進(jìn)項(xiàng)票是否需要在當(dāng)月做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn) 出，如需要當(dāng)月轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理是如何處理？ 答：外貿(mào)企業(yè)出口并按會(huì)計(jì)規(guī)定做銷(xiāo)售的貨物， 須在做銷(xiāo)售的次月進(jìn)行增值稅納稅申報(bào) ?將適用退（免）稅政策的出口貨物銷(xiāo)售額填 報(bào)在增值稅納稅申報(bào)表的“免稅貨物銷(xiāo)售額”欄。外貿(mào)企業(yè)出口退 稅業(yè)務(wù)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額， 填寫(xiě)在增值稅納稅申報(bào) 表附列資料表二中“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 -按照稅法規(guī)定不允許抵扣” 處，應(yīng)為本年期末已認(rèn)證相符但未申報(bào)

15、抵扣的防偽稅控增值稅專(zhuān) 用發(fā)票認(rèn)證相符的數(shù)據(jù)。賬務(wù)處理：關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知 （財(cái) 稅 201239 號(hào)）第 9 條第 3 項(xiàng)規(guī)定：外貿(mào)企業(yè)出口貨物必須單 獨(dú)設(shè)賬核算購(gòu)進(jìn)金額和進(jìn)項(xiàng)金額， 如購(gòu)進(jìn)貨物當(dāng)時(shí)不能確定用于 出口或內(nèi)銷(xiāo)， 一律記入出口庫(kù)存賬， 內(nèi)銷(xiāo)時(shí)從出口庫(kù)存賬轉(zhuǎn)入內(nèi) 銷(xiāo)庫(kù)存賬。購(gòu)進(jìn)出口貨物時(shí)，借：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款） 貨物出口后，根據(jù)增值稅征稅率與退稅率的差率乘以增值稅專(zhuān)用 發(fā)票上的購(gòu)進(jìn)金額（不含進(jìn)項(xiàng)） ，計(jì)算征退稅差額，轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè) 務(wù)成本；根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的購(gòu)進(jìn)金額（不含進(jìn)項(xiàng)）乘以增 值稅出口退稅率計(jì)算應(yīng)收出口

16、退增值稅。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（征退稅差額）其他應(yīng)收款 -應(yīng)收出口退稅（增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）-應(yīng)交增值稅（出口退稅）收到出口退稅款，借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款 -應(yīng)收出口退稅（增值稅）外貿(mào)企業(yè)出口增值稅減免申報(bào)表的填寫(xiě)？ 外貿(mào)企業(yè) 當(dāng)月出口的貨物 須在次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)， 向主管稅 務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)， 將適用 退（免）稅政策的出口貨物銷(xiāo)售 額填報(bào)在 增值稅納稅申報(bào)表的“免稅貨物銷(xiāo)售額”欄。即主表的第 8欄。 同時(shí)需要填寫(xiě)增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表二、 “免稅項(xiàng)目“出” 口免稅”第8 欄次。外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷(xiāo)如何進(jìn)行財(cái)稅處理某外貿(mào)公司 2013 年 10

17、月 5 日以銀行存款購(gòu)進(jìn)一批貨物， 取得 的增值稅專(zhuān)用發(fā)票金額為 100 萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為 17 萬(wàn)元。 2013 年 11 月 10 日將該批貨物出口，出口收入按 FOB 價(jià)折合人民幣 120 萬(wàn) 元。該貨物征稅率 17%，退稅率 13% 。2014 年 7月6 日該批貨物無(wú) 法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按稅法規(guī)定須視同內(nèi)銷(xiāo)處理。購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，2013 年 10 月 5 日，會(huì)計(jì)處理如下：（單位：元，下同）借：庫(kù)存商品1，000 ，000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額外銷(xiāo)） 170 ，000 貸：銀行存款1，170 ，000注：外貿(mào)企業(yè)出口貨物必須單獨(dú)設(shè)賬核算購(gòu)進(jìn)金額和進(jìn)項(xiàng)稅額， 如購(gòu)進(jìn)貨物當(dāng)時(shí)不能確

18、定用于出口或內(nèi)銷(xiāo)，一律記入出口庫(kù) 存賬，內(nèi)銷(xiāo)時(shí)從出口庫(kù)存賬轉(zhuǎn)入內(nèi)銷(xiāo)庫(kù)存賬。稅務(wù)處理： 該批商品取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票必須通過(guò)認(rèn)證， 對(duì)應(yīng)的進(jìn) 項(xiàng)稅額 170，000 元要單獨(dú)設(shè)賬核算，在次月的增值稅納 稅申報(bào)時(shí)也不得申報(bào)為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額， 要填寫(xiě)在增值稅 納稅申報(bào)表附列資料二（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第 28 欄 “三、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額按照稅法規(guī)定不允許抵扣”中，不 得與內(nèi)銷(xiāo)商品進(jìn)項(xiàng)稅額混淆。貨物出口時(shí)，2013 年 11 月 10 日，會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收賬款1，200 ，000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入外銷(xiāo) 1，200 ，000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本外銷(xiāo)1， 000 ， 000貸：庫(kù)存商品1， 000 ， 000借

19、：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本外銷(xiāo) 40，000（注： 170，000-1，000，000*13%=40 ，000） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出外銷(xiāo)） 40 ，000 稅務(wù)處理： 在次月進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，該出口收入 1200 ，000 元應(yīng)填寫(xiě)在 增值稅納稅申報(bào)表附列資料一 （本期銷(xiāo)售 情況明細(xì)）第 18 欄“四、免稅貨物及加工修理 修配勞務(wù)”的第3 列“開(kāi)具其他發(fā)票”銷(xiāo)售額中。因故按內(nèi)銷(xiāo)處理，2014 年 7 月 6 日，會(huì)計(jì)處如下：借：以前年度損益調(diào)整1， 200 ， 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入出口視同內(nèi)銷(xiāo) 1，025 ，641.03應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷(xiāo)項(xiàng)稅額出口視同內(nèi)銷(xiāo)） 174 ，35

20、8.97 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本出口視同內(nèi)銷(xiāo)1，000 ，000貸：以前年度損益調(diào)整1，000 ，000借：以前年度損益調(diào)整40，000 （紅字）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出外銷(xiāo)） 40000（紅字） 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額出口視同內(nèi)銷(xiāo)） 170000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額外銷(xiāo)） 170000 。 稅務(wù)處理：某外貿(mào)公司應(yīng)在當(dāng)月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具出口貨物轉(zhuǎn) 內(nèi)銷(xiāo)證明 ,并在取得出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)證明的下一個(gè)增值稅 納稅申報(bào)期內(nèi)（ 8 月的申報(bào)期內(nèi)）申報(bào)納稅時(shí)，以此作為 進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證使用，進(jìn)項(xiàng)稅額 170000 元填在增 值稅納稅申報(bào)表附列資料二（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明

21、細(xì)）第 11 欄“（三）外貿(mào)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明”中，此批貨物視同 內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納增值稅=174358.97 170000 = 4358.97 （元）。視同內(nèi)銷(xiāo)的銷(xiāo)售額 1025641.03 元、銷(xiāo)項(xiàng)稅額 174358.97 元分別填寫(xiě)在增值稅納稅申報(bào)表附列資料（本期銷(xiāo)售情 況明細(xì)）第 1 欄“一般計(jì)稅方法計(jì)稅全部征稅項(xiàng)目 17% 稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”的“開(kāi)具其他發(fā)票”處的第 3 列和第 4 列處。政策依據(jù)： 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布出口貨物勞務(wù)增值稅和消 費(fèi)稅管理辦法的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2012 年第 24 號(hào)）第十條第六款規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)發(fā)生原記入出口庫(kù) 存賬的出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)或視同

22、內(nèi)銷(xiāo)貨物征稅的， 以及已申 報(bào)退（免）稅的出口貨物發(fā)生退運(yùn)并轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)的，外貿(mào)企業(yè) 應(yīng)于發(fā)生內(nèi)銷(xiāo)或視同內(nèi)銷(xiāo)貨物的當(dāng)月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申 請(qǐng)開(kāi)具出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)證明。 申請(qǐng)開(kāi)具出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)證 明時(shí)，應(yīng)填報(bào)出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)證明申報(bào)表，提供正式 申報(bào)電子數(shù)據(jù)及下列資料：1. 增值稅專(zhuān)用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款 書(shū)、進(jìn)貨分批申報(bào)單、出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅） 證明原件及復(fù)印件；2. 內(nèi)銷(xiāo)貨物發(fā)票（記賬聯(lián)）原件及復(fù)印件；3. 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。 外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在取得出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)證明的下一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期 內(nèi)申報(bào)納稅時(shí)，以此作為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證使用。增值稅申報(bào)表填寫(xiě)規(guī)范及財(cái)務(wù)處理要

23、求1、取得用于出口退（免）稅貨物的 進(jìn)項(xiàng)發(fā)票 ，納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)項(xiàng)相關(guān) 內(nèi)容按下列要求處理： 抵扣明細(xì)表應(yīng)選擇“外貿(mào)出口退稅”，附表二填在“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額” 相應(yīng)欄次（報(bào)表自動(dòng)跳轉(zhuǎn)，請(qǐng)注意核對(duì)） 。進(jìn)項(xiàng)稅額的財(cái)務(wù)處理：（1）取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票時(shí)：借：庫(kù)存商品等科目應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付帳款等科目（2）申報(bào)退稅時(shí)：借：應(yīng)收出口退稅（購(gòu)進(jìn)貨物不含稅金額X退稅率）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（外銷(xiāo)）等科目（購(gòu)進(jìn)貨物不含稅金額x（征稅率-退稅率）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）2、可退（免）稅貨物 報(bào)關(guān)出口后 ，向征稅機(jī)關(guān)納稅申報(bào)時(shí)，出口貨 物免稅銷(xiāo)售收入按下列要求處理： 出口銷(xiāo)售填在主表“免稅貨

24、物及勞務(wù)銷(xiāo)售額”欄及相應(yīng)明細(xì)欄次及 附表一“免稅增值稅貨物及勞務(wù)銷(xiāo)售額明細(xì)”。 出口銷(xiāo)售收入的財(cái)務(wù)處理：借：應(yīng)收外匯帳款等科目貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（外銷(xiāo)）等科目3、對(duì)按政策規(guī)定不予退（免）稅的出口貨物（不包括進(jìn)料加工復(fù)出 口貿(mào)易出口貨物），需視同內(nèi)銷(xiāo)計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額的， 則應(yīng)按內(nèi)銷(xiāo)貨物 相關(guān)要求填寫(xiě)增值稅納稅申報(bào)表。即出口貨物銷(xiāo)售額應(yīng)填寫(xiě)在增 值稅申報(bào)表主表“按適用稅率征稅貨物及勞務(wù)銷(xiāo)售額”欄和附表一 “按適用稅率征收增值稅貨物及勞務(wù)的銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額明細(xì)”相 應(yīng)欄次；取得的相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票在抵扣明細(xì)表中應(yīng)選擇“專(zhuān)用發(fā)票抵 扣”，附表二填在“申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”相應(yīng)欄次（報(bào)表自動(dòng)跳轉(zhuǎn)， 請(qǐng)注意核對(duì)）。相關(guān)

25、財(cái)務(wù)處理：進(jìn)貨時(shí)：借：庫(kù)存商品等科目應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付帳款等科目貨物報(bào)關(guān)出口時(shí) :借: 應(yīng)收外匯帳款等科目貸: 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（出口視同內(nèi)銷(xiāo)）等科目應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）4、對(duì)出口貨物（不包括進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易出口貨物）前期已按退 （免）稅貨物進(jìn)行申報(bào)，后按政策規(guī)定需視同內(nèi)銷(xiāo)計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額的， 增值稅納稅申報(bào)表填寫(xiě)規(guī)范：如按日常正常申報(bào)方式申報(bào)的： 出口貨物銷(xiāo)售額應(yīng)先紅沖相應(yīng)已申報(bào)的免稅銷(xiāo)售額，再填寫(xiě)在 增值稅申報(bào)表主表“按適用稅率征稅貨物及勞務(wù)銷(xiāo)售額”欄和附 表一“按適用稅率征收增值稅貨物及勞務(wù)的銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額 明細(xì)”相應(yīng)欄次；需視同內(nèi)銷(xiāo)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額憑主管退稅

26、機(jī) 關(guān)出具的外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷(xiāo)征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明 列示的進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣，填寫(xiě)在附表二第 11 欄“外貿(mào)企業(yè)進(jìn) 項(xiàng)稅額抵扣證明”欄。如按補(bǔ)充申報(bào)方式申報(bào)的： 應(yīng)對(duì)視同內(nèi)銷(xiāo)計(jì)提的銷(xiāo)項(xiàng)稅額補(bǔ)充申報(bào)，主管退稅機(jī)關(guān)出具的 外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷(xiāo)征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明列示的進(jìn)項(xiàng)稅額于次月正常申報(bào)時(shí)填寫(xiě)在附表二第11欄“外貿(mào)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明”欄。上述涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額如已按待抵扣稅額申報(bào)，且征退稅率差部分已轉(zhuǎn)入了成本，按下列要求進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，并從待抵扣進(jìn)項(xiàng) 稅額或應(yīng)收出口退稅、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等科目轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額： 進(jìn)項(xiàng)稅額的處理：借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（外銷(xiāo)）等科目（購(gòu)進(jìn)

27、貨物不含稅金額x征退稅率差） 應(yīng)收出口退稅（購(gòu)進(jìn)貨物不含稅金額X退稅率）或應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）銷(xiāo)項(xiàng)稅額的處理：借：應(yīng)收外匯帳款等科目（紅字沖回）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（外銷(xiāo)）等科目（紅字沖回）借：應(yīng)收外匯帳款等科目貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（出口視同內(nèi)銷(xiāo)）等科目應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）5、對(duì)進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易出口貨物需視同內(nèi)銷(xiāo)補(bǔ)稅的，根據(jù)國(guó)稅發(fā) 2006102號(hào)文件規(guī)定，自2006年7月1日起（以出口報(bào)關(guān)單出 口退稅專(zhuān)用聯(lián)注明的出口日期為準(zhǔn)）按下列公式計(jì)算應(yīng)納稅額，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：應(yīng)納稅額=（出口貨物離岸價(jià)格x外匯人民幣牌價(jià)）十（1+征收率）x征收率 注：上述公式現(xiàn)行征收率為 3%。暫通過(guò)“稅票錄入”方式征收增值稅，企業(yè)做補(bǔ)充申報(bào)時(shí)銷(xiāo)售額填寫(xiě)在增值稅納稅申報(bào)表第 5 欄“按簡(jiǎn)易征收辦法征稅貨物銷(xiāo)售額”。 相應(yīng)財(cái)務(wù)處理：（1）如原已申報(bào)免稅銷(xiāo)售收入： 借：應(yīng)收外匯帳款等科目（紅字沖回） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（外銷(xiāo)）等科目（紅字沖回）借: 應(yīng)收外匯帳款等科目 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（出口視同內(nèi)銷(xiāo)）等科目 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（ 2）如尚未申報(bào)免稅銷(xiāo)